+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет аренды по МСФО

Содержание

Аренда по МСФО — финансовая и операционная. Новый стандарт по аренде IFRS 16

Учет аренды по МСФО

Менее двух лет осталось до того, как обязательным станет новый стандарт по аренде — МСФО (IFRS) 16. На его разработку ушло более 10 лет. Этот стандарт заменит МСФО (IAS) 17. Его эксперты признали устаревшим и непрозрачным.

Главные изменения коснулись разделения аренды на финансовую и операционную.

Мы разберемся, какие аспекты старого стандарта критиковала мировая общественность, и почему эти недостатки устранит договор аренды, составленный по МСФО (IFRS) 16.

Финансовая аренда по МСФО. Пример применения

Для начала разберемся, как делится на подвиды аренда в действующем стандарте. Итак, первая — финансовая аренда согласно МСФО 17 — означает передачу арендатору всех рисков и преимуществ от владения активами.

К такому типу аренды предприятие обращается чаще всего, если в будущем планирует выкупить актив. Это такой себе кредитный договор, который не требует поручителя или залога.

Право такой аренды по МСФО 17 имеют компании, чье соглашение лизинга предусматривает хотя бы одну из пяти позиций:

  • после истечения срока аренды актив становиться собственностью арендатора;
  • арендатор имеет право выкупить объект аренды после окончания договора. При этом для него действует льготная цена;
  • арендатор не вступает в право собственности, но срок аренды практически покрывает срок эксплуатации актива;
  • сумма минимальных платежей на начало срока аренды составляет примерную стоимость актива;
  • объект аренды настолько специфический, что может использоваться только арендатором.

Операционная аренда по МСФО 17

Операционная аренда — это договора, которые не имеют ни одного из признаков, присущих финансовой аренде. Именно с ней эксперты связывали необходимость изменения стандарта МСФО «Аренда».

Большинство сделок классифицировались как операционная аренда. Это позволяло не показывать активы по аренде в отчетах компаний.

Учет операционной аренды включает только проводки арендных платежей в отчете о прибыли и убытках, согласно МСФО 17. Из-за этого предприятия занижали стоимость активов в документации.

Пришлось устранить эту проблему так, чтобы обязательства операционной аренды в МСФО у арендатора отражались в отчетности.

Учет аренды в МСФО (IAS) 17

Требования к учету аренды в МСФО практически идентичны национальным положениям бухучета. Это тот редкий случай, когда между национальным и международным подходом было согласие. В случае договора лизинга, арендатор должен на начало аренды отразить актив в балансе в сумме:

  • либо равной справедливой стоимости актива;
  • либо в сумме стоимости минимальных арендных платежей.

Стоит учесть, что учет арендных операций по МСФО предусматривает равную стоимость объекта аренды и общей суммы платежей арендатора в начале срока аренды. Со временем стоимость актива будет сокращаться, а обязательство уменьшаться с каждой выплатой арендатора. Учет аренды МСФО предусматривает выплаты по двум частям:

  1. Финансовые расходы — будут выплачиваться на протяжении всего периода аренды;
  2. Снижение неоплаченного обязательства.

Когда речь идет об операционной аренде, здесь заметны отличия аренды по РСБУ и МСФО 17 в отношении признания:

  • прямых затрат арендодателя в период согласования сделки. Международный стандарт говорит прибавлять эту сумму к балансовой стоимости и признавать ее в качестве расходов всего периода аренды. РСБУ предписывает отражать всю сумму как расход конкретного отчетного периода, когда затраты были совершены;
  • затрат арендодателя на стимул. Принцип различия схож с предыдущим. МСФО приписывает распределить сумму на весь срок аренды, а не, например, освобождение арендатора от первых платежей.

Но этим правилам осталось действовать уже недолго. С 1-го января 2021 года учет аренды будет регулироваться измененным стандартом.

Сравнение МСФО 16 «Аренда» и МСФО 17

Принятие нового стандарта МСФО 16 «Аренда» аргументировали необходимостью прозрачности отчетной документации по арендным договорам.

Сейчас, по действующему стандарту, большинство соглашений имеют признаки операционной аренды. Это позволяет компаниям не отображать средства в своем балансе.

Дошло до того, что действие стандарта МСФО (IAS) 17 «Аренда» позволило компаниям скрыть практически 90 процентов обязательств по арендным соглашениям.

Новый МСФО «Аренда» меняет подход к правам арендаторов. Распределение аренды на два вида перестанет существовать. Поэтому в учете компаний будут отражаться все активы по договорам аренды.

Под действие нового МСФО не попадают:

  • краткосрочные договора;
  • договора аренды недорогих активов.

