+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Товарный кредит: особенности учета и налогообложения

Товарный кредит в бухгалтерском учете – Актуальная бухгалтерия

Товарный кредит: особенности учета и налогообложения

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. В статье мы рассмотрим порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете кредитора и должника.

Прежде чем перейти непосредственно к вопросам бухучета, отметим, что в случае товарного кредита передаваемое имущество переходит на праве собственности.

Соответственно, сторона договора, получившая это имущество, приобретает право использовать это имущество по своему усмотрению: продавать, менять, использовать для собственных нужд и т.д.

, то есть совершать с ним любые действия, не противоречащие законодательству.

Товарный кредит в учете кредитора

Имущество (вещи, определенные родовыми признаками), передаваемое по договору товарного кредита, подлежит переводу в состав финансовых вложений (как возникшее долговое обязательство), при этом финансовое вложение признается в бухучете кредитора как актив при единовременном выполнении определенных условий (п. 2 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Если товарный кредит является безвозмездным (в соответствии со ст.

809 Кодекса), то выполнение одного из условий признания актива финансовым вложением – способности приносить организации доход – представляется автору сомнительным.

Поэтому по аналогии с учетом беспроцентных товарных займов выданный безвозмездный товарный кредит корректно указывать в составе дебиторской задолженности (счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В случае если финансовые вложения приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то первоначальной стоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, то есть по стоимости имущества, передаваемого по договору товарного кредита. Такая стоимость может быть определена как стоимость, указанная в договоре товарного кредита.

Товарный кредит является финансовым вложением, поэтому к нему должны применяться все нормы ПБУ 19/02, связанные с последующей оценкой финансовых вложений и с их возможным обесценением.

Поскольку товарный кредит относится к финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, то он подлежит отражению в бухучете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Кроме того, по таким финансовым вложениям ежегодно проводится проверка на обесценение. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под их обесценение по правилам ПБУ 19/02.

Напомним, что устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

Товарный кредит, как правило, предоставляется на краткосрочный период (менее 12 месяцев).

Однако в силу того, что проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, а на эту же дату товарный кредит как финансовое вложение может учитываться на балансе, то, соответственно, по такому финансовому вложению должна быть проведена проверка на обесценение.

Проценты, причитающиеся кредитору в счет оплаты услуг по предоставлению товарного кредита, отражают в составе прочих доходов на последнюю дату каждого отчетного периода и на дату возврата товарного кредита.

Это положение следует из ПБУ 9/99, где сказано, что “для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора” (п. 16 ПБУ 9/99, утв.

приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Размер процентов, подлежащих уплате кредитору, как правило, рассчитывается исходя из договорной стоимости товаров и устанавливается условиями договора. В отсутствие такого условия товарный кредит признается беспроцентным.

Товарный кредит в учете должника

Особенности формирования в бухучете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), установлены ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Основная сумма обязательства по полученному товарному кредиту отражается в бухучете должника как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора товарного кредита в сумме, указанной в договоре на дату поступления имущества в собственность должника.

Проценты, подлежащие уплате кредитору за пользование товарным кредитом, учитываются обособленно от основной суммы долга (п. 4 ПБУ 15/2008) и для должника являются затратами, связанными с использованием товарного кредита (п. 3 ПБУ 15/2008).

Проценты отражают в составе прочих расходов (за исключением случаев, когда товарный кредит привлекают для создания инвестиционного актива) на последнюю дату каждого отчетного периода, а также на дату возврата кредита (п. 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Сумма процентов рассчитывается исходя из договорной стоимости передаваемого имущества начиная со дня их получения должником.

Источник: http://aktbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/tovarnyy-kredit-v-buhgalterskom-uchete

Берем товарный кредит

Товарный кредит: особенности учета и налогообложения

Скачать в архиве  Берем товарный кредит

Финансовый кризис заставил вспомнить о товарообменных операциях, к числу которых относится и товарный кредит.
С 2009 года по таким операциям перечислять НДС отдельным платежным поручением не требуется. Расскажем, как вести бухгалтерский и налоговый учет, если фирма получила кредит не деньгами, а стройматериалами.

договора

Брать взаймы можно не только деньги, но и вещи, определенные родовым признаком. Такие сделки предусмотрены пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ. Полученные от заимодавца вещи переходят в собственность заемщика. В свою очередь заемщик должен вернуть заимодавцу равное количество вещей того же рода и качества.

