+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

Учет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль ведут большинство организаций для корректного формирования суммы налога. Как организовать такой учет, а также применима ли ответственность за его отсутствие, рассмотрим в нашем материале.

Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете?

Как вести бухгалтерский учет налога на прибыль организаций?

Как организовать налоговый учет?

Кто вправе не осуществлять бухучет налога на прибыль организаций?

Какова ответственность за неприменение ПБУ 18/02?

Итоги

Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете?

Для отражения операций по формированию налога на прибыль (далее — НП) применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В соответствии с ПБУ хозсубъект должен различать бухгалтерскую прибыль и прибыль для исчисления НП.

Прибыль в бухгалтерском учете (далее — БУ) корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете (далее — НУ). Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные (п.

3 ПБУ 18/02).

Временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые (п. 10 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). Такие разницы встречаются, если сумма расходов по данным НУ преобладает над суммой расходов в БУ или сумма доходов в БУ превышает сумму доходов в НУ.

ОНО является произведением налоговой ставки 20% и величины разницы БУ и НУ, полученный «отложенный налог» уменьшает значение НП в текущем периоде, при этом в последующих периодах увеличивает налог.

Причинами образования ОНО могут быть, например, применение неодинаковых методов амортизации (в НУ стоимость основного средства может быть списана быстрее, чем в БУ), применение в НУ амортизационной премии (в НУ амортизационная премия учитывается в расходах, для БУ такого понятия не существует), приобретение спецодежды (в БУ стоимость одежды списывается постепенно, в НУ — сразу).

Налогооблагаемые разницы, или отложенный налоговый актив (ОНА), наоборот, встречаются при превышении расходов в БУ над расходами в НУ и превышении доходов в НУ над доходами в БУ.

Например, реализация основного средства с убытком (если в БУ признается убыток сразу, а в НУ постепенно), безвозмездное получение основного средства не от учредителя (в НУ доход от полученного основного средства будет учтен сразу во внереализационных доходах, в БУ сумма дохода будет учитываться частями весь период амортизации). Алгоритм определения ОНА аналогичен тому, что применяется при вычислении ОНО, при этом полученное значение, наоборот, увеличивает НП текущего периода, но уменьшает будущий НП.

Рассмотрим на примерах возникновение и исчисление ОНА и ОНО.

Пример 1

Сумма издержек, понесенных в связи с амортизацией основных средств по состоянию на 30.06.2021, в БУ составила 1 500 000 руб., в НУ — 1 300 000 руб.

Определим разницу между БУ и НУ:

1 500 000 – 1 300 000= 200 000.

Отметим, что образованная разница обусловлена разными правилами начисления амортизации, предусмотренными учетной политикой (далее — УП) с учетом требований ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Такое расхождение привело к образованию ОНА в размере 20% × 200 000 = 40 000 руб. ОНА будет списываться по мере увеличения суммы амортизации в НУ.

Пример 2

При вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию в соответствии с п. 9 ст. 257 НК РФ в размере 10%. Первоначальная стоимость основного средства — 7 000 000 руб.

Сумма амортизационной премии, которая может быть учтена в расходах для НУ, составила 7 000 000 × 10% = 700 000 руб. В целях исчисления БУ указанный расход не может быть учтен, т. к. ПБУ 6/01 это не предусмотрено. В учете будет образовано ОНО в сумме 20% × 700 000 = 14 000 руб., которое будет погашено после полного списания стоимости указанного основного средства.

Также ПБУ 18/02 выделяет постоянные разницы. Постоянные разницы классифицируются на постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 4 ПБУ 18/02). ПНО имеет одинаковый принцип возникновения с ОНА, т. к. ПНО увеличивает значение НП отчетного периода.

Главным же отличием между двумя разницами является то, что ПНО не будет учтено в дальнейшем при расчете налога. ПНА имеет общие черты с ОНО, уменьшая налог текущего периода, но так же, как и ПНО, потом не списывается.

Значение ПНО и ПНА рассчитывается как произведение разницы между БУ и НУ и ставки 20%.

Рассмотрим примеры.

Пример 3

Организация в 2015 г. понесла расходы на рекламу в сумме 850 000 руб. При этом выручка за указанный период составила 50 000 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях НП могут приниматься в значении, не превышающем 1% от выручки.

В расходах организация вправе учесть 1% × 50 000 000 = 500 000 руб.

Разница между БУ и НУ составит 850 000 – 500 000 = 350 000 руб.

ПНО — 350 000 × 20 % = 75 000 руб.

