+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Резерв на ремонт основных средств

Содержание

Использование резервов как способ оптимизации налога на прибыль: резерв на ремонт основных средств

Резерв на ремонт основных средств

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам оптимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с помощью создаваемых резервов.

Одним из них является резерв на предстоящие расходы по ремонту основных средств.

Независимый эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету Александр Ермаченко, рассказывает о том, кто может создавать резерв на предстоящие расходы по ремонту, как создается резерв и как его правильно использовать

Условия создания резерва на ремонт основных средств

В статье 257 Налогового кодекса РФ сказано, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В процессе использования имущество постепенно изнашивается, что влечет за собой необходимость в его ремонте. Ремонт представляет собой определенные действия организации по устранению неисправности, которая мешает эксплуатировать объект.

То есть ремонт необходим для восстановления работоспособности имущества.

При этом свойства и характеристики объекта не подлежат изменению или не изменяется назначение объекта (в противном случае работы могут быть признаны капитальными в виде реконструкции, модернизации или переоборудования имущества).

Вообще налоговый кодекс РФ определяет, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Однако, налогоплательщик, применяющий общую систему налогообложения и рассчитывающий налог на прибыль методом начисления, имеет право (но не обязан) создавать в налоговом учете резерв на ремонт основных средств. То есть резервировать суммы под расходы на проведение ремонта. Это делается для равномерного распределения затрат. Тем самым достигается оптимизация налогооблагаемой прибыли.

Учитывая вышесказанное, можно сформулировать следующие промежуточные выводы:

  1. Создание резерва на ремонт основных средств — это право налогоплательщика;
  2. Воспользоваться правом на создание резерва могут только плательщики налога на прибыль, рассчитывающие налог методом начисления;
  3. Создание резерва — это способ оптимизации базы по налогу на прибыль для равномерного списания расходов на ремонт имущества. Значит, такое право и порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации.

Порядок создания резерва по ремонту основных средств

В налоговом учете правила создания резерва на ремонт основных средств строго регламентированы.

Здесь должны быть определены:

  1. Норматив отчислений за налоговый период.
  2. Условия и сроки отчислений в резерв в зависимости от способа уплаты налога на прибыль (ежеквартально или ежемесячно).
  3. Правила отражения резерва в налоговом регистре.

Норматив отчислений в резерв

Для того, чтобы рассчитать норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств организации, следует определить предельные предстоящие затраты на ремонт имущества и совокупную стоимость основных средств организации.

Статья 324 Налогового кодекса РФ определяет, что при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Сделать это налогоплательщик должен, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта.

При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Получается, что предельная величина резерва не может превышать вышеназванное значение по сумме. Если смета по предельной величине превышает среднюю величину расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года, резерв следует сформировать, исходя из средних расходов за последние три года.

Сметная стоимость предстоящего ремонта определяется из совокупности затрат, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними подрядчиками.

После составления сметного показателя предстоящих ремонтных работ организации следует определить по данным налогового учета совокупную стоимость основных средств организации. Для этого используется общая первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало того года, в течение которого формируется резерв.

После того, как показатели будут определены, организации следует определить норматив отчислений. Он определяется в процентах как частное от деления предельной суммы предстоящих расходов на ремонт на совокупную стоимость основных средств:

Норматив отчислений = Предельная сумма предстоящих расходов на ремонт ÷ Совокупная стоимость основных средств × 100 %

Рассчитанная таким образом сумма отчислений в резерв учитывается в составе прочих расходов организации, связанных с производством равномерно в течение налогового периода. В зависимости от способа уплаты налога на прибыль расходы в виде отчислений отражайте ежеквартально или ежемесячно на последнее число отчетного периода.

Кстати, норматив отчислений подлежит корректировке, если организация планирует сложный и дорогостоящий ремонт. Но в данном случае должны выполняться два условия одновременно:

  • суммы, которые резервируются на проведение сложного и дорогого ремонта, должны накапливаться в течение нескольких лет (то есть сумма резерва переносится);
  • предусмотрен ремонт основных средств, по которым сложный и дорогой ремонт в предыдущие годы не проводился.

На сумму создаваемого резерва организации следует разработать отдельный налоговый регистр на созданный резерв по правилам статьи 313 НК РФ.

Пример создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Организация в конце 2021 года внесла в учетную политику дополнение о формировании резерва на ремонт основных средств с нового налогового периода.

Бухгалтерия вместе с техническим отделом и мастерами участков производства после новогодних праздников в начале 2021 года составила предстоящую смету на проведение ремонта основных средств. В смету включены плановые расходы в размере 720 000 рублей.