Пока продолжает действовать МСФО IAS 17 «Аренда». Но компании уже сейчас могут использовать и новый стандарт МСФО IFRS 16 «Аренда». Единственное условие — его необходимо применять вместе с стандартом «Выручка».

Тенденция к сближению национальных и международных стандартов подсказывает, что скоро аренда по МСФО и РСБУ будет осуществляться по единому образцу. И все изменения в международных подходах к бухучету будут взяты на вооружение российскими экспертами.

В свете этих событий, очевидна необходимость в отечественных специалистах, которые не только знают теорию МСФО, но и применяют эти стандарты на практике.

Начать изучение МСФО и научиться трансформировать отчетность, составленную по национальным стандартам можно на онлайн-курсе «МСФО и практика трансформации».

Пройти 1-й урок БЕСПЛАТНО

Источник: https://finacademy.net/materials/article/osobennosti-msfo-16-arenda

IFRS 16 – Как учитывать аренду по МСФО (IFRS) 16?

Учет аренды по МСФО

В январе 2021 года был выпущен новый стандарт МСФО (IFRS) 16, посвященный учету аренды, который ввел несколько изменений в старый порядок учета. Наиболее значимые изменения:

  • Новое определение аренды может привести к тому, что некоторые договоры, ранее рассматриваемые как «договоры на услуги», теперь могут рассматриваться как «договоры аренды» (подробнее здесь),
  • Учет аренды в финансовой отчетности арендатора изменился, и арендаторы больше не классифицируют аренду в отдельных договорах. Вместо этого они должны учитывать ВСЕ договоры аренды одинаковым образом.

Более подробно с изменениями нового стандарта и примерами учета по IFRS 16 можно ознакомиться здесь.

Рассмотрим основные положения и требования нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Какова цель IFRS 16?

Цель стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда» заключается в определении правил признания и оценки в учете, представления и раскрытия в отчетности договоров аренды.

Почему был разработан новый стандарт аренды, когда у есть старый действующий стандарт IAS 17?

Основная причина заключается в том, что в соответствии с МСФО (IAS) 17 у арендаторов есть возможность скрывать определенные обязательства, возникающие в результате аренды, и попросту не представлять их в финансовой отчетности.

Речь идет об операционной аренде, особенно о той, которая не подлежит аннулированию.

Согласно новому стандарту арендаторы должны будут показать все договоры аренды в своем отчете о финансовом положении, а не скрывать их в примечаниях к финансовой отчетности.

Что такое аренда согласно МСФО (IFRS) 16?

Договор является арендой или содержит аренду, если он предоставляет право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение (IFRS 16, п. 9).

Аренда по IFRS 16.

Это определение аренды намного шире, чем в старом МСФО (IAS) 17, и вы должны оценить все свои договоры на предмет потенциальных элементов аренды.

Вы должны внимательно разобраться со следующими вопросами:

  • Можно ли идентифицировать базовый актив? Например, является ли он физическим объектом?
  • Может ли клиент принимать решения об использовании актива?
  • Может ли клиент получить экономическую выгоду от использования этого актива?
  • Может ли поставщик (арендодатель) заменить этот актив в течение периода использования?

Если ответом на эти вопросы является ДА, то, вероятно, ваш договор содержит договор аренды.

Как упоминалось в статье о различиях между IFRS 16 и IAS 17, влияние этого нового более широкого определения может быть довольно значительным, поскольку некоторые договоры на услуги (платежи по которым признаются в составе прибыли или убытка) теперь могут рассматриваться как договоры аренды (что означает необходимость признания права пользования активом и арендных обязательств).

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 вам необходимо отделить элемент (компонент) аренды от не связанных с арендой компонентов договора.

Например, если вы арендуете склад, а арендные платежи включают плату за услуги по уборке, вы должны разделить эти платежи на арендные платежи и платежи за услуги и учитывать эти элементы отдельно.

Однако арендатор может по собственному выбору не разделять эти элементы, а учитывать весь контракт в качестве аренды (этот выбор должен распространяться на весь класс активов).

Как учитывается аренда у арендатора?

Важно: арендаторы больше НЕ классифицируют аренду как финансовую и операционную!

Вместо этого арендаторы учитывают все арендные платежи одним и тем же образом.

Первоначальное признание

В начале аренды арендатор учитывает два элемента:

1. Актив в форме права пользования (англ. 'right-of-use asset'). При первоначальном учете стоимость актива оценивается в размере арендного обязательства и первоначальных прямых затрат.

Затем она корректируется на размер арендных платежей, произведенных до или на дату получения экономических выгод от аренды и любых оценочных расходов на демонтаж актива и восстановление площадки (см. МСФО (IAS) 37).

