+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Выборочные методы аудиторской проверки

Методика аудиторской проверки

Выборочные методы аудиторской проверки

Какие методы используются при проведении аудиторской проверки?

Методика аудита раскрывает способы практического выполнения аудитором действий для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой компании.

Аудитор самостоятельно определяет формы и методы проверки, которые включают в себя методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка) и методы получения аудиторских доказательств. 

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ С КОМПАНИЕЙ ROSCO! ЛЕГКО!

Методы аудиторской проверки

Для проведения аудиторской проверки необходимо соблюдать определенную последовательность действий.

На первом этапе осуществляется планирование и оформление соглашения, на основании которого проводится аудиторская проверка. Аудитор знакомиться с деятельностью фирмы, разрабатывает программу мероприятий.

На втором этапе осуществляется сбор информации – поиск аудиторских доказательств, проверка контрольных средств, фиксация внешних данных. 

При сборе и анализе данных эксперты используют различные приемы и подходы. Чаще всего аудиторская проверка проводится одним из следующих методов:

  • сплошной. Детальной проверке подлежит вся первичная бухгалтерская документации, которая сопоставляется с данными регистров аналитического учета. Далее последние сравниваются с оборотами и остатками синтетических регистров. Такая аудиторская проверка достаточно точная и вместе с тем трудоемкая. Использовать метод в отношении компаний с огромным количеством лицевых счетов (например, банков) нецелесообразно.
  • выборочный. Проверка предприятия при таком методе производится не в разрезе всей документации, а по ее участкам. Успех зависит от репрезентативности выборки. Данные для аудиторской проверки могут выбираться по таблицам случайных чисел, интервалами (например, каждый 10-й документ) или комбинированным способом.
  • комбинированный. Предполагает использование элементов сплошной и выборочной аудиторской проверки. Первый метод применяют для изучения участков работы с наивысшей степенью риска, второй – для простых, типовых операций, которые компания проводит регулярно и в больших объемах (например, хозяйственные, кассовые).

Важно!

Методы проведения аудиторской проверки прописываются во внутрифирменных стандартах аудиторской компании и включают в себя определенные детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, аналитические процедуры, применяемые при проверке оборотов и остатков по счету, перечень типовых нарушений по разделу программы аудита, аудиторских процедур. 

АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Методы сбора аудиторских доказательств

При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур:

1) инспектирования – это проверка записей, документов или материальных активов.

Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства. 

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При этом аудитор проверяет:

  • правильность записей в инвентаризационных описях;
  • соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;
  • фактическое наличие материальных ценностей;
  • реальность финансовых обязательств.

2) наблюдения – это взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).

Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

3) запроса – это поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица. 

ОРГАНИЗАЦИИ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ АУДИТУ

Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

4) подтверждения – это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях.

Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства. 

ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

Аудитор, как правило, рассылает письменные запросы:

  • дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;
  • арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;
  • арендодателям, давальцам, поклажедателям и пр. с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности;
  • в других случаях.

5) пересчета – это точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. 

АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Аудитор принимает участие: 

  • в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;
  • в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

6) аналитических процедур – это анализ и оценку полученной аудитором информации.

В этом случае аудитор:

  • анализирует утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;
  • анализирует полученные результаты текущей инвентаризации и сравнить их с результатами предыдущей инвентаризации;
  • дает оценку состояния и продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.

Полученные аудиторские доказательства аудитор фиксирует в рабочих документах.

Важно!

Завершающим этапом методики проверки являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита, расчет их влияния и на формирование бухгалтерской и налоговой отчетности. 

ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

ПЛАН АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Источник: https://rosco.su/press/metodika-auditorskoy-proverki/

Оценка применения выборочных методов при аудиторских проверках

Выборочные методы аудиторской проверки

В статье рассматриваются вопросы использования разных видов выборок при проведении аудиторской проверки. Дается анализ достоинств и недостатков статистических и нестатистических методов в аудите. 

Никакая аудиторская проверка не может обойтись без выборки. Использование выборочных методов в аудите обусловлено исторически.

Понятно, что аудит среднего и крупного предприятия не может проводиться по всем 100% имеющихся документов, так как аудит всегда ограничен двумя факторами – временем и затратами.

Естественно, аудитор использует выборку по ряду наиболее объемных активов или обязательств с точки зрения количества документов или операций. Но при этом аудитор всегда обязан представить аудиторское заключение по всем 100% статей финансовой отчетности.