Пример 4

Налоговый орган вернул на расчетный счет организации ранее излишне уплаченный налог на имущество в сумме 300 000 руб.

В БУ указанная сумма будет отражена в доходах, при этом в НУ возврат налогов не признается доходом при определении налогооблагаемой базы при исчислении НП (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, будет сформировано ПНА 300 000 × 20% = 60 000 руб.

Как вести бухгалтерский учет налога на прибыль организаций?

В БУ НП используется счет 68, к которому открывается субсчет «Налог на прибыль» (например, 68.01).

Необходимо выделить следующую последовательность отражения в учете операций по расчету НП:

  • Начисление условного расхода — Дт 99 Кт 68.01 или условного дохода — Дт 68.01 Кт 99.

Условный расход — налог, исчисленный по ставке 20% с бухгалтерской прибыли. Условным доходом является сумма налога в БУ, определенного с убытка, который образуется на основании данных БУ (п. 20 ПБУ 18/02).

Например, в соответствии с БУ сумма прибыли за 1-й кв. 2021 — 1 100 000 руб. Условный расход будет определяться как 20% × 1 100 000 = 220 000 руб.

  • Отражение записей по возникшим разницам:
    • Дт 09 Кт 68.01 — ОНА;
    • Дт 68.01 Кт 77 — ОНО;
    • Дт 99 Кт 68.01 — ПНО;
    • Дт 68.01 Кт 99 — ПНА.

При этом погашение разниц будет отражено «зеркальными» проводками: Дт 68.01 Кт 09 — погашение ОНА, Дт 77 Кт 68.01 — погашение ОНО.

Отраженные в бухучете условный расход (доход), а также временные и постоянные разницы формируют на счете 68 текущий НП или убыток, значение которых будет отражено в декларации по НП.

Рассмотрим пример.

Организация отразила следующие доходы и расходы за 2015 год:

СтатьяБУ
Всего доходы:5 420 000
доходы от реализации3 300 000
безвозмездное получение имущества780 000
прочие доходы1 340 000
Всего расходы:2 165 000
амортизация700 000
оплата труда1 000 000
представительские расходы65 000
питание сотрудников150 000
прочие расходы250 000
Бухгалтерская прибыль3 255 000

В регистре по НУ организация отразит следующие доходы и расходы:

СтатьяНУ
Доходы:4 640 000
доходы от реализации3 300 000
прочие доходы1 340 000
Расходы:1 840 000
амортизация600 000
оплата труда950 000
представительские расходы38 000
прочие расходы250 000
Прибыль2 800 000

Таким образом, в учете организации выявлены следующие разницы между БУ и НУ:

Вид дохода (расхода)БУНУРазницаПричина
Безвозмездное получение имущества780 0000780 000Не является доходом в НУ согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ
Амортизация700 000600 000100 000Разные способы начисления амортизации в соответствии со ст. 257 НК РФ и ПБУ 6/01
Оплата труда1 000 000950 00050 000Разные способы формирования резерва по отпускам с учетом требований ст. 324.1 НК РФ и ПБУ 8/2010
Представительские расходы65 00038 00027 000В НУ 4% от расходов на оплату труда: 950 000 × 4%, согласно п. 2 ст. 264 НК РФ
Питание сотрудников150 0000150 000Необоснованные расходы в целях НУ с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ

Организация 31 декабря 2015 отразит следующие проводки:

Дт 99 Кт 68 — 651 000 руб. = 3 255 000 × 20% — начисление условного расхода по НП;

Дт 09 Кт 68 — 30 000 руб. = (100 000 +50 000) × 20% — начисление ОНА;

Дт 99 Кт 68 — 35 400 руб. = (27 000 +150 000)× 20% — начисление ПНО;

Дт 68 Кт 99 — 156 000 руб. = 780 000 × 20% — начисление ПНА

Таким образом, текущий НП будет равен 560 400 руб. = 651 000 + 30 000 +35 400 – 156 000.

В отчетности по форме 2 организация отразит информацию по расчету НП в следующих строках:

  • 2300 — 3 255 000 — прибыль до налогообложения;
  • 2410 — 560 400 — текущий НП
  • 2421 — 120 600 (156 000 – 35 400) — значение ПНА и ПНО;
  • 2450 — 30 000 — сумма ОНА;

Если бы организация начислила ОНО, то значение по указанной разнице было бы показано по строке 2430.

Оплата НП будет отражена проводкой Дт 68.1 Кт 51 — 560 400 руб.

Как организовать налоговый учет?