2. Обязательство по аренде (англ. 'lease liability').

Обязательство по аренде – это фактически все платежи, не выплаченные в дату начала аренды, дисконтированные до приведенной стоимости, с использованием процентной ставки (англ.

'interest rate implicit in the lease'), заложенной в договоре аренды (или ставки привлечения дополнительных заемных средств (англ. 'incremental borrowing rate'), если ставка по договору аренды не может быть установлена).

Эти платежи могут включать постоянные платежи, переменные платежи, платежи по гарантированной остаточной стоимости и т. д.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету аренды:

1. Арендатор получает актив по договору аренды:

  • Дебет. Актив в форме права пользования.
  • Кредит. Обязательство по аренде.

2. Арендатор оплачивает юридические издержки, связанные с заключением договора аренды:

  • Дебет. Актив в форме права пользования.
  • Кредит. Расчеты с поставщиками (денежные средства и т.п.)

3. Оценочная ликвидационная стоимость актива, дисконтированная до приведенной стоимости (арендатору необходимо будет удалить актив и восстановить площадку после окончания срока аренды):

Последующая оценка и учет

После даты начала аренды арендатор должен заботиться обо всех элементах аренды, признанных первоначально:

1. Актив в форме права пользования.

Как правило, арендатор должен оценивать активы с использованием модели первоначальных затрат по МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В основном это означает амортизацию актива в течение срока аренды:

  • Дебет. Прибыль или убыток – Амортизация.
  • Кредит. Накопленная амортизация актива.

Тем не менее, арендатор может также применять стандарт МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (если арендуемый актив – инвестиционная недвижимость и применяется модель справедливой стоимости) или с использовать модель переоценки согласно МСФО (IAS) 16 (если актив относится к классу основных средств, учитываемых с применением модели переоценки).

2. Обязательство по аренде.

Арендатору необходимо признать проценты по договору аренды:

  • Дебет. Прибыли и убытки – Процентные расходы.
  • Кредит. Обязательство по аренде.

Кроме того, арендные платежи уменьшают обязательство по аренде:

  • Дебет. Обязательство по аренде.
  • Кредит. Денежные средства.

В случае изменения срока аренды, арендных платежей, ставки дисконтирования или чего-либо еще, обязательство по аренде должно быть пересчитано с учетом всех изменений.

Исключения из порядка учета аренды

Возможно, вы найдете описанный выше порядок учета аренды слишком сложным, особенно для «небольшой» операционной аренды.

Но есть хорошие новости:

Вам НЕ нужно учитывать все договоры аренды, как описано выше.

МСФО (IFRS) 16 допускает два исключения (параграфы 5-7):

  • Краткосрочная аренда (со сроком 12 месяцев или менее) без перехода права собственности (применяется ко всему классу активов).
  • Аренда, при которой базовый актив имеет низкую стоимость (решение принимается по каждой аренде в отдельности).

Исключения из порядка учета аренды.

Таким образом, если вы заключаете договор на аренду ПК или арендуете автомобиль на 4 месяца, то вам не нужно беспокоиться об учете актива или обязательства по аренде.

Вы можете просто учитывать все произведенные арендные платежи непосредственно в составе прибыли или убытка с использованием линейного метода (или другого систематического метода списания).

Как учитывается аренда у арендодателя?

В учете аренды арендодателями ничего не изменилось, и вы, скорее всего, уже знакомы с тем, как ведется такой учет.

Классификация договоров аренды

В отличие от арендаторов, арендодатели должны сначала классифицировать аренду, прежде чем они начнут вести учет.

Существует два типа договоров аренды (англ. 'lease agreement'), определенных в МСФО (IFRS) 16:

  • Финансовая аренда (англ. 'finance lease') – это аренда, которая передает арендатору практически все риски и выгоды, связанные с владением базовым активом.
  • Операционная аренда (англ. 'operating lease') – это аренда, отличная от финансовой аренды.

IFRS 16 (параграф 63) описывает примеры ситуаций, которые обычно приводят к тому, что аренда классифицируется как финансовая аренда (и они являются почти точной выдержкой из старого стандарта IAS 17):

  • Арендодатель передает право собственности на актив арендатору в конце срока аренды.
  • Арендатор имеет возможность приобрести актив по цене, которая, как ожидается, будет достаточно ниже справедливой стоимости на дату реализации опциона на покупку актива. Разумно предположить, что этот опцион будет реализован.
  • Срок аренды составляет основную часть полезного ресурса актива, даже если право собственности на актив не передается.
  • В начале аренды приведенная стоимость арендных платежей составляет, по меньшей мере, практически полную справедливую стоимость арендуемого актива.
  • Арендованные активы имеют такую специализированную сферу применения, что только арендатор может их использовать без существенных модификаций.

