+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Складское хранение: учет и налогообложение

Бухгалтерский учет при ответственном хранении ТМЦ

Складское хранение: учет и налогообложение

Многие предприятия не имеют в собственности складских помещений, и они обращаются к другим компаниям для оказания услуг по хранению товара. В наше время такая коммерческая операция принимает широкое распространение.

Между участниками операций заключается договор хранения, где «хранителем» является лицо, которое обязано хранить ТМЦ, а «поклажедателем», тот, кто передает для хранения.

Как вести бухгалтерский учет при ответственном хранении ТМЦ, мы и рассмотрим в нашей статье.

Назначение договора хранения

Главным документом для ответственного хранения товара является договор хранения. Это особый тип документа, который подробно описан в гл.47 ГК Российской Федерации.

Договоры подразделяются, в зависимости от мест хранения, на следующие подвиды:

  • В залоговых учреждениях;
  • Для собственных складских помещений;
  • В банковских учреждениях;
  • В камерах хранения транспортных компаний;
  • Для хранения ТМЦ, являющиеся предметом спора.

Договорные обязательства заключаются между хранителем и поклажедателем. В роли хранителя может быть и физическое, и юридическое лицо, но условия к ним разные:

  • Главное требование к физическому лицу — дееспособность;
  • Для юрлица – открыт вид деятельности на выполнение оказанных услуг по хранению ТМЦ.

Договорные обязательства заключаются в письменном виде между любыми контрагентами и отображают действия:

  • Сохранность полезных свойств продукции на протяжении определенного отрезка времени;
  • Выполнение сохранности объекта;
  • По завершению договорных обязательств или по требованию хранитель возвращает поклажедателю объект хранения.

В договоре может быть срок оказания услуг ограничен конкретным временем или без указания срока. При неограниченном сроке хранитель обязан соблюдать договорные обязательства до востребования поклажедателем.

Нужно знать, что на хранение отдельных товаров (химическое или огнестрельное оружие) необходимо получить лицензию.

Оформление складских документов на хранение ТМЦ

Заменить договор хранения может такой документ, как двойное складское свидетельство, имеющее две части:

  1. Свидетельство складского характера;
  2. Свидетельство залога.

Обязательные сведения для обеих частей:

  • Название контрагента-хранителя и место нахождения для сохранности ТМЦ;
  • Порядковый номер складского свидетельства;
  • Название юрлица или ФИО физлица, которые являются поклажедателями и их местонахождения;
  • Название ТМЦ с количеством, сданного на сохранность;
  • Указание информации о сроке хранения;
  • Сумма и сведения по оплате за оказанные услуги;
  • Указание даты выдачи свидетельства.

Документ подписывает материально-ответственное лицо и ставит печать.

Кроме договора хранения или складских документов, обязательным документальным оформлением является:

  • При поступлении ТМЦ оформляется Акт о приеме-передаче формы №МХ-1;
  • При сдаче товара поклажедателю составляется Акт №МХ-3. В Акте фиксируют величину и сумму выполненных работ хранителем.

После принятия поклажедателем своего товара, он должен расписаться в журнале №МХ-2 об отсутствии претензии к хранителю.

Для оказания услуг по хранению ТМЦ населению документом может стать и стандартные формы №МХ-1, №МХ-2, №МХ-3, и бланки, разработанные самостоятельно (квитанции, чеки, жетоны).

Если при приемке товара на ответственное хранение обнаружен брак, то можно не оформлять документы на бракованную продукцию. Просто откажитесь от приема товара, зафиксировав отказ в письменном виде.

Бухзаписи операций по учету товара на ответственное хранение

Приведем ситуации бухгалтерского учета ответственного хранения у хранителя и поклажедателя:

  1. Организация-хранитель поступление ТМЦ на собственные складские помещения оформляет несколькими операциями.

Приведем пример:

В компанию привезли продукцию на хранение стоимостью 203 000 руб., сумма оказанных услуг по сохранности продукции составила 18520 руб. (в т.ч. НДС 2825,00).

  1. На приведенном выше примере, рассмотрим бухучет у поклажедателя:

Нужно не забывать, что при длительном хранении товара на складе хранителя без права перехода в собственность, налоговая инспекция может посчитать, что он предоставляет услугу на безвозмездной основе и начислить дополнительные налоги. У контрагента-хранителя будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанных услуг по сохранности товара и НДС. При увеличении налогов образуется недоимка, пеня и штрафы.

Несоблюдение договорных обязательств по хранению ТМЦ

Ситуации, когда происходит нарушение договорных обязательств:

  1. Поклажедатель после окончания договорных обязательств, не забрал ТМЦ. При этом компания-хранитель должна уведомить его в письменной форме. При «молчании» поклажедателя, хранитель имеет право распорядиться товаром, продав его по той цене, по которой ТМЦ поступили на хранение.

Если стоимость объекта свыше 100 МРОТ, то такой товар необходимо продать через аукцион. Эта сумма перечисляется поклажедателю за минусом затрат за сохранность и на продажу ТМЦ. Реализованные ТМЦ у поклажедателя являются доходом.

Пример: ООО «Нант» передало на хранение ООО «Скорпион» стройматериалы стоимостью 123 000 руб., в т.ч. НДС 18762,00, сроком на 3 месяца. Стоимость оказанных услуг составила 27600 руб. (НДС 4210,00).