Бухгалтерия по данным налогового учета определила, что за предшествующие три года сумма расходов на проведение ремонта составила в совокупности 1 350 000 рублей (в среднем за год 450 000 руб.), что меньше планового показателя.

720 000 руб. плановых расчетов превышают 450 000 руб. на 270 000 руб.

Значит, норматив отчислений будет рассчитан, исходя из предельных затрат на проведение ремонта в 450 000 руб.

Бухгалтерией определена совокупная первоначальная стоимость основных средств на 1 января 2021 года. Показатель составил 18 000 000 руб.

В этом случае норматив отчислений будет следующим:

450 000 руб. ÷ 18 000 000 руб. × 100 % = 2,5 %.

Общая сумма отчислений в резерв в 2021 году составит 450 000 руб. за год или 112 500 руб. поквартально.

То есть сумма в размере 112 500 руб. будет учитываться организацией в составе прочих расходов на конец каждого отчетного периода и года.

Порядок использования резерва на ремонт основных средств

Как было сказано ранее, отчисления в резерв — это суммы, уменьшающие базу по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, когда у организации возникают расходы на проведение ремонта основных средств, то все эти расходы отражаются за счет созданного резерва и уже не участвуют при расчете налога на прибыль.

Сумму фактических расходов на проведение ремонта за налоговый период следует сравнить с суммой отчислений в резерв, сделанных в течение налогового периода. В результате сравнения может быть:

  • использована не вся сумма резерва;
  • зафиксирован перерасход по резерву;
  • сумма расходов на ремонт и обслуживание может совпасть с суммой резерва (на практике эта ситуация практически невозможна).

Итак, если по итогам налогового периода резерв использован не до конца, то разницу между суммой отчислений в резерв за налоговый период и фактическими расходами на ремонт основных средств следует включить в состав внереализационных доходов.

Если резерв перерасходован, то есть выявлена сумма превышения фактических расходов над суммой резерва, то положительная разница включается в состав прочих расходов в конце налогового периода.

Используем условия представленного выше примера

Там сказано, что бухгалтерия вместе с техническим отделом и мастерами участков производства после новогодних праздников в начале 2021 года составила предстоящую смету на проведение ремонта основных средств. В смету включены плановые расходы в размере 720 000 руб.

720 000 руб. плановых расчетов превышают предельно рассчитанный 450 000 руб. на 270 000 руб.

Значит, норматив отчислений рассчитан, исходя из предельных затрат на проведение ремонта в 450 000 руб.

По итогам года организация произвела:

  • отчисления в резерв на сумму 450 000 руб.;
  • выполнила ремонт, исходя из составленной сметы на 650 000 руб.

То есть сумма фактических расходов превышает резерв на 200 000 руб. Этот показатель учитывается организацией в составе прочих расходов на конец года.

Условие о переносе резерва действует только для резерва по сложному и дорогостоящему ремонту. Зарезервированные суммы накапливаются.

Если организация отказывается от создания резерва, то неиспользованная сумма резерва включается в состав внереализационных доходов.

Источник: https://delovoymir.biz/ispolzovanie-rezervov-kak-sposob-optimizacii-naloga-na-pribyl-rezerv-na-remont-osnovnyh-sredstv.html

Резерв на ремонт основных средств | Бухгалтерия и кадры

Резерв на ремонт основных средств

Затраты на ремонт можно учитывать в расходах в том периоде когда они возникли. Если эти суммы незначительны, организации именно так и поступают. Но когда ремонтные траты – существенная статья расходов, – компании задумываются о том, как оптимизировать их учет. Способ есть – сформировать резерв.

Существует два варианта учета расходов на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ). Первый – предусматривает включение затрат в налоговую себестоимость по мере их осуществления.

Второй способ заключается в резервировании средств на предстоящие ремонты. При этом на расходы относят не сами ремонтные затраты, а отчисления в резерв. Их учитывают равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода. Фактические же расходы на ремонт списывают, соответственно, за счет средств резерва.

Свои плюсы и минусы есть и у того, и у другого варианта. Если, скажем, компания знает, что основной объем расходов на ремонт придется на начало года и перед ней не стоит задача перенести часть затрат на следующие отчетные периоды, создавать резерв ей не стоит.

С другой стороны, если организация, например, опасается, что часть стабильно получаемой на протяжении года прибыли (налог с которой уже перечислен авансом в бюджет), вдруг окажется съеденной ремонтом, запланированным на декабрь, резерв лучше сформировать. Ну а дорогостоящий капремонт, деньги на который не будут накоплены заранее, вполне может сделать убыточной даже весьма процветающую компанию.

