+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Снижение налоговых издержек при использовании давальческого сырья

Содержание

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

Снижение налоговых издержек при использовании давальческого сырья

Давальческие операции – это операции по переработке (доработке, обработке) материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции), при которых давалец или заказчик передает собственные МПЗ переработчику (подрядной организации) для осуществления над ними определенной работы. Затем получает от него по истечении какого-то времени результаты – готовую продукцию или доработанные материалы.

Отличительные черты давальца и переработчика приведены в таблице.

Таблица. Основные различия между давальцем и переработчиком

Давалец (заказчик)Переработчик (подрядчик)
Имеет материалы (сырье) или свободные денежные средства для их закупки. Владеет товарным знаком, запатентованными технологиями и т.п. Имеет сеть каналов продвижения и сбыта продукции (товаров). Оплачивает услуги по переработке. Сохраняет право собственности на исходные материалы (сырье) и отходы. Владеет продуктом переработкиИмеет необходимые производственные мощности. Перерабатывает давальческие материалы (сырье). Передает продукт переработкидавальцу (заказчику)

 

Специфика договора на переработку давальческих МПЗ

При осуществлении рассматриваемых операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В Гражданском кодексе нет прямого упоминания о подобном договоре. При его заключении нужно руководствоваться положениями гл. 37 “Подряд” ГК РФ.

Так, подрядчик (переработчик) обязан выполнить по заданию заказчика (давальца) определенную работу и сдать ее результат заказчику, который обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).

Право собственности на результат работы принадлежит владельцу сырья, то есть давальцу (ст. 703 ГК РФ).

Примечание. При осуществлении давальческих операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В ГК РФ нет прямого упоминания о подобном договоре. Поэтому при его заключении нужно руководствоваться положениями ГК РФ о договоре подряда.

Риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет давалец (п. 1 ст. 705 ГК РФ), а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной продукции – переработчик.

При заключении договора стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов.

В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материалов, которые переданы в переработку (ст. 714 ГК РФ).

Примечание. При заключении давальческой сделки стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов. В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставления заказчиком материалов, которые переданы в переработку.

При осуществлении давальческих операций продукция (товары) производится из материалов заказчика (давальца). Снабжение же отдельными вспомогательными материалами, а также оборудованием, инструментами и т.п. – за подрядчиком (переработчиком).

В договоре (в приложении к договору, смете) такое разделение обязанностей должно быть четко зафиксировано, в противном случае при проверке налоговики могут поставить под сомнение обоснованность и экономическую целесообразность затрат той или другой стороны договора.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Поэтому к вопросу компенсации расходов подрядчика сверх цены договора следует подходить осторожно: лучше оформлять дополнительные соглашения об изменении цены. Цена работы также может быть определена путем составления сметы.

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Следовательно, отсутствие отчета о расходе давальческих материалов и операций по возврату неиспользованных остатков – это одно из оснований для претензий со стороны налоговиков.

Кроме того, если излишки давальческого сырья подрядчик не возвращает, они будут являться безвозмездно полученным имуществом, с рыночной стоимости которого придется заплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Право собственности на давальческие материалы и сырье, которые предоставляет в соответствии с договором заказчик (давалец), не переходит к переработчику. Стоимость давальческого сырья (материалов) не является частью цены переработки и не относится переработчиком к расходам.

Более того, передавая в переработку материалы и сырье, давалец не только не теряет на них право собственности, но еще и приобретает право собственности на изготовленную в результате их переработки готовую продукцию, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 220 ГК РФ).

В договоре подряда обязательно указывают: – предмет договора и конкретный вид работ, выполняемых переработчиком (п. 1 ст. 702 ГК РФ); – начальный и конечный сроки выполнения таких работ (п. 1 ст.

708 ГК РФ); – точное наименование и описание передаваемого давальческих МПЗ, включая данные об их количестве, качестве и стоимости; – порядок, в котором давальческие сырье, материалы или продукция передаются подрядчику и уже переработанные материалы (готовые изделия) принимаются заказчиком; – наименование, ассортимент (технические характеристики) изготовленной в результате переработки готовой продукции (товаров); – сроки поставки давальческих МПЗ и изготовления продукции (товаров), ответственность за их нарушение (ст. 708 ГК РФ); – цену услуг по переработке давальческих МПЗ или услуг по изготовлению изделий, а также порядок расчетов (сроки оплаты, виды расчетов – денежными средствами, частью поставленного давальческого сырья, частью изготовленной продукции);

– порядок учета возвратных отходов в случае их наличия (они могут либо передаваться заказчику, либо оставаться у подрядчика) и др.

Примечание. Во избежание споров при проверках в договоре подряда обязательно указывают предмет договора и конкретный вид выполняемых работ, а также начальный и конечный сроки выполнения таких работ.

Документальное оформление давальческих операций

Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании соответствующих первичных документов.
У давальца

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchet-operaciy-davalcheskoe-syre

Выпуск собственной продукции или переработка давальческого сырья: что выгоднее?

Снижение налоговых издержек при использовании давальческого сырья
На практике распространены ситуации, когда замена договора, оформляющего хозяйственные операции организации, может существенно изменить порядок бухгалтерского учета и расчета налогооблагаемых баз по ним, что дает определенные налоговые экономии.