Учет финансовой аренды у арендодателя

Первоначальное признание.

В начале срока аренды арендодатель должен признать дебиторскую задолженность по аренде в своем отчете о финансовом положении. Сумма дебиторской задолженности должна быть равна чистым инвестициям в аренду.

Чистые инвестиции в аренду (от англ. 'net investment in the lease') равны платежам, не выплаченным на дату начала аренды, дисконтированным к приведенной стоимости (точно так же, как это отражено в бухгалтерском учете арендатора) плюс первоначальные прямые затраты.

Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

  • Дебет. Дебиторская задолженность по аренде.
  • Кредит. Основные средства (базовый актив).

Последующий учет и оценка.

Арендодатель должен признать:

1. Финансовый доход по дебиторской задолженности:

  • Дебет. Дебиторская задолженность по аренде.
  • Кредит. Прибыли и убытки – Доход от финансовой деятельности.

2. Снижение дебиторской задолженности по аренде на сумму полученных арендных платежей:

  • Дебет. Денежные средства.
  • Кредит. Дебиторская задолженность по аренде.

Доход от финансовой деятельности признается на основе модели, отражающей постоянную периодическую норму прибыли от чистых инвестиций арендодателя в аренду.

МСФО (IFRS) 16 также определяет учет у основного арендодателя и посредника (субарендодателя).

Учет операционной аренды у арендодателя

Арендодатель продолжает признавать арендуемый актив в своем отчете о финансовом положении.

Доход от операционной аренды признается в качестве дохода равномерно в течение срока аренды, если только не уместен более систематический метод.

Здесь учет операционной аренды асимметричен: как арендаторы, так и арендодатели признают актив в своих финансовых отчетах (это немного противоречиво, и вокруг этого были огромные дебаты).

Операции по продаже с обратной арендой

Продажа с обратной арендой (англ. 'sale and leaseback') включает в себя продажу актива и последующую аренду этого актива бывшим владельцем актива.

В этой ситуации продавец актива становится арендатором, а покупатель становится арендодателем. Это можно проиллюстрировать следующей схемой:

Схема продажи с обратной арендой.

Бухгалтерский учет продажи с обратной арендой зависит от того, является ли передача актива продажей в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

1. Если передача является продажей:

Продавец (арендатор) учитывает актив как часть предыдущей балансовой стоимости этого актива. Прибыль или убыток признается только в отношении прав, переданных арендодателю (IFRS 16, параграф 100).

Покупатель (арендодатель) учитывает покупку актива по действующим стандартам, а саму обратную аренду согласно МСФО (IFRS) 16.

2. Если передача актива НЕ является продажей:

Продавец (арендатор) признает переданный актив и полученные за него денежные средства как финансовое обязательство согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Покупатель признает финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9 в размере выплаченных за него денежных средств.

См. пример учета продажи с обратной арендой: IFRS 16 – Как учитывать операции по продаже с обратной арендой?

МСФО (IFRS) 16 также предписывает ряд раскрытий в примечаниях к финансовой отчетности.

Также следует напомнить, что вы должны применять МСФО (IFRS) 16 для периодов, начинающихся 1 января 2021 года или после этой даты.

Вы можете применять МСФО (IFRS) 16 раньше этого срока, если уже применяете IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» (это связано с тем, что эти 2 стандарта тесно связаны).

Источник: http://fin-accounting.ru/articles/2021/ifrs-16-accounting-leases-under-ifrs-16

Мсфо (ifrs) 16: аренда

Учет аренды по МСФО

Новый МСФО (IFRS) 16 обязателен к применению с 1 января 2021 года. Однако компании могут применять его раньше этой даты при условии, что новый МСФО (IFRS) 15 «Выручка» также будет также применяться.

Причины разработки нового стандарта по аренде

В момент заключения договора аренды арендатор получает в свое пользование актив и несет обязательства по платежам арендодателю. В соответствии со «старым» МСФО (IAS) 17 все договора аренды классифицируются

  • либо как «финансовая аренда» (которая отражается в балансе)
  • либо как «операционная аренда» (которая только описывается в примечаниях к финансовой отчетности).

Если договор аренды классифицируется как операционная аренда, то арендатор не отражает в отчете о финансовом положении ни активов, ни обязательств, связанных с арендой, а только арендные платежи отражаются равномерно в составе операционных расходов в отчете о прибыли и убытках.

Большинство договоров аренды в настоящее время классифицируются как операционная аренда, и, следовательно, никакие активы и обязательства, связанные с такой арендой, не отражаются на балансах компаний, что приводит к существенному занижению активов и обязательств в отчетности.