По истечению договорных сроков товар не был вывезет из склада хранителя и на письменное уведомление действий не последовало. ООО «Скорпион» в течение месяца реализовал товар на сумму 203 000 руб., в т.ч НДС 30966,00. Расходы на реализацию составили 10 120 руб. (в т.ч. НДС 1543,00) На расчетный счет ООО «Нант» было перечислено 165 280 руб. (203 000-27 600-10 120).

Проводки у ООО «Нант»:

  • Дт51 Кт76 – 165 280 руб., оплата реализованного товара от ООО «Скорпион»;
  • Дт62 Кт90.01 – 203 000 руб. – выручка от продажи ТМЦ хранителем;
  • Дт90.02 Кт41 – 123 000 руб., списана себестоимость товара;
  • Дт90.03 Кт68 – 30 966 руб., НДС на реализованный товар;
  • Дт44 Кт60 – 31 967((27600-4210)+(10120-1543)) руб., списаны расходы на продажу;
  • Дт19 Кт60 – 5753(4210+1543) руб., НДС, с предоставленных услуг по сохранности и реализации ТМЦ;
  • Дт60 Кт76 – 37 720(27600+10120) руб., задолженность за услуги по сохранению и реализации ТМЦ;
  • Дт68 Кт19 – 5753 руб., принят к вычету НДС с сумм по оказанным услугам;
  • Дт76 Кт62 – 165 280 руб., зачет задолженности покупателя за реализованный товар.
  1. Условия договора по сохранности объекта нарушены. За время хранения товар потерял свои качества сверх норм естественной убыли. Хранитель отвечает за качество охраняемого товара, и если он не докажет свою невиновность в порче ТМЦ, то ему придется возмещать убытки в полном объеме, понесенные поклажедателем. Такой доход у поклажедателя является внереализационными.

Но виновным может быть и поклажедатель, который не сообщил хранителю сведения об изменениях качества товара. Такие убытки поклажедатель возмещает хранителю и расходы считаются внереализационными, что уменьшают налогооблагаемую базу для начисления налога.

При непредвиденных чрезвычайных расходах хранителя, превышающие обычные расходы, хранитель отправляет письменный запрос на возмещение затрат поклажедателю. Если ответ не будет получен, то такое действие считается согласием поклажедателя.

  1. Досрочное прекращение договорных обязательств хранителем. Тогда компания-хранитель не может рассчитывать на оплату за оказанные услуги охраняемого ТМЦ;
  2. Сохранность с обезличением. Переданные товары для сохранения одного поклажедателя, смешиваются с однотипным товаром других поклажедателей. Обратная передача товара происходит в равных частях соответствующего качества;
  3. Право распоряжаться ТМЦ. Если хранитель имеет такое право, то он может его продать, следовательно, вернуть продукцию поклажедателю хранитель не может. Такие отношения оформляются положением о договоре займа. Рассмотрим бухгалтерский учет при ответственном хранении:

Пример: ООО «Маяк» передает товар на хранение с правом распоряжения на сумму 145 000,00 (в т.ч. НДС 22 118,00). Срок хранения 2 месяца, за которые ООО «Маяк» должен оплатить оказанные услуги по сохранности ТМЦ 5350 руб. (в т.ч. НДС 816,00).

Формирование проводок у ООО «Маяк»:

  • Дт58.03 Кт41 – 122 882 руб., передача товара на хранение с правом распоряжения;
  • Дт58.03 Кт68 – 22 118 руб. – отражен НДС.

При возврате товара на склад ООО «Маяк», бухгалтер выполняет следующие операции по проводкам:

  • Дт41 Кт58.03 – 112 882 руб., возврат товара на склад;
  • Дт19 Кт58.03 – 22 118 руб., учтенный НДС;
  • Дт68 Кт19 – 22 118 руб., принят НДС к вычету;
  • Дт60 Кт51 – 5350 руб., оплата за оказанные услуги;
  • Дт41 Кт60 – 4534 руб., списаны расходы охраняемого объекта на продажу;
  • Дт 19 Кт60 – 816 руб., выделена сумма НДС;
  • Дт68 Кт19 – 816 руб., НДС принят к вычету.

Бухучет у хранителя в отношении доходов и расходов от услуг по ответственному хранению относятся к обычным видам деятельности.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/pervichnyj-uchet-dokumentooborot-arhiv/otvetstvennoe-hranenie-buhgalterskij-uchet.html

Ведение документооборота по складскому учету материалов

Складское хранение: учет и налогообложение

Складской учет материалов – документооборот по данному участку регламентируется методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.12.2001 № 119н. Такой учет предназначен для контроля движения и сохранности МПЗ в организации. Рассмотрим первичные документы по учету материалов, а также порядок их оборота в компании.

Поступление материалов

Организация складского учета материалов

Внутрискладское движение ТМЦ

Инвентаризация

Выбытие материалов

Хранение

Итоги

Поступление материалов

В соответствии с п. 2 разд. 2 методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, понятие «материалы» включает широкий номенклатурный ассортимент запасов предприятия со сроком использования менее года. К материалам относятся:

  • сырье, необходимое для производства полуфабрикатов или готовой продукции;
  • вспомогательные материалы, которые не входят в готовое изделие, а используются для обеспечения работоспособности оборудования, а также каких-либо технологических нужд;
  • ГСМ;
  • запчасти;
  • тара;
  • покупные полуфабрикаты;
  • отходы производства;
  • прочие.

В организации, имеющей склады, приказом руководителя утверждается перечень материально ответственных лиц (МОЛ), отвечающих за сохранность и ведение складского учета материалов по каждому из складов.