О порядке организации НУ говорится в ст. 313 НК РФ. В соответствии с данной нормой хозсубъектам, исчисляющим НП, необходимо формировать учетную политику (далее — УП) в целях НУ.

УП должна отражать основные моменты НУ, позволяющие определить возможность включения доходов и расходов в налогооблагаемую базу по налогу.

Кроме того, УП содержит разработанные и применяемые организацией регистры НУ, из которых видно состав доходов и расходов, участвующих в формировании налоговой базы.

На основании данных НУ налогоплательщик составляет декларацию по НП, форма которой утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Кто вправе не осуществлять бухучет налога на прибыль организаций?

В соответствии с ПБУ 18/02 бухучет НП не ведут (пп. 1, 2 ПБУ 18/02):

  • Компании и ИП, которые не осуществляют исчисление налога. К указанным категориям относятся: спецрежимники — на УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также выполняющие соглашение о разделе продукции и прочие лица, освобожденные от уплаты налога в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. Напомним, что хозсубъекты на спецрежимах уплачивают единый налог и освобождены от налогового бремени по НП.
  • Кредитные организации.
  • Государственные или муниципальные предприятия.
  • Организация с упрощенным бухучетом. При этом в случае отсутствия у таких организаций НУ это необходимо отразить в УП.

О том, кому следует применять ПБУ 18/02, см. статью «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Какова ответственность за неприменение ПБУ 18/02?

Законодательством не предусмотрена ответственность за неприменение ПБУ 18/02. При этом в настоящее время существует 2 статьи, которые применяются в качестве наказания за несоблюдение правил ведения бухучета:

  • ст. 15.11 КоАП, которая применяется в случае искажения бухотчетности более чем на 10%. За указанное нарушение предусмотрен штраф от 5 000 до 30 000 руб.
  • ст. 120 НК РФ: если не применяются бухгалтерские и налоговые регистры или нарушены правила отражения расходов и доходов — наложение штрафа от 10 000 до 30 000; в случае занижения базы — наказание в размере 20% от неуплаченной суммы.

Если же налогоплательщик корректно ведет бухучет, формирует все регистры и заполняет декларацию, то для применения указанных мер наказания налоговым органам следует сначала самостоятельно применить ПБУ 18/02, чтобы определить реальную сумму НП для вычисления размера отклонений, что может представлять для них нелегкую процедуру. Но чтобы не столкнуться с вопросами со стороны налоговых органов, рекомендуем все-таки соблюдать правила, предусмотренные ПБУ 18/02.

Итоги

Применяя нормы ПБУ 18/02, организации сталкиваются с бухгалтерским учетом расчетов по налогу на прибыль, который заключается в отражении проводок по учету условного расхода (дохода), а также постоянных и временных разниц. При этом следует отметить, что действующим законодательством не предусмотрена ответственность за неприменение положений ПБУ 18/02.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhgalterskij_uchet_raschetov_po_nalogu_na_pribyl/

Отражение налога на прибыль. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами

Учет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерской отчетности

Текущий налог на прибыль показывается по строке 150. По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период.

Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начис­ленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому нало­гу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санк­ций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта.

Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. Важно также подчеркнуть, что данное Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц.

Отложенные налоговые активы и обязательства

Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах.

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов.

Так, к счетам учета доходов 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, 99 “Прибыль или убыток” и расходов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”, 91 “Прочие доходы и расходы”, 99 “Прибыли и убытки” и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

  1. “Доходы, учитываемые для целей налогообложения”;
  2. “Доходы, не учитываемые для целей налогообложения”;
  3. ” Расходы, учитываемые для целей налогообложения”;
  4. “Расходы, не учитываемые для целей налогообложения”.

Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства.

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

На сумму постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы (в части расходов), возникшей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и налогах и сборах и действующую на отчетную дату, в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68.

Особенности и недостатки ПБУ 18/02

К сожалению, ПБУ 18/02 не рассматривает ситуацию, когда постоянные разницы в части доходов, отраженные в бухгалтерском учете, превышают «налоговые» (на практике этот вариант возможен).

В этом случае выявленная сумма, исчисленная как произведение постоянной разницы (в части доходов) на ставку налога на прибыль, не является постоянным налоговым обязательством, а скорее всего «постоянным налоговым активом».

В бухгалтерском учете она должна быть отражена проводкой:
Дебет счета 68 Кредит счета 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной.

Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е.

сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами.

Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами.

ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница.

Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целей налогообложения.

Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Величина отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных разниц можно представить виде формул:

З = Матер. + Зар.пл. + Отч. + Ам. + Прочие + ПР + Списание РБП

S РП (бух.) = (ГП н – ГП к) бух. + (НЗП н – НЗП к ) бух. + З пр. + З косв. + ПР + А бух.  + РБП равн.

S РП (нал.) = (ГП н – ГП к)нал.  + (НЗП н – НЗП к)нал. + З пр. + З косв. + А нал.  + РБП ед.

S РП (нал.)   –  S РП (бух.)  = D ГП нал. – DГП бух. + DНЗП нал. – DНЗП бух. – ПР. + А нал. –  А бух.  + РБП ед.  –  РБП равн.

В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами.

А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» – разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

В форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» не проставлено скобок. Дело в том, что показатели строк« Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 в определенных случаях могут менять свой знак.

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают Убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот,  уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток.

Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс.

Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов).

Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со  знаком «минус».

В отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено.

  Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения.

Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки  «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

Исчисление налога на прибыль

По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:

ТНП = УРНП + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА + гашение ОНО – гашение ОНА, где: УРНП – условный расход по налогу на прибыль. УРНП = бух. прибыль х  ставка налога   Дебет 99   Кредит 68, ОНА   Дебет 09   Кредит 68, гашение ОНА Дебет 68  Кредит 09, ОНО   Дебет 68   Кредит 77, гашение ОНА Дебет 68  Кредит 68, ПНО Дебет 99   Кредит 68,

ПНА Дебет 68   Кредит 99.

Сальдо по счету 68 может быть:

  • либо кредитовым;
  • либо нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.

При возникновения для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09   Кредит счета 68.

После строки 150 выделена пустая строка. В нее вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов, например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. показываются в скобках.

Если Вам понравилась статья, возможно, Вас также заинтересует материал “Коллекторы звонят и угрожают – что делать”

Источник: https://Status643.ru/status/otrazhenie-naloga-na-pribyl-vzaimos

Учет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерской отчетности

Учет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерской отчетности

Поленова С.Н.,к.э.н. 

в номере: Финансовый менеджмент№2 / 2003

Основой налогообложенияприбыли коммерческих организаций(кромекредитных, страховых организаций ибюджетных учреждений) являетсяметодикаформирования финансовогорезультата в системе бухгалтерскогоучета.

Она определена Положением поведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в РФ (в ред.Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

Бухгалтерская прибыль представляетконечный финансовый результатза отчетныйпериод на основании бухгалтерскогоучета всех хозяйственныхоперацийорганизации и оценки статейбухгалтерского баланса в соответствииспринятыми правилами.

Прибыль,выявленная в отчетном году, но относящаясяк операциям прошлыхлет, включается вфинансовые результаты отчетного года.

Еслив отчетномпериоде организацией полученыдоходы, относящиеся к последующимотчетнымпериодам, то в бухгалтерскомучете они отражаются на отдельномсинтетическомсчете 98 «Доходы будущихпериодов», а в бухгалтерскойотчетности(бухгалтерском балансе)показываются отдельной статьей. Такиедоходыбудут отнесены на финансовыерезультаты деятельностикоммерческойорганизации при наступлениитого отчетного периода, к которому ониотносятся.

Методика бухгалтерскогоучета финансовых результатовпредусматривает ихраздельное отражение всоответствии с периодом получения иотнесения к отчетномупериоду всоответствии с требованием временнойопределенности фактовхозяйственнойдеятельности. Для этогопредусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки»используется для учета финансовогорезультатав отчетном периоде и обеспеченияформирования данных для составленияотчетао прибылях и убытках (форма № 2), асчет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытыйубыток)» — для учета результатапрошлых лет в бухгалтерском балансе(форма№ 1) и в отчете об изменениях капитала(форма № 3).

Конечный финансовыйрезультат отчетного года (чистая прибыльили чистыйубыток) исчисляетсясуммированием финансового результата отобычных видовдеятельности, прочих доходови расходов, чрезвычайных доходов ирасходов,уменьшенных на сумму начисленныхплатежей в бюджет по налогу наприбыль.

Обычные виды деятельностисоставляют предмет работы конкретнойорганизациии включают продажу продукции,товаров, выполнение работ, оказаниеуслуг.

Кроме этого, такими видамидеятельности могут быть предоставление заплатуво временное пользование (временноевладение и пользование) активоворганизации;прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы идругиевиды интеллектуальнойсобственности; участие в уставныхкапиталах другихорганизаций (включаяпроценты и иные доходы по ценным бумагам) идр. в соответствиис уставом. Для отраженияфинансового результата (прибыли) от обычнойдеятельностив бухгалтерском учетедебетуется счет 90 «Продажи» и кредитуетсясчет 99«Прибыли и убытки».