Из этой нормы следует, что предметом займа не могут быть индивидуально определенные, уникальные вещи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2006 г. № Ф04-1206/2006(20722-А46-13)). Например, номерные агрегаты, в том числе транспортные средства, или векселя.

Подобные объекты передают на возвратной основе без перехода права собственности (в аренду, в безвозмездное пользование, на хранение).

ВОЗМОЖНЫЕ ВАРИАНТЫ

Для неденежных заимствований возможны договоры двух типов:

1) Договор займа вещей;2) Договор товарного кредита.Договор займа вещей считается заключенным с момента передачи вещей. В нем должно быть прямо предусмотрено условие о процентах. Иначе заем предполагается беспроцентным (п. 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Отличительным признаком товарного кредита является обязанность кредитора выдать предусмотренные договором вещи (ст. 822 Гражданского кодекса РФ).

Отказать заемщику в предоставлении товарного кредита можно только по причине его неплатежеспособности (п. 1 ст. 821 Гражданского кодекса РФ).

Поэтому заемщик в судебном порядке может принудить кредитора к исполнению обязательства о кредитовании (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 июля 2007 г. № А69-24/07-Ф02-3869/07).

УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ТОВАРНОГО КРЕДИТА И ЗАЙМА

По договору товарного кредита условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, о таре или упаковке вещей должны исполняться сторонами по правилам купли-продажи товаров (ст. 465-485 Гражданского кодекса РФ), если договором не установлен иной порядок.

Кроме того, товарный кредит в принципе считается процентным. Если размер процентов в договоре не оговорен, то он принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Проценты за предоставление вещей выплачиваются в форме, установленной договором: деньгами либо дополнительным количеством тех же вещей (ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Денежная оценка сделки

Измерителем товарного кредита является количество вещей. Мы будем рассматривать стройматериалы. Их цену устанав- ливать в договоре необязательно (п. 1 ст. 485 Гражданского кодекса РФ). К примеру, достаточно указать, что компания берет взаймы 1 тыс. т цемента, а через год вернет 1,4 тыс. т (то есть под 40% годовых в натуральном исчислении).

Так будет рассуждать руководитель компании. А вот бухгалтеру для учета хозяйственных операций необходим денежный измеритель (подп. «д» п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).Стоимость передаваемых материалов кредитор укажет в товаросопроводительных документах – накладной и счете-фактуре.

Поскольку право собственности на материалы переходит к заемщику, кредитор обязан предъявить ему НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В качестве налоговой базы по НДС кредитор укажет рыночную цену материалов (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

А может ли заемщик применить эту цену в бухгалтерском учете?Полученные материалы заемщик в будущем оплатит не деньгами, а аналогичными материалами – в форме возврата товарного кредита. При таких обстоятельствах фактическая себестоимость запасов оценивается по правилам, установленным в пункте 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Положение утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Поскольку заранее стоимость таких материалов не известна, применяется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. То есть заемщик должен оприходовать материалы по рыночной цене. Но именно такую цену и применяет кредитор для исчисления НДС (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Значит, в учете заемщика будут применяться цены, указанные в документах кредитора.

ЧЕМ ОТЛИЧАЕТСЯ ТОВАРНЫЙ КРЕДИТ ОТ КОММЕРЧЕСКОГО?

Объектом товарного кредита могут являться только вещи, предоставляемые на возвратной возмездной основе.

По договору же коммерческого кредита возникает обязанность одной из сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты.

При этом продажа товаров с отсрочкой платежа относится к коммерческому кредиту (см. письмо УМНС России по г. Москве от 6 декабря 2001 г. № 02-11/56847).

Получение кредита

Бухгалтерский учет товарных кредитов ведется по тем же правилам, что и в случае денежных заимствований (п. 1 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).
НДС, предъявленный кредитором в связи с передачей материалов, заемщик может принять к вычету.

ПРИМЕР 1

ОАО «Монолит» 12 января 2009 года получило от ООО «Строймаркет» по договору товарного кредита 1000 мешков сухой смеси «Пескобетон» на шесть месяцев. Цена одного мешка без НДС – 80 руб. В связи с поступлением стройматериалов бухгалтер ОАО «Монолит» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 66

– 80 000 руб. (80 руб/шт. х 1000 шт.) – приняты к учету стройматериалы, полученные по договору товарного кредита (по цене, указанной кредитором);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 66

– 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%) – предъявлен НДС кредитором;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19

– 14 400 руб. – принят к вычету «входной» НДС, относящийся к стройматериалам.