Под аудиторской выборкой понимают действия аудитора по вынесению заключения о целом классе хозяйственных операций или сальдо счетов на основе результатов, полученных при исследовании выборки взятой из этого класса.

Аудиторы могут применять статистические и нестатистические методы выборочных исследований. Статистическое выборочное исследование – это использование математического аппарата для расчета формальных статистических результатов.

Основное преимущество статистических методов – это количественная определенность выборочного риска. Например, расчет статистического результата при 95-процентном уровне доверия дает выборочный риск 5%. А при нестатистическом выборочном исследовании аудитор не  делает  количественную  оценку  выборочного  риска.

  Вместо этого  выводы о совокупности в большей степени основаны на мнении аудитора.

Статистические и нестатистические методы предусматривают две процедуры: получение   выборки и оценку результатов. Получение выборки включает в себя решение вопроса о том, как выбрать единицы из совокупности, а оценка результатов – это собственно выводы, основанные на аудиторских тестах.

Предположим, аудитор получает выборку сотни дубликатов счетов-фактур из совокупности, проверяет каждый на наличие транспортного документа и обнаруживает три исключения. Решение вопроса о том, какую сотню  единиц  из  совокупности  выбрать,  является  проблемой  получения  выборки.

       Вывод о вероятной норме исключений всей совокупности при норме исключений 3% – оценочная проблема.

Есть два метода получения выборки – вероятностный и невероятностный. Согласно вероятностному методу существует вероятность того, что каждая единица будет отобрана, при невероятностном методе аудитор сам решает, какую единицу выбрать. Оба метода приемлемы и широко применяются.

Для статистической оценки  требуется  вероятностный  метод.  Допустимо давать  нестатистические оценки с использованием вероятностного метода, но практики предпочитают этого не делать.

Взаимосвязь вероятностного и невероятностного методов, а также статистической и нестатистической оценок показаны в таблице 1.

Случайный отбор применяется в выборке, в которой обеспечены равные шансы для всех возможных комбинаций элементов совокупности. Аудитор уверен, что получил случайную выборку, только тогда, когда он использовал специальную формальную методику этой выборки.

Таблица 1 – Взаимосвязь методов получения выборки и оценки результатов [1] 

Существуют три метода случайного отбора, которые широко применяются на практике: отбор при помощи таблиц случайных чисел, компьютерный отбор и систематическая выборка.

Помимо случайного (вероятностного) отбора, существует и невероятностный отбор, который тоже реализуется при помощи трех методов – это блочный отбор, беспорядочный отбор и оценочные методы.

Беспорядочные, блочные и оценочные методы отбора зачастую полезны и их не следует автоматически исключать из набора аудиторских средств. Во многих ситуациях цена объективных или более сложных методов отбора превышает выгоду от их использования.

Например, аудитор хочет сверить суммы кредитов по аналитическому учету дебиторской задолженности с данными журналов наличных поступлений и другими источниками, т.е. выполнить тест на возможность  фиктивных кредитов  в  аналитическом   учете.

  В этой ситуации беспорядочный или блочный  методы проще и дешевле, чем случайный отбор. Большинство аудиторов именно их и применит.

Предпочтительно использовать методы вероятностного отбора для получения выборок всегда, когда это возможно, но также необходимо учитывать взаимосвязь стоимости аудита и его результатов.

Неверно прибегать к технике статистических измерений, если выборка получена при помощи беспорядочного, блочного или оценочного методов (или любого другого невероятностного метода). Если же аудитор намеревается оценить выборку статистически, то приемлем только вероятностный отбор.

Проводя аудиторские проверки, большинство современных аудиторов испытывают серьезные затруднения с  использование  выборочных  методов  при  аудите,  как  правило,  их  считают сложными и ненужными, а проверки базируются в основном на крупных суммах. Качественное выборочное исследование по атрибутам требуется практически на половине этапов профессионального суждения. Причем требуется высококлассная профессиональная оценка, а это могут сделать, к сожалению, не многие аудиторы.

Практика аудиторской работы показывает эффективность применения статистических методов при выборочных  исследованиях.  Тем  не  менее,  хотелось  бы  подчеркнуть  не  только  преимущества,   но и недостатки использования выборочных исследований в аудите.

Во-первых, многие аудиторские тесты должны выполняться вне контекста статистических методов. К ним относятся проверки итогов бухгалтерских регистров, обзор учетных записей и обсуждения различных аспектов с персоналом.

Во-вторых, во многих случаях стоимость выполнения случайного (вероятностного) отбора или тестирования достаточного количества единиц превышает выгоду от такого подхода.