ТМЦ, поступающие от поставщиков, имеют комплект товаросопроводительной документации, представленный накладной (формы ТОРГ-12, М-15 или иной, принятой у поставщика), счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной, спецификацией. Из них основанием для оприходования служит накладная. При отсутствии товаросопроводительных документов материалы тоже могут быть оприходованы.

О правилах такого оприходования читайте в статье «Как оприходовать товар без сопроводительных документов?».

Материалы при приемке должны быть проверены на соответствие фактического количества, качества и ассортимента заявленным в сопроводительных документах поставщика данным.

Если расхождений в процессе проверки выявлено не было, МОЛ составляет приходный ордер по форме М-4. Допускается вместо приходных ордеров ставить штамп на документах поставщика. В штампе должны быть отражены все реквизиты М-4.

Если по факту проверки все же были выявлены несоответствия, необходимо оформить акт расхождений по форме ТОРГ-2.

Бланк и образец заполнения этой формы смотрите в материале «Унифицированная форма ТОРГ-2 — бланк и образец».

Еще 1 способом поступления материалов является их закупка подотчетными лицами в розничных точках. В данном случае первичкой служат товарные накладные или товарные чеки, приложенные к авансовому отчету.

Организация складского учета материалов

Учет ТМЦ в бухгалтерии и на складе может вестись количественно-суммовым и сальдовым методом.

При использовании 1-го варианта и на складах, и в бухгалтерии учет ТМЦ ведется по количеству и сумме одновременно.

Если же учетной политикой был утвержден сальдовый метод, то на складе ТМЦ учитываются по количеству, а в бухгалтерии — в суммовом выражении.

Ведение складского учета материалов возможно 2 способами: партионным и сортовым.

В данном случае каждая партия ТМЦ хранится отдельно. Партия — однородный материал, поступивший по 1 документу. На каждую партию МОЛ оформляет партионную карту в 2 экземплярах: 1-й — для склада, 2-й — для бухгалтерии. Форма утверждается фирмой самостоятельно в зависимости от вида ТМЦ.

В приходную часть документа вносятся данные согласно первичке, поступившей от поставщика, в расходную — данные по факту списания материалов. После полного отпуска всей партии ТМЦ партионная карта закрывается, МОЛ составляет акт об израсходовании ТМЦ и передает весь пакет документов в бухгалтерию на проверку.

Складской учет материалов таким способом ведется по наименованиям и сортам ТМЦ вне зависимости от даты поступления и цены. На каждое наименование материала заводится карточка учета материалов (форма М-17), которая регистрируется в специальном бухгалтерском реестре. Ведется такая карточка в течение года.

При ведении складского учета сортовым методом экономично используется пространство склада, легко осуществляется управление остатками материалов. Однако отследить цену поступления ТМЦ не представляется возможным, и материал списывается по средней стоимости методом ФИФО или по цене единицы (п. 73 приказа № 119н).

О форме М-17 подробнее читайте в статье «Карточка складского учета материалов – бланк и образец».

Внутрискладское движение ТМЦ

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает необходимость в перемещении материалов между складами или структурными подразделениями.

Первичным документом в данном случае выступает требование-накладная (форма М-11).

Выписывается она МОЛ отправляющей стороны в 2 экземплярах: 1-й остается у передающей стороны и служит основанием для списания материалов с учета, 2-й передается МОЛ принимающей стороны и является основанием для принятия ТМЦ на учет.

Об оформлении требования-накладной читайте в материале «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».

Инвентаризация

С целью выявления фактического наличия ТМЦ, числящихся в бухгалтерском учете, в организации проводится инвентаризация. Проводиться она может по мере необходимости по приказу руководителя, а также в обязательном порядке в следующих случаях (п. 22 приказа № 119н):

  • при реализации материалов;
  • при смене МОЛ;
  • при выявлении случаев порчи или хищения ТМЦ;
  • в 4-м квартале до составления годовой бухотчетности;
  • в случае ЧС (пожара, наводнения и проч.);
  • при ликвидации фирмы.

Периодичность проведения ревизии также может быть отражена в учетной политике предприятия.

Процедура проведения ревизии регламентирована методическими указаниями по инвентаризации имущества, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Прежде всего на предприятии издается приказ о проведении инвентаризации с указанием лиц — членов комиссии (не менее 3 человек) и визируется у руководителя (форма ИНВ-22). Такая комиссия имеет право проводить ревизию только в полном составе в присутствии МОЛ. Перед проведением проверки МОЛ пишет расписку в произвольной форме о том, что все ТМЦ учтены, а документы переданы в бухгалтерию.

Проверяющие сверяют фактическое наличие материалов со списком, который именуется инвентаризационной описью (форма ИНВ-3).

О применяемой при проверке наличия материалов инвентаризационной описи читайте в статье «Унифицированная форма ИНВ-3 — бланк и образец».

Такой документ содержит графу с данными по количеству материалов, учтенных в бухучете, и пустую графу, в которой проверяющие смогут отразить фактическое наличие ТМЦ. После полного пересчета ценностей комиссия подписывает данную ведомость. МОЛ на последней странице делает запись, что проверка проведена в его присутствии и что претензий к комиссии не имеется.

Если в результате были выявлены расхождения между учетным и фактическим количеством, составляется документ — сличительная ведомость, в которой фиксируются все подобные расхождения (форма ИНВ-18).