Учет процентов

Предоставление денежных займов и кредитов, а также начисленные в связи с этим проценты не облагаются налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.Но в связи с выдачей взаймы вещей, как мы говорили, НДС начисляется.

Эту позицию поддерживает УМНС России по г. Москве в письме от 31 октября 2003 г. № 24-11/61333. Что касается процентов по товарному кредиту, то они облагаются НДС лишь в размере, превышающем сумму процентов, рассчитанную с применением ставки рефинансирования Центрального банка РФ в период действия договора.

Такое правило установлено подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Сумма налога определяется расчетным методом по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Однако кредитор оформляет счет-фактуру в единственном экземпляре – для регистрации в книге продаж, поэтому заемщику его не выставляет. Об этом сказано в пункте 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Значит, заемщик «процентный» НДС принять к вычету не сможет.

Правила утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

А вот проценты, предусмотренные договором займа вещей, облагаются НДС в полной сумме. Ведь никакого специального порядка налогообложения этой финансовой услуги Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

И ограничений для заимодавца на выдачу счета-фактуры в законодательстве не имеется. Поэтому принять к вычету такой НДС заемщик сможет.

На основании пунктов 6 и 8 ПБУ 15/2008 проценты отражаются в учете заемщика помесячно.

КАКОВ ПОРЯДОК ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ НДС?

По своей сути товарный кредит – товарообменная операция. Раньше для вычета НДС требовалось перечислять налог отдельными платежными поручениями (письмо Минфина России от 27 августа 2007 г. № 03-07-03/115).

Но с 1 января 2009 года эти правила отменены (п. 2 ст. 171, п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ в редакции, введенной Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Правда, налог на добавленную стоимость придется перечислить в случае, если запасы приняты к учету в 2008 году.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Согласно договору, проценты выплачиваются деньгами при погашении основного долга и составляют 30 процентов годовых на сумму основного долга в денежном выражении.Итак, общая сумма процентов за январь 2009 года (с 12-го по 31-е число, то есть за 20 дней) составит 1551,78 руб. (94 400 руб.

 х 30% х 20 дн. : 365 дн.). Но эта сумма включает налог на добавленную стоимость.Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в периоде начисления процентов – 13 процентов. Сумма процентов, рассчитанная с применением этой ставки, – 672,44 руб. (94 400 руб. х 13% х 20 дн. : 365 дн.).

Значит, налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость равна 879,34 руб. (1551,78 – 672,44), а сумма самого налога – 134,14 руб. (879,34 руб. х 18/118%).Поэтому бухгалтер ОАО «Монолит» сделает в учете такие записи:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по кредиту»– 1417,64 руб.

(1551,78 – 134,14) – признаны проценты за январь 2009 года без учета НДС;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по кредиту»

– 134,14 руб. – отражен НДС по процентам за товарный кредит;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 19

– 134,14 руб. – списан НДС по услуге, не подлежащий вычету.В последующие месяцы бухгалтер будет аналогично рассчитывать сумму процентов и НДС и отражать операции указанными выше проводками. В конце срока будет отражена единовременная уплата начисленных процентов, причем в платежном поручении нужно указать сумму НДС в составе платежа:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Проценты по кредиту»
КРЕДИТ 51

– 14 043,62 руб. (94 400 руб. х 30% х 181 дн. : 365 дн.) – оплачены проценты за пользование товарным кредитом (с 12 января по 11 июля 2009 года).

Возврат товарного кредита

Для погашения кредита заемщик должен приобрести товары, аналогичные полученным, и передать их в собственность кредитора. Возврат кредита облагается НДС так же, как и его выдача.

Поэтому НДС, относящийся к приобретенным материалам, заемщик примет к вычету на общих основаниях.

Хотя цена товаров может измениться, но долг погашается в натуральной форме, поэтому ценовые разницы по расчетам за товарный кредит нужно списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР 3

Для возврата товарного кредита в июле 2009 года ОАО «Монолит» приобрело 1000 мешков сухой смеси по цене 100 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Эта операция будет отражена в бухгалтерском учете заемщика следующим образом:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (100 руб/шт. х 1000 шт.) – приобретена партия товара для возврата по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) – отражен НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 41

– 100 000 руб. – списаны товары, переданные в погашение кредита;

ДЕБЕТ 66
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) – начислен НДС на рыночную стоимость переданных кредитору товаров;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 66– 23 600 руб. (118 000 – 94 400) – списана ценовая разница в связи с погашением кредита в натуре.

