+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Списание НДС при приобретении имущества

Содержание

Восстанавливать ли НДС при списании ОС? | «Гарант-Сервис-Брянск»

Списание НДС при приобретении имущества

Часто компании в силу экономической ситуации приходится списывать лишнее имущество. Возникает вопрос, надо ли восстанавливать НДС. Судя по сложившейся арбитражной практике, нет.

Некоторые инспекторы считают, что при списании недоамортизированных основных средств суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, восстанавливают в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества. Попробуем разобраться в правомерности такого подхода.

Законодательство

Вычеты сумм НДС, предъявленные продавцами компании при приобретении основных средств, производят в полном объеме после принятия на учет указанного имущества*(1).

При продаже основного средства, которое подлежит обложению НДС, сумму налога, ранее принятую к вычету, не восстанавливают. Ведь Налоговым кодексом установлен закрытый перечень оснований, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению*(2):

— передача в качестве вклада или паевых взносов;— дальнейшее использование для операций: не облагаемых НДС, либо местом реализации которых не признается Россия, либо которые не признаются реализацией, либо осуществляемых в рамках ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение;— перечисление покупателем предоплаты;— изменение стоимости отгрузки в сторону уменьшения;— дальнейшая реализация с налоговой ставкой 0 процентов;

— получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России.

Как видим, в перечне оснований для восстановления НДС реализация основного средства не значится.

Разъяснения чиновников

Прежде представители Минфина России говорили, что ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным ОС, списываемым до окончания срока амортизации, восстанавливают*(3).

Чиновники объясняли это тем, что налог подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные основные средства не используются в деятельности, облагаемой налогом.

Справедливости ради отметим, что финансисты в данном разъяснении говорят в целом о списании основных средств, не выделяя конкретно ситуацию с продажей имущества.

Позднее ведомство уточнило свою точку зрения об операциях, связанных с реализацией ОС*(4). Чиновники сказали, что ранее принятый к вычету НДС по продаваемым основным средствам восстанавливать не следует. Восстанавливают НДС в случаях дальнейшего использования имущества по операциям, не облагаемым налогом. Между тем при продаже имущества начисляют налог.

Арбитражная практика

Инспекторы продолжают утверждать, что при реализации ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет по НДС становится избыточным и подлежит восстановлению. Они объясняют это тем, что основное средство в случае реализации исключено из последующей производственной деятельности компании.

Арбитражная практика полностью на стороне фирм. И это не удивительно. Ведь гораздо убедительнее звучат доводы тех лиц, которые считают, что в случае продажи основного средства, даже с убытком, восстанавливать НДС не придется. Как было сказано ранее, в перечне оснований для восстановления налога на добавленную стоимость реализация основного средства не упомянута.

Кстати, арбитры уже не раз отмечали, что указанный перечень причин для восстановления налога является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит*(5). Даже такое основание, как реализация ОС по цене ниже остаточной стоимости, этой нормой не предусмотрена*(6).

Как показала практика, налоговики в ходе судебных разбирательств не приводят данных о том, что выбывшие основные средства не использовались в производственной деятельности либо были приобретены не для проведения операций, облагаемых НДС.

При этом на необоснованность принятия НДС к вычету в периодах приобретения имущества чиновники также не ссылаются.

Поэтому довод налоговиков о том, что при списании ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет становится избыточным, суды регулярно отклоняют*(7).

Так что если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения по НДС, то право на налоговый вычет оспорить весьма сложно*(8).

Как видим, Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих компанию, списавшую с баланса основное средство по причине его реализации с убытком, восстанавливать сумму НДС с недоамортизируемой части.

Если решено восстанавливать НДС

Если компания решила не спорить с налоговиками и восстановить налог, то сумму налога, подлежащего восстановлению, исчислять надо исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом восстанавливаемый НДС можно учесть по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(9).

Пример
Организация приобрела в 2010 г. основное средство по цене 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). В феврале 2012 г. общество реализовало данное основное средство. Сумма начисленной амортизации за время использования составила 20 000 руб. Рассчитаем сумму восстанавливаемого НДС.

Сумму налога, подлежащего восстановлению, исчисляют исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. В нашем случае остаточная стоимость основного средства составляет:

100 000 — 20 000 = 80 000 руб.Следовательно, восстанавливаемая часть НДС:80 000 руб. х 18% = 14 400 руб.

Эту сумму фирма учитывает при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов.

Источник: http://garant-bryansk.ru/articles/as210312/

Счет учета входящего НДС

Списание НДС при приобретении имущества

Одними из важнейших как для бухгалтера, так и для всей организации являются счета бухгалтерского учета, связанные с расчетами по НДС. От правильности отнесения отдельных его сумм к начислению и списанию зависит конечная величина налога к уплате, которая определяется при заполнении налоговой декларации по итогам работы в каждом квартале.

Размер НДС для перечисления в бюджет может быть уменьшен на величину налога, принятого к зачету. Для его учета используется счет 19, обобщающий информацию о размере НДС по приобретенным ценностям, выставленный поставщиками.

Этот счет весьма интересный.

С одной стороны, его можно рассмотреть как дебиторскую задолженность, ведь используется он при расчетах с поставщиками для выделения из общей стоимости полученных товаров, принятых работ/услуг суммы НДС к возмещению.

