+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет результатов переоценки основных средств

Содержание

Переоценка основных средств: как провести и оформить – Бух учет

Учет результатов переоценки основных средств

Согласно главному документу по основным средствам ПБУ 6/01 (п.15), организации по желанию могут проводить переоценку основных средств. Переоценка основных средств — это пересмотр стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Для чего нужна переоценка, каков ее экономический смысл? Организации с большим количеством ОС, причем с большим сроком использования и высокой стоимостью (здания, оборудование и прочее) заинтересованы в отражении своих активов по реальной (справедливой) стоимости. Чтобы в бухгалтерском балансе фирмы инвесторы, собственники, топ-менеджеры видели максимально достоверную картину финансового состояния.

Например, 5 лет назад в центре города было приобретено здание для сдачи офисов в аренду за 7 млн. руб. Сумма начисленной амортизации составила — 1 млн 400 тыс руб. Балансовая стоимость основного средства — 5 млн 600 тыс.

 В настоящее время рыночная стоимость здания возросла в несколько раз и составляет примерно 25 млн. руб. После проведения переоценки организация будет учитывать здание по более достоверной стоимости, чем до переоценки.

Кто проводит переоценку

Переоценку проводит любая коммерческая организация, в том случае, если хочет ее проводить, то есть в добровольном порядке. Поэтому, в учетной политике каждой фирмы,  надо указать, проводится ли переоценка ОС или нет.

Что подлежит переоценке

Если фирма приняла решение проводить переоценку ОС, то это не значит, что нужно переоценивать все имеющиеся основные средства. Можно ограничиться одной группой  однородных объектов. Законодательно такие группы не установлены, это могут быть, например:

  • здания;
  • сооружения;
  • транспортные средства;
  • оборудование;
  • многолетние насаждения;
  • производственный и хозяйственный инвентарь.
  • вычислительная техника.

Организация может делать переоценку, к примеру, только зданий или только оборудования. Делать переоценку всех основных средств, может быть не целесообразным.

Когда проводить

Если решено проводить переоценку ОС, то делать это можно не чаще одного раза в год, а вот с какой периодичностью законодательством не установлено. Этот вопрос организация решает самостоятельно: ежегодно, раз в три года, раз в пять лет и т.д.

Проводится переоценка на конец отчетного года — по состоянию на  31 декабря. До 01 января 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года.

Если организация не проведет очередную переоценку в сроки, установленные учетной политикой, она может быть оштрафована налоговой инспекцией.

Как проводить переоценку

О том, как провести переоценку можно узнать из Методических указаний по бухучёту ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для переоценки указывается два способа:

  • метод индексации;
  • метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Документальное оформление

Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается  в следующем:

  • проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
  • составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
  • составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.

1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась, в учете делают записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.

2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.

Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.

3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.

Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.

4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

 Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет (при применении ПБУ 18)

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается — стоимость ОС  и размер амортизации не меняется. После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы: суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка ОС, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете, возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка ОС и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

 Бизнес-учет

Источник: http://predprin.ru/pereotsenka-osnovnyih-sredstv-kak-provesti-i-oformit/

Оценка и переоценка основных средств

Учет результатов переоценки основных средств

Определение 1

Переоценка основных средств – это изменение первоначальной стоимости. Цель переоценки – получение полной стоимости восстановления.

В бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости зависит от того как основное средство поступало на предприятие.

Основные способы поступления основных средств

  1. приобретение за плату;
  2. получение от учредителей в качестве уставного капитала;
  3. безвозмездное поступление;
  4. создание собственными силами;
  5. строительство (самостоятельно или подрядным способом);
  6. выявление при инвентаризации (неучтенных средств).

Первоначальная стоимость основных средств – это сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение, изготовление основного средства за минусов возвратных налогов, например НДС.

Состав фактических затрат

  • суммы, уплаченные по договору поставки, за доставку, приведение в пригодное для использования состояние;
  • суммы за работы по договору строительного подряда и прочим договорам;
  • оплата информационных и консультационных услуг по приобретению объекта;
  • таможенные сборы и пошлины;
  • невозмещаемые налоги, гос. пошлины;
  • вознаграждение посредникам за приобретение основных средств;
  • прочие затраты по приобретению, сооружению, изготовлению основного средства.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Первоначальная стоимость средств, внесенных как вклад в уставный капитал, оценивается по согласованию учредителей, если для такой оценки законодательно не предусмотрено иное.