Особенности налогового учета

Ценовая разница, возникающая вследствие изменения рыночной стоимости полученных и возвращенных товаров, в целях налогообложения прибыли не учитывается. Этот вопрос разъяснен в письме Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/82.

Поступление товаров к заемщику по договору кредита не создает у него доходов, а возврат товаров кредитору – расходов (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А вот проценты по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст.

269 Налогового кодекса РФ). Возникает вопрос: учитывается ли в этих расходах сумма НДС? В ситуации с товарным кредитом НДС заемщику не предъявляется, поэтому с точки зрения налогообложения прибыли рассматривается вся сумма начисленных процентов.

А по договору займа в натуральной форме НДС в составе процентов возмещается, поэтому, по мнению автора, в расходах заемщика не учитывается (п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Применяя абзац 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, следует учитывать, что в 2009 году он действует с изменениями, внесенными законом № 224-ФЗ, а именно: предельный размер процентных расходов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза.

ПРИМЕР 4

ОАО «Монолит» получило краску по договору займа. За период пользования этим вещевым займом на сумму основного долга начислены проценты (по ставке 18 процентов годовых) в сумме 9863 руб., включая НДС – 1504,53 руб.

Предположим, на протяжении срока действия договора займа ставка рефинансирования ЦБ РФ не менялась и составляла 13 процентов.

Предъявленный заимодавцем НДС можно принять к вычету на основании счетов-фактур заимодавца:

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по договору займа»

– 8358,47 руб. (9863 – 1504,53) – принята к учету стоимость финансовых услуг заимодавца;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по договору займа»

– 1504,53 руб. – выделен НДС, предъявленный заимодавцем;


ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 1504,53 руб. – принят к вычету НДС на основании счета-фактуры.

Предельный размер расходов по налогу на прибыль составит 9055,01 руб. (8358,47 руб. : 18% х 13% х 1,5). Эта величина больше суммы начисленных процентов (без НДС), поэтому в целях налогообложения прибыли принимается фактическая стоимость финансовых услуг – 8358,47 руб.

Е. Диркова

Источник: http://www.classs.ru/stati/fin_krizis/tovar_kredit

Товарный кредит: учет у заемщика

Товарный кредит: особенности учета и налогообложения

Согласно ст. 822 Гражданского кодекса стороны могут заключить договор, который предусматривал бы обязанность одной из них предоставить другой вещи, определенные родовыми признаками. В целом к такому контракту применяются положения параграфа 2 гл.

42 Кодекса, посвященные традиционному кредиту, если, конечно, иное не предусмотрено самим договором или не вытекает из существа сделки. Соответственно, в общем случае заемщик по договору товарного кредита обязуется вернуть кредитору равное количество такого же точно товара, но с уплатой процентов.

Между тем условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей по договору товарного кредита должны исполняться в соответствии с правилами купли-продажи товаров (ст. ст. 465 – 485 ГК), если опять стороны не прописали иных требований в контракте.

Так или иначе, поскольку речь идет о кредите, то учет операций заемщику в рассматриваемой ситуации следует вести согласно ПБУ 15/2008 “Учет расходов по займам и кредитам” (утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н). Соответствующие расчеты отражаются у него на счетах 66 или 67.

Основная сумма обязательства в данном случае принимается к учету в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Что же касается процентов, то они включаются в состав прочих расходов, как правило, независимо от условий предоставления товарного кредита.

Исключение составляют случаи, когда списание процентов исходя из условий договора существенно не отличается от равномерного их учета (п. 8 ПБУ 15/2008). Получение товаров по договору займа не признается доходом компании, а возврат товаров заимодавцу не является ее расходом (п. 2 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, п.

3 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

“Одолженный” товар заемщик оприходует в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, в данном случае устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов (п. п. 2, 5, 10 ПБУ 5/01, утв.

Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Впрочем, по факту бухгалтер вправе использовать цену (без учета НДС), установленную договором. Товар, купленный для возврата займа, компания также учитывает по фактической себестоимости, в данном случае равной цене его приобретения (без НДС) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).

Однако следует иметь в виду, что по договору товарного кредита передаются потребляемые вещи. Проще говоря, возвращает заемщик отнюдь не те же самые предметы, которые он получал, а другие, но определенные общими родовыми признаками. Между тем стоимость их приобретения вполне может отличаться от цены полученных ТМЦ. Такие стоимостные разницы в бухучете относят на прочие доходы или расходы.