Об особенностях заполнения этой ведомости читайте в материале «Унифицированная форма ИНВ-18 — бланк и образец».

В случае выявления излишка его необходимо принять к учету. Он считается доходом предприятия и фиксируется по кредиту 91-го счета.

В случае выявления пересортицы ТМЦ результат может быть взаимно зачтен. Такой зачет возможен только у 1 МОЛ за 1 проверяемый период и только по аналогичным видам продукции в одинаковых количествах (п. 32 приказа № 119н).

В случае выявления недостачи прежде всего необходимо выяснить, не было ли естественной убыли (например, усушки, утруски). Недостача в пределах лимита считается расходами предприятия и списывается в дебет 26-го (44-го) счета, сверхлимит и фактическую недостачу обязано возместить МОЛ. Для отражения выявленных расхождений может использоваться форма ИНВ-26.

Порядок заполнения этой формы смотрите в статье «Унифицированная форма № ИНВ-26 — бланк и образец».

Выбытие материалов

Списание материалов со склада должно сопровождаться одним из документов: лимитно-заборной картой (форма М-8), накладной об отпуске материалов на сторону (форма М-15), требованием-накладной (форма М-11) или товарной накладной (форма ТОРГ-12).

  1. Лимитно-заборная карта — документ, предназначенный для отпуска одной номенклатуры материалов в другой склад предприятия или на сторону. Например, для выпечки хлеба нужна мука. В форме М-8 отражается ежедневное списание муки со склада хранения в производство. Данный документ ведется в течение месяца в 2 экземплярах: по одному для отпускающей и принимающей стороны. В карту вносятся данные о количестве отпущенных материалов, которые визируются подписями отпустившего и принявшего МОЛ. В конце периода карты сдаются в бухгалтерию.
  2. Требование-накладная выписывается разово на каждый отпуск ТМЦ в 2 экземплярах: по одному для каждой из сторон.
  3. Накладная об отпуске материалов на сторону выписывается в результате выбытия материалов в адрес стороннего юрлица (при продаже или, например, передаче материалов как давальческое сырье) или территориально удаленного подразделения компании. Выписывают документ в 2 экземплярах. Если отпуск производился сторонней организации, к форме М-15 необходимо приложить доверенность получателя ТМЦ.

Бланк формы М-15 можно найти в материале «Унифицированная форма М-15 — бланк и образец».

  1. При реализации материалов стороннему контрагенту выписывается накладная по форме ТОРГ-12 в 2 экземплярах: 1-й остается у фирмы продавца, 2-й передается покупателю. Если ТМЦ перевозятся автотранспортом, необходимо составить еще и ТТН (форма 1-Т).

О документах, оформляемых при транспортировке, читайте в статье «Подтверждение транспортных расходов – какими документами?».

Хранение

Организация может создать склад, предназначенный для хранения материалов сторонних организаций и получать за услуги хранения определенное вознаграждение. Данная деятельность регламентирована ст. 909 ГК РФ.

В таком случае между контрагентами заключается публичный договор. То есть сдать на хранение свои ТМЦ имеет право любой желающий. Приемка материалов по качеству, количеству и ассортименту проводится МОЛ склада-хранителя. Поклажедатель имеет возможность осмотреть или проверить, а также забрать свои ценности в любой момент в присутствии МОЛ.

Вся процедура хранения оформляется первичными документами. Рассмотрим основные из них.

Прием ТМЦ на хранение сопровождается актом приема-передачи ТМЦ (форма МХ-1), который выписывается в 2 экземплярах: по одному для каждой из сторон. МОЛ фиксирует поступление ТМЦ на хранение в специальном журнале (форма МХ-2).

По истечении срока хранения, а также при желании поклажедателя, оформленном в письменном виде, склад-хранитель возвращает материалы. Данная процедура сопровождается актом о возврате товаров (форма МХ-3).

Все данные о количестве и движении ТМЦ фиксируются МОЛ в специальных журналах (МХ-4, -5, -6, -7, -8).

Бланки по форме МХ-1 и МХ-3 и порядок их заполнения можно найти в материалах:

Итоги

Для эффективной и бесперебойной работы фирмы необходимо грамотно организовать работу складов. Чтобы отследить движение ТМЦ на складах, очень важно своевременно выписывать сопроводительные и первичные документы, оборот которых следует зафиксировать графиком документооборота в учетной политике предприятия.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/dokumenty_buhgalterskogo_ucheta/vedenie_dokumentooborota_po_skladskomu_uchetu_materialov/

Организация и налогообложение услуг по хранению имущества

Складское хранение: учет и налогообложение

При оказании услуг по хранению предприниматель может предлагать не только услуги по ответственному хранению с полным комплексом складских услуг, но и предоставление складских помещений в аренду, услуги по транспортировке товара и его реализации и тому подобное.

При организации услуг по хранению товаров предпринимателю необходимо:

–   соблюдать технические требования, установленные для мест хранения;

–   обеспечить персонал нормативной документацией;

–   соблюдать нормы и правила, установленные органами государственного надзора, иметь разрешение этих органов на осуществление деятельности (СЭС, управления ветеринарной медицины, органов стандартизации и метрология и т.п.)

–   обеспечивать хранение и охрану принятых ценностей;

–   иметь квалифицированный персонал и тому подобное.

Занимаясь организацией такого бизнеса, предпринимателю следует позаботиться о соответствующих условиях для его успешной реализации.