Замечание 1

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения) – текущая рыночная стоимость, определяется на дату принятия к учету. Первоначальная стоимость по средствам, полученным в рамках договоров с оплатой неденежными средствами, считается стоимость переданных ценностей (подлежащих передаче).

Согласно ПБУ $6/01$: изменение первоначальной стоимости, в которой средства принимались к учету возможно если производилась достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, ликвидация или переоценка основных средств.

Переоценивать основные средства предприятие может не чаще одного раза в год (на начало года) по текущей стоимости. Проведение переоценки осуществляется добровольно.

Производится переоценка – путем пересчета первоначальной стоимости и стоимости амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта.

Решение о проведении переоценки закрепляется приказом об учетной политике. В приказе должно быть указано:

  • какие объекты переоцениваются (все, отдельные группы);
  • методику отражения на счетах учета;
  • ответственных за переоценку лиц.

Приняв решение переоценки товара однажды, это влечет за собой и дальнейшую ее переоценку.

Согласно регламентным документам, проведение переоценки возможно двумя методами:

  1. метод индексации восстановительной стоимости
  2. метод прямого пересчета стоимости, документально подтвержденным рыночным ценам.

Организация выбирает, сама она проводит переоценку или привлекает для этого стороннюю организацию.

Замечание 2

При принятии решения о переоценки самостоятельно или с привлечением независимых оценщиков, важно помнить что для определения стоимости восстановления необходимо наличие подтверждающих документов (прайс-листы на оборудование от изготовителей, данные статистики, экспертные заключения, оценки БТИ, публикации в СМИ).

Обеспечить такой уровень получения информации профессионалам-оценщикам значительно проще.Результатом переоценки становиться – уценка (уменьшение остаточной стоимости), дооценка (увеличение остаточной стоимости). После переоценки, за первоначальную стоимость будет приниматься – восстановительная стоимость.

Итог переоценки учитывается при формировании данных баланса на начало отчетного года, в отчетность предыдущего года не включается.

Методика проведения переоценки предусматривает два варианта:

  • единовременное включение расходов в состав текущих расходов, если это не дорогой ремонт, которые не окажет значительно влияния на финансовый результат предприятия.
  • равномерное отнесение затрат на себестоимость (создавая резерв на ремонт или используя счет расходы будущих периодов).

Счета для учета результатов переоценки основных средств

Для отражения результатов переоценки применяются счета: $83$ «Добавочный капитал» и $91$ «Прочие доходы и расходы».

При увеличении стоимости: Дт $01$ – Кт $83$.

При уменьшении основных средств: Дт $91-2$ – К $01$.

Также необходимо пересчитать амортизацию.

При дооценке: Дт $83$ – Кт $02$

При уценке: Дт $02$ – Кт $91-1$

Случаи, когда проводить переоценку целесообразно

  1. Для повышения инвестиционной привлекательности предприятия и дополнительных средств.
  2. При необходимости увеличения уставного капитала (выпуск ценных бумаг, для привлечения инвестиций).

  3. При проведении комплексной переоценки активов для исключения влияния инфляции, для получения информации о реальном финансовом состоянии предприятия.
  4. Для повышения величины чистых активов, и не падение их ниже размера уставного капитала (условие для ликвидации общества).

  5. Необходимость в представлении отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
  6. Для корректировки себестоимости товаров, формирования конкурентной цены.
  7. Для определения стоимости страховой базы имущества при заключении договора страхования.

  8. При получении кредита, если основные фонды выступают в качестве залога или гарантии (в данном случае необходима рыночная стоимость).

Налоговые последствия

В налоговом учете при исчислении налога на прибыль можно учесть только амортизацию, начисленную исходя из первоначальной стоимости основных средств, без учета переоценки. Переоценку основных фондов используют как инструмент уменьшения налогооблагаемой базы за счет снижения налога на имущество компании.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/ocenka_i_pereocenka_osnovnyh_sredstv/

Переоценка основных средств

Учет результатов переоценки основных средств

Интенсивность работы бухгалтера напрямую зависит от даты на календаре. В преддверии нового года она возрастает.  И если руководство компании занято в основном общением с партнерами по бизнесу (поздравляет и принимает поздравления с наступающими праздниками), работники бухгалтерской службы готовятся к закрытию года. Один из необходимых этапов работы – переоценка основных средств.

Переоценка ОС в бухгалтерском учете

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[1]коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

До 2011 года переоценка ОС осуществлялась на первое число отчетного года.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Ну а теперь «нормативную» лексику «переведем» на более простой язык. При написании статьи будем опираться также на положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства»[2] и Методические указания по бухгалтерскому учету ОС[3].