По оценкам Совета по МСФО более 85 процентов обязательств по аренде не отражаются в балансах компаний. Таким образом, отсутствие информации в отчете о финансовом положении об аренде приводит к тому, что пользователи финансовой отчетности получают неполную и искаженную картину финансового положения компании.  

Новый МСФО (IFRS) 16 решает эту проблему и меняет существенным образом учет у арендаторов для того чтобы все договора аренды (за небольшим исключением) отражались в отчете о финансовом положении.

Отмена деления договоров аренды на «финансовую» и «операционную»

В соответствии с новым стандартом в момент заключения договора аренды арендатор не должен определять к какому виду относится данная аренда – к финансовой аренде или к операционной аренде. МСФО (IFRS) 16 вводит единую модель учета любой аренды с точки зрения арендатора.

Таким образом, в момент заключения договора аренды арендатор должен признать право пользования активом и соответствующее обязательство в отчете о финансовом положении в сумме дисконтированных будущих платежей по договору аренды. Право пользования активом также может включать в себя любые затраты непосредственно связанные с заключением аренды.

Давайте рассмотрим на небольшом примере, как арендатор измеряет активы и обязательства по аренде в соответствии с новым стандартом.

Пример

Арендатор заключает 10-летний договор аренды актива. Арендные платежи составляют 50,000 рублей в год. Также арендатор берет на себя первоначальные прямые затраты 15,000 рублей. Ставка процента, по которой арендатор мог заимствовать такую ​​же сумму в той же валюте, на тот же срок составляет 5.87%.

Таким образом, в самом начале, в момент заключения договора аренды арендатор:

  • осуществляет арендный платеж за первый год – 50,000 рублей
  • полностью оплачивает первоначальные прямые затраты – 15,000 рублей,
  • а также берет на себя обязательства по выплате оставшихся девяти платежей по 50,000 рублей, которые при дисконтировании по ставке 5.87%, составляет 342, 017 рублей.

В соответствии с новым стандартом (IFRS 16) арендатор отражает активы и обязательства следующим образом.

Дт Актив – Право пользования активом 407,017 (342, 017 +                                           50 000 + 15 000 )
              Кт Обязательство по аренде      342, 017

Кт Денежные средства (арендная плата за первый год)          50 000           

Кт Денежные средства (первоначальные прямые затраты) 15 000

В дальнейшем право пользования активом будет амортизироваться в течение срока аренды, а также проверяться на обесценение, с соответствующим отражением расхода по амортизации и убытка от обесценения в отчете о прибыли и убытке.

Обязательство по арендным платежам в дальнейшем будет учитываться по амортизированной стоимости с начислением финансового расхода в виде процентов в отчете о прибыли и убытке. 

Таким образом, новая модель учета очень похожа на финансовую аренду в соответствии со «старым» МСФО (IAS) 17.

Однако с точки зрения арендодателя никаких изменений в учете не произойдет, и, таким образом, арендодатели по-прежнему будут классифицировать все арендные соглашения либо как финансовую или операционную аренду.

Исключения из МСФО (IFRS) 16

МСФО (IFRS) 16 не требует от арендатора признавать в отчете о финансовом положении право пользования активом и соответствующее обязательство по аренде в двух случаях:

1.   Аренда сроком менее 12 месяцев (краткосрочная аренда), и

2.   Аренда активов очень низкой стоимостью (менее $5000, таких как компьютеры, мебель и т.д.)

Такие договора по выбору компании-арендатора могут учитываться аналогично операционной аренде в соответствии со «старым» МСФО (IAS) 17, т.е. в отчете о прибыли и убытке будут отражаться расходы по аренде одной суммой.

Отдельный учет сервисного элемента договора аренды

Достаточно часто договора аренды содержат два элемента: арендный и сервисный. Например, аренда оборудования совместно с услугами по его техническому обслуживанию или аренда помещений вместе с услугами по их охране и уборке.

Новый МСФО (IFRS) 16 требует от арендаторов и арендодателей выделять сервисный элемент договора и распределять платежи по договору на оба элемента.

Такое распределение должно осуществляться на основе независимых отдельных цен за каждый элемент договора.

Однако МСФО (IFRS) 16 дает возможность в целях упрощения учета не выделять сервисный элемент, а учитывать весь договор как арендный, в ситуации если сервисный элемент составляет незначительную часть договора.

Выводы

Для арендаторов с высокой долей операционной аренды финансовая отчетность фундаментальным образом изменится, так как в отчете о финансовом положении появятся новые активы и обязательства, что в свою очередь существенно повлияет на финансовые коэффициенты, которые рассчитываются на основе финансовой отчетности.