К таким условиям, в частности, относятся наличие:

–   специально оборудованной территории, инженерных сооружений и сетей, подъездных путей;

–   производственных и вспомогательных здания или сооружений с необходимым оборудованием (весами, транспортерами, элеваторами, погрузочно–разгрузочными устройствами и т. п.) и соответствующей отделкой поверхностей (полов, стен, потолков, окон и дверей);

–   технической документации склада.

Также следует уделить внимание организации мероприятий и соблюдению законодательства по безопасности труда, взрыво- и пожаробезопасности, производственной санитарии.

При необходимости склад должен располагать капитальными железобетонными крытыми отапливаемыми и неотапливаемыми корпусами, площадями для открытого хранения негабаритных грузов, подъездными железнодорожными путями, современными средствами механизации, развитой инфраструктурой.

Размеры площадок не должны ограничивать маневрирование большегрузных автомобилей. Территория должна быть обнесена забором и охраняться.

Персонал должен уметь выполнять погрузку-разгрузку любого транспорта: вагона, контейнера, автомобиля.

Целесообразно одновременно с услугами по хранению оказывать и транспортные услуги (для этого необходимо иметь соответствующую лицензию). При необходимости можно и реализовывать хранимые товары.

Перед началом своей деятельности необходимо выполнить ряд организационных действий: опубликовать информацию о предпринимателе и его услугах, установить указатели на подъездных путях, найти клиентов, обговорить условия сделок и заключить с ними договоры хранения имущества.

Договор хранения имущества

Особенности составления договоров хранения регулируются гл. 66 Гражданского кодекса Украины (ГКУ).

  По договору ответственного хранения имущества предприниматель обязуется за плату хранить переданный ему товар, а так же возвратить этот товар владельцу в сохранности по истечении срока хранения.

Условия договора хранения и срок, на который принят товар на хранение, определяется по договоренности сторон и указывается в договоре. Плата за хранение имущества, сроки и порядок ее внесения определяются так же договором складского хранения.

Если владелец имущества по истечении оговоренного в договоре хранения срока не забрал имущество, то он обязан внести плату за все фактическое время хранения исходя из условий договора. Если при хранении товаров может возникнуть его естественная убыль, то ее размер необходимо оговорить заранее в договоре.

В соответствии со ст. 937 и 957ГКУдоговоры хранения продукции заключаются только в письменной форме. При этом письменная форма считается соблюденной, если принятие имущества на хранение удостоверяют распиской, квитанцией, или другим документом, подписанным предпринимателем.

Предприниматель обязан за свой счет осмотреть товар, принимаемый на хранение для определения его количества и внешнего состояния. Для этого предприниматель вправе использовать услуги специальных экспертных организаций.

При передаче товара на хранение его собственник обязан предоставить предпринимателю документы, удостоверяющие качественные характеристики товара. Предприниматель, принимая на хранение товар не вправе пользоваться или распоряжаться им, если иное не предусмотрено договором хранения. Товар может быть и не принят на хранение, если:

–   по результатам проведенной независимой экспертизы качественные и (или) стоимостные характеристики имущества оказались хуже заявленных;

–   хранение имущества требует специальных условий, которые предприниматель не в состоянии обеспечить;

–   имущество имеет свойства, опасные для окружающих;

–   отсутствуют документы, удостоверяющие качественные характеристики товара.

Предпринимателю целесообразно застраховать сохраняемое имущество от рисков потери, гибели, недостачи или повреждения в порядке, установленном законодательством, если иное не предусмотрено договором хранения. Если договор хранения не предусматривает страхования принятого имущества, то на приемо-сдаточных складских документах целесообразно ставить отметку «без страхования«.

Предприниматель обязан возвратить имущество владельцу в состоянии, предусмотренном договором, по первому требованию, даже если срок его хранения не истек. Владелец товара обязан забрать свое имущество по истечении срока его хранения и оплатить стоимость услуг по хранению согласно договора.

За утерю (недостачу) или повреждение товара, принятого на хранение предприниматель несет ответственность согласно договору. Поэтому в течение всего срока хранения товара предпринимателю следует периодически контролировать наличие, качество и состояние сохраняемого имущества.

Если по истечении срока хранения имущества, предусмотренного договором, собственник не забрал товар, предприниматель несет ответственность за утерю (недостачу) или повреждение товара только при наличии умысла или грубой неосторожности.

Согласно ст. 951 ГКУ если при хранении владельцу товара нанесены убытки, то предприниматель несет ответственность:

–   за утерю (недостачу) товара – в размере его стоимости;

–   за повреждение товара – в размере суммы, на которую снизилась его стоимость.

Размер компенсации определяется исходя из условий договора или по решению суда. Если в результате хранения его качество снизилось на столько, что он не может быть использован по первоначальному назначению, владелец имеет право отказаться от него и требовать от предпринимателя возмещения стоимости этого имущества.

Собственник товара обязан возместить предпринимателю убытки, нанесенные свойствами этого товара, если предприниматель, принимая товар на хранение, не знал или не мог знать об этих свойствах. Убытки возмещаются предпринимателю и в случае, если владелец не передал имущество на хранение в оговоренный срок.

Разрешительные документы

В соответствии с Законом Украины от 23.03.1996 г. № 98/96-ВР «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» (далее – Закон № 98) патентованию подлежат торговая деятельность за наличные средства, а также деятельность по предоставлению бытовых услуг (независимо от формы расчетов).