Переоценивать или нет – решает бухгалтер

Первое, на что обратим внимание читателей, – переоценка основных средств – дело добровольное. Предприятие в качестве своей учетной политики должно выбрать либо модель учета ОС по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всей группе однородных объектов.

Итак, решение о том, переоценивать на конец года основные средства или нет, принимает бухгалтер. Причем такое решение не может быть принято с бухты-барахты.

Для того, чтобы отчетность была достоверна и последовательно показывала финансовое состояние организации от одного календарного года к другому, решение о том, что ОС будут переоценены (если ранее такая переоценка не проводилась), можно принять лишь в отношении приобретенных не так давно ОС. Почему? Предположим в 2003 году организацией была куплена недвижимость.

По понятным причинам в 2015 году отраженная на балансе первоначальная стоимость не соответствует ее рыночной цене. Тем не менее начинать переоценивать ее в 2015 году, при том что и ранее этого не делалось, нецелесообразно.

Обращаем внимание: при принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Группы однородных объектов

Поясним, что понимается под группой однородных объектов ОС: это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия, например:

  • земельные участки;
  • здания;
  • машины и оборудование;
  • автотранспортные средства;
  • мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
  • офисное оборудование.

В ситуации, если ранее переоценка ОС не осуществлялась, но в дальнейшем торговая организация хочет это делать, по мере приобретения ОС она должна создать новые группы однородных объектов ОС (например, нежилые помещения, приобретенные после 2012 года, транспортные средства, приобретенные после 2014 года, и т. д.) и в отношении этих групп проводить переоценку.

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой организации (переоценка не может быть проведена чаще чем один раз в год).

В отношении разных групп однородных объектов ОС может быть установлена разная периодичность проведения переоценки. То есть ее частота зависит от изменения рыночной стоимости объектов ОС, подлежащих переоценке.

Так, некоторые группы объектов ОС могут переоцениваться ежегодно, другие (если их рыночная стоимость подвергается незначительным изменениям) – один раз в 3 – 5 лет.

Если произошли существенные события в экономической (политической) сфере, например резкий скачок курса иностранной валюты, высокая инфляция в конкретном сегменте, при этом срок проведения переоценки еще не наступил (предположим, согласно учетной политике объекты недвижимости переоцениваются один раз в пять лет), мы считаем, что переоценка должна произойти внепланово – на конец года, в котором произошли существенные изменения рыночной стоимости объекта ОС. А причины внеплановой переоценки следует отразить в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к той же группе однородных объектов ОС,  что и данный актив.

Но даже если подошел срок проведения переоценки группы однородных объектов основных средств, бухгалтер должен провести анализ целесообразности данного шага.

И если увеличение стоимости объектов ОС несущественно (уровень существенности для указанных целей нужно прописать в учетной политике для ведения бухгалтерского учета), переоценку можно не проводить. Так, в п.

44 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС представлены два примера.

Пример 1

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,1 млн руб.

Результаты проведенной переоценки должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной ((1 000 0000 – 1 100 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Пример 2

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,03 млн. руб.

Решение о переоценке не принимается – возникающая разница не является существенной ((1 030 000 – 1 000 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Способ проведения переоценки

Переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости можно (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС):

  • путем индексации;
  • путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для этого могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, оценка бюро технической инвентаризации, экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Подготовительные работы. Документальное оформление

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки, в частности проверка наличия объектов ОС, подлежащих переоценке (инвентаризация).

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается как минимум следующая информация: точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Отражение результатов переоценки

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете обособленно. То есть целесообразно дополнить применяемые счета бухгалтерского учета субсчетами либо ввести отдельные субконто, чтобы при формировании ведомости по счету было ясно, какие именно записи делались по каждой переоценке. Если переоценка осуществляется впервые:

Порядок отражения дооценкиПорядок отражения уценки
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета  01

Если переоценка осуществляется повторно:

Порядок отражения дооценкиПорядок отражения уценки
Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 01Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01.Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 91-1 в корреспонденции с кредитом счета 01

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Помимо объекта ОС переоценить нужно и сумму начисленной амортизации (п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС): переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В пункте 35 МСФО (IAS) 16  предложены два варианта отражения переоценки ОС:

1. Первоначальная (восстановительная) стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки. Отдельно корректируется сумма накопленной амортизации.