Прочимидоходами и расходами являются операционныеи внереализационные.Операционныепредставляют собой не связанные с обычнымивидами деятельностии не предусмотренныеуставом организации доходы и расходы,возникающие вхозяйственной деятельности.

Кним могут относиться полученные ипонесенныедоходы и расходы, в том числе отучастия в совместной деятельности, подоговорупростого товарищества, от продажиосновных средств и иных активов, отличныхотденежных средств (кроме иностраннойвалюты), продукции, товаров.

Внереализационными доходами ирасходами считаются такие, которые неявляютсядля данной организациипостоянными.

Ими могут быть штрафы, пени,неустойкиза нарушение условий договоров,активы, полученные безвозмездно, в томчислепо договору дарения, поступления ввозмещение причиненных организацииубытков,прибыль прошлых лет, выявленная вотчетном году, суммы кредиторской идебиторскойзадолженности, по которойистекли сроки исковой давности, курсовыеразницы,суммы дооценки активов. Расходами,относящимися к внереализационным,считаютсяштрафы, пени, неустойки занарушение условий договоров, возмещениепричиненныхорганизацией убытков, убыткипрошлых лет, признанные в отчетном году,суммыдебиторской задолженности, по которойистек срок исковой давности, другиедолги,нереальные для взыскания. Квнереализационным расходам такжеотносятсякурсовые разницы, суммы уценкиактивов, перечисления средств дляблаготворительныхцелей, на осуществлениеспортивных мероприятий, отдыха,развлечений,мероприятийкультурно-просветительскогохарактера и прочие внереализационныерасходы.

Операционные ивнереализационные доходы и расходыучитываются на счете91 «Прочие доходы ирасходы», а финансовый результат по ним(прибыль) списываетсябухгалтерскойзаписью: кредит счета 99 «Прибыли и убытки» идебет 91 «Прочиедоходы ирасходы».

Чрезвычайные доходы и расходывозникают как последствия чрезвычайныхобстоятельствхозяйственной деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии,национализацииимущества и др.) ипредставляют потери, расходы и поступленияпо ним.

Поступлениямиявляются страховоевозмещение, стоимость материальныхценностей, остающихсяот списаниянепригодных к восстановлению и дальнейшемуиспользованию активови др.

Привозникновении потерь и убытков по такимобстоятельствам дебетуетсясчет 99 «Прибылии убытки», а по поступлениям дебетуютсясчета имуществаи кредитуется счет 99.

Втечение отчетного года на счете 99 «Прибылии убытки» отражаются такженачисленныеплатежи налога на прибыль, платежи поперерасчетам из фактическойприбыли поданному налогу, а также суммы причитающихсяналоговых санкций.

Эти начисленияотражаются на счетах записью по дебетусчета 99 «Прибылии убытки» и кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам».

Эта записьпроизводитсяна основании данных налоговыхдеклараций, где организация производитрасчетналога на прибыль за отчетный периоди которые представляет онаналоговомуоргану.

Кредиторскаязадолженность по счету 68 «Расчеты поналогам и сборам»показывает обязательствоорганизации перед бюджетом по налогу наприбыльотчетного периода по даннымналоговой декларации, поскольку егоисполнениеприведет к оттоку ресурсов,способных принести экономические выгодыорганизации,и измерение которого можетбыть осуществлено с достаточной степеньюточности.

С введением Налоговогокодекса РФ законодательством определенавозможностьуплаты в течение переходногопериода начисленного в данном налоговомпериоденалога на прибыль не единовременно,а в течение нескольких налоговыхпериодов.

Поэтому в приказе об учетнойполитике организации к счету 68 «Расчетыпоналогам и сборам» необходимо открытьсчета аналитического учета налоганаприбыль по срокам погашениязадолженности в бюджет, а обязательствадолжныбыть подразделены на краткосрочные идолгосрочные в соответствии с принятымивбухгалтерском учете критериями.

Еслиорганизация признала сумму начисленногоналога на прибыль расходом2002 года, то на всюего сумму в бухгалтерском учетепроизводится записьпо дебету счета 99«Прибыли и убытки» и кредиту счета 68«Расчеты по налогами сборам». Однаковозможна ситуация, когда признание полнойсуммы налогана прибыль в 2002 г.