Примером этому является оформление операций выпуска продукции договором на переработку давальческого сырья. Порядок бухгалтерского учета и экономический эффект от применения такой формы договоров рассматривает в данной статье М.Л. Пятов, к.э.н.

, Санкт-Петербургский государственный университет.

Договор на переработку давальческого сырья: что это такое?

Одним из наиболее эффективных элементов договорной политики организации является оформление заказов на выпуск продукции договором о переработке сырья (материалов) заказчика, то есть давальческого сырья.

Операции с давальческим сырьем (материалами) квалифицируются гражданским законодательством как разновидность договора подряда, которая предполагает выполнение подрядчиком работ с использованием материала заказчика.

Согласно статье 403 Гражданского кодекса Российской Федерации, договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

В соответствии со статьей 209 Гражданского кодекса РФ, право собственности на переданные заказчиком подрядчику для переработки (обработки) сырье или материалы остается у организации-заказчика, а согласно статье 211 Гражданского кодекса РФ, риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.

Также, отметим, что в соответ-ствии со статьей 714 Гражданского кодекса РФ, подрядчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

Порядок бухгалтерского учета операций с давальческим сырьем

Сырье (материалы), переданные в переработку по договору подряда, как принадлежащие организации-заказчику должны отражаться на ее балансе, а у организации-подрядчика, соответственно, на специальном забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку”.

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением сырья и материалов заказчика).

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Данное правило оценки давальческого сырья в учете организации-подрядчика подчеркивает, что на забалансовом счете 003 отражается ответственность подрядчика за сохранность полученных от заказчика материалов.

Прекращает эту ответственность факт приема заказчиком обработанных (переработанных) материалов как результат выполненных работ.

Отсюда, списываться со счета 003 материалы должны не в момент передачи их в производство (переработку), а в момент возврата выпущенной продукции заказчику.

Последовательность отражения операций с давальческим сырьем у организации-подрядчика следующая:

Получены от заказчика материалы:

Дебет 003 “Материалы, принятые в переработку” – оценочная стоимость материалов согласно заключенному договору подряда.

Переданы в производство материалы заказчика:

– запись в аналитическом учете к счету 003.

Отражаются затраты по переработке материалов заказчика:

Дебет счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы” и пр.)
Кредит счетов учета денежных средств, расчетов, амортизации и т.д. – на суммы соответствующих затрат.

На основании подписанных заказчиком актов отражается реализация работ с давальческим сырьем:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” – на стоимость реализованных работ с НДС.

Отражается передача заказчику находившихся во владении во время выполнения работ материалов и полученной в результате их переработки продукции:

Кредит 003 “Материалы, принятые в переработку” – договорная стоимость материалов.

Списываются затраты организации подрядчика по выполнению реализованных работ:

Дебет 90 “Продажи” субсчет 2 “Себестоимость продаж”
Кредит 20 “Основное производство” – на себестоимость работ.

В зависимости от принятой организацией-подрядчиком учетной политики для целей налогообложения начисляется реальная или потенциальная задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации работ:

Дебет 90 “Продажи” субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”
Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Потенциальная задолженность по НДС” – на сумму НДС.

Отражается получение от заказчика денег за выполнение работы:

Дебет 51 “Расчетные счета”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” – сумма фактически полученных денежных средств.

Если приказом об учетной политике для целей налогообложения установлен момент реализации “оплата”, в части стоимости работ, оплаченной заказчиком начисляется реальная задолженность бюджету по НДС:

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Потенциальная задолженность по НДС”
Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” – на сумму НДС.

Налоговые экономии при заключении договора на переработку давальческого сырья

Переход от деятельности по выпуску и продажи продукции из собственного сырья к изготовлению заказываемых изделий из давальческого сырья сокращает объем отражаемых в учете расходов на стоимость используемых материалов.

Так как производственный процесс при этом остается неизменным, то при условии сохранения цены работ, т.е. величины прибыли, которую получает организация-подрядчик, это способно существенно изменить показатели рентабельности.

Однако, помимо влияния на отражаемую в бухгалтерской отчетности картину финансового положения, договор переработки давальческого сырья дает организации-подрядчику определенные налоговые экономии.

Для целей исчисления базы расчета НДС по рассматриваемым нами операциям важно, что НК РФ, в отличие от гражданского законодательства, относит операции с давальческим сырьем не к работам (договор подряда), а к услугам.

Общее определение услуги для целей налогового законодательства дается пунктом5 статьи 38 НК РФ, согласно которому услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Соответственно, реализацией услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Отсюда, согласно процитированному нами п. 5 ст. 154 НК РФ, база обложения НДС у организации-подрядчика, изготавливающего продукцию из давальческого сырья, определяется как цена договора подряда, без учета стоимости, принадлежащих заказчику на праве собственности материалов.

Организация-заказчик (А) заключает с организацией-подрядчиком (В) договор на переработку материалов заказчика. Стоимость передаваемых в обработку материалов без налога на добавленную стоимость составляет 200 000 руб. Затраты заказчика по выполнению работ составляют 70 000 руб. Цена работ согласно договору между организациями – 100 000 руб.