2. Накопленная амортизация вычитается из переоцененной стоимости актива. То есть величина корректировки накопленной амортизации составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения стоимости ОС.

В российских правилах учета не уточняется, как именно отражать в учете результаты проведенной переоценки в части корректировки амортизационных отчислений.

По мнению большинства экспертов (и мы относимся к их числу), следует применять первый вариант: результаты переоценки должны затрагивать как счет 01, так и счет 02 «Амортизация основных средств». В то же время пример, приведенный в п.

48 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, косвенно указывает на то, что возможен и второй вариант – результаты переоценки отражаются по счету 01 свернуто. В примере, приведенном ниже, рассмотрим оба варианта.

Пример 3

Источник: https://www.audar-press.ru/pereocenka-osnovnyh-sredstv

Учет переоценки основных средств

Учет результатов переоценки основных средств

Рассмотрим вопросы изменения правил проведения переоценки основных средств, отражения в учете сумм их дооценки и уценки, переоценки накопленной амортизации, а также способы отражения переоценки в учете в соответствии с МСФО.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в ПБУ 6/01 внесены изменения в правила переоценки основных средств. Их сравнительная характеристика приведена в табл. 1.

Таблица 1

N п/пПравила, действовавшие до 2011 г.Правила, действующие начиная с 2011 г.
1Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимостиКоммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости
2При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости
3Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта
4Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленноРезультаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно
5Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерскогобаланса на начало отчетного годаНе применимо к действующему порядку учета переоценки ОС
6Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации
7Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, отражается в качестве прочих доходов
8Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов
9Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды
10Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и раскрывается в бухгалтерской отчетности организацииПревышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов
11При выбытии объекта ОС сумма дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации

С 01.01.2011 переоценка основных средств может проводиться не чаще одного раза в год; проводится и отражается в учете и отчетности на конец отчетного года; осуществляется в отношении не отдельных инвентарных объектов, а в отношении группы однородных объектов ОС; проводится регулярно, если решение о ее проведении закреплено в учетной политике организации.

Способы отражения переоценки основных средств на основе Плана счетов

Приняв решение о переоценке ОС, организация не может отказаться от ее проведения в дальнейшем. Для отражения на счетах бухгалтерского учета исчисляется разница между балансовой и текущей (восстановительной) стоимостью ОС, относящихся к переоцениваемой группе (пример 1).

Пример 1. Первоначальная стоимость объекта ОС на дату первой переоценки – 400 000 руб., срок полезного использования – 10 лет, годовая сумма амортизационных отчислений – 40 000 руб., накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки – 80 000 руб.

Текущая восстановительная стоимость на дату переоценки – 500 000 руб. Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете на дату переоценки, и текущей (восстановительной) стоимостью – 100 000 руб. (500 000 – 400 000).

На дату переоценки коэффициент износа составляет 20% (80 000 руб. : 400 000 руб. x 100%) и после переоценки должен остаться неизменным, в отличие от сумм стоимости ОС и величины накопленной амортизации. Коэффициент пересчета при переоценке составляет 1,25 (500 000 : 400 000).

Сумма пересчитанной амортизации – 100 000 руб. (80 000 x 1,25). Разница между суммой пересчитанной и накопленной амортизации составляет 20 000 руб. (100 000 – 80 000). Сумма дооценки, отражаемая по кредиту счета 83 “Добавочный капитал”, равна 80 000 руб. (100 000 – 20 000).

После переоценки коэффициент износа останется неизменным – 20% (100 000 руб. (переоцененная накопленная амортизация) : 500 000 руб. (переоцененная первоначальная стоимость) x 100%).

На практике большинство организаций, переоценивающих объекты ОС, применяют записи отдельно по счету 01 “Основные средства” и счету 02 “Амортизация основных средств”, т.е. при дооценке используются “развернутые” записи (табл. 2).

Таблица 2

N п/п Хозяйственная операцияСумма, руб.Корреспондирующие счета
Д-тК-т
1Переоценка первоначальной стоимости объекта ОС100 0000183
2Переоценка накопленной амортизации объекта ОС20 0008302

В результате стоимость переоцененного объекта ОС составит 500 000 руб. (400 000 + 100 000), а сумма переоцененной амортизации – 100 000 руб. (80 000 + 20 000). Правильность проведения переоценки доказывается неизменностью коэффициента переоценки 20% (100 000 руб. : 500 000 руб. x 100%).

Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлено, что сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, т.е. норма предписывает одну, “сводную” запись на “свернутую” сумму. В рассматриваемом примере производится запись по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Переоценка основных средств” на сумму 80 000 руб.

(100 000 – 20 000). Однако если ограничиться только этой записью, то после переоценки переоцененная стоимость объекта ОС составит 480 000 руб., сумма накопленной амортизации останется равной 80 000 руб. Коэффициент износа составит 16,7% (80 000 руб. : 480 000 руб. x 100%), что также указывает на ошибку.

Таким образом, корреспонденции на “свернутую” сумму недостаточно, необходима запись по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на сумму 20 000 руб. (табл. 3).

Таблица 3

N п/п Хозяйственная операцияСумма, руб.Корреспондирующие счета
Д-тК-т
1Переоценка первоначальной стоимости объекта ОС на “свернутую” сумму80 0000183
2Переоценка накопленной амортизации объекта ОС20 0000102

Однако о необходимости такой записи ПБУ 6/01 и Методические указания по учету основных средств умалчивают. В этом случае по результатам переоценки стоимость переоцененного объекта ОС составит 100 000 руб., т.е. стоимость объекта будет равна его текущей восстановительной стоимости. Накопленная амортизация также будет равна 100 000 руб.

(80 000 + 20 000). В Инструкции по применению Плана счетов указывается, что изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 “Основные средства” в корреспонденции со счетом 83 “Добавочный капитал”.

Указание к счету 02 “Амортизация основных средств” на отражение изменения суммы накопленной амортизации ОС отсутствует. Однако, на наш взгляд, корреспонденция между счетами 83 “Добавочный капитал” и 02 “Амортизация основных средств” является возможной.

В то же время возможной является корреспонденция по дебету счета 02 и кредиту счета 01, поскольку при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.

) объектов ОС сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 “Амортизация основных средств” в кредит счета 01 “Основные средства” (субсчет “Выбытие основных средств”).

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным ОС. Корреспонденция между дебетом счета 01 и кредитом счета 02 Планом счетов не предусмотрена.

Способы отражения переоценки основных средств по МСФО

В соответствии с МСФО организации могут применять один из двух способов отражения переоценки ОС в учете.

Способ пропорционального изменения“, предполагающий пропорциональный пересчет первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта (если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Способ списания“, при котором сначала вся сумма начисленной амортизации списывается полностью, а затем полученная стоимость переоценивается (увеличивается или уменьшается) таким образом, что становится равной текущей (восстановительной) стоимости.

Данный подход к отражению в учете переоценки имеет существенный недостаток, поскольку в отчетности отсутствует информация о накопленной амортизации и очень сложно сделать вывод о том, насколько ОС изношены. При применении этого способа производится запись (табл. 4).

Таблица 4

N п/п Хозяйственная операцияСумма, руб.Корреспондирующие счета
Д-тК-т
1Списание полной суммы накопленной амортизации, начисленной на момент переоценки80 0000283

В рассматриваемом примере первоначальная стоимость объекта ОС остается неизменной – 400 000 руб. Поскольку сумма накопленной амортизации стала равной нулю, в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость объекта составит 400 000 руб., т.е. столько же, сколько было получено и при применении способа пропорционального изменения.

В бухгалтерской отчетности информация об изменениях стоимости ОС в результате их переоценки подлежит раскрытию с учетом существенности. Переоценка объектов ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Исходными данными для переоценки объектов ОС являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС по состоянию на 31 декабря отчетного года. Результаты переоценки учитываются обособленно: Д-т сч. 01 “Основные средства” К-т сч. 83 “Добавочный капитал” сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки; Д-т сч. 01 “Основные средства” К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты в качестве прочих расходов; Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” К-т сч. 01 “Основные средства” сумма уценки объекта ОС в результате переоценки; Д-т сч. 83 “Добавочный капитал” К-т сч. 01 “Основные средства” сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды; Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” К-т сч. 01 “Основные средства” превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды; Д-т сч. 83 “Добавочный капитал”

К-т сч. 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) при выбытии объекта ОС сумма его дооценки.

Сравнение способов отражения в учете переоценки основных средств

Рассмотрим способы отражения переоценки основных средств на примере (пример 2).

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchet-pereocenki-osnovnyh-sredstv

Переоценка основных средств предприятия: дооценка и уценка в 2021 году

Учет результатов переоценки основных средств

> основные средства и нематериальные активы > Переоценка основных средств предприятия: дооценка и уценка в 2021 году

Стоимость, по которой объекты основных средств приняты к учету, может изменяться в результате проведения модернизации, реконструкции, кроме того, стоимость может измениться при проведении переоценки основных фондов.

