+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Выбытие нематериального актива в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериального актива в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

Выбытие нематериальных активов, числящихся в организации, может происходить по следующим причинам:

  • истечение срока действия свидетельства, патента или других документов, которые подтверждают право компании на использование нематериальных активов;
  • непригодность актива для дальнейшего использования;
  • передача нематериального актива в уставный капитал других хозяйствующих субъектов;
  • безвозмездная передача объектов нематериальных активов;
  • реализация данных активов.

Замечание 1

В соответствии с $22$ –ым пунктом Положения по бухгалтерскому учету 14/2000, стоимость нематериальных активов, которые более не используются для целей производства продукции, оказания услуг, выполнения работ либо для удовлетворения управленческих потребностей организации, подлежит списанию.

Параллельно со списанием остаточной стоимости нематериальных активов подлежит списанию и сумма накопленной амортизации, если эта сумма ранее отражалась в бухгалтерском учете на счете учета $05$ «Амортизация нематериальных активов».

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Доходы и расходы, полученные в результате списания нематериальных активов:

  • отражаются в бухгалтерском учете организации в отчетном периоде, к которому они относятся;
  • подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

В инструкции по применению Плана счетов указывается, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость должна быть уменьшена на сумму начисленных за период эксплуатации амортизационных отчислений, если учет амортизации велся на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается следующей проводкой:

  • Дебет $05$ «Амортизация нематериальных активов»
  • Кредит $04$ «Нематериальные активы»

Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов при этом списывается проводкой:

  • Дебет $91-2$ «Прочие расходы»
  • Кредит $04$ «Нематериальные активы»

Сальдо по счету $91$ «Прочие доходы и расходы» рассчитывается каждый месяц сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Затем производится списание с субсчета $91-9$ на счет $99$ «Прибыли и убытки».

Выбытие в связи с истечением срока полезного использования

В момент принятия объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету компания определяет срок его полезного использования.

По истечении данного срока нематериальный актив требуется списать с бухгалтерского учета.

Основанием для списания объекта нематериального актива является акт, который составляется специально организованной комиссией, ее состав определяется руководителем организации.

На основании составленного и подписанного акта о списании объекта нематериального актива, который утвержден руководителем компании, объект списывается с учета. Данный факт фиксируется записью в Карточке учета нематериальных активов.

Амортизация начисляется по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 и прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем погашения полной стоимости нематериального актива.

Пример 1

Компания владеет нематериальным активом. Его первоначальная стоимость составляет $18000$ рублей без НДС. Срок полезного использования, в момент принятия объекта к учету был установлен – пять лет и заканчивается в декабре текущего года.

Сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации нематериального актива на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов» по состоянию на $30$ ноября текущего года равна $17700$ рублей.

Таким образом, в декабре текущего года бухгалтер должен сделать следующие записи в бухгалтерском учете:

Рисунок 1.

Выбытие в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

В работе организаций часто нематериальные активы по разным причинам становятся непригодными для последующего использования в производстве продукции (работ, услуг) или в управлении.

В таком случае списание объектов нематериальных активов производится на основании акта, который составляется специальной комиссией и утверждается руководителем организации. В акте обязательно указывается:

  • первоначальная стоимость данного актива,
  • сумма амортизационных отчислений за время эксплуатации,
  • остаточная стоимость объекта,
  • причины списания объекта с бухгалтерского учета,
  • другие данные по списываемому объекту.

Передается утвержденный руководителем акт в бухгалтерию организации. Затем сотрудники бухгалтерии делают отметку о выбытии актива и осуществляют необходимые записи на счетах бухучета.

Вместе со списанием нематериального актива списываются суммы начисленной за период эксплуатации амортизации, при условии, что она учитывалась на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов».

Согласно статьи $256$ Налогового кодекса Российской Федерации пункту 1 нематериальные активы – это амортизируемое имущество, которое используется налогоплательщиком для получения дохода.

Если нематериальный актив не может быть больше использован организацией в производственных целях, то он не может приносить предприятию доход. Соответственно, такой объект необходимо исключить из состава амортизируемого имущества.

Основываясь на пункте $2$ статьи $259$ НК РФ, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем полного списания стоимости данного объекта или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества на различном основании.

Так как объект нематериальных активов списывается с учета раньше, чем заканчивается срок его полезного использования, то часть первоначальной стоимости актива недоамортизированна. Учет сумм недоначисленной амортизации по нематериальным активам в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом четко не определяется.

Замечание 2

При этом пунктом $1.8$ статьи $265$ НК РФ установливается порядок учета сумм недоначисленной амортизации по основным средствам. Согласно такого порядка суммы недоначисленной амортизации основных средств выводимых из эксплуатации можно включать в состав внереализационных расходов. Данные затраты считаются обоснованными, но не связанными с производством и реализацией.