Налог на добавленную стоимость

В некоторой степени вопрос обложения операций по товарному кредиту НДС не так однозначен, как кажется на первый взгляд. К примеру, судьи ФАС Московского округа в Постановлении от 3 января 2002 г.

N КА-А40/7776-01 посчитали, что цена товара как база для исчисления НДС при товарном кредите отсутствует, ведь передача имущества в таком случае производится на возвратной, а не на возмездной основе. К тем же выводам ФАС Московского округа пришел в Постановлении от 23 апреля 2008 г. N КА-А40/3008-08.

Однако на сегодняшний день судьи все же в большинстве своем придерживаются иной точки зрения, подтверждая необходимость налогообложения НДС операций товарного займа (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2010 г. по делу N А03-13275/2009, от 15 января 2010 г. по делу N А46-10994/2009, ФАС Центрального округа от 28 июля 2008 г.

по делу N А48-3879/07-6, ФАС Уральского округа от 17 января 2008 г. N Ф09-11146/07-С2).
Дело в том, что согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса переход права собственности на товары (вещи), который имеет место в том числе и в рассматриваемом случае, считается реализацией. Соответственно, в силу пп. 1 п. 1 ст.

146 Кодекса операции как по выдаче, так и по возврату товарного кредита являются объектом обложения НДС. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (Письмо УМНС России по г. Москве от 31 октября 2003 г. N 24-11/61333). Впрочем, это также означает, что заемщик беспрепятственно может принять к вычету налог, предъявленный ему продавцом при приобретении товаров для возврата займа.

Обратите внимание! При возврате кредита заемщик в связи с “обратным” переходом права собственности на товар должен выставить НДС кредитору исходя из текущей рыночной цены продукции.

Помимо выдачи и возврата товарного кредита обложению НДС подлежат и проценты по нему. Правда, базой для исчисления налога в данном случае выступает лишь сумма процентов, превышающая их величину, рассчитанную по ставке рефинансирования Центробанка (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК). Ставка НДС при этом определяется расчетным путем (п. 4 ст. 164 НК).

Однако в данном случае кредитор не предъявляет налог заемщику и счет-фактуру оформляет в одном экземпляре, который оставляет у себя (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914). Соответственно, и права на вычет подобной суммы у заемщика нет.

Пример. ООО “Бриг” получило товарный кредит в виде партии комплектующих количеством 500 штук по цене 500 000 руб. (без учета НДС – 90 000 руб.). Кредит был предоставлен 1 февраля 2011 г. на 90 дней под 20 процентов годовых. Проценты уплачиваются в момент погашения основного долга. Размер ставки рефинансирования с 1 июня 2010 г.

равен 7,75 процента годовых (Указание ЦБ РФ от 31 мая 2010 г. N 2450-У); с 28 февраля 2011 г. – 8 процентов годовых (Указание ЦБ РФ от 25 февраля 2011 г. N 2583-У). Сумма подлежащих уплате процентов составит: 590 000 руб. x 20% x 90 дн. : 365 дн. = 29 095,89 руб. Сумма процентов, облагаемых НДС, равна: (590 000 руб. x (20 – 7,75)% x 27 дн.

) / 365 + (590 000 руб. x (20 – 8)% x 63 дн.) : 365 дн. = 17 566,64 руб. Сумма НДС с процентов составит: 17 566,64 руб. x (18% : 118%) = 2680 руб. К моменту погашения кредита рыночная цена партии товара снизилась и составила 400 000 руб. без учета НДС.

В бухгалтерском учете ООО “Бриг” будут сделаны следующие проводки: Дебет 10 Кредит 66-1 “Расчеты по основной сумме долга” – 500 000 руб. – получен товарный кредит; Дебет 19 66-1 “Расчеты по основной сумме долга” – 90 000 руб. – выделен НДС по приобретенным ценностям; Дебет 68 Кредит 19 – 90 000 руб.

– принят к вычету НДС по товарному кредиту; Дебет 91 Кредит 66-2 “Расчеты по процентам” – 29 095,89 руб. – начислены проценты по кредиту; Кредит 66-2 “Расчеты по процентам” Кредит 51 – 29 095,89 руб. – уплачены проценты по кредиту; Дебет 41 Кредит 60 – 400 000 руб. – приобретены комплектующие для погашения товарного кредита; Дебет 19 Кредит 60 – 72 000 руб.