Переоценка основных средств – пересчет стоимости ОС с целью соответствия ее реальным рыночным ценам. 

Переоценку могут производить только коммерческие организации, которые сами решают, когда они это будут делать, и какие объекты переоценивать.

При этом стоит помнить об ограничении: проводить пересчет можно не чаще одного раза в год в конце года.

Стоит отметить, что если организация желает проводить переоценку основных фондов, то это решение нужно отразить в Приказе по учетной политике и впоследствии ее нужно выполнять регулярно.

В конце отчетного года издается распорядительный документ (приказ, распоряжение).

Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков. В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или уменьшается), новая величина называется восстановительная стоимость основного средства.

Кроме того, что пересчитывается стоимость ОС на счете 01, следует пересчитать также начисленную по объекту амортизацию на счете 02.

В результате переоценки стоимость объекта может как увеличиться, так и уменьшиться.

При увеличении наблюдаем дооценку, при уменьшении – уценку. Полученные результаты в бухгалтерском учете отражаются в начале следующего года.

Дооценка

Сумма дооценки, то есть величина, на которую увеличилась стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка имеет вид: Д01 К83.

Помимо этого, нужно пересчитать стоимость начисленной амортизации (методы начисления амортизации смотрите здесь). Для того чтобы определить величину, на которую необходимо увеличить амортизацию, нужно посчитать степень износа на дату проведения переоценки.

Степень износа = начисленная амортизация / первоначальная стоимость.

Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * степень износа.

Проводка при дооценке амортизации имеет вид Д83 К02.

Уценка

Сумма уценки, то есть величина, на которую уменьшилась стоимость ОС в результате переоценки, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91/2. Проводка имеет вид: Д91/2 К01.

Аналогичным образом пересчитывается амортизация, после чего отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91/1. Проводка: Д02 К91/1.

Проводки по учету переоценки

Указанные выше проводки актуальны при первой переоценке. Если пересчет происходит уже не в первый раз, то тут есть свои особенности.

Первый год – дооценка, второй – уценка

Например, при первой переоценке получили дооценку и отразили ее величину в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02). При следующей — получили уценку, причем ее величина больше, чем дооценка в предыдущий год. Как отразить уценку во второй год в бухучете?

Уценка, равная сумме дооценки в предыдущий год, отражается в добавочном капитале (проводки Д83 К01 и Д02 К83), а оставшуюся часть уценки относим в прочие расходы (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1).

Пример:

1-й год:  первая переоценка — дооценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

2-й год: вторая переоценка — уценка:

  • стоимость объекта 120000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 48000.
  • полученная в результате переоценки восстановительная ст-сть 80000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при дооценке в 1-й год увеличилась на 120000 – 100000 = 20000.

Увеличенная амортизация при дооценке в 1-й год = 120000 * 20000 / 100000 = 24000, то есть увеличилась на 4000.

Стоимость объекта при уценке во 2-й год уменьшилась на 120000 – 80000 = 40000.

Уменьшенная амортизация при уценке во 2-й год = 80000 * 48000 / 120000 = 32000, то есть уменьшилась на 16000.

Проводки:

Первый год – уценка, второй год – дооценка

В первый год получили уценку и отразили ее в прочих расходах (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1). Во второй года получили дооценку, большую уценки в первый год. Как это отразить?

Дооценка, равная уценке в первый год, отражается в прочих доходах (проводки Д01 К91/1 и Д91/2 К02), а оставшаяся часть дооценки учитывается в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02).

Пример:

1-й год: первая переоценка — уценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 80000.

2-й год: вторая переоценка — дооценка:

  • ст-сть объекта 80000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 32000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при уценке в 1-й год уменьшилась на 100000 – 80000 = 20000.

Уменьшенная амортизация при уценке в 1-й год = 80000 * 20000 / 100000 = 16000, то есть уменьшилась на 4000.

Стоимость объекта при дооценке во 2-й год увеличилась на 120000 – 80000 = 40000.

Увеличенная амортизация при дооценке во 2-й год = 120000 * 32000 / 80000 = 48000, то есть увеличилась на 16000.

Проводки:

: переоценка ОС в 1С Бухгалтерия

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

основные средства и нематериальные активы

Источник: http://buhland.ru/pereocenka-osnovnyx-sredstv-predpriyatiya-doocenka-i-ucenka/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.