С другой — как дополнительный, регулирующий счет, так как он позволяет возместить стоимость налога, уплаченного поставщику, из бюджета (при определенных условиях). Знать его нужно хорошо, чтобы грамотно применять в целях бухгалтерского учета. Данная статья поможет вам лучше познакомиться с этим важным и нужным счетом.

Общая информация по счету 19

Предназначается этот счет для отражения в целях бухгалтерского учета информации по выставленным поставщиками/отраженным в расчетных документах суммам налога на добавленную стоимость.

Эта величина подлежит уплате покупателем вместе со стоимостью поставленных ему товаров, принятых работ и услуг.

В то же время при завершении каждого налогового периода данная величина может послужить уменьшению общего размера НДС, предназначенного для перечисления в бюджет.

Бухгалтерские проводки для начисления и списания НДС по приобретенным ценностям

Отражение уплаченных или предназначенных к уплате сумм НДС производится по дебету 19 счета в корреспонденции со счетами для учета расчетов. По кредиту осуществляется списание накопленных сумм, как правило, в паре со сч. 68-2 (предназначен для расчетов с бюджетом). Делаются следующие записи:

  • Дт 19 — Кт 60 — отражение сумм поступившего ндс в расчетах с поставщиками и подрядчиками;
  • Дт 19 — Кт 76 —  с разными кредиторами и дебиторами.
  • Дт «счета учета материальных ценностей, услуг» — Кт 60, 76 — стоимость поступивших материалов, услуг.

Далее происходит списание входящих сумм на 68 счет. Запись проводки выглядит так: Дт 68-2 — Кт 19. По итогам налогового периода величина НДС к перечислению в бюджет будет уменьшена на сумму, накопленную на сч.

 19, с учетом факта оплаты и оприходования услуг и материальных ценностей. Здесь стоит отметить, что подача декларации по налогу на добавленную стоимость с первого января 2014 года осуществляется только в электронном виде.

Отчитываться через Интернет придется всем компаниям на основании закона №134-ФЗ от 28 июня 2013 г.

Особенности возмещения налога из бюджета

Уплаченный в рамках стоимости приобретенных товаров налог возмещается компании в случае, если купленные товары или полученные услуги использовались в процессе основной деятельности предприятия и только для операций, которые подлежат обложению НДС (НК РФ, п. 4 ст. 170). В противном случае он либо полностью включается в стоимость товаров, либо распределяется между облагаемыми и необлагаемыми налогом операциями.

То есть оформление расчетных документов производится без выделения суммы налога (или его части) из общих расходов, связанных с покупкой. До 2014 года необходимо было также оформление счетов-фактур, даже если операция не облагается НДС (ст. 149 НК РФ). В этом случае ставилась пометка «Без налога».

Однако с января 2014 года вступили в силу новые положения-правила. Согласно им выставление счетов-фактур обязательно только в случае, если данная операция облагается НДС, или же если компания освобождена от уплаты этого налога (ст. 145 НК РФ).

Именно поэтому рекомендуется вести бухгалтерский учет в разрезе отдельно открытых субсчетов. Кроме того, специальные с/счета используются для обособления расчетов по нормированным расходам.

В случае превышения организацией законодательно утвержденных норм по расходам, НДС по ним к вычету не принимается (НК РФ, п. 7 ст. 171).

Что касается непосредственно налоговой декларации, то для облегчения ее заполнения учет налога на добавленную стоимость к зачету ведется в соответствии с ее строками на отдельных субсчетах. Рассмотрим их подробнее.

Счет 19 в разрезе субсчетов

[goo_mid]Учет величины входящего НДС на сч. 19 ведется отдельно по приобретению:

  • основных средств, в том числе требующих монтажа;
  • товаров, работ, услуг, необходимых для строительных и монтажных работ, производимых для собственного потребления;
  • товаров, купленных для последующей перепродажи.

Отражаются они соответственно на субсчетах 19-1 (для основных средств), 19-2 (для нематериальных активов), 19-3 (для материально-производственных ресурсов) и других.

Эти три с/счета являются основными и регулярно используются в целях бухгалтерского учета.

Помимо этого, на указанном счете отдельными строками учитываются суммы НДС по командировочным, рекламным расходам и представительские затраты.

Если рассматривать бухгалтерские проводки по отражению входящих сумм налога,  в разрезе субсчетов, то они будут записаны так:

  • Дт 19-1 — Кт 60 -выделена сумма НДС, учтенного по купленным ОС для осуществления налогооблагаемой деятельности.
  • Дт 19-2 — Кт 60 — аналогично для приобретенных НМА.
  • Дт 19-3 — Кт 60 — то же по МПЗ.

Когда налог принимается к вычету на основании счетов-фактур, осуществляется запись проводки:

  • Дт 68 — Кт 19-1 (2, 3) — предъявлен НДС к вычету по оприходованным и оплаченным ОС, НМА и МПЗ.

НДС по приобретенным ценностям и производственные расходы компании

Размер налога на добавленнeю стоимость по приобретенным для производственной деятельности материальным запасам включается в расходы предприятия, что отражается на бухгалтерских счетах с помощью такой проводки:

  • Дт 20 (23, 29) — Кт 19-3 — списание сумм налога по приобретенным МПЗ, используемым в производстве продукции,  не подлежащей обложению НДС. Здесь в корреспонденции со сч. 19 используются счета основного, а также дополнительных/обслуживающих производств.