Последняя сумма – цена обработки материалов и будет являться базой обложения НДС. Соответственно оборот по реализации работ подрядчика с учетом НДС будет составлять 120 000 руб. (100 000 + 20 000 – 20% НДС).

Если указанные операции стороны оформят договором поставки, и обрабатываемые материалы будут приобретены организацией, вырабатывающей продукцию в собственность, их стоимость увеличит затраты по производству продукции. Соответственно, цена договора без НДС, при сохранении организацией В прибыли в 30 000 руб. составит уже 300 000 руб.:    ·   200 000 руб.

– стоимость приобретения материалов без НДС;    ·   70 000 руб. – затраты, связанные с выработкой продукции;    ·   30 000 руб. – получаемая от сделки прибыль.

Сумма НДС с оборота по реализации в этом случае составит уже не 20 000 руб., а 60 000 руб., т.е. 20% от 300 000 руб..

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13322/

Оптимизация ассортимента продукции

Оптимизация ассортимента продукции является одним из способов повышения эффективности работы компании. Для успешной оптимизации необходимо опираться на систему показателей, которые важны для предприятия не только здесь и сейчас, но и в долговременной перспективе. Такие показатели можно определить с помощью метода экспертных оценок.

О. С. Полякова

Выбор оптимальных решений эффективного сокращения расходов на служебный транспорт

Расходы компаний на служебный транспорт зачастую занимают достаточно большой удельный вес в составе суммарных затрат на производство, что является предпосылкой к решению задач по их оптимизации. В статье рассмотрен один из вариантов подхода к подготовке данных для оптимизации расходов на содержание служебного транспорта и примеры использования таких данных для расчетов.

О. С. Илюшина

Управленческий учет: пути оптимизации и минимизации затрат

Редко какое предприятие может похвастаться порядком в учете и работе своего склада.

Чаще всего отсутствует информация об ожидаемых приходах, не регламентировано размещение товарно-материальных ценностей, нет сведений о внутрискладских перемещениях ТМЦ, не ведется учет занятости персонала и складской техники.

Но даже в такой ситуации опытный экономист легко найдет в складском хозяйстве пути оптимизации и минимизации затрат с помощью анализа, учета и контроля.

Е. С. Панченко

Управление финансами

Как сделать бизнес прибыльным за счет снижения затрат

Любая деятельность должна быть направлена на получение дохода. Получение доходов связано с осуществлением расходов. Чем меньше расходов, тем выше прибыль. Схема простая и понятная. В статье представлены способы снижения расходов и программа сокращения затрат, разработанная на предприятии, которое занимается выпуском металлопроката.

Е. В. Акимова

ПЛАНИРОВАНИЕ

Как правильно спланировать механизм управления ресурсами?

В период экономического кризиса первоочередной задачей любого предприятия является снижение расходов.

Понятно, что в такое время конкурентоспособность компании определяется уровнем себестоимости выпускаемой продукции. Решать эту проблему обязаны не только руководители компании.

Экономия затрат должна стать приоритетной задачей всех подразделений и основной обязанностью каждого работника предприятия.

Л. И. Киюцен

Налоговое планирование

Плюсы и минусы патентной системы налогообложения

В статье рассмотрены вопросы, касающиеся порядка применения патентной системы налогообложения, представлены преимущества и недостатки данной системы, на практических примерах показана эффективность использования патента при сдаче в аренду (наем) жилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Г. А. Горина, Р. Г. Ахмадеев

Как сэкономить на уплате налогов при использовании давальческого сырья

Давальческое сырье компании используют по-разному: одни осуществляют операции по реализации давальческого сырья, другие экспортируют его за рубеж, третьи занимаются переработкой сырья.

При этом каждая компания стремится сэкономить на налогах, что особенно актуально в условиях кризиса.

Из статьи вы узнаете, каким образом можно оптимизировать налогообложение при использовании давальческого сырья.

Е. В. Шестакова

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Оптимизация бизнес-процессов компании с помощью документооборота

Современный мебельный рынок представлен в основном малыми и средними компаниями по производству мебели, а также мебельными салонами с собственным небольшим производством.

Собственники и руководители таких фирм нуждаются в исчерпывающей и достоверной информации о себестоимости отдельной модели или комплекта мебели, понесенных материальных затратах, фонде оплаты труда и т. д.

Такую информацию можно получить благодаря документированию хозяйственных операций и четко налаженному документообороту. Все это позволяет оптимизировать мебельный бизнес.

Е. С. Панченко

Управление затратами

Эффективное использование и экономия ГСМ

Рост цен на горюче-смазочные материалы требует внимательного подхода к вопросам нормирования и учета данной статьи затрат предприятия. Важная часть этой проблемы — контроль над правильностью установления норм расхода ГСМ на спецтехнику и приведение нормативной базы в соответствие с минимально необходимыми показателями.

В помощь специалистам, которые занимаются оптимизацией расходов предприятия в области горюче-смазочных материалов, подобраны ссылки на нормативы, разработанные разными отраслевыми институтами. Экономисты и бухгалтеры могут использовать эти нормативы как ориентир при сравнительном анализе норм, утвержденных в организации, и рекомендуемых к использованию в различных отраслях.

Кроме того, в статье изложена простая методика расчета норм расхода ГСМ на спецтехнику.