Основная причина критики нестатистического выборочного исследования – это тот факт, что оно в большинстве случаев существенно не отличается от статистического.

Внимательное изучение этапов качественного выборочного исследования показывает, что (за исключением необходимой степени формальности) применяемые методы в основном одинаковы для статистического и нестатистического исследований.

Наиболее значительные различия имеются при определении допустимого отклонения, ожидаемого отклонения и приемлемого риска максимального доверия к  внутрихозяйственному контролю (ARO).

Кроме того, имеются различия в способе, которым аудитор распространяет результаты по выборке на всю генеральную совокупность. Тем не менее, решения, которые должен выносить аудитор при использовании статистических методов, также должны приниматься при использовании нестатистических методов, но на более интуитивной основе.

Наиболее важное преимущество качественного выборочного исследования для проверок операций (по сравнению с нестатистическими методами) заключается в требовании формального обоснования суждения аудитора.

Мы считаем, что это способствует более тщательному и точному обдумыванию целей аудиторских тестов.

Мы также считаем, что способность получать результаты через расчетную верхнюю норму отклонений (CUDR) и ARO является значительным достоинством качественного выборочного исследования.

Монетарная выборка (денежное выборочное исследование) как особая методика явно привлекательна для аудиторов по четырем причинам. Во-первых, ее применение автоматически увеличивает вероятность отбора крупных монетарных единиц из всей аудируемой совокупности.

Аудиторы-практики взяли себе за правило обращать особое внимание на эти единицы выборки, поскольку обычно они и несут в себе самый большой риск существенных ошибок. Раздельное выборочное исследование также может использоваться с этой целью, но зачастую легче применять именно монетарную выборку.

Второе достоинство монетарной выборки состоит в том, что благодаря ей чаще снижаются затраты на проведение проверок, поскольку за один раз проверяется несколько единиц.

Например, если одна большая единица выборки составляет 10% от всей учтенной денежной величины совокупности, а объем выборки – 100, то применение данной методики приведет к тому, что 10% единиц выборки будут именно из этой большой единицы совокупности.

Естественно, ее нужно подвергнуть аудиту только один раз, но это считается равнозначным аудиту выборки десяти единиц. А если в этой единице выборки обнаружена ошибка, то она и засчитывается как 10 ошибок.

Более крупные элементы могут  быть  исключены   из  исследуемой  совокупности  (путем  их  100-процентного      тестирования), а полученные по ним оценки рассматриваются отдельно от всех остальных, если аудитор считает это целесообразным. Кроме того, рассматриваемая методика привлекательна простотой ее применения.

Выборки денежных величин могут быть оценены при помощи простых таблиц. Технике монетарной выборки просто обучить и просто контролировать ее применение. Аудиторские фирмы, использующие монетарную выборку, широко применяют специальные таблицы, рассмотренные в дипломной работе, которые помогают определить объем выборки и оценить ее еще проще и эффективнее. И, наконец, монетарная выборка всегда обеспечивает статистические выводы в стоимостном выражении. Это весьма ощутимое преимущество перед качественным выборочным исследованием, когда результат представляет собой частоту, с которой встречаются элементы, содержащие ошибку.

Но монетарная выборка имеет и два больших недостатка. Во-первых, итоговые пределы ошибки, получаемые при выявлении ошибок, могут быть слишком высоки. Это происходит потому, что методы оценки при обнаружении ошибок изначально консервативны и часто дают пределы, далеко выходящие за рамки существенности.

Для решения этой проблемы аудитору могут потребоваться большие выборки. Во-вторых, могут возникать трудности при получении выборки из больших генеральных совокупностей без помощи компьютеров.

По этим причинам указанная методика наиболее широко применяется тогда, когда предполагается небольшое количество ошибок или их не ожидают совсем, а необходимый монетарный (денежный) результат и данные хранятся в компьютерных файлах.

Итак, применение или не применение статистических методов в аудите зависит от профессионального уровня и опыта работы конкретного аудитора.

Литература

  1. Аpенс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ. Гл. редактор серии пpоф. Я.В. Соколов. – М.: ФиС, 1995.

Фамилия автора: И.Н. Шамрай

Изучены сезонные изменения зараженности озерной лягушки Pelophylax ridibundus (Pallas) Девечинского лимана тремя видами трипаносом (Trypanosoma loricatum, T. neveulemairei и T. pipientis) в течение 2002 года.

Приводятся показатели зараженности лягушек как отдельными видами жгутиконосцев, так и всеми тремя видами вместе.