Также расходы могут списываться на другие счета компании, в том числе 25, 26, 44, если это общехозяйственные или общепроизводственные расходы или если товары подлежали перепродаже (счет 44). Они корреспондируют с 19 сч. по дебету: «Дт 25, 26, 44 — Кт 19».

Общее правило: если размер налога на доб. стоимость (согласно нормам НК РФ) не подлежит возвращению из бюджета, то он отражается на счетах учета материальных ценностей, затрат, других расходов.

Пример учета НДС при расчетах с поставщиками и принятие его к вычету: проводки с пояснениями

Разберем ситуацию, когда компания в течение марта 2014 года приобретала у поставщика продукцию и перепродавала ее своим заказчикам. Партия была закуплена и реализована в полном объеме.

Затраты на покупку составили 12 000 рублей, из которых 1 830,51 рублей составил НДС. Величина налога была выделена из стоимости товара и отнесена на счет 19.

В учете эту операцию отражают две бухгалтерские проводки:

  • Дт 41 — Кт 60 — 10 169,49 рублей — учтена стоимость приобретенных товаров;
  • Дт 19 — Кт 60 — 1 830,51 рублей — отражен входящий  НДС в связи с покупкой партии товара.

В конце отчетного периода 2014 года организация списывает сумму налога на счет 68, пользуясь своим правом по уменьшению задолженности перед бюджетом. Производится запись проводки:

  • Дт 68 — Кт 19 — 1 830,51 рублей — сумма перенесена на дебет счета расчетов с бюджетом для снижения размера начисленного налога.

В том же месяце 2014 года компания продает товар своим покупателям по цене в 1,5 раза больше закупочной (18 тысяч рублей). Отражают операцию следующие проводки:

  • Дт 90-2 — Кт 41 (10 169,49 рублей) — отражена себестоимость проданной продукции;
  • Дт 62 — Кт 90-1 (18 000 рублей) — учтена задолженность покупателя перед компанией (с учетом суммы НДС, равной 2745,76 рублей);
  • Д 90-3 — К 68 (2 745,76) — выделяется величина НДС для начисления в бюджет.

Затем определяем финансовый результат от сделки, считая разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету «Продажи»: 10169,49 + 2745,76 — 18000 = — 5 084,75 рублей. Знак минус означает, что имела место прибыль. Переносим её на счет 99 «Прибыль и убытки»:

  • Дт 90-9 — Кт 99 (5 084,75 рублей) — прибыль с мартовских продаж 2014 года.

В результате на сч. 68 у нас сформировалась сумма НДС для перечисления в бюджет. Определяется она как разница между кредитом и дебетом (суммам к начислению и к зачету):

2 745,76 — 1 830,51 = 915,25 рубля — налог для перечисления в бюджет, сформировавшийся в результате мартовских продаж 2014 года.

В данном примере мы рассмотрели, каким образом происходит отражение расчетов по НДС в целях бухгалтерского учета и определение  величины суммы, которая будет перечислена в бюджет.

Заключение

Счет 19 может показаться достаточно сложным для понимания, однако научиться его правильно использовать очень важно. Бухгалтеры его любят, ведь этот счет, можно сказать, экономит финансовые средства организации. Он позволяет учитывать и возмещать часть налога на добавленную стоимость из бюджета, уменьшая тем самым размер НДС, предназначенный для уплаты.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/schet-ucheta-vxodyashhego-nds/

Учет «входного» НДС в составе расходов: разрешенные случаи и нюансы

Списание НДС при приобретении имущества

Любой бухгалтер знает, что предъявленный НДС при определенных условиях может быть принят к вычету. Однако существуют случаи, когда в силу законодательства либо сложившейся ситуации это невозможно.

Когда разрешено учитывать уплаченный НДС в составе расходов, снижающих базу по налогу на прибыль?

Что по этому поводу говорит Налоговый кодекс?

Как трактуют его нормы налоговые органы, и всегда ли их точка зрения подкрепляется судебной практикой?

Обо всем этом пойдет речь в данной статье.

Какой НДС можно включить в стоимость товаров

Действующее законодательство предусматривает вполне определенные операции, когда предъявленный налогоплательщику НДС может быть включен в стоимость товаров, снижая базу для расчета налога на прибыль.

Об этом говорится в статье 170 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 этой статьи, отнести налог на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) можно в следующих случаях:

  • если они используются для осуществления необлагаемых НДС операций — ст.149 НК;
  • если произведенная с их применением продукция будет реализована за пределами территории России — ст.148 НК;
  • если приобретающее их лицо не является плательщиком НДС либо освобождено от уплаты этого налога;
  • если они приобретены для тех операций которые не являются объектом по НДС (например, безвозмездная передача сооружений государственным органам и другие операции, перечисленные в пункте) — 2 ст.146 НК РФ.

Это исчерпывающий перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ или услуг, уменьшив тем самым базу по налогу на прибыль.

Стоит отметить, что относить на расходы можно не только суммы налога, предъявленные непосредственно при покупке, но и восстановленные согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ.

Другими словами, если товары начинают использоваться для осуществления перечисленных выше операций, то ранее вычтенный по ним НДС следует восстановить и учесть в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Есть ли у налогоплательщика право выбора?