Л. И. Киюцен

РИСКИ

Минимизация рисков при заключении посреднических договоров

Практика показывает, что многие компании и индивидуальные предприниматели регулярно используют посреднические договоры.

Они необходимы, чтобы доставить грузы, совершить юридически значимые действия, расширить количество покупателей продукции, поставить продукцию за рубеж. Однако посреднические договоры имеют целый ряд рисков.

О рисках, которые могут возникнуть при заключении договоров на оказание посреднических услуг, и путях их минимизации рассказывает наш постоянный автор.

Е. В. Шестакова

Источник: https://www.profiz.ru/peo/4_2015/soderjanie_04_2015/

Как защитить правомерность применения давальческой схемы работы

Снижение налоговых издержек при использовании давальческого сырья

Схемы, основанные на переработке давальческого сырья, давно известны и проверяющим, и судьям. Зачастую в качестве давальцев в различных налогосберегающих схемах используются дружественные компании, применяющие льготный налоговый режим.

Например, упрощенцы, нерезиденты, зарегистрированные в офшорных зонах, или организации, использующие труд инвалидов.

Тем самым переработчик не только переносит часть своей налоговой базы на более выгодный режим, но и избавляется от проблем по самостоятельной закупке сырья и реализации товаров.

При такой организации работы контролеры нередко заявляют, что договор переработки давальческого сырья носит фиктивный характер. Даже если на самом деле действия сторон обусловлены управленческими решениями.

Ситуация осложняется в том случае, если участники схемы являются взаимозависимыми лицами. Однако практика показывает, что компаниям очень часто удается оспорить претензии налоговиков в суде.

При этом как у давальческой организации, так и у переработчика имеются аргументы для того, чтобы защитить наиболее выгодный для них способ налоговой экономии.

Правомерность давальческих отношений докажет наличие деловой цели

Напомним, что суть давальческой схемы состоит в том, что вместо самостоятельной реализации товаров производитель создает дружественные компании на упрощенке, которые и выступают в качестве давальцев. При этом за услуги по переработке сырья устанавливается минимальная цена, а произведенная продукция реализуется давальцами по рыночной цене (см. схему).

Давальческая схема с участием упрощенца

В результате основная часть дохода облагается налогом по льготным ставкам в размере 6 или 15 процентов вместо 20 процентов. К тому же упрощенцы не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Кроме того, в доходы производителя включаются только услуги по переработке, в стоимость которых не входит сырье, поэтому может возникнуть ситуация, когда и переработчик получит право на применение УСН.

На практике основными сферами использования давальческих схем являются производство и строительство.

Изначально такая схема выглядит подозрительной в глазах проверяющих и вызывает желание поглубже в ней покопаться. Однако зачастую давальческая схема имеет разумные деловые цели помимо оптимизации налогов.
Пример

Допустим, некая мастерская шила одежду по разработанным много лет назад лекалам, закупая при этом сырье и материалы за счет собственных средств.

Однако ее бизнес стал угасать, компания начала терпеть убытки, вследствие чего и появились незадействованные производственные мощности.

На помощь налогоплательщику пришла организация, имеющая франшизу на производство одежды известной марки, но не имеющая достаточных мощностей для насыщения рынка указанными товарами.

Стороны заключили договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья по лекалам, имеющимся у мастерской.

Причем в действиях участников такого соглашения прослеживалась четкая деловая цель, поскольку выгоду получили обе стороны сделки.

Производитель выкарабкался из убытков с наименьшими затратами, а давальческая организация увеличила объем выпускаемой продукции, на которую имелся устойчивый спрос.

К примеру, в одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Московского округа, контролеры обвинили производителя в отсутствии экономической целесообразности перехода на давальческую схему (постановление от 18.07.13 № А40-86022/12-20-468).

Поскольку ранее переработчик самостоятельно осуществлял производство продукции, закупая сырье у компаний, которые впоследствии и стали давальцами.

По мнению проверяющих, переход с самостоятельного производства на давальческую схему повлек за собой уменьшение выручки производственной компании, что доказывает схему получения необоснованной налоговой выгоды.

Однако представители компании указали, что изменения в хозяйственных отношениях были обусловлены стабильной на протяжении нескольких лет убыточностью производства продукции. А после привлечения к процессу работы давальцев компания перестала терпеть убытки, несмотря на снижение выручки.

Кроме того, у давальцев выручка выросла, причем с нее были уплачены все налоги. К тому же давальцы распределяли полученную прибыль своим учредителям посредством выплаты дивидендов, которые подлежат обложению НДФЛ по соответствующим ставкам (п. 3, 4 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, доначисление обществу налогов, исходя из выручки, полученной давальцами, приводит к двойному налогообложению одних и тех же операций, что противоречит основным принципам НК РФ. В результате арбитры согласились с доводами компании и отменили доначисления.

Отметим, что тщательное планирование любой давальческой схемы сделает ее поломку затруднительной. Первый шаг в этом направлении – наделение давальцев реальными ресурсами и активами, которых нет у производственной компании.

В частности, регистрация на давальца товарного знака, под которым производится товар, с помощью заключения лицензионного соглашения.

Аналогично обосновать деловую цель по вхождению давальца в производство можно и наличием у него патентов, полезной модели.