Установлено, что основным фактором, определяющим инвазированность амфибий кровепаразитами, является температура воды. 

М.А. Гусейнов , 2011

Источник: https://articlekz.com/article/13467

Выборочные методы аудиторской проверки

Выборочные методы аудиторской проверки

Журнал “В курседела” /

Бадамшина АнастасияРафиковна,
аудитор-методологДепартамента правовой поддержки компанииПРАВОВЕСТ

Специфику методоваудита и аудиторских процедур понимают, ксожалению, невсе организации – заказчикиаудиторской проверки, которые ждут отаудитораполного отчета обо всех ошибках,недочетах и нарушениях.

Однакоособенностьработы аудиторов заключается втом, что они в очень сжатые срокидолжныпроверить работу бухгалтерии за год,а также отдельные аспектыдеятельностиюридической и финансовойслужб организации.

Это возможно лишь засчет применениявыборочных методов, окоторых и пойдет речь в настоящей статье.

Применение аудиторской выборкиосновывается на принципе существенностиваудите, поскольку обязанностью аудитораявляется выражение мнения одостоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемого лица во всехсущественныхотношениях1.

В связисэтим клиенту важно понимать, какие моментыявляются существенными, а какие нет.

Длятого чтобы уяснить значение терминов«существенность» и «аудиторскаявыборка»,необходимо обратиться к положениямфедеральных и международныхаудиторскихстандартов и методикам по ведению аудита.

Что такоесущественность

Существенность – однаиз основополагающих категорий аудита.Поэтому аудиторобязан определять уровеньсущественности и ее взаимосвязь саудиторским риском ипрогнозировать, какиефакторы могут повлечь существенноеискажение финансовой(бухгалтерской)отчетности. Общие критерии существенностиопределены взаконодательстве.

Так,существенной считается информация оботдельных активах,обязательствах, одоходах, расходах и хозяйственныхоперациях, а такжесоставляющих капитала,если ее пропуск или искажение можетповлиять наэкономические решенияпользователей, принятые на основефинансовой(бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит от величиныпоказателяотчетности и (или) ошибки,оцениваемых в случае их отсутствия илиискажения2.Соответственно для разныхорганизацийуровень существенности будет разным. Напрактике в аудиторскихорганизацияхутвер-ждаются общие методики расчетауровня существенности.

Несмотря на то что взаконодательстве не закреплено жесткихтребований к порядкуопределения аудиторомуровня существенности, необходимопринимать во вниманиеряд законодательныхактов, которые определяют существенностьпоказателейфинансовой (бухгалтерской)отчетности и ее искажений.

Показательбухгалтерской отчетности считаетсясущественным, если егонераскрытие можетповлиять на принимаемые в соответствии сотчетной информациейэкономические решениязаинтересованных пользователей.

Существенной признаетсясумма, отношениекоторой к общему итогу необходимых данныхза отчетный годсоставляет не менее 5процентов3.

Существеннымискажением бухгалтерской отчетности,признаваемым грубым нарушениемправилведения бухгалтерского учета ипредставления бухгалтерскойотчетности,является искажение любой статьи(строки) формы бухгалтерской отчетности неменеечем на 10 процентов4.

Методы аудиторской проверки

Наосновании принципа существенности аудиторпланирует проведение аудита, втом числеопределяет методы отбора подлежащихпроверке элементов.

Оценкасущественностипомогает аудитору определить, какиепоказатели финансовой(бухгалтерской)отчетности требуют более тщательнойпроверки и как использоватьвыборочнуюпроверку и аналитические процедуры.

Вомногих методиках аудитапредусмотреноопределение уровня точности, которыйобычно составляет около 75процентов уровнясущественности. Это помогает достаточнодетально спланировать ипровестиаудиторскую проверку и сделать болееточные выводы.

При разработкеаудиторскихпроцедур аудитор должен определитьнадлежащие методы отбораэлементов дляпроверки. Он может отобрать и все элементы(при сплошнойпроверке), и толькоспецифические (определенные), и отдельныеэлементы (когданеобходимо сформироватьаудиторскую выборку).

Аудиторскаявыборка – это не самостоятельное решениеаудитора, применениетакого метода проверкипредусмотрено не только федеральными5, но и международнымистандартами аудита6.

Выбор одного из методов или ихсочетания зависит от обстоятельствпроверки, вчастности аудиторского риска иэффективности аудита.

При этом аудитордолженудостовериться, что используемая имсистема приемов является надежной сточкизрения получения надлежащегоаудиторского доказательства дляреализации целейтестирования.