– выделен НДС по приобретенным ценностям; Дебет 68 Кредит 19 – 72 000 руб. – НДС принят к вычету; Дебет 66-1 “Расчеты по основной сумме долга” Кредит 41 – 400 000 руб. – списаны товары, переданные в погашение товарного кредита; Дебет 66-1 “Расчеты по основной сумме долга” Кредит 68 – 72 000 руб.

– предъявлен НДС кредитору; Дебет 66-1 “Расчеты по основной сумме долга” Кредит 91

– 118 000 руб. [(500 000 + 90 000) – (400 000 + 72 000)] – списана задолженность по товарному кредиту в связи с исполнением обязательства в натуре (возвратом 500 шт. комплектующих).

Налог на прибыль

Аналогично бухгалтерскому учету в налоговом получение товара “взаймы” и его возврат в целях налогообложения прибыли не создают доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК).

Отличием в данном случае является тот факт, что разница между ценой продукции, полученной в рамках товарного кредита, и стоимостью аналогичных ценностей, приобретенных для погашения такого займа, при расчете налога на прибыль не учитывается. Как пояснили специалисты Минфина России в Письме от 8 февраля 2011 г.

N 03-03-06/1/83, для целей налогового учета товарный кредит является ничем иным, как долговым обязательством. Соответственно, предоставленные товары следует расценивать как имущество, полученное в рамках кредита. Аналогичным образом возвращаемая продукция квалифицируется как активы, направленные в счет погашения таких заимствований.

Соответственно, в силу упомянутых пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 Налогового кодекса при налогообложении прибыли такие объекты не учитываются вне зависимости от их фактической стоимости. При этом в целях пп. 3 п. 1 ст.

268 Налогового кодекса под стоимостью приобретения продукции, полученной на условиях кредитного договора, следует понимать ее стоимость, указанную в таком контракте.

Иными словами, уменьшая доходы от реализации таких товаров на расходы по их приобретению, налогоплательщик также не вправе корректировать их впоследствии на ценовые разницы, возникающие при покупке аналогичной продукции для погашения кредита.

Таким образом, в налоговом учете в данном случае отражаются только проценты. На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса заемщик вправе включить уплачиваемые проценты в состав внереализационных расходов, но лишь в части, не превышающей определенный лимит (пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК).

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/tovarnyy-kredit-uchet-zaemschika

Выдаем товарный кредит

Товарный кредит: особенности учета и налогообложения

Выдачу товарного кредита традиционно считают одним из способов минимизации НДС. Но достаточно ли велика будет налоговая экономия, чтобы оправдать все риски, связанные с этой операцией? Попробуем разобраться.

Выдавать с НДС или без?

По договору товарного кредита одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи (например, товары) на определенный срок.

А заемщик обязуется через определенное время вернуть кредитору такие же ценности (ст. 822 ГК РФ) и заплатить проценты по кредиту. Общие признаки этих ценностей – количество, качество, вес, размер и т. п.

– стороны должны зафиксировать в договоре.

Нужно ли платить НДС со стоимости переданных в кредит товаров? Вопрос спорный. Существует две противоположные позиции по этому вопросу.

Первая точка зрения: с суммы выданного кредита нужно платить НДС.

Какие же аргументы приводятся в пользу этой позиции?

По договору товарного кредита вещи передают заемщику в собственность. Передача права собственности признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация товаров, работ или услуг – это и есть объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вторая точка зрения: с суммы выданного товарного кредита платить НДС не надо. Рассмотрим аргументы сторонников этой позиции.

Реализация (в том смысле, который дает этому понятию Налоговый кодекс) – это передача права собственности на товары (имущество, результаты выполненных работ, оказанных услуг) на возмездной или (в ряде случаев) на безвозмездной основе. Иначе говоря, признаки реализации таковы:

– переход права собственности на ценности от одного лица к другому;

– возмездность (необходимость оплатить деньгами или имуществом) или безвозмездность.

Передача чего-либо в кредит – это передача товаров (имущества, вещей) партнеру во временное пользование. При этом заемщик не расплачивается за полученные ценности деньгами или имуществом, а лишь возвращает кредитору такие же ценности. Оплачивает он только услугу по предоставлению кредита.