Ситуация, когда давальцем становится поставщик основного сырья и материалов, также может быть выгодна переработчику. Поскольку нередко такой давалец имеет прямой и более выгодный канал снабжения ключевыми материалами. Он может также располагать свободными денежными средствами для закупки более крупных партий сырья.

Как обосновать законность давальческой схемы

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3281-kak-zashchitit-pravomernost-primeneniya-davalcheskoy-shemy-raboty

Особенности исчисления налогов при давальческой переработке

Снижение налоговых издержек при использовании давальческого сырья

Часто из-за отсутствия производственных мощностей компании передают материалы и сырье для переработки сторонней фирме. Такие операции в международной практике получили название «толлинг». Рассмотрим особенности исчисления налогов сторонами сделки с давальческими МПЗ1

1О правилах бухгалтерского учета и специфике документального оформления таких сделок читайте в статье «Особенности бухучета давальческих операций» .Давальческими признаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки, выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Такое определение дано в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н , далее — Методические указания).

Давалец в данном случае является заказчиком работ, а переработчик их исполнителем (подрядчиком). Причем последний должен иметь соответствующие производственные ресурсы для переработки, а именно: оборудование, персонал, а иногда и отдельные компоненты сырья. Результатом работы исполнителя является готовая продукция, право собственности на которую принадлежит заказчику.

Как передача давальческого сырья оформляется документально

Гражданский кодекс не содержит отдельного вида договора на переработку давальческого сырья, поэтому в таких случаях заключается договор подряда.

Заметим, цена не относится к существенным условиям данного соглашения, поскольку может быть определена по аналогии.

Однако сторонам во избежание претензий все-таки стоит зафиксировать в договоре или смете цену работ с включением в нее компенсации издержек подрядчика и его вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Передача МПЗ в переработку. Унифицированной формы документа для оформления передачи материалов в переработку не предусмотрено. Для этого можно использовать либо произвольную форму, либо накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а).

Документ выписывается в двух экземплярах (один — для давальца, а второй — для переработчика). При этом на нем обязательно делают отметку «В переработку на давальческой основе». При ее отсутствии налоговики могут квалифицировать такую операцию как безвозмездную передачу, которая согласно статье 39 НК РФ и пункту 1 статьи 146 НК РФ является объектом обложения НДС.

При поступлении давальческого сырья на склад переработчика последний оформляет приходный ордер по форме № М-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а) с пометкой о давальческом характере операции.

Передача готовой продукции заказчику. Первичным документом, подтверждающим передачу заказчику готовой продукции, может служить накладная на передачу готовой продукции по форме № МХ-18 (утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66).

Она подтвердит, что подрядчик выполнил свои обязательства, а заказчик принял результаты выполненных работ. В данной ситуации нельзя использовать накладную по форме № ТОРГ-12 , так как переработчик не получает права собственности на готовую продукцию.

Помимо накладной, должен быть составлен акт сдачи-приемки работ, а также отчет об использовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Отсутствие такого отчета или указания на эту информацию в акте сдачи-приемки работ неизбежно приведет к претензиям со стороны налоговиков.

При перерасходе материалов подрядчик составляет акт о перерасходе материалов и отходов. А при образовании остатка он оформляет накладную по форме № М-15 с пометкой «Возврат давальческого сырья» со ссылкой на договор.

При этом согласно статье 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных заказчиком ценностей (как сырья и материалов, переданных в переработку, так и произведенной из них готовой продукции).

Как рассчитывать налоги собственнику сырья — давальцу

Налог на прибыль. При методе начисления себестоимость готовой продукции формируется в налоговом учете из прямых затрат, состав которых должен быть определен в учетной политике (п. 1 ст. 319 НК РФ). На наш взгляд, экономически обоснованным вариантом в этом случае является включение в состав прямых затрат следующих составляющих (ст. 318 НК РФ):

материальных затрат (использованного переработчиком сырья);стоимости работ по переработке;технологических потерь.

Причем налогоплательщик самостоятельно определяет распределение прямых расходов на незавершенное производство, остатки готовой продукции и товары отгруженные (п. 2 ст. 318 и п. 2 ст. 319 НК РФ). Налогооблагаемую прибыль отчетного периода у давальца будут уменьшать расходы только по продукции, полученной от переработчика и отгруженной конечным покупателям.

Отметим, затраты на приобретение работ переработчика давалец отражает в составе материальных расходов на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (подп. 6 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ). На эту же дату в состав материальных расходов списываются израсходованное подрядчиком сырье и материалы за вычетом возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

В октябре 2011 года заказчик передал подрядчику для переработки сырье в количестве 1000 кг по цене 1000 руб. за 1 кг, общая стоимость которого равна 1 млн. руб. Норма расхода сырья на изготовление единицы готовой продукции согласно договору составила 0,25 кг. Стоимость работ по изготовлению единицы продукции — 250 руб. без учета НДС.

Подрядчик 31 октября 2011 года передал заказчику по накладной (по форме № МХ-18) 2000 единиц готовой продукции. Согласно отчету подрядчика расход давальческих материалов составил 520 кг, в том числе 20 кг — технологические потери, подтвержденные соответствующим актом подрядчика.

Учетной политикой заказчика определено, что в состав прямых расходов для целей налогообложения включаются материальные расходы, установленные статьей 254 НК РФ, то есть сырье и материалы, а также расходы сторонних организаций по переработке и технологические потери.