Важно иметь в виду, что нормы закона о налоговых вычетах и порядке их применения (статьи 171 и 172 НК РФ) носят императивный характер, то есть обязательны к исполнению. Это означает, что покупатель, которому поставщик предъявил НДС, не вправе выбирать, включить ли ему сумму налога в расходы или же заявить о ее вычете.

Таким образом, если у налогоплательщика были основания для вычета НДС, но по каким-то причинам он им не воспользовался, то включать сумму налога в расходы он не вправе.

Нереализованное право на вычет НДС: частные случаи

Ситуация, когда компания не реализовала свое право на вычет НДС, может сложиться по разным причинам. Наиболее распространены из них следующие:

  • отсутствие счетов-фактур, оформленных продавцом;
  • пропуск срока, в который можно заявить о вычете.

Первая ситуация нередко возникает при осуществлении покупки в розничной сети. Чаще всего это какие-то «мелочи», например, канцтовары для нужд офиса или заправка автомобиля.

Счет-фактуру от продавца в таком случае получить вряд ли удастся, а заявлять о вычете НДС на основании кассового чека по, мнению налоговой службы, неправомерно.

Отсутствие счета-фактуры выявится незамедлительно, когда декларация компании по НДС будет обрабатываться автоматизированной системой налоговой службы.

Получается, что принять к вычету сумму НДС по приобретенным ценностям невозможно, но при этом, как было сказано выше, ее нельзя отнести и к расходам, снижающим базу по налогу на прибыль. Однако у тех компаний и предпринимателей, кто имеет желание побороться за вычет суммы налога в указанной ситуации в суде, для этого есть все основания.

В постановлении Президиума ВАС №17718/07 от 13.05.2008 определено, что при таких обстоятельствах отказывать налогоплательщику в вычете НДС неправомерно. Это верно при условии, что имеется кассовый чек, подтверждающий покупку, а также не доказан факт использования налогоплательщиком приобретенных товаров вне рамок облагаемой налогом деятельности.

Тем не менее официальная позиция ФНС не поменялась: вычет НДС можно осуществлять только на основании счета-фактуры, а вопросы представления прочих первичных документов в качестве обоснования вычета решаются в судебном порядке.

Говоря о второй явной причине, по которой налогоплательщик может утратить право на вычет НДС, обратимся к пункту 1.1 статьи 172 НК РФ.

Со времени его вступления в силу, а именно с начала 2015 года, законодательно закреплен порядок заявления о вычете НДС в пределах трех лет с момента постановки товаров на учет. Однако и этот срок может быть упущен, например, по ошибке или из-за длительной подготовки документов.

Как бы то ни было, за пределами этого срока заявлять о вычете НДС неправомерно. То есть в этом случае налог придется заплатить, а отнести его сумму на счет расходов по налогу на прибыль не удастся.

В качестве иллюстрации приведем ситуацию российской компании-экспортера, которая слишком долго собирала пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС.

В результате она заявил «входной» налог по операциям, облагаемым по ставке 0%, за пределами трехлетнего срока, и на этом основании получила отказ в вычете.

Сумма налога, которую компании пришлось уплатить, была включена в состав расходов по налогу на прибыль, однако Высший арбитражный суд с такой позицией не согласился (определение ВАС РФ №305-КГ15-1055 от 24.03.2015).

Пример ситуации, когда НДС можно отнести к расходам

Источник: http://KonturSverka.ru/stati/uchet-vxodnogo-nds-v-sostave-rasxodov-razreshennye-sluchai-i-nyuansy

Когда входной НДС необходимо включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) – НалогОбзор.Инфо

Списание НДС при приобретении имущества

Необходимость включения входного НДС в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При применении общей системы налогообложения необходимость включения входного НДС в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) зависит от того, использует ли организация освобождение от уплаты НДС.

Если организация использует освобождение, то все входные суммы НДС включайте в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если организация платит НДС (т. е. не использует освобождение), руководствуйтесь следующими правилами.

Входные суммы НДС учитывайте в стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), если оно используется для выполнения операций, не облагаемых НДС. К ним относятся:

Если имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для выполнения облагаемых НДС операций, то входные суммы НДС принимайте к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пример включения входного НДС в стоимость запасных частей, приобретенных для проведения гарантийного ремонта

ООО «Альфа» собственными силами и без дополнительной платы осуществляет гарантийный ремонт проданной продукции. Для этого организация закупает запчасти.

Такие услуги подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождены от налогообложения. Поэтому входной НДС бухгалтер «Альфы» к вычету не принял, а включил в стоимость приобретенных запчастей.

Ситуация: можно ли принять входной НДС к вычету организации, которая оказывает услуги международной связи российским и иностранным покупателям?

Ответ: да, можно.

Организация имеет право на вычет по НДС, если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) она предполагает использовать для совершения операций, облагаемых НДС.

Если организация приобрела товары (работы, услуги, имущественные права) для выполнения операций, не облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных активов.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 170 и подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Услуги международной связи не включены в перечни операций:

  • не признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • не признаваемых реализацией услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • освобожденных от налогообложения (ст. 149 НК РФ).

Из этого следует, что услуги международной связи облагаются НДС на общих основаниях. Однако при определении налоговой базы по этим услугам в нее не включаются суммы, полученные от иностранных покупателей (п. 5 ст.