Деятельность же по предоставлению услуг по ответственному хранению нельзя отнести ни к торговле за наличные (оптовая и розничная, общественное питание), ни к деятельности по предоставлению бытовых услуг (перечень услуг, относящихся к бытовым и подлежащих патентованию, утвержден постановлением КМУ от 27.04.98 г.

№ 576*).

Поэтому торговый патент для осуществления указанной деятельности предпринимателю приобретать не нужно.

Однако если предприниматель планирует в рамках предоставления услуг по хранению заниматься оптовой или розничной торговлей за наличные средства (в том числе и товарами, полученными в качестве натуроплаты), в этом случае ему необходимо оформлять торговый патент в общеустановленном порядке.

Напомним, что торговые патенты приобретают только предприниматели, работающие по общей системе налогообложения. Плательщики единого налога от платы за торговые патенты освобождены согласно Указу Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746).

Поскольку услуги по хранению не относятся к бытовым, получать разрешение на размещение объекта по предоставлению данных услуг тоже нет необходимости.

Разрешение на размещение объекта торговли предпринимателю может понадобиться только в случае осуществления торговли за наличные средства. При этом уплачивать сбор за разрешение на размещение объекта торговли обязаны только предприниматели, работающие по общей системе налогообложения.

Указом № 746 предприниматели-единщики от уплаты указанного сбора освобождены и имеют право получить такое разрешение бесплатно.

Если предприниматель, работающий по общей системе налогообложения, планирует организовать расчеты с заказчиками таким образом, что оплата за оказанные услуги будет производиться наличными (либо в безналичной форме с использованием таких платежных инструментов, как платежная карточка, платежный чек, жетон), то ему необходимо использовать регистратор расчетных операций.

При оказании услуг по хранению товаров с использованием упрощенной системы налогообложения предпринимателю следует обратить внимание на то, какой вид деятельности указывать в свидетельстве об уплате единого налога.

В Свидетельстве необходимо перечислить все виды деятельности, которыми реально предприниматель будет заниматься, в частности это могут быть «услуги по хранению», «сдача в аренду недвижимости», «услуги по перевозке грузов», «оптовая и розничная торговля» и т. п.

(законодательством количество осуществляемых видов деятельности не ограничено).

Налогообложение услуг по хранению

Источник: http://uin.in.ua/organizatsiya-biznesa/organizatsiya-i-nalogooblozhenie-uslug-po-chraneniiu-imuschestva/

Услуги по хранению

Складское хранение: учет и налогообложение


Правоотношения, связанные с хранением имущества, регулируются гл. 47 ГК РФ. Согласно п. 1 ст.

886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную другой стороной (поклажедателем), и возвратить ее в исправности.

Хранителями могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели. Тех, для кого хранение – один из видов предпринимательской деятельности, квалифицируют как профессиональных хранителей.

Примечание. Хранителями могут быть также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Общие положения

Договор хранения заключается в письменной форме (п. 1 ст. 887 и п. 1 ст. 161 ГК РФ): – между юридическими лицами; – если хотя бы одна из сторон является юридическим лицом; – между гражданами, если стоимость передаваемой на хранение вещи не менее чем в 10 раз превышает МРОТ.

В настоящее время базовая величина для расчета платежей, определяемых по гражданско-правовым обязательствам в зависимости от МРОТ, равна 100 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ). Таким образом, договор хранения между гражданами составляется письменно, если стоимость вещи больше 1000 руб. (100 руб. x 10).

Договор, согласно которому хранитель в будущем обязуется принять вещь на хранение, всегда оформляется письменно независимо от статуса его участников и стоимости вещи. Считается, что договор заключен в письменной форме, если взамен имущества поклажедателю вручили (п. 2 ст.

887 ГК РФ): – сохранную расписку, квитанцию, свидетельство или другой документ, заверенный хранителем;

– номерной жетон (номер) или какой-то знак, удостоверяющий прием вещи, при условии, что такой вариант предусмотрен законами, иными правовыми актами либо типичен для данного вида хранения.

Примечание. Например, номерной жетон выдается за вещь, помещаемую в камеру хранения транспортной организации (п. 2 ст. 923 ГК РФ).

Иногда в договоре указывается срок, в течение которого профессиональный хранитель должен принять вещь (п. 2 ст. 886 ГК РФ). Вместе с тем он не вправе настаивать на ее передаче (п. 1 ст. 888 ГК РФ). Поклажедатель, который вовремя не представит вещь, возмещает убытки, причиненные несостоявшимся хранением, если иное не указано в законодательстве или договоре.

Однако тот, кто в разумное время сообщит об отказе от услуг хранения, ответственности не несет. По общему правилу хранитель не обязан принимать имущество, принесенное с опозданием, хотя стороны могут предусмотреть и другое условие. В договоре также указывается и срок хранения.

Если он не установлен и его нельзя предвидеть, хранитель обязан держать вещь у себя, пока поклажедатель не пожелает взять ее обратно (п. 2 ст. 889 ГК РФ). При сроке хранения, определяемом моментом востребования вещи, хранитель вправе предложить забрать ее в течение приемлемого времени после того, как пройдет обычный при данных обстоятельствах период.

Хранитель обязан вернуть поклажедателю или лицу, указанному в качестве получателя, ту же вещь, что передавалась на хранение (п. 1 ст. 900 ГК РФ). Впрочем, существует и хранение с обезличением (ст.

890 ГК РФ), когда имущество одного поклажедателя смешивается с имуществом того же рода и качества других поклажедателей, а хранитель возвращает равное или установленное сторонами количество предметов того же рода и качества.