Однако для арендодателей столь значительного эффекта на финансовую отчетность не ожидается.

Председатель Совета по МСФО, Ханс Хугерворст, так прокомментировал выход нового МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:

“Эти новые требования к отчетности переносят отчетность в отношении договоров аренды в 21 столетие, положив конец угадываниям, которые имели место при расчете часто весьма существенных арендных обязательств компании.

Новый стандарт обеспечит арендные активы и обязательства компаний столь необходимой прозрачностью, что значит, что внебалансовое арендное финансирование больше не будет прятаться где-то в тени.

Это также означает и улучшенную сопоставимость компаний, которые берут в аренду, и компаний, которые берут в долг либо покупают”.

Источник: https://www.accaglobal.com/russia/ru/research-and-insights/vestnik-2021/ifrs16.html

Мсфо (ias) 17: аренда

Учет аренды по МСФО

Огромная часть современного бизнеса, так или иначе, связанна с арендой. Только крупнейшие компании могут позволить себе собственность, поэтому рынок аренды является одним из самых обширных и постоянно растущих по всему миру.

Для многих компаний аренда – это не вынужденная необходимость, а наоборот, часть бизнес-стратегии. Действительно, иногда даже для больших транснациональных корпораций в силу достаточно широкого круга причин аренда предпочтительнее, нежели владение собственностью.

Именно поэтому советом по МСФО был разработан и внедрен специальный стандарт, который регулирует учетную политику компаний относительно вопросов аренды.

Чем помогает компаниям различного размера стандарт МСФО 17, и какие требования он предъявляет к участникам международной финансовой отчетности – поговорим в настоящей статье.

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 17 Аренда общие сведения

Стандарт описывает положения и определяет порядок корректной учетной политики компании в области договоров аренды с обеих сторон – арендатора и арендодателя. Вместе с этим, стандарт регулирует состав информации об арендной составляющей бизнеса, которая должна быть достоверно отражена в финансовой отчетности для широкого круга пользователей.

Рассматриваемый стандарт применяется всеми без исключения компаниями в отношении любых договоров аренды, кроме выходящих за его рамки:

  • Не применяется по договорам аренды природных ископаемых и невозобновляемых ресурсов;
  • К договорам аренды лицензионных соглашений по объектам авторского творчества;
  • К договорам аренды и финансовой аренды любых биологических активов;
  • К договорам операционной аренды и к инвестиционному имуществу.

Стандарт определяет и регулирует все основные термины и вопросы, возникающие в процессе взаимодействия арендаторов и арендодателей и последующего отражения таких операций в финансовом учете фирмы.

Согласно МСФО 17 Арендой признается любая временная передача в пользование для полезной эксплуатации, направленной на решение бизнес-задач актива по утвержденному договору в обмен на определенные регламентированные платежи.

Параллельно с обычной арендой стандарт IAS 17 регулирует понятие финансовой аренды, которое предусматривает переход от арендодателя к арендатору всех рисков и выгод от актива на время аренды.

При этом дополнительно может передаваться право собственности по истечению срока финансовой аренды после уплаты так называемого выкупного платежа.

То есть при передаче рисков и выгод осуществляется сделка по финансовой аренде, исключая передачу рисков и выгод – операционная аренда.

Предметное применение стандарта МСФО 17

Основой любых отношений в этом вопросе между сторонами арендных отношений является согласованный договор аренды, по которому стороны пришли к соглашению относительно положений сделки об аренде актива.

В финансовом учете компании аренда признается с той даты, когда арендатор фактически получил возможность использовать арендованный актив (факт передачи по договору аренды).

От этой даты в финансовом учете начинается отражение всех возникающих в процессе аренды событий: доходов, расходов, обязательств и прочего.

В этот момент в учете компании признаются первоначальные прямые расходы, связанные с договором аренды, которые были осуществлены на этапе подготовки к сделке.

Например, выдержки из отчета о финансовом положении при отражении операционной аренды могут выглядеть следующим образом:

Рисунок 1. Отчет о финансовом положении (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист»: депозит по операционной аренде включен в статью «Прочие внеоборотные активы» .

Согласно стандарту по договору между сторонами оформляется обязательство в виде срока аренды, который не подлежит досрочному прекращению.

Этот срок, а также дополнительные условия «каникул», переноса платежей и продления договора на актив, фактически являются преимущественным правом арендатора на дальнейшее использование актива с индексацией арендной платы или без нее, в соответствии с договором аренды.

Согласно договору аренды стороны приходят к соглашению относительно размера и периодичности минимальных арендных платежей, которые надлежит совершить арендатору и которые может истребовать арендодатель в соответствии с условиями договора.