Следовательно, себестоимость 2000 единиц готовой продукции, полученной от переработчика, будет сформирована из следующих затрат:

— стоимости сырья и материалов в сумме 500 000 руб. (1000 руб./кг × 0,25 кг × 2000 ед.);

— расходов на технологические потери в сумме 20 000 руб. (1000 руб./кг × 20 кг);

— стоимости работ подрядчика, осуществлявшего переработку сырья в сумме 500 000 руб. (250 руб./ед. × 2000 ед.).

Таким образом, себестоимость изготовления 2000 единиц готовой продукции для целей налогового учета составит 1 020 000 руб. (500 000 + 500 000 + 20 000), а себестоимость единицы продукции — 510 руб. (1 020 000 руб. : 2000 ед.).

При дальнейшей реализации продукции прямые расходы, составляющие себестоимость готовой продукции, подлежат отнесению на уменьшение налогооблагаемой прибыли непосредственно в момент реализации готовой продукции в части, приходящейся на реализованную в этом периоде продукцию.

Предположим, в IV квартале давалец смог реализовать только 1600 единиц готовой продукции из рассматриваемой партии. Соответственно давалец уменьшит налогооблагаемую прибыль этого периода только на 816 000 руб. (510 руб. × 1600 ед.).

Налог на добавленную стоимость. Поскольку при передаче подрядчику давальческого сырья в переработку у заказчика не происходит перехода права собственности на материалы, то эта операция не признается реализацией. А значит, в силу пункта 1 статьи 146 НК РФ объекта обложения НДС в данном случае не возникает.

Что касается выполнения работ по переработке сырья и материалов, то эта операция признается объектом обложения НДС.

Следовательно, собственник сырья предъявляет НДС по выполненным подрядчиком работам к вычету в момент принятия к учету результатов работ при наличии счета-фактуры, а также с учетом требований статей 171 и 172 НК РФ.

Причем независимо от того, по какой ставке облагалось перерабатываемое давальческое сырье, стоимость выполненных работ облагается по ставке 18%. Право применения вычета «входного» НДС по сырью и материалам у собственника давальческого сырья возникает до его передачи в переработку, то есть на момент его принятия к учету.

По завершении работ у переработчика могут остаться излишки сырья и материалов . Если возвратные отходы остаются у подрядчика на безвозмездной основе, то на их стоимость в учете заказчика должен быть начислен НДС. В случае возврата отходов подрядчиком заказчику исчислять НДС не нужно ни одной из сторон, поскольку отходы возвращаются собственнику сырья.

Если переработчик с согласия заказчика (п. 1 ст. 713 ГК РФ) уменьшил цену работы на стоимость остающихся у него материалов, получается следующее.

Собственник сырья реализовал эти отходы подрядчику, а при расчетах стороны применили зачет встречных требований.

В этом случае заказчик должен отразить в своем учете операцию по реализации отходов с начислением НДС, а подрядчик имеет право применить налоговый вычет.

В рамках договора переработки заказчик может выявить недостачу материалов, переданных им в переработку . Допустим, переработчик это признал и компенсировал такие затраты исходя из рыночной цены, которая превышает балансовую стоимость материалов.

В подобной ситуации давалец признает полученную компенсацию в качестве внереализационного дохода на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ на дату признания должником причиненного ущерба.

Поскольку такое выбытие имущества у заказчика не признается объектом налогообложения, НДС, который ранее был правомерно принят к вычету по недостающим материалам, подлежит восстановлению на основании пункта 3 ста- тьи 170 НК РФ и включается заказчиком в состав прочих расходов. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 20.07.09 № 03-03-06/1/480 .

Как следует рассчитывать налоги переработчику

Налог на прибыль. Сразу отметим, что, если переработчик намерен производить продукцию не только из давальческого, но и из собственного сырья, он должен организовать раздельный складской учет сырья, а также раздельный налоговый учет операций по изготовлению собственной и давальческой продукции.

В целях налогообложения прибыли деятельность подрядчика по переработке давальческого сырья квалифицируется как выполнение работ, поскольку она имеет конкретное материальное выражение — готовую продукцию.

Значит, данная организация должна отразить в учетной политике порядок распределения затрат на прямые и косвенные в соответствии со статьей 318 НК РФ. Как уже отмечалось, стоимость перерабатываемого сырья не включается в расходы переработчика, поскольку он не получает права собственности на него.

Поэтому налоговые расходы, составляющие стоимость работ подрядчика, выполненных в отчетном периоде, будут формироваться из следующих прямых затрат:

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, а также начисленные страховые взносы на эти суммы;суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Прочие расходы, относящиеся к реализации работ по данному договору, включаются в состав налоговых расходов в текущем периоде согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ.

Напомним, ранее для переработчиков сырья суммы прямых расходов распределялись на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате технологического процесса превращается в готовую продукцию. Такая норма была закреплена в статье 319 НК РФ до 2006 года.

Несмотря на то что в настоящее время НК РФ не содержит ни указанных, ни каких-либо иных алгоритмов расчета, прежний порядок может использоваться и сегодня при условии, что он будет закреплен в налоговой учетной политике и применять его организация намерена не менее двух лет. В этом случае формула такого расчета будет выглядеть следующим образом:

ПРк = (ПРн + ПР) × К,

где ПРк — прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на конец месяца;

ПРн — прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на начало месяца;

ПР — прямые расходы, осуществленные за расчетный месяц;

К — коэффициент остатков НЗП в исходном сырье.