Таким образом, в нашем случае речь идет не о возмездной (или безвозмездной), а о возвратной основе. Это значит, что отсутствует второй признак реализации. А раз так, то нет и объекта обложения НДС. Однако если вы будете придерживаться этой позиции, то вам скорее всего придется отстаивать ее в суде.

К тому же, если не начислить НДС при передаче товаров в кредит, то не удастся применить и налоговый вычет при оприходовании этих товаров.

То есть «входной» налог, ранее зачтенный из бюджета (в тот момент, когда кредитор получил ценности от поставщика), придется восстановить.

Почему? Потому что получится, что ценности используются в деятельности, не облагаемой НДС. А раз так, то и зачесть «входной» налог по ним нельзя (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пример 1

ООО «Рассвет» оприходовало партию товаров на сумму 118 000 руб., включая НДС – 18 000 руб. Бухгалтер сделал такие проводки:

– 100 000 руб. – отражена стоимость оприходованных товаров;

– 18 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – зачтен НДС по оприходованным товарам на основании счета-фактуры поставщика.

Компания решила передать эту партию товаров заемщику по договору товарного кредита.

Вариант 1

Передавая товары в кредит, фирма не начисляет НДС.

В этом случае она теряет право на вычет НДС (18 000 руб.) при получении товаров. Поэтому ранее зачтенный налог придется восстановить. Бухгалтер сделает такие записи:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб.

– восстановлен (сторнирован) НДС, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 18 000 руб. – восстановленный налог перечислен в бюджет.

Передавая товары в кредит, фирма начисляет НДС.

В этом случае она сохраняет право на вычет НДС (18 000 руб.) при получении товаров.

Поэтому восстанавливать ранее зачтенный налог, разумеется, не надо.

Минимизация: «игра стоит свеч»?

На проценты по товарному кредиту начисляют НДС. Делают это по особым правилам, которые «озвучены» в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. А именно: налогом облагают не всю сумму процентов, а лишь ту их часть, которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ1. При этом используют расчетную ставку НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Такое «частичное» налогообложение послужило поводом к тому, чтобы использовать выдачу товарного кредита в качестве одного из способов минимизации НДС. Суть схемы в следующем.

Вместо «обычного» договора купли-продажи с потенциальным покупателем заключают договор товарного кредита. Соответственно в роли кредитора выступает поставщик, а в роли заемщика – покупатель. Когда срок договора истечет, с покупателем (заемщиком) заключают соглашение о замене возврата кредита товарами на погашение его деньгами.

Экономию на НДС получают за счет того, что наценку на товары (добавленную стоимость) «превращают» в проценты по кредиту. И если эти проценты уложатся в лимит (ставка рефинансирования ЦБ РФ), то НДС на них начислять не надо. В бюджет кредитор заплатит лишь налог, который приходится на саму сумму кредита.

Пример 2

Оптовая компания – ЗАО «Заря» приобрела у завода- изготовителя партию товаров стоимостью 11 800 000 руб., включая НДС – 1 800 000 руб.

Эту же партию «Заря» отгружает ООО «Звезда» с торговой наценкой – 20 процентов.

Таким образом, продажная стоимость товаров (без НДС) составит 12 000 000 руб. ((11 800000 руб. – 1 800000 руб.) x 20%).

Вариант 1

Стороны оформили сделку договором купли-продажи.

Сумма НДС с продажной стоимости товаров составит:

12 000000 руб. x 18% = 2 160 000 руб.

Значит, в бюджет придется заплатить:

2 160 000 руб. – 1 800 000 руб. = 360 000 руб.

 Вариант 2

Стороны оформили сделку договором товарного кредита.

Срок кредита – 6 месяцев, сумма кредита – 10 000 000 руб. (покупная стоимость товаров).

Ставка кредита – 20 процентов, то есть торговая наценка «превращается» в проценты по кредиту.

НДС с суммы товарного кредита составит:

10 000 000 руб. x 18% = 1 800 000 руб.

Сумма процентов равна:

10 000000 руб. x 20% = 2 000 000 руб.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 10 процентам годовых. Значит, за 6 месяцев она составит 5 процентов.

Проценты по выданному кредиту превышают размер ставки рефинансирования. Сумма, облагаемая НДС, такова:

10 000 000 руб. x (20% – 5%) = 1 500 000 руб. Сумма НДС с процентов составит:1 500 000 руб. x 18% : 118% = 228 814 руб. Значит, в бюджет придется заплатить:

1 800 000 руб. + 228 814 руб. – 1 800 000 руб. = 228 814 руб.