Сложные договора аренды дорогостоящих активов согласно стандарту IAS 17 могут включать в себя третьи стороны участников сделки, которые со стороны арендодателя обязаны обеспечить выполнение условий по передаче актива и соблюдению условий договора, а со стороны арендатора – гарантировать способность арендатора выполнить свои обязательства по договорам аренды. Но минимальные арендные платежи могут быть только одним из обязательств арендатора перед арендодателем.

Стандарт МСФО 17 предусматривает наличие в договорах аренды зависимой переменной части арендной платы, которая может быть связана с эффективностью использования актива арендатором.

Фактически арендодатель сохраняет за собой еще и процент от прибыли, которую арендатор получает с актива.

Чаще всего такие сделки заключаются с установленным диапазоном: до определенной прибыли с актива действует правило минимальных арендных платежей, а после – подключается условная арендная плата.

Помимо прочего, в договорах аренды может присутствовать положение, обязывающее стороны произвести пересчет финансовой части аренды, как в большую, так и в меньшую сторону, когда произошло существенное изменение в затратах арендодателя, направленных непосредственно на приобретение или ввод в эксплуатацию имущества, которое сдается в аренду. Конечно, в реальности рыночных арендных отношений этого практически не происходит и зачастую является рычагом перераспределения финансовых средств для компаний, подконтрольных одним структурам.

В случае рассмотрения финансовой аренды между сторонами закрепляется также право арендатора совершить выкуп рассматриваемого актива по определенной закрепленной цене, которая по практике является несколько ниже справедливой рыночной стоимости имущества, но обязывает арендатора до реализации права выкупа совершить определенное количество минимальных платежей.

Например, если для большинства кредитных продуктов не существует моратория на досрочное погашение кредита, то самый простой пример финансовой аренды – лизинг, как правило, имеет определенный срок, который актив обязательно находится в аренде и за него поступают указанные в договоре платежи. Только после истечения такого срока у арендатора возникает преимущественное право (но не обязанность) совершить выкуп такого имущества.

Рисунок 2. Вариант раскрытия по финансовой аренде в отчете о совокупных доходах в программном продукте «WA: Финансист».

При кажущейся простоте классификации типа аренды для отражения в учете, финансовая аренда должна обладать некоторыми специальными характеристиками, чтобы считаться таковой:

  • По истечении срока аренды к арендатору переходит право собственности на актив;
  • Договором закреплена такая цена продажи актива арендатору, что даже при отсутствии на дату действия договора у него возможности совершить выкуп, он мог бы экономически обоснованно воспользоваться этим правом;
  • Суммарное количество согласованных арендных платежей близка или равна справедливой стоимости актива;
  • Срок аренды совпадает с фактическим сроком эксплуатации актива;
  • Актив обладает такими специфическими характеристиками, что использовать его может только один арендатор;
  • Следующий период аренды может быть продлен только данным арендатором и по цене существенно ниже рынка.

При рассмотрении актива как источника экономической продуктивности компании арендаторы для исключения риска возникновения убытка обязаны провести оценку срока экономической службы актива до заключения договора аренды.

Такая оценка позволяет компании составить финансовый прогноз и получить оценку целесообразности принятия определенного актива в аренду.

Актив оценивается согласно его возможностям по производству единиц продукции или услуг, которые он фактически может осуществить для фирмы за период экономической службы.

Отношение к сроку службы для разных активов должно быть разным, поскольку условия эксплуатации и факторы, влияющие на возникновение дополнительных расходов, для каждого вида активов будут разными.

Но при планировании аренды актива компания обязана в интересах своей экономической продуктивности проанализировать срок планируемого полезного использования актива, на протяжении которого, исходя из качественных характеристик актива, компания сможет извлекать из его использования экономические выгоды.

Важнейшим критерием работы с активом со стороны арендодателя будет являться та стоимость актива, которой он по-прежнему будет справедливо обладать по истечении срока полезного использования.

Как правило, договорами аренды активов прописываются обязательства стороны арендатора перед арендодателем и гарантии третьих лиц со стороны арендатора о сохранении актива в определенном агрегатном состоянии, которое по собственной оценке сторон будет являться достаточным для обладания гарантированной остаточной стоимостью.