Аудиторможет провести выборочную проверку впределах оборотов посчету бухгалтерскогоучета или группы однотипных операций.Данный методпредполагает использованиестатистического или нестатистическогоподхода.

Всвоей работе аудитор, как правило,использует комплекс вышеуказанныхметодов,например проверяет сплошнымспособом показатели, превышающиеуровеньсущественности (точности), а такженетипичные и рисковые операции ивыборочноанализирует типичные и небольшиев суммовом выражении операции,распространяяполученные выводы наотобранную для проверки совокупность.

Взаимосвязь существенности саудиторским риском

Уровеньсущественности позволяет аудитору выбратьпроцедуры, которые всовокупности должны доприемлемо низкого уровня уменьшитьаудиторский риск (рисквыражения аудиторомошибочного аудиторского мнения в случае,когда в финансовой(бухгалтерской)отчетности содержатся существенныеискажения)7.

Междусущественностью и аудиторским рискомсуществует обратная зависимость:чем вышеуровень существенности, тем ниже уровеньаудиторского риска, инаоборот8.

Таким образом, длясниженияаудиторского риска аудиторы увеличиваютуровень существенности.

Навыражениеаудиторского мнения влияют различныериски: как связанные сприменениемвыборочных методов проведения проверки,так и иные, не связанные сиспользованиемаудиторской выборки.

Как правило, вдоговоре оказания аудиторских услуг и (или)письме опроведении аудиторской проверкипроверяющий ставит заказчика визвестность, чтов связи с применением входе аудита выборочных методовтестирования и другимисвойственнымиаудиту ограничениями наряду сограничениями, присущимисистемамбухгалтерского учета ивнутреннего контроля аудируемого лица,имеется неизбежныйриск того, что некоторые,в том числе существенные, искаженияфинансовой(бухгалтерской) отчетности могутостаться необнаруженными9. Необходимо понимать, чтоаудиторский риск, как ириск любойпредпринимательской деятельности,является ее неотъемлемой составнойчастью.Поэтому для обеспечения гарантий заказчикааудитор страхует свои риски,а припроведении обязательного аудитапредусмотрено страхованиерискаответственности за нарушениедоговора в обязательном порядке10. Подобным способомобеспечиваются определенныегарантиивозмещения ущерба аудируемому лицу. Однакоего руководству не следуетзабывать, что нистрахование, ни какие-либо договоренности саудитором неснимают с него ответственностиза ведение бухгалтерского учета исоставлениефинансовой (бухгалтерской)отчетности.

Заказчику следует помнить,что применение выборочных методов припроведенииаудита вызвано необходимостьюоптимизации трудовых и финансовых затрат.

Именнотакие понятия, как существенность иаудиторская выборка, позволяютобеспечитьобоснованность выводов,приведенных в аудиторском заключении, иподкрепитьуверенность пользователейфинансовой (бухгалтерской) отчетности веедостоверности для принятия имиправильных экономических решений.

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/39526

Аудиторская выборка

Выборочные методы аудиторской проверки

Современная гуманитарная академия

Задание на курсовую работу

по дисциплине «Аудит»

«Аудиторская выборка»

Введение

1.2 Основные методы для определения объема выборки

2. Организация аудиторской выборки и проверка внутренних расчетных операций

2.1 Факторы и направления аудиторской выборки

2.2 Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

Заключение

Введение

Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли знаний – аудита. Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами.

В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в России. Аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.

Конечная цель аудита – анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности. Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей.

Выборочная проверка – это вид несплошного наблюдения. Задача выборочной проверки состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Эту проверку часто называют количественной. Примерами могут служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждения, анализ показателей хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей. Следует отметить, что аналитические процедуры напрямую связаны с оценками риска неэффективности системы внутреннего контроля и определенными значениями аудиторского риска и риска необнаружения.

При выборке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этой цели.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой, определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.

В целях разработки и совершенствования организационных и методологических вопросов, касающихся теории и практики аудита, полезным является как отечественный, так и зарубежный опыт. Многие основополагающие принципы контроля и закономерности развития его основных форм были отмечены и сформулированы как российскими, так и иностранными теоретиками и практиками независимо друг от друга.

Организационные принципы осуществления контроля, в особенности аудита, полнее освещены в зарубежной литературе: Р. Адамс, А. Аренс, М. Готлиб, К. Друри, Д. Кармайкл, Дж.К. Лоббек, Р. Монтгомери, Д.