 157 НК РФ). То есть по строке 010 раздела 3 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 г.

№ ММВ-7-3/558, организация должна показать стоимость услуг международной связи, оказанных только российским покупателям.

Поскольку реализация услуг международной связи иностранным покупателям не входит в состав операций, не облагаемых НДС, положения подпункта 1 пункта 2 и пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ на эти услуги не распространяются.

Следовательно, организация вправе принять к вычету все суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для обеспечения своей деятельности.

Раздельный учет «входного» налога в рассматриваемой ситуации вести не требуется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 июля 2011 г. № 03-07-08/238, от 15 января 2010 г. № 03-07-08/08, от 6 ноября 2009 г. № 03-07-08/231 и от 17 сентября 2007 г. № 03-07-08/261.

Неправомерное включение НДС в стоимость имущества

Ситуация: можно ли входной НДС включить в стоимость приобретенных товаров, если в текущем налоговом периоде организация не осуществляла операций, облагаемых НДС? Товары приобретены для последующей продажи, облагаемой НДС.

Ответ: нет, нельзя.

Если товары приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС (в т. ч. для дальнейшей перепродажи), то сумма НДС, предъявленная продавцом этих товаров, подлежит вычету. В стоимость таких товаров входной НДС включать запрещено.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Отсутствие в каком-либо налоговом периоде операций, облагаемых НДС, не является основанием для нарушения этого порядка.

О возможности применения налогового вычета в рассматриваемой ситуации см. В каких случаях НДС нельзя принять к вычету.

Ситуация: какие последствия возникнут, если организация включит входные суммы НДС в стоимость имущества, приобретенного для выполнения операций, облагаемых НДС?

Включение входных сумм налога в стоимость имущества, приобретенного для выполнения облагаемых НДС операций, Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому если организация включит суммы НДС в стоимость такого имущества и учтет их при расчете налога на прибыль, то это приведет к занижению налоговых платежей.

Это следует из пункта 2 статьи 254, абзаца 3 пункта 1 и абзаца 10 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Входные суммы НДС, включенные в стоимость имущества, можно учесть при расчете налога на прибыль только в установленных Налоговым кодексом РФ случаях (п. 1 ст. 170 НК РФ).

При проверке налоговая инспекция доначислит организации на сумму занижения налог на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ). Как следствие, у организации возникнет недоимка по этому налогу, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75 и 122 НК РФ).

Раздельный учет НДС

Если имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для выполнения как облагаемых, так и необлагаемых операций, то организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками.

Суммы налога, относящиеся к необлагаемым операциям, учитывайте в стоимости приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Суммы налога, относящиеся к облагаемым операциям, принимайте к вычету.

Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, включенный в первоначальную стоимость имущества, которое приобретено для использования в не облагаемой НДС деятельности? Организация стала использовать объект в деятельности, облагаемой НДС.

Ответ: нет, нельзя. Единственное исключение: если бухгалтер, определяя характер использования имущества при его постановке на учет, допустил ошибку.

Входной НДС по имуществу, приобретенному для выполнения необлагаемых операций, включается в его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ). При последующем использовании этого имущества в облагаемой НДС деятельности исключение входных сумм налога из его первоначальной стоимости главой 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Кроме того, если исключить входные суммы налога, то это приведет к уменьшению стоимости, по которой имущество было принято к бухучету.

Однако по общему правилу менять эту стоимость можно только в случаях, предусмотренных законодательством. Это относится как к первоначальной стоимости основных средств (п.

 14 ПБУ 6/01), так и к фактической себестоимости материально-производственных запасов (п. 12 ПБУ 5/01).

Тот факт, что имущество начали использовать в деятельности, облагаемой НДС, не основание менять его стоимость. Поэтому если приобретенный объект сначала использовали в операциях, освобожденных от НДС, а потом в облагаемых операциях, то входные суммы НДС к вычету не принимайте, а продолжайте учитывать их в первоначальной стоимости (фактической себестоимости) имущества.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 октября 2013 г. № 03-07-11/40875.

Есть лишь один случай при рассматриваемых условиях, когда НДС можно принять к вычету: если при оприходовании имущества бухгалтер неправильно оценил характер его дальнейшего использования, а само имущество не вводилось в эксплуатацию (не передавалось в производство).

Вот тогда его стоимость следует пересчитать как ошибочную, исключив из нее сумму НДС (п. 2, 4 ПБУ 22/2010). Воспользоваться вычетом можно в том квартале, когда компания получила на него право, то есть когда имущество было принято к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, если объект купили в прошедшем налоговом периоде, то придется подать уточненную декларацию по НДС.

А поскольку в уточненной декларации будет заявлено уменьшение суммы налога к уплате в бюджет, в ходе камеральной проверки инспекция сможет истребовать у организации подтверждающие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Не стоит забывать и о трехлетнем сроке для принятия налога к вычету, установленном пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Если имущество было приобретено более трех лет назад, воспользоваться вычетом не удастся.

Пример пересчета первоначальной стоимости имущества, приобретенного для использования в деятельности, освобожденной от НДС.

Сумма налога включена в первоначальную стоимость имущества. Фактически имущество стало использоваться в деятельности, облагаемой НДС

В марте организация приобрела диагностический стенд стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

На момент оприходования имущества бухгалтера проинформировали, что стенд будет использоваться для оказания услуг по проведению технического осмотра транспортных средств. Поскольку такие услуги не облагаются НДС (подп. 17.