можетотрицательно сказаться на показателях,характеризующихфинансовое состояниеорганизации. Тогда сумма обязательств поналогу наприбыль 2002 г., в соответствие спринятой учетной политикой, можетбытьотнесена за счет прибыли последующихотчетных периодов. В 2002 г.

суммаобязательств по налогу на прибыль,уплата которой перенесена набудущиеотчетные периоды, будет отражатьсяпо дебету счетов 97 «Расходыбудущихпериодов» или 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» вкорреспонденциис кредитом счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам».

Наступление срокаплатежейпо налогу на прибыль в последующемсопровождается записью по дебету 99«Прибылии убытки» и кредиту счетов 97«Расходы будущих периодов» или 76 «Расчетысразными дебиторами икредиторами».

Возможна ситуация, когдаорганизация в предыдущих отчетных периодахв соответствиис принятой учетной политикойпроизводила резервирование сумм дляуплатыналога на прибыль в бюджет за счетчистой прибыли.

В этом случаеначислениеотложенного налоговогообязательства будет производиться записьюпо дебетусчета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) и кредиту счета68«Расчеты по налогам и сборам».

Суммыотложенных налоговых обязательств в 2002году при их значительностидолжны найтиотражение в пояснениях к бухгалтерскомубалансу и отчету оприбылях и убытках. В нихнеобходимо расшифровать эти суммы ииспользуемуюучетную политику отложенныхналоговых обязательств в соответствии сприказомруководителяорганизации.

Конечный финансовыйрезультат работы в отчетном году,исчисленный на счете99 «Прибыли и убытки»,заключительной записью декабрясписывается на счет84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)», а счет 99закрывается.

После этого данные счета 84используют для заполнения в бухгалтерскомбаланседанных о прибыли или убыткеотчетного года по статьям«Нераспределеннаяприбыль отчетного года»или «Непокрытый убыток отчетного года» взависимостиот финансовогорезультата.

Начиная с 2003 г. при ведениибухгалтерского учета чистой прибыли исоставленияпериодической и годовойбухгалтерской отчетности организациидолжны использоватьнормы, установленныеПоложением по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02)«Учетрасчетов по налогу на прибыль» (приказМинфина РФ № 114н от 19 ноября 2002г.).

В немустановлены правила определения вбухгалтерском учете и раскрытиявбухгалтерской отчетности данных о расчетахпо налогу на прибыль ворганизациях-налогоплательщикахналога наприбыль (кроме кредитных, страховыхорганизаций и бюджетных учреждений).

В этомнациональном стандарте определена такжевзаимосвязь бухгалтерскойприбыли (убытка)и налоговой базы по налогу на прибыль заотчетный период.

Известно, чтопоказатель бухгалтерской прибыли (убытка)рассчитываетсяв порядке, установленномнормативными актами по бухгалтерскомуучету, аналогооблагаемая прибыль (убыток) —по нормам Главы 25 «Налог наприбыльорганизаций» Налогового кодекса РФ.

В результате в бухгалтерском учетеиотчетности возникает возможностьпредставить налог на прибыль, признанныйвбухгалтерском учете, налог наналогооблагаемую прибыль,сформированныйпо данным бухгалтерскогоучета и отраженный в налоговой декларациипо налогуна прибыль, а также сумму ихнесоответствия.

В отличие отпредусмотреннойпредыдущими национальнымистандартами по бухгалтерскому учетусистемы отраженияналога на прибыль в учетеи отчетности ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль» вводит порядок отраженияв бухгалтерском учете сумм,способныхоказать влияние на величинуналога на прибыль последующих отчетныхпериодов.

Для этого предусмотрены расчетыпостоянных разниц, временных разниципостоянных налоговых обязательств.

Всвязи с разными правилами признаниядоходов и расходов в бухгалтерскоминалоговом учете, между бухгалтерской иналоговой прибылями одногоотчетногопериода возникают постоянные ивременные разницы.

Постоянныеразницыпредставляют доходы и расходы,формирующие бухгалтерскую прибыль(убыток)отчетного периода и исключаемые израсчета налоговой базы по налогу наприбылькак отчетного, так и последующихотчетных периодов.