Отражение аренды в отчетности

Отражение арендаторами:

  • Арендаторы обязаны отражать финансовую аренду в своей отчетности в качестве активов в сумме эквивалентной справедливой стоимости актива на дату начала аренды или суммарного планируемого количества платежей по данному активу. Арендные платежи должны быть сегментированы между затратами на финансирование и уменьшением арендного обязательства. При возникновении условной суммы арендной платы она начисляется как расход в периоде возникновения. Учетная политика по амортизации арендуемых активов не отличается от политики в отношении активов в собственности и определяется компанией на систематической основе. Арендаторы должны обеспечить раскрытие информации относительно чистой балансовой стоимости актива на конечную дату отчетного периода, сделать сравнительную сверку предстоящих арендных платежей и изложить их приведенную стоимость. Если компания предполагает субаренду актива, она обязана раскрыть также информацию о будущих минимальных субарендных платежах в течение отчетного периода. В качестве дополнения к отчетности арендатор должен предоставить общие сведения по порядку определения условной арендной платы, наличию возможностей пересмотра цены аренды или ограничениях, которые установлены настоящим договором аренды.

    Например, финансовый расход по финансовой аренде должен отражаться в составе финансовых расходов в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе:

    Рисунок 3. Фрагмент отчета о прочем совокупном доходе в программе «WA: Финансист»: финансовые расходы.

  • Арендаторы обязаны признавать все платежи по операционной аренде в качестве расходов на протяжении всего срока аренды. Согласно IAS 17 Арендаторы также должны раскрыть в своей финансовой отчетности состав и размер будущих арендных платежей, обязательства, которые компания приняла на себя по договору операционной аренды, а также суммы ожидаемых платежей от субаренды этого же актива, если такое предусмотрено управленческой политикой компании. Если согласно договору операционной аренды на арендатора наложены какие-либо ограничения, тогда финансовая отчетность должна быть дополнена этими сведениями в полной мере.

Отражение арендодателями:

  • Активы арендодателя, переданные в пользование по договорам финансовой аренды, необходимо отражать в финансовой отчетности арендодателя в виде дебиторской задолженности в сумме, которая равна чистым инвестициям в аренду. Поскольку право финансовой аренды фактически забирает у арендодателя все риски и выгоды от владения активом, то выплачиваемая арендная плата признается в учете как сумма возврата цены (стоимости) актива и финансового дохода. Финансовый доход – это выгода, которая представляет собой, по сути, компенсацию за инвестиции арендодателя и его услуги. Первоначальные расходы арендодателя при финансовой аренде признаются пропорционально и уменьшают общую сумму дохода, который признан в отчетном периоде срока аренды. Фактический доход от актива сданного в аренду равномерно распределяется на протяжении всего срока финансовой аренды за исключением затрат на обслуживание актива, если они не делегированы договором финансовой аренды арендатору. Негарантированная остаточная стоимость актива должна регулярно анализироваться финансовым блоком для определения справедливого положения указанного актива. Согласно IAS 17 предприятие должно раскрывать в отчетности, данные о фактическом размере валовых инвестиций в аренду и приведенную стоимость суммы арендных платежей по договору.
  • Арендодатели должны раскрывать в своей финансовой отчетности те активы, которые передаются в качестве предмета договоров операционной аренды. Доходы, которые фирма получает от операционной аренды, признаются в качестве доходов распределенных на весь срок аренды. Расходами по активу, сданному в операционную аренду, будут признаваться любые затраты связанные с активом, включая затраты на амортизацию. Первоначальные затраты на ввод объекта аренды в эксплуатацию или осуществление сделки по передаче объекта в пользование арендатору увеличивают балансовую стоимость актива, и признаются в качестве расходов согласно общим принципам. Компании-арендодатели раскрывают в своей финансовой отчетности прогнозные значения будущих обоснованных договором платежей по операционной аренде.

    Рисунок 4. Фрагмент отчета о прочем совокупном доходе в программе «WA: Финансист» (фрагмент).

Выводы и заключение

Сегодня аренда является действительно большой темой в бизнесе, которая заинтересовала миллионы компаний по всему миру. Одним аренда предоставляет возможности для масштабирования своего бизнеса и ускоренного роста за счет инвестирования в развитие взамен приобретению собственности, тем самым увеличивая их экономический потенциал как бизнес субъекта.

Другим аренда предоставляет возможности для наиболее рационального использования доступных финансовых ресурсов или формирования устойчивой системы получения прибыли от имеющихся в наличии активов. Исходя из вышесказанного, становится очевидным, что положения арендных взаимоотношений на самом деле являются очень сложным разделом управленческой части предприятия.

Чрезвычайная важность и большой коэффициент влияния аренды на бизнес в целом обязывает предприятия на МСФО соблюдать указанный стандарт относительно всех договоров аренды, которые они на себя приняли.

При этом необходимо максимально достоверно и полно отражать в отчетности данные по аренде, поскольку этот класс информации может существенно повлиять на принятие заинтересованными лицами управленческих решений.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/msfo-ias-17-arenda

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.