2 п. 2 ст. 149 НК РФ), сумму НДС, предъявленную поставщиком, бухгалтер включил в первоначальную стоимость объекта.

Оборудование было принято на учет, но в эксплуатацию не вводилось.

В июне инженерная служба организации решила использовать приобретенный стенд в деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей. Такие услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов.

Решение о включении входного налога в первоначальную стоимость имущества принималось на основании недостоверной информации. Поэтому бухгалтер квалифицировал свои действия как ошибку в отражении фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).

В связи с изменением характера использования оборудования бухгалтер организации пересчитал ранее определенную первоначальную стоимость, исключив из нее НДС. Новая первоначальная стоимость составила 100 000 руб. А предъявленный поставщиком НДС в сумме 18 000 руб. бухгалтер включил в общую сумму вычета за I квартал.

Операции, связанные с корректировкой стоимости имущества, отражены в бухучете следующим образом.

В марте:

Дебет 08 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтены затраты на приобретение диагностического стенда;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 08
– 100 000 руб. – передано на склад основное средство;

Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 19
– 18 000 руб. – включен входной НДС в первоначальную стоимость стенда, предназначенного для использования в операциях, освобожденных от налогообложения.

В июне:

Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 19
– 18 000 руб. – сторнирована сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость стенда в связи с изменением характера использования оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»
– 100 000 руб. – введен в эксплуатацию диагностический стенд;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету налог по оборудованию, предназначенному для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Поскольку сумма налогового вычета увеличилась, компания представила в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал.

УСН и (или) ЕНВД

Если организация применяет упрощенку или (и) ЕНВД, то НДС, уплаченный поставщикам, к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Исключение составляют организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При включении в расчет налоговой базы входного НДС, уплаченного поставщикам (исполнителям), они должны учитывать некоторые особенности. Подробнее об этом см.

Как на упрощенке учесть входной НДС, уплаченный поставщикам.

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками. Суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, принимайте к вычету.

Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kogda_vkhodnoj_nds_neohodimo_vkljuchit_v_stoimost_priobretennogo_imushhestva_rabot_uslug/1-1-0-46

Списание НДС при приобретении имущества

Списание НДС при приобретении имущества

Под имуществом в Налоговом кодексе РФпонимаются виды объектов гражданских прав(за исключением имущественных прав),относящихся к имуществу в соответствии сГражданским кодексом РФ. ОднакоГражданский кодекс РФ не дает ниопределения, ни перечня имущества.

Имопределен перечень объектов гражданскихправ, к которым относятся вещи (имущество),информация, результаты интеллектуальнойдеятельности, нематериальные блага. Такимобразом, имущество как понятие, применяемоев Налоговом кодексе РФ, включает в себятолько вещи.

Реализация товаров(имущества) является объектом обложенияНДС.

Однако Налоговым кодексом РФпредусмотрены и исключения из общегоправила: реализация отдельных видовимущества может не признаваться объектомналогообложения, освобождаться отналогообложения, облагаться НДС по ставке 0%.

Источник : Бухгалтерский учет№11

Порядок учета и списания упокупателя предъявленных поставщиком,подрядчиком сумм налога на добавленнуюстоимость зависит от двух основныхфакторов: вида имущества и особенностейналогообложения продукции (товаров, работ,услуг), созданных либо на его основе, либо сего помощью.

Налог на добавленнуюстоимость, уплаченный поставщику илиподрядчику, может быть либо предъявлен квычету, либо учтен в стоимостиприобретаемого имущества.

Суммы НДС,уплаченные поставщику имущества либо приввозе имущества на территорию России,увеличивают его стоимость в следующихслучаях:

1) имущество используется дляопераций по производству и (или) реализации(а также передаче, выполнению, оказанию длясобственных нужд) товаров (работ, услуг), неподлежащих налогообложению (освобожденныхот налогообложения);

2) имуществоиспользуется для операций по производствуи (или) реализации товаров (работ, услуг),местом реализации которых не признаетсятерритория Российской Федерации;

3)имущество приобретено лицами, неявляющимися налогоплательщиками либоосвобожденными от исполнения обязанностейналогоплательщика по исчислению и уплатеналога;

4) имущество используется дляпроизводства и (или) реализации товаров(работ, услуг), операции по реализации(передаче) которых не признаютсяреализацией товаров (работ, услуг).

Еслиимущество применяется для производствапродукции, выполнения работ, оказанияуслуг, реализация которых являетсяобъектом налогообложения, тоорганизации-налогоплательщики имеют правоуменьшить общую сумму НДС на установленныеналоговые вычеты .

Вычету подлежитсумма налога на добавленную стоимость,которая:

  • предъявлена поставщиком илиподрядчиком;
  • начислена в бюджет пореализованным товарам, которые затем быливозвращены или не приняты покупателями и(или) заказчиками;
  • начислена в бюджет поавансам и иным платежам, полученным отпокупателей, заказчиков в счет предстоящихпоставок товаров;
  • начислена в бюджет построительно-монтажным работам, выполненнымдля собственного потребления.

Приобретаемое или ввозимое натерриторию Российской Федерации имуществоможет предназначаться для производствапродукции, выполнения работ, оказания услуги реализации товаров, как облагаемых, так ине облагаемых НДС.