ПБУ 18/02предусмотреныследующие причинывозникновения постоянныхразниц:

  • превышение фактическихрасходов, учитываемых при формированиибухгалтерскойприбыли (убытка), надрасходами, принимаемыми для целейналогообложения,по которым предусмотреныограничения по расходам. Ими являютсяпредставительскиерасходы, некоторые видырасходов на рекламу, расходы на ремонтосновныхсредств некоторых отраслейхозяйственной деятельности, затраты наоплатупроцентов по полученным заемнымсредствам (при отсутствии долговыхобязательств,выданных в том же отчетномпериоде на сопоставимых условиях),платежи(страховые взносы) по заключенным впользу своих работниковдоговорамдобровольного личногострахования, платежи (взносы),выплачиваемые подоговорам долгосрочногострахования жизни работников пенсионногострахованияи (или) негосударственногопенсионного обеспечения работников,компенсацияза использование для служебныхпоездок личных легковых автомобилей,суточныепри командировках на территории РФи за рубежом и др.;
  • непризнание дляцелей налогообложения убытка, связанного споявлениемразницы между оценочнойстоимостью имущества при внесении его вуставный(складочный) капитал другойорганизации, и стоимостью, по которойэтоимущество отражено в бухгалтерскомбалансе у передающейстороны;
  • непризнание для целейналогообложения расходов по передаче набезвозмезднойоснове имущества (товаров,работ, услуг) в сумме стоимости этогоимуществаи расходов по его передаче. Такиевиды расходов не учитываются вцеляхналогообложения прибыли всоответствии с п.16 ст. 270 НКРФ;
  • образование убытка, перенесенногона будущее, который не может бытьпринят вцелях налогообложения в отчетном ипоследующих отчетных периодах;
  • прочиеаналогичные различия.

Для получениясумм постоянных разниц между бухгалтерскойи налогооблагаемойприбылью должен бытьорганизован обособленный учет доходов ирасходов, включаемыхи не включаемых всостав налогооблагаемой прибыли.

По нормамПБУ 18/02 такуюинформацию следуетформировать по данным первичных учетныхдокументов либов регистрах бухгалтерскогоучета, либо в ином порядке, определенноморганизациейи утвержденном в приказе обучетной политике для целей бухгалтерскогоучета.

На наш взгляд, порядок учета долженопределяться принятой организациейметодикойпостроения налогового учета всоответствии с нормами Главы 25 «Налогнаприбыль организаций» НК РФ.

Еслипредприятие ведет налоговый учет на основебухгалтерского, то у бухгалтераимеетсяясное представление о различиях данныхбухгалтерского и налоговогоучета доходов ирасходов.

В бухгалтерском учете доходов ирасходов максимальноприближеныбухгалтерская и налоговая учетнаяполитика: установлены одниспособыначисления амортизации основных средств инематериальных активов,списанияматериально-производственных запасов впроизводство, оценкинезавершенногопроизводства, готовойпродукции и др.

Регистры бухгалтерскогоучета имеютдополнительные реквизиты,позволяющие без дополнительной работыполучатьданные для расчетаналогооблагаемой прибыли. Поэтомупроизвести расчет общейсуммы постоянныхразниц в бухгалтерском и налоговом учете непредставляеттрудностей.

Такой подход даствозможность обособленно учитыватьразницыв аналитическом учетесоответствующего счета активов иобязательств, в оценкекоторых возниклапостоянная разница, а также реализоватьтребования п. 6ПБУ 18/02.

Когда налоговыйучет организован по методике,рекомендованной Министерствомпо налогам исборам России, в его регистрах находят

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/48042

Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

Учет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерской отчетности

В предпринимательской деятельности, целью которой является извлечение прибыли, необходимо вести учет. Учитывается доход, который получает предприниматель, и производимые расходы. Подводятся итоги деятельности, подсчитываются убытки или прибыль.

В любом случае, надо отчитываться перед государством и платить налоги. Ключевой налог, который должна заплатить фирма на ОСНО, – это налог на прибыль.

Конечно, если компания не состоит на упрощенной системе налогообложения и использует иные спецрежимы (ЕНВД, ЕСХН).

Получается, что компания должна вести бухгалтерский учет, чтобы определить финансовый результат деятельности, который показывает, как компания сработала, он требуется учредителям, инвесторам, банкам и т. п. Кроме того, она обязана вести налоговый учет, необходимый для определения базы расчета налога на прибыль. Разные виды учета ведут к различным показателям прибыли.

Основные нормативно-правые акты, регулирующие учет налога на прибыль, – Налоговый кодекс и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.

Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.

Если у компании неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:

Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).

Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.

Пример

Компания получила убыток 420 000 рублей, а в следующем отчетном периоде прибыль – 550 000 рублей. Начисляем условный доход и условный расход:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 420 000 рублей (отражен убыток)

Дт 68 – Кт 99.2 – 84 000 рублей (420 000 х 20%) – условный доход по налогу на прибыль.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Следующий период:

Дт 90.9 – Кт  99.1 – 550 000 рублей (отражена прибыль)

Дт 99.2 – Кт 68 – 110 000 рублей (550 000 х 20%) – условный доход компании.