Таким образом, экономия на НДС составит:360 000 руб. – 228 814 руб. = 131 186 руб.

Итак, как видно из примера, экономия на НДС в данном случае незначительна: по сравнению с товарооборотом и суммой начисленного НДС она весьма невысока.

Поэтому «превратить» договор купли-продажи в договор товарного кредита имеет смысл тогда, когда речь идет о продаже очень крупной партии товаров, наценка на которую небольшая, причем со значительной отсрочкой платежа.

К тому же прибегать к такой схеме следует как можно реже. Иначе это вызовет подозрения фискалов в том, что компания получает «необоснованную налоговую выгоду» (и, как следствие, – взыскание недоимки, штрафов и пени).

Доказывать обратное придется в суде.

выдачу кредита…

Передавая товары заемщику, кредитор делает такие записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 41

– списана себестоимость товаров, переданных по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по товарам, переданным в кредит;

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные товарные кредиты» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– отражена сумма выданного товарного кредита.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2 (вариант 2).

Бухгалтер ЗАО «Заря» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 41

– 10 000 000 руб. – списана себестоимость товаров, переданных по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1 800 000 руб. – начислен НДС по товарам, переданным в кредит;

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные товарные кредиты» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– 11 800 000 руб. – отражена сумма выданного товарного кредита.

…и полученные проценты

Начисляя проценты за пользование товарным кредитом, бухгалтер фирмы-кредитора делает проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– начислены проценты по выданному товарному кредиту.

Когда нужно платить в бюджет НДС с суммы процентов? Поскольку в пункте 1 статьи 162 НК РФ речь идет о полученных процентах, налог нужно перечислить за тот период, когда заемщик их заплатит. Поэтому начисление НДС с суммы процентов (как правило, в конце каждого месяца) отражают записью:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– отражен НДС с суммы процентов.

А когда заемщик выплатит проценты, делают проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– получены проценты по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по полученным процентам.

Пример 4

Снова воспользуемся условиями примера 2.

Ежемесячная сумма процентов, которые ООО «Звезда» платит ЗАО «Заря», такова:

(10 000 000 руб. x 20%) : 6 мес. = 333 333 руб. 33 коп.

Ежемесячная сумма процентов в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ такова:

(10 000 000 руб. x 5%) : 6 мес. = 83 333 руб. 33 коп.

Рассчитаем ежемесячную сумму НДС:

(333 333 руб. 33 коп. – 83 333 руб. 33 коп.) Х 18% : 118% = = 38 135 руб. 60 коп.

Каждый месяц бухгалтер ЗАО «Заря» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 333 333 руб. 33 коп. – начислены проценты по выданному товарному кредиту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– 38 135 руб. 60 коп. – отражен НДС с суммы процентов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– 333 333 руб. 33 коп. – получены проценты по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 38 135 руб. 60 коп. – начислен НДС по полученным процентам.

Положен ли вычет при возврате?

Когда кредитор получит возвращенные товары от заемщика, он сможет принять НДС по ним к вычету. Но, разумеется, при условии, что заемщик «предъявит» налог – начислит его и выпишет счет-фактуру. И, конечно, если кредитор будет использовать возвращенные ценности в деятельности облагаемой НДС.

Однако заметим: инспекторы могут придерживаться иного мнения. Дело в том, что статья 171 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, когда НДС можно поставить к вычету. Вот основные из них:

– приобретение товаров, работ или услуг;

– уплата налога налоговыми агентами (теми, кто арендует государственное или муниципальное имущество или покупает товары, работы и услуги на территории России у иностранных компаний);

– возврат товаров или отказ от услуг (вычет положен «несостоявшемуся» продавцу или исполнителю);

– возврат предоплаты (вычет положен компании, которая вернула деньги);

– отгрузка товаров в счет ранее полученного аванса, по которому был начислен НДС;

– получение имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Возврат имущества, ранее переданного как товарный кредит, здесь не назван. Это и может стать для фискалов «зацепкой», чтобы отказать кредитору в вычете НДС по возвращенным товарам. Таким образом, если вы примените вычет, когда вам вернут ранее переданные в кредит ценности, есть риск вызвать претензии налоговиков.

Возврат товарного кредита отражают такими записями:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– возвращен товар, ранее переданный в кредит;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные товарные кредиты»

– отражен возврат товарного кредита;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– принята к вычету сумма НДС.

Источник: http://ndsinfo.ru/article/223

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.