При этом сумма налога,уплаченная при покупке или ввозе такогоимущества, принимается к вычету в тойпропорции, в которой оно используется дляпроизводства и (или) реализации товаров(работ, услуг), операции по реализациикоторых подлежат налогообложению.

Покупатель при принятии к учетуприобретенного имущества отражает суммуНДС, относящуюся к нему и подлежащую вычету,на дебете счета 19 “Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям” вкорреспонденции со счетами учета расчетов.

Условия предъявления НДС к вычету.По всем приобретаемым материальнымценностям суммы НДС принимаются к учету присоблюдении следующих обязательных условий:

1) предъявления сумм НДСналогоплательщику поставщиком;

2)уплаты сумм НДС при приобретении товаров(работ, услуг) как на территории РоссийскойФедерации, так и при ввозе товаров натаможенную территорию РоссийскойФедерации в таможенных режимах выпуска длясвободного обращения, временного ввоза ипереработки вне таможенной территории;

3) использования приобретенных товаров(работ, услуг) для осуществления операций,признаваемых объектами налогообложения всоответствии с Налоговым кодексом РФ;

4)наличия соответствующих первичныхдокументов, подтверждающих принятие кучету товаров (работ, услуг).

К счету 19″Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям” целесообразнооткрыть субсчета, позволяющие:

  • классифицировать доходы организациипо признаку включения в налогооблагаемуюбазу (облагаемые НДС, освобождаемые отналогообложения, не признаваемые объектомналогообложения, облагаемые по ставке 0%);
  • классифицировать имущество с цельюопределения момента предъявления НДС квычету (основные средства, объектызаконченного капитального строительства,строительно-монтажные работы длясобственного потребления).

Необходимо контролироватьсвоевременность предъявления НДС к вычетуи погашения обязательств передпоставщиком. Для такого контроля следуетвести аналитический учет по счету 19 “Налогна добавленную стоимость по приобретеннымценностям” в разрезе наличиясоответствующих документов и датыпогашения обязательств перед поставщиком.

Организации-поставщики (продавцы)согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязаны приреализации товаров составить счет-фактуру.

Данный документ, с одной стороны,подтверждает факт предъявления и величинуНДС, подлежащего оплате покупателем, сдругой стороны, служит основанием дляпринятия предъявленных сумм налога квычету.

Счет-фактура не является основаниемдля принятия сумм НДС к вычету, если онсоставлен с нарушением требований,установленных Налоговым кодексом РФ.Основополагающим условием предъявленияпокупателем НДС к вычету являетсяпризнание фактической уплаты им суммыналога поставщику.

Налоговый кодекс РФне устанавливает, что следует считатьфактом уплаты применительно к налоговымвычетам. Норма, содержащаяся в ст. 11 НК РФ,позволяет воспользоваться в целяхвосполнения пробела в понятии “факт оплаты”по налоговому вычету определением данногофакта в целях формирования налоговой базы.Оплатой признается прекращение встречногообязательства приобретателя, в частности:

1) поступление денежных средств набанковские счета или в кассу поставщика(либо его комиссионера, поверенного илиагента);

2) прекращение обязательствазачетом;

3) передача налогоплательщикомправа требования третьему лицу наосновании договора или в соответствии сзаконом.

Оплатой товаров не признаетсяпрекращение встречного обязательстваприобретателя указанных товаров передпоставщиком путем выдачипокупателем-векселедателем собственноговекселя.

Суммы НДС могут быть приняты квычету при наличии соответствующихпервичных документов, подтверждающихпринятие к учету имущества.

ВычетНДС по основным средствам, материалам,товарам.

Имущество, приобретаемоепредприятием, может быть отражено вбухгалтерском учете как оборудование,требующее монтажа (счет 07 “Оборудование кустановке”), не введенные в эксплуатациюобъекты (счет 08 “Вложения во внеоборотныеактивы”), товары (счет 41 “Товары”), материалы(счет 10 “Материалы”), основные средства (счет01 “Основные средства”), доходные вложения вматериальные ценности (счет 03 “Доходныевложения в материальные ценности”).

Основанием для принятия активов к учетуявляются первичные документы:товарно-транспортные накладные,железнодорожные накладные, коносаменты,накладные, акты (накладные)приемки-передачи основных средств, актыприемки материалов.

Таким образом, дляподтверждения права на вычетналогоплательщик должен предъявить нетолько счет-фактуру на полученноеимущество, но и документ, свидетельствующийо принятии актива к учету.

Моментпринятия к вычету сумм НДС зависит от видаприобретаемого налогоплательщикомимущества (см. табл.).

Вычеты сумм налога,предъявленных продавцаминалогоплательщику при приобретении либоуплаченных при ввозе на таможеннуютерриторию Российской Федерации основныхсредств, производятся в полном объемепосле их принятия к учету на счет 01″Основные средства”. Основанием служит акт(накладная) приемки-передачи основныхсредств.

НДС по имуществу, принятому кучету по счетам 07 “Оборудование к установке”или 08 “Вложения во внеоборотные активы” наосновании товаросопроводительных илитоварораспорядительных документов, квычету не принимается.

Если активыквалифицированы как материалы, товары , тодокументом, на основании которогопринимаются к учету данные объекты,является соответствующая форма накладной(расходно-приходная накладная,товарно-транспортная накладная и т. д.).