Чтобы сберечь чужое имущество, хранитель должен принять все меры, предусмотренные договором, законодательством, а также обусловленные обычаями делового оборота, сутью обязательства и свойствами вещи (п. п. 1 и 2 ст. 891 ГК РФ). Нельзя без согласия поклажедателя пользоваться взятыми вещами, кроме случаев, вызванных необходимостью их сохранить или не противоречащих договору (ст. 892 ГК РФ).

Ситуация. Какое хранение ответственное?
Термин “ответственное хранение” используется в правоотношениях, вытекающих из договора поставки. Покупатель, который в соответствии с законами, иными правовыми актами или договором отказывается от товара, обязан обеспечить его сохранность (принять на ответственное хранение), незамедлительно сообщив поставщику о своем решении (п. 1 ст.

514 ГК РФ). Поставщик должен вывезти товар или распорядиться, как с ним поступить, в разумный срок. В противном случае покупатель вправе реализовать имущество или возвратить его поставщику самостоятельно. Расходы, понесенные покупателем в связи с хранением, реализацией или возвратом, возмещает поставщик. Вознаграждение при этом не выплачивается.

Выручка от реализации передается поставщику.

Поклажедатель уплачивает вознаграждение, когда срок хранения закончится. Оплата частями производится после завершения очередного периода хранения (п. 1 ст. 896 ГК РФ). При задержке денег более чем на половину срока хранитель вправе разорвать договор и потребовать немедленно забрать вещь.

Если хранение прекращается раньше времени из-за обстоятельств, к которым хранитель не причастен, хранитель может претендовать на соразмерную долю вознаграждения (п. 3 ст. 896 ГК РФ). Если же договор расторгается по вине хранителя, вознаграждение ему не полагается и он обязан вернуть все полученные деньги.

Поклажедатель, не явившийся за вещью вовремя, лишние часы (дни, недели и т.д.) оплачивает в соразмерной сумме (п. 4 ст. 896 ГК РФ).

Примечание. Правила ст. 896 ГК РФ применяются, если договором хранения не предусмотрено иное.

При условии, что договор не содержит иного, расходы хранителя включаются в вознаграждение.

Затраты, которые стороны не могли учесть, оформляя договор (чрезвычайные расходы), возмещаются, если поклажедатель дал на них согласие или одобрил их впоследствии, а также в других случаях, указанных в законодательстве (п. 1 ст. 898 ГК РФ).

Когда срок хранения истек, поклажедатель обязан сразу прийти за вещью. Если хозяин задерживается, хранитель вправе, предупредив его письменно, продать имущество по цене, сложившейся в данной местности, либо с аукциона, если по оценке его стоимость дороже 100 МРОТ (п. 2 ст.

899 ГК РФ). В договоре разрешено обозначить и другие действия, которые могут быть предприняты в подобной ситуации. Выручка от продажи перечисляется поклажедателю за вычетом сумм, причитающихся хранителю (вознаграждения, расходов на продажу и пр.).

Хранение на товарном складе

Складирование – один из видов хранения. К нему применимы общие нормы § 1 гл. 47 ГК РФ, если они не противоречат специальным, изложенным в § 2 гл. 47 ГК РФ.

Условия договора

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товар, переданный его владельцем (поклажедателем), и возвратить в нормальном виде. Товарным складом может быть организация, деятельность которой – хранение товаров и оказание сопутствующих услуг.

Письменная форма договора складского хранения соблюдается, если прием товара подтвержден складским документом. Выделим следующие особенности договора хранения на товарном складе. Во-первых, хранитель в этом случае – товарный склад, то есть юридическое лицо. Во-вторых, передается (принимается) только товар.

В-третьих, договор складского хранения всегда только возмездный, в то время как обычный договор хранения может быть и безвозмездным. Если условиями не предусмотрено иное, товарный склад обязан за свой счет оценить внешнее состояние имущества и определить количество, то есть число единиц, товарных мест, вес или объем (п. 1 ст. 909 ГК РФ).

Во время хранения, производимого с обезличением, владельцу позволяется обследовать товар или его образцы, брать пробы и предпринимать шаги, предотвращающие порчу. Обнаружив повреждения, не согласованные в договоре, или ущерб, превышающий нормы естественной убыли, склад составляет акт и извещает поклажедателя (п. 2 ст. 910 ГК РФ).

Осмотреть и пересчитать (взвесить) товар при возврате может как владелец или его представитель, так и сотрудник товарного склада (п. 1 ст. 911 ГК РФ). Расходы несет сторона, проявившая инициативу (владелец или склад).

В случае обоюдного отказа от совместной проверки владелец, заметивший недостачу или дефект, должен письменно сообщить об этом хранителю в тот же день, как получил имущество. Если же при типовой приемке выявить недостатки не представлялось возможным, претензии предъявляются в течение трех дней после получения товара. Иначе считается, что он возвращен в соответствии с договором.

Складские документы

При приеме товара товарный склад выдает один из документов (п. 1 ст. 912 ГК РФ): – двойное складское свидетельство; – простое складское свидетельство; – складскую квитанцию. Складская квитанция не является ценной бумагой и оформляется на поклажедателя. Предъявив ее, товар можно забрать.

Двойное и простое складские свидетельства уже признаются ценными бумагами. Согласно п. 4 ст. 912 ГК РФ товар, принятый по этим двум документам, в течение срока хранения может быть предметом залога (путем залога соответствующего свидетельства), например с целью обеспечения банковского кредита, взятого поклажедателем.