Именно такая методика расчета была изложена ранее в сейчас уже не действующих Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729).

Если переработчик не возвращает давальцу остатки сырья или продукты переработки

Источник: https://www.RNK.ru/article/211735-qearh-15-m10-osobennosti-ischisleniya-nalogov-pri-davalcheskoy-pererabotke

Как исчислить акциз при переработке давальческого сырья – НалогОбзор.Инфо

Снижение налоговых издержек при использовании давальческого сырья

По договору о переработке давальческого сырья исполнитель производит продукцию путем переработки материалов, которые ему не принадлежат. Такие материалы признаются давальческим сырьем. Полученный в результате переработки товар считается произведенным из давальческого сырья.

Как правило, право собственности на товар, произведенный из давальческого сырья, принадлежит собственнику сырья.

Исключением является случай, когда в договоре на переработку давальческого сырья прямо указано, что право собственности на полученную в результате переработки продукцию принадлежит не собственнику сырья, а другому лицу.

Такой вывод следует из положений статьи 220 Гражданского кодекса РФ.

В процессе исполнения договоров о переработке давальческого сырья объект обложения акцизом может возникнуть как у собственника давальческого сырья, так и у переработчика.

Акциз при передаче сырья в переработку

При передаче давальческого сырья на переработку организация должна начислить акциз, если одновременно выполняются два условия:

  • давальческое сырье является подакцизным товаром;
  • давальческое сырье произведено самим собственником. То есть если организация приобрела подакцизный товар у другой организации, то при передаче его в качестве давальческого сырья на переработку начислять акциз не нужно.

Такой вывод следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Начислить акциз нужно на дату отгрузки (передачи) давальческого сырья переработчику (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза, которую организация должна начислить при передаче давальческого сырья на переработку, определяется аналогично порядку расчета акциза при реализации произведенных подакцизных товаров.

Сумму акциза, начисленную при передаче произведенного подакцизного товара, организация переработчику не предъявляет, а уплачивает в бюджет самостоятельно. Поэтому составлять счет-фактуру при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку не нужно.

Если давальческое сырье передается для переработки его в подакцизный товар, то уплатить акциз нужно отдельным платежным поручением по каждой операции передачи давальческого сырья на переработку.

Объясняется это тем, что на основании копии этого платежного поручения с отметкой банка переработчик предъявит организации разницу между суммой акциза по продукции, произведенной им из давальческого сырья, и суммой акциза, уплаченной организацией в бюджет по давальческому сырью.

Такой вывод следует из положений пунктов 1, 3 статьи 200, пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

В бухучете стоимость переданных для переработки на давальческой основе материалов отразите на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10 (43)

– отражена стоимость материалов (продукции), переданных для переработки на давальческой основе.

Такой порядок предусмотрен пунктом 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Начисление акциза по операции передачи произведенных подакцизных товаров в переработку на давальческой основе отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при передаче подакцизного товара в переработку на давальческой основе.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Пример расчета и отражения в бухучете суммы акциза, которую нужно уплатить в связи с передачей произведенного подакцизного товара для переработки на давальческой основе

ООО «Альфа» осуществляет деятельность по производству пива. В потребительскую тару (бутылки и банки) произведенное организацией пиво разливает ООО «Пивдом». Разлив осуществляется «Пивдомом» на давальческой основе.

19 июля «Альфа» передала «Пивдому» для разлива 100 литров пива с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента и 2000 литров пива с объемной долей этилового спирта от 0,5 процента до 8,6 процента.

При передаче пива для розлива «Альфа» начислила акциз в следующих суммах:

  • по пиву с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента – 0 руб. (100 л × 0 руб.);
  • по пиву с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента – 40 000 руб. (2000 л × 20 руб.).

Таким образом, совокупная сумма акциза, начисленного «Альфой» по передаче пива на розлив «Пивдому» 19 июля, равна 40 000 руб. (0 руб. + 40 000 руб.).

21 июля «Альфа» перечислила эту сумму в бюджет отдельным платежным поручением. Копию этого платежного поручения с отметкой банка организация передала «Пивдому».

В бухучете организации сделаны следующие записи.

19 июля:

Дебет 10-7 Кредит 43
– 96 000 руб. – отражена стоимость партии пива, переданной для розлива на давальческой основе;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 40 000 руб. – начислен акциз при передаче пива для розлива на давальческой основе.

21 июля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 40 000 руб. – перечислен акциз в бюджет.

Акциз при получении продукции от переработчика

Если в результате переработки давальческого сырья произведен подакцизный товар, при передаче произведенного товара переработчик обязан предъявить к оплате организации сумму акциза и выставить счет-фактуру, в котором сумма акциза выделена отдельной строкой (подп. 7 п. 1 ст.

 182, п. 1, 2 ст. 198 НК РФ). При этом если организация передала переработчику копии документов, которые подтверждают уплату акциза по давальческому сырью, то переработчик должен предъявить организации начисленную сумму акциза за вычетом сумм акциза, уплаченных по давальческому сырью.