Вычет НДС по объектам капитальногостроительства. На наш взгляд, можновыделить следующие способы получения всобственность активов:

  • приобретениепо договору купли-продажи;
  • приобретениепо договору строительного подрядавещественного результата выполненнойподрядчиком работы;
  • создание в ходевыполнения строительно-монтажных работ длясобственного потребления объектазаконченного капитального строительства.

Затруднения вызывает толкованиетермина объект законченного капитальногостроительства . Согласно ст. 740 ГК РФ подобъектом строительства следует пониматьотдельно стоящее здание или сооружение.

Необходимым признаком строительстваявляется наличие сметы и техническойдокументации. В соответствии с п. 2.1.3постановления Госстроя РФ от 26.04.

99 № 31объектом строительства является отдельностоящее здание с относящимся к немуоборудованием.

Данное имуществоотносится к вещам недвижимым, перемещениекоторых невозможно без нанесениянесоразмерного ущерба их назначению (ст. 130ГК РФ). Следовательно, вещь движимая,которую можно переместить безнесоразмерного ущерба ее назначению,объектом законченного капитальногостроительства не является.

При принятиирешения о включении стоимости оборудованияв стоимость инвентарного объектазаконченного капитального строительства(здания или сооружения) налогоплательщикдолжен определить, имеются ли у данногооборудования признаки конструктивнойобособленности и самостоятельностифункций.

В свою очередь при отнесенииоборудования к самостоятельномуинвентарному объекту – сооружению –следует учитывать важную характеристику,позволяющую классифицировать вещь какнедвижимость: ее перемещение невозможнобез нанесения несоразмерного ущербаназначению.

Монтаж оборудования, егофиксация в пространстве не являетсядостаточным условием для идентификацииданного имущества как сооружения. Есливпоследствии оборудование может бытьдемонтировано и перенесено, но при этом егоназначение не изменится, имущество не можетбыть квалифицировано как объектстроительства.

Пример.Организация участвует в созданииединой системы подвижной спутниковойсвязи. Фиксация сети спутниковых станцийосуществляется при установке узловыхназемных станций системы в арендованныхобъектах недвижимости.

Узловые станцииучитываются как самостоятельные объектыосновных средств организации и не являютсякапитальными вложениями в арендованныеобъекты основных средств.

Является липодвижная сеть спутниковой связи,расположенная в арендованных помещениях,объектом законченного капитальногостроительства?

Имущество организации,определенное как единая системаспутниковой связи, является подвижным.Наземные станции спутниковой связи,размещаемые в арендованных помещениях, кнедвижимым вещам не относятся и не могутбыть квалифицированы как сооружения.Первоначальное и последующее перемещениеданного имущества возможно без нанесениянесоразмерного ущерба его назначению.

Станции спутниковой связи не подлежатвключению в инвентарную стоимостьпомещений, в которых они расположены.Помещения арендованы и не являютсяинвентарными объектами основных средстворганизации. Капитальных вложений варендованные объекты основных средстворганизация не производила. Назначение ифункции станций конструктивно обособлены исамостоятельны.

Данное имуществоорганизации следует квалифицировать какоборудование.

Классификация имуществапредприятия в качестве объектов основныхсредств или объектов, законченныхкапитальным строительством, имеетпринципиальное значение для целейпризнания момента принятия к вычету суммналога на добавленную стоимость (см. табл.).

Условия предъявления вычетов

Ставка НДС 18 (10) %

Ставка НДС 0 %

Видимущества

Моментпредъявления НДС к вычету

Общиеусловия1. Предъявление сумм НДСналогоплательщику поставщиком (наличиесчета-фактуры) (п. 2 ст. 171 НК РФ)

2. Уплатасумм НДС при приобретении товаров (работ,услуг) как на территории РоссийскойФедерации, так и при ввозе товаров натаможенную территорию РоссийскойФедерации в таможенных режимах выпуска длясвободного обращения, временного ввоза ипереработки вне таможенной территории(платежное поручение или иные документы) (п.2 ст. 171
НК РФ)

3. Использованиеприобретенных товаров (работ, услуг) дляосуществления операций, признаваемыхобъектами налогообложения в соответствии сНалоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ)

4.Наличие соответствующих первичныхдокументов, подтверждающих принятие научет товаров (работ, услуг)

Условия при ставке
0 %
Предоставление в налоговыеорганы документов, предусмотренных ст. 165 НКРФ
Частные условияТоварно-материальные
ценности
После принятия на учеттоваров (п. 1
ст. 172 НК РФ)
Основные средстваПослепринятия на учет основных средств (п. 1 ст. 172НК РФ)
Объект завершенногокапитального

строительства

Вмесяце, следующем за месяцем, в которомобъект был веден в эксплуатацию, или приреализации объекта незавершенногостроительства (п. 5 ст. 172 НК РФ)
Результат строительно-монтажных работ для собственного

потребления

По мере уплаты в бюджетналога, исчисленного налогоплательщикомпри выполнении строительно-монтажных работдля собственного потребления (п. 5 ст. 172 НКРФ)
Возвращенный ранее
реализованный товар
После отраженияв учете соответствующих операций покорректировке в связи с возвратом товаровили отказом от товаров (работ, услуг), но непозднее 1 года с момента возврата или отказа

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/42322

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.