Откуда берутся постоянные и временные разницы? Постоянные получаются в результате того, что некоторые расходы/доходы не учитываются в налоговом учете, а только в бухгалтерском.

К примеру, у компании появился доход от внесения вклада в уставной капитал другого общества: доходы от вклада не будут признаваться в целях налогообложения.

Постоянные разницы бывают в виде постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые увеличивают сумму налога, и постоянных налоговых активов (ПНА), которые приводят к уменьшению налоговых сумм в отчетном периоде.

ПНО проводят по Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» и Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль», а ПНА по Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» и Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

При признании расходов или доходов в разные временные периоды, в обоих видах учета появляются временные разницы, которые делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы – раньше, чем для бухучета, то это вычитаемые разницы. К примеру, убыток при продаже основных средств списывается в налоговом учете не сразу, а в течение срока полезного использования.

 Отложенный налоговый актив (ОНА) получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%. При начислении ОНА образуются проводки Дт 09 – Кт 68, а при списании: Дт 68 – Кт 09.

Налогооблагаемые разницы (НВР) приводят к появлению сумм к доплате. Они получатся в результате признания расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. НВР х 20% – это налоговое отложенное обязательство (ОНО).

Учет ОНО ведется следующим образом: при начислении Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, то Дт 77 – Кт 68.

Необходимо запомнить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, зафиксированного в сданной налоговой декларации. Также надо не забывать делать записи в бухучете о формировании условного расхода и условного дохода.

Учет налога на прибыль в налоговом учете

Расходы помогают нам уменьшить базу, исходя из которой рассчитывается налог. Они вычитается из полученных организацией доходов, но не все расходы в налоговом учете можно записать.

По общему правилу, установленному ст. 252 НК, траты фирмы в налоговом учете должны быть:

а) обоснованными, то есть экономически необходимыми для фирмы, например, покупку кофе для сотрудников бухгалтерии нельзя списать в расходы, назвать их обоснованными нельзя;

б) подтверждены документами, оформленными корректно, в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства, то они должны быть переведены на русский язык.

Но надо учесть, что у вас должен быть полный комплект – если это договор, то к нему обязательно должен быть акт выполненных работ, счет-фактура, отгрузочные документы и т.д. Когда к договору будет прилагаться только счет, такие расходы признать будет нельзя.

ИФНС рекомендует также пользоваться универсальным передаточным документом для подтверждения расходов.

в) расходы должны быть сделаны ради получения дохода, что вообще-то главное для коммерческой деятельности любой фирмы. Если же в данном месяце не будет дохода, то расход может быть все равно признан, главное, чтобы затраты были произведены по своему виду деятельности.

Если расход не отвечает хотя бы одному из вышеперечисленных требований, его нельзя будет принять, поэтому часть расходов вообще не признается в налоговом учете.

Именно первый пункт чаще всего вызывает споры с проверяющими органами, так как в НК нет четкого определения обоснованности, и инспекторы трактуют это несколько субъективно. Считается, что если у компании прибыль не очень высокая, то покупка дорогих вещей является экономически необоснованной, и нельзя это учитывать в расходах.

К примеру, у организации достаточно небольшие обороты – условные 50 000 рублей в месяц, а она делает дорогой дизайнерский ремонт за 5 млн рублей. Так же налоговики обращают внимание на расходы, которые принесли убыток в отчетном периоде, не принесли прибыль, не соответствуют основному виду деятельности.

В случае, когда налоговики признали расход необоснованно дорогим, но действительно совершенным, могут быть приняты затраты исходя из рыночных цен.

Расходы, которые учитываются в пределах установленных норм, называются нормируемые. Есть также ненормируемые, они учитываются полностью.

Также расходы бывают от основной деятельности и внереализационные расходы.

К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ, оказанию услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание основных средств, на страхование и другое. Всего их четыре вида:

1) материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье, материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;

2) затраты на оплату труда – это могут быть любые выплаты работникам, премии, надбавки, однако есть исключения. Например, организация выдала работникам материальную помощь. Она не может быть включена в затраты, так как это прямо запрещено НК РФ;

3) суммы амортизации;

4) прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи, командировочные, юридические, консультационные услуги и тп.

К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты по займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки покупателям, а также убытки.

Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу для расчета, можно найти в статье 270 НК РФ, перечень там исчерпывающий и к ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и иные.

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-naloga-na-pribyl-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.