В бухучете получение от переработчика сырья изготовленной из него продукции отразите проводками:

Дебет 20 (10) Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки и учтены в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 20 (10) Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60

– отражен акциз, предъявленный переработчиком при передаче им подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья.

Если в результате переработки получены неподакцизные товары, то сумму акциза, уплаченного в бюджет по давальческому сырью, нужно отнести на стоимость полученной в результате переработки продукции (п. 1 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию проводкой:

Дебет 20 (10) Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– учтена сумма акциза, начисленного при передаче в переработку, в стоимости готовой продукции (материалов, основных средств).

Такой вывод следует из положений пункта 5 ПБУ 10/99, пунктов 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пункта 8 ПБУ 6/01.

Порядок учета предъявленной переработчиком суммы акциза и суммы акциза, начисленной организацией при передаче давальческого сырья в переработку, зависит от дальнейшего использования подакцизной продукции, полученной после переработки.

Если произведенный из давальческого сырья подакцизный товар в дальнейшем будет использоваться организаций для производства другого подакцизного товара, то сумму акциза, уплаченную переработчику, и сумму акциза, уплаченную в бюджет при передаче давальческого сырья, организация имеет право принять к вычету. При условии, что по произведенной продукции и по подакцизному товару, использованному при его производстве, ставки акциза установлены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п. 2, 3 ст. 199, п. 1 ст. 201 НК РФ).

При отпуске подакцизного товара в производство сделайте в бухучете следующие записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (43)

– отпущен в производство подакцизный товар другого подакцизного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, предъявленный переработчиком давальческого сырья;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет при передаче давальческого сырья на переработку (если давальческим сырьем был подакцизный товар).

В остальных случаях предъявленную переработчиком сумму акциза организация должна включить в стоимость товара, произведенного из давальческого сырья (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Уплата акциза переработчиком сырья

Если в результате переработки получен подакцизный товар, то при его передаче собственнику сырья (или иному лицу по указанию собственника) организация должна начислить акциз (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Если в результате смешения подакцизных товаров получается товар, в отношении которого установлена более высокая ставка акциза по сравнению с налоговыми ставками на товары, использованные в качестве сырья, то это смешение признается производством (из давальческого сырья) для целей расчета акцизов (п. 3 ст. 182 НК РФ).

Для целей исчисления акцизов продукция, произведенная из давальческого сырья, признается переданной, если подписан акт приема-передачи подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза, которую организация должна начислить при передаче произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику (другому лицу), определяется аналогично порядку расчета акциза при реализации произведенных подакцизных товаров.

Сумма акциза, которую организация должна предъявить собственнику сырья, в первую очередь зависит от того, является ли давальческое сырье подакцизным товаром или нет.

Если давальческое сырье подакцизным товаром не признается, то организация должна предъявить собственнику сырья сумму акциза, начисленную по произведенной продукции.

Если же давальческое сырье признается подакцизным товаром, то сумма акциза, которую организация должна предъявить собственнику сырья, зависит от того, предоставил ли тот копии документов, подтверждающих уплату акциза по давальческому сырью, или нет. Если организация получила копии этих документов, то предъявить собственнику она должна разницу между суммой акциза по продукции, произведенной из давальческого сырья, и суммой акциза, уплаченной по давальческому сырью собственником.

Акциз по давальческому сырью может быть уплачен собственником:

  • в бюджет (если собственник сам произвел давальческое сырье);
  • поставщику сырья в цене товара (если собственник приобрел давальческое сырье у другой организации).

В первом случае, чтобы подтвердить уплату акциза, собственник должен представить организации копию платежного поручения на уплату акциза в бюджет.

Во втором случае – копию платежного поручения на оплату сырья поставщику, в котором сумма акциза выделена отдельно.

При этом на платежных поручениях на уплату собственником сырья сумм акциза или на оплату задолженности перед поставщиком сырья обязательно должна быть отметка банка о принятии его к исполнению.

Если собственник сырья представил один из указанных документов, организация должна предъявить собственнику сырья сумму акциза, рассчитанную по следующей формуле:

Сумма акциза для предъявления собственнику давальческого сырья

=

Сумма акциза, начисленная по произведенной из давальческого сырья продукции

Сумма акциза, уплаченная собственником по давальческому сырью

Сумму акциза, предъявленную собственнику сырья, организация должна уплатить в бюджет.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 198, пункта 3 статьи 200, пункта 1 статьи 201, пункта 1 статьи 202 Налогового кодекса РФ.

В учете организации-исполнителя поступление и переработку материалов отражайте проводками:

Дебет 003

– получены материалы, поступившие в переработку (в оценке, предусмотренной в договоре);

Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…

– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

Дебет 90-2 Кредит 20

– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

– приняты заказчиком работы по переработке материалов;

Кредит 003

– переданы переработанные материалы заказчику.

Такой порядок следует из пункта 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

Подробнее об учете операций по переработке давальческого сырья см. Как отразить в учете переработку давальческих материалов.

Предъявленную собственнику сырья сумму акциза отразите проводкой:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз по переданной собственнику сырья произведенной из него подакцизной продукции.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/akcizy/kak_ischislit_akciz_pri_pererabotke_davalcheskogo_syrja/11-1-0-253

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.