Робертсон, в то время как приоритет в вопросах разработки методологии осуществления проверок принадлежит отечественным исследователям, среди которых необходимо отметить Н.Т. Белуху, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, В.Ф. Палия, В.П. Суйца, А.А.

Терехова, В.А. Терехова, А.Д. Шеремета и др.

Цель курсовой работы – проанализировать аудиторскую выборку в организации.

Данная цель реализуется в работе на основе решения следующих задач:

· раскрыть факторы и направления аудиторской выборки;

· описать понятие и этапы аудиторской выборки;

· исследовать различные методики при проведении аудиторской выборки.

Объектом исследования является аудиторская выборка по международным стандартам аудита.

Предмет исследования – аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами.

Правовой основой являются: Конституция Российской Федерации 1993 г., федеральные законы, федеральные стандарты аудита, монографии и научные статьи, посвященные данной проблеме.

1.1 Понятие и этапы аудиторской выборки

Согласно Международному стандарту аудита № 530, под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик статей, отобранных для того, чтобы помочь в формулировании заключения, связанного с генеральной совокупностью [31, с.92].

Выборочный метод аудита можно определить как применение аудиторских процедур менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов.

Каждый процесс проведения выборочного метода в аудите состоит из следующих этапов: определение метода отбора; нахождение объема и получение выборки; выполнение аудиторских процедур по отношению к отобранным элементам выборки; анализ полученных результатов и распространение их на генеральную совокупность.

Рассмотрим каждый этап выборочного метода.

В международном стандарте отмечается, что при определении метода отбора элементов выборки аудитор должен оценить поставленные перед аудиторской проверкой цели, генеральную совокупность и размер выборки.

Первое, с чего аудитору необходимо начинать подготовку к аудиту конкретного участка учета, – это определение специфических целей и задач, которые необходимо решить при проведении проверки на данном участке. Такими задачами является выявление возможных ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.

Например, при осуществлении тестов контроля процесса заготовления и приобретения материалов аудитор проверяет обязательное выполнение следующих процедур контроля: предварительный и текущий контроль правильности составления первичных и иных документов, счетов-фактур, накладных – со стороны ответственных должностных лиц аудируемого предприятия; санкционирование с руководителем каждой хозяйственной операции по расходованию средств предприятия на приобретение указанных ценностей. При проведении и процедур по существу аудитор устанавливает степень полноты и своевременности отражения всех хозяйственных операций, связанных с заготовлением материалов, в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Генеральная совокупность представляет собой полную совокупность документов или хозяйственных операций, которые проверяет аудитор посредством выборки и изучения выборочной совокупности для того, чтобы в дальнейшем сформировать заключение [31, с.93].

Правильное определение генеральной совокупности является важной задачей для аудитора, так как мнение аудитора формируется обо всей совокупности. Если аудитор выбрал для проведения проверки документы только за первое полугодие, то и выводы правомерно распространять лишь на совокупность документов за этот период, но не за весь финансовый год.

Существенное влияние на определение метода и величины выборки оказывает прием стратификации. При определении размера выборки аудитор должен оценить: риск выборки, уровень допустимой ошибки, уровень ожидаемой ошибки.

Риск выборки означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедуре.

Риск выборки следует отличать от иной разновидности аудиторского риска, не связанного с применением выборочного метода. На качество проведенной аудиторской проверки, степень выявленных нарушений оказывает влияние уровень компетентности и квалификации аудитора в тех или иных вопросах. Риск выборки имеет место в случае применения как тестов контроля, так и процедур по существу.

При этом как в международном, так и в отечественном стандартах [11] различаются риски первого и второго рода.

При применении тестов контроля различают следующие риски выборки:

· риск ниже уровня доверия – риск того, что после выборочно проведенных тестов контроля аудитором будет сделан вывод о ненадежности системы контроля клиента, в то время как в действительности такая система надежна;

· риск выше уровня доверия – риск, обратный предыдущему.

Риски первого рода приводят к необходимости выполнения аудитором дополнительных и излишних аудиторских процедур либо дополнительной работы самим клиентом для того, чтобы установить, что первоначальный, сделанный аудитором, вывод о наличии ошибки или ненадежности системы контроля был необоснованным. Тем не менее, риски первого рода вызывают меньшие опасения, чем риски второго рода, поскольку в результате наличия последних мнение аудитора о финансовой отчетности может оказаться неправильным, а существенные нарушения и недостатки системы контроля клиента не будут вскрыты.

Источник: http://MirZnanii.com/a/17657/auditorskaya-vyborka

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.