Двойное складское свидетельство состоит из двух частей, которые можно друг от друга отделить, – складского и залогового (варранта) свидетельств.

На каждом указываются одинаковые данные: – наименование и место нахождения товарного склада; – текущий номер складского свидетельства по реестру; – наименование юридического лица либо Ф.И.О.

гражданина, от которого принят товар; – место нахождения (место жительства) товаровладельца; – наименование и количество принятого товара (число единиц или товарных мест либо мера – вес, объем); – срок хранения либо запись о том, что товар принят до востребования; – размер вознаграждения или тарифы, по которым оно исчисляется; – порядок оплаты;

– дата выдачи документа.

Примечание. Перечень сведений, указываемых в каждой части двойного складского свидетельства, содержится в п. 1 ст. 913 ГК РФ.

На обеих частях должны стоять идентичные подписи уполномоченного лица и печать товарного склада. Документы могут передаваться вместе или порознь по передаточным надписям (ст. 915 ГК РФ). Полностью распоряжаться товаром, хранящимся на складе, вправе держатель обеих частей двойного свидетельства.

Если товар является залогом по условиям кредитного договора, то по складскому свидетельству нельзя будет взять этот товар со склада, пока не будет погашен кредит, полученный по залоговому свидетельству (п. 2 ст. 914 ГК РФ). Залоговое свидетельство позволяет заложить товар на сумму кредита с процентами (п. 3 ст. 914 ГК РФ).

О залоге делается отметка на складском свидетельстве. Товарный склад выдает товар по двойному свидетельству в обмен на обе части. Правда, держатель одного складского свидетельства тоже может получить товар, если закроет долг по залоговому свидетельству и представит вместе со складским свидетельством квитанцию об уплате всей суммы долга (п. 2 ст. 916 ГК РФ).

Держатель обоих свидетельств имеет право забрать со склада часть товара. Старые документы он сдает, а на товар, оставшийся на складе, получает новые складское и залоговое свидетельства.
В простом складском свидетельстве одна часть. Оно выдается на предъявителя, о чем ставится отметка.

В документ вписываются те же сведения, что и в двойное складское свидетельство, кроме наименования лица, от которого принят товар, и места нахождения его владельца (п. 2 ст. 917 ГК РФ).

Режим налогообложения

В перечне видов деятельности, при которых запрещена упрощенная система налогообложения, хранение имущества не указано. Однако, во-первых, обратим внимание на пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в котором упомянуты ломбарды. Для них “упрощенка” невозможна.

Примечание. Ломбарды – коммерческие организации, которые предоставляют краткосрочные займы гражданам и занимаются хранением вещей (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ).

Во-вторых, чтобы оказывать услуги, необходимо иметь недвижимое имущество (складские, производственные и другие помещения), которое очень дорого и обычно учитывается в составе основных средств. В связи с этим нужно помнить следующее.

Организация, у которой по итогам отчетного (налогового) периода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов окажется более 100 млн руб., обязана перейти на общий режим с начала квартала, в котором данный лимит был превышен (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Если вы не хотите потерять право на применение УСН, то, покупая объекты, сначала убедитесь, что суммарная остаточная стоимость ОС и НМА останется в допустимых пределах.
И в-третьих. Особенно внимательными должны быть индивидуальные предприниматели и организации, которые организуют платные стоянки для автотранспортных средств. Эта деятельность указана в пп. 4 п.

2 ст. 346.26 НК РФ, и, если местными властями в отношении данной услуги введена уплата ЕНВД, придется применять “вмененку”, а от упрощенной системы отказаться (в отличие от УСН режим в виде ЕНВД обязателен).

Первичные документы

Кроме документов, указанных в Гражданском кодексе, хранитель должен заполнять унифицированные формы, утвержденные Постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66. Получив имущество от поклажедателя, кладовщик составляет акт о приеме-передаче ТМЦ (форма N МХ-1).

Причем такой документ оформляется как на внутреннем складе предприятия (при партионном учете), так и на складе профессионального хранителя. Количество экземпляров и комплектность устанавливают конкретно для каждого случая. Все, что поступает на склад, фиксируется в журнале (форма N МХ-2).

Его ведет материально ответственное лицо, расписываясь за вещь дважды – при приеме и возврате (в графах 13 и 17). Поклажедатель (или его представитель) ставит свою подпись, только когда получает имущество обратно (в графе 20), тем самым подтверждая, что претензий по количеству и качеству не имеет.

При возврате ТМЦ составляется акт (форма N МХ-3) в двух экземплярах: один передается поклажедателю, второй остается у хранителя.

Возмещение ущерба

Согласно п. 1 ст. 901 ГК РФ хранитель отвечает за утрату, недостачу и повреждение принятых вещей. Убытки, причиненные поклажедателю, компенсируются в соответствии со ст. 393 ГК РФ, если в законодательстве или договоре не предусмотрено иное (п. 1 ст. 902 ГК РФ).

В случае, когда из-за дефекта, в котором повинен хранитель, качество вещи изменилось настолько, что ее нельзя использовать по назначению, поклажедатель вправе от нее отказаться и потребовать возместить стоимость (п. 3 ст. 902 ГК РФ).

Выплаченную компенсацию учесть в расходах не удастся, так как о ней не упоминается в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ответственное хранение, Склад временного хранения

Источник: http://www.brokert.ru/material/uslugi-po-hraneniyu

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.