Логично, но при этом рискованно, учитывать суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам, списываемых в связи с непригодностью к использованию, аналогично суммам недоначисленной амортизации по объектам основных средств.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_vybytiya_nematerialnyh_aktivov/

Бухучет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериального актива в связи с непригодностью к дальнейшему использованию
15 июля 2014      Учет нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, о котором подробно говорилось здесь, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки. Ниже мы разберемся, как НМА могут покинуть предприятия, и как это грамотно оформить.

Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:

  1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию.
  2. При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа.
  3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение.
  4. Внесение в уставный капитал другого предприятия.

По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства. Учет выбытия основных средств подробно рассмотрен здесь.

Выбытие НМА при списании

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Проводки при списании нематериального актива:

ДебетКредитОперация
0504Списана начисленная амортизация по НМА
91/204Списана остаточная стоимость НМА
9991/9Финансовый результат от списания (убыток)

Передача нематериального актива за плату

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Проводки при продаже НМА:

ДебетКредитОперация
0504Списана начисленная амортизация по НМА
91.204Списана остаточная стоимость НМА
91.268.НДСВыделен НДС к уплате
6291.1Отражена продажная стоимость НМА
5161Получена оплата от покупателя
91.999Финансовый результат от продажи (прибыль)
9991.9Финансовый результат от продажи (убыток)

Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Проводки при дарении НМА

ДебетКредитОперация
0504Списана начисленная амортизация по НМА
91.204Списана остаточная стоимость НМА
91.268.НДСВыделен НДС к уплате
9991.9Финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток)

Внесение в УК другой организации

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

ДебетКредитОперация
5876Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
0504Списана начисленная амортизация по НМА
7604Передача НМА по остаточной стоимости

Источник: http://buhs0.ru/vybytie-nematerialnyx-aktivov/

Особенности списания остаточной стоимости нематериальных активов в налоговом учете. журнал

Выбытие нематериального актива в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

Советник бухгалтера

Дата документа01.01.2007
МеткиСтатья

Особенности списания остаточной стоимости нематериальных активов в налоговом учете

Консультант-эксперт
по бухгалтерскому учету и налогообложению
О.А. Курбангалеева

 
    Перед тем как углубляться в тонкости налогообложения НМА, давайте вспомним, по каким признакам идентифицируются НМА и какие объекты включаются в состав нематериальных активов.
 

Что такое НМА?

 
    Нематериальный актив — это идентифицируемый актив, не имеющий материально-вещественной формы. Организация может признать объекты в качестве нематериальных активов только при условии, что они отвечают определенным критериям (см. таблицу № 1).
 

Таблица № 1

Условия признания объекта нематериальным активом

Условия, установленные
в бухгалтерском учете (пункты 1 и 3 ПБУ 14/2000)в налоговом учете (пункты 1 и 3 ст. 257 НК РФ)
Принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управленияПринадлежат организации на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ)
Отсутствие материально-вещественной структуры
Возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества
Способность приносить экономические выгоды (доход)
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительное право у организации на результат интеллектуальной деятельности
Не предполагается последующая перепродажа

 
    Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к НМА относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, перечень которых представлен в таблице № 2.
 

Таблица № 2

Перечень объектов интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственностиПервичные документы, на основании которых объект принимается к учету
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель– патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в данной организации);- договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на НМА)
Исключительное авторское право на программу для ЭВМ, базы данных– акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке, если НМА создан в организации; – договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на НМА)
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем– свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации);- договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, если организация приобрела имущественное право на НМА
Исключительное право владельца на товарный знаки знак обслуживания, наименование места происхождения товара– свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации); – договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения– патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений (если НМА создан в организации);- договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

 
         Изобретение — новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения и других отраслей хозяйства, которое можно использовать на практике.

Признаки изобретения: мировая новизна, высокий технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость.

Изобретением могут являться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям.

Источник: https://www.referent.ru/40/3848

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации в 2019 году

Выбытие нематериального актива в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

> основные средства и нематериальные активы > Учет нематериальных активов при их выбытии из организации в 2019 году

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.

Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

  • списание вследствие физического или морального износа;
  • продажа НМА;
  • передача его в устав другой организации;
  • безвозмездная передача НМА.

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Проводки при списании нематериальных активов при износе:

Продажа

Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.

При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется 91 счет, по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).

После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99).

Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).

Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:

  • исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
  • на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
  • на топологии интегральных схем;
  • на ноу-хау.

Проводки при продаже нематериальных активов:

Внесение в уставный капитал другой организации

Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.

При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.

Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.

Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:

Безвозмездная передача

Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.

Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).

Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива:

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

основные средства и нематериальные активы

Источник: http://buhland.ru/uchet-nematerialnyx-aktivov-pri-ix-vybytii-iz-organizacii/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.