Еще один важный момент: приняв решение о создании резерва, организация должна будет его формировать независимо от того, есть у нее прибыль или нет (письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/488).

За счет создаваемого резерва можно покрывать расходы как на текущий и недорогой ремонт основных средств, так и на проведение сложных и дорогих видов капитального ремонта

Порядок резервирования прописан в статье 324 НК РФ. За счет создаваемого резерва можно покрывать расходы как на текущий и недорогой ремонт основных средств, так и на проведение сложных и дорогих видов капитального ремонта.

Если компания хочет в течение нескольких лет копить средства на капремонт, то при формировании и использовании резерва нужно будет учесть ряд нюансов. Но давайте обо всем по порядку.

Начнем с общих правил. Именно ими должны руководствоваться организации, которые создают резерв в рамках одного налогового периода для покрытия расходов на текущие ремонты.

Текущий и недорогой ремонт

Создание резерва начинают с определения его суммы. Размер отчислений в резерв, которые можно произвести в течение года, рассчитывают по следующей формуле:

Сумма резерва=Совокупная стоимость основных средствХНорматив отчислений

Чтобы определить совокупную стоимость основных средств нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, находящихся в эксплуатации на начало года, в котором образуется резерв. А если объект стали использовать до 2002 года, для расчета нужно взять его восстановительную стоимость.

Норматив отчислений организации устанавливают самостоятельно, исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены отдельных элементов основных средств (скажем, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта.

Но нужно учитывать одно ограничение: предельная сумма создаваемого резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Иначе говоря, нужно сравнить сметную стоимость ремонта и средние расходы и взять для расчета меньшую из этих величин.

Максимально возможный норматив отчислений в резерв можно определить по формуле:

Норматив отчислений=Предельная сумма отчислений в резерв:Совокупная стоимость основных средствХ100

Значение норматива отчислений следует привести в учетной политике.

Что касается молодых организаций, которые работают еще менее трех лет (и соответственно, у них нет информации о том, сколько было потрачено на ремонт за три года), они, по мнению финансистов, не могут создавать резерв (письмо Минфина России от 17 января 2007 г. № 03-03-06/1/9).

Чиновники считают, что таким организациям нужно списывать затраты на ремонт по факту на прочие расходы, как прописано в статье 260 НК РФ.

Согласны с этим и судьи, они отмечают, что в резерве данные фирмы могут аккумулировать средства только для проведения особо сложных видов капитального ремонта (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 октября 2006 г. № Ф04-7102/2006).

В аналогичном положении могут оказаться и компании со стажем, если они ничего не ремонтировали за три предыдущих года. Ведь предельная сумма резерва в этом случае будет равна нулю.

Финансисты разрешают им делать отчисления в резерв только для накопления средств на дорогостоящий ремонт (письмо Минфина России от 8 апреля 2005 №03-03-01-04/1/180).

Такую же позицию высказал и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 14 декабря 2005 г. № Ф04-8923/2005.

Предельная сумма создаваемого резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года

Конечно же, рассчитать точно, сколько будет потрачено на ремонт основных средств в данном году, просто невозможно. На деле организация может истратить больше или меньше, чем зарезервировала.

В первом случае разницу между величиной фактических расходов на ремонт и суммой резерва нужно будет включить в прочие расходы на последний день налогового периода.

Во втором случае – остаток резерва следует учесть как внереализационный доход также 31 декабря.

Сравнение нужно делать только по итогам года. Даже если в каком-то отчетном периоде произведенные расходы окажутся больше накопленной на тот момент суммы резерва, организация не сможет сразу же включить в затраты сумму превышения.

Пример 1

В 2008 году ООО «Мечта» решило создать резерв на ремонт основных средств. Сметная стоимость текущих и недорогих ремонтов, которые предполагается провести в течение года, составляет 925 000 руб. Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на 1 января 2008 года равна 18 500 000 руб. За последние три года расходы на ремонт были равны:

– в 2005 году – 890 000 руб.;

– в 2006 году – 1 390 000 руб.;

– в 2007 году – 680 700 руб.

Таким образом, в среднем расходы на ремонт составляли:

(890 000 руб. + 1 390 000 руб. + 680 700 руб.) : 3 = 986 900 руб.

Сметная стоимость не превышает среднюю величину затрат на ремонт (925 000 руб.< 986 900 руб.). Поэтому предельная сумма резерва составляет 925 000 руб. А максимально возможный норматив отчислений в резерв соответственно равен:

925 000 руб. : 18 500 000 руб. Х 100 = 5

Произведя эти подсчеты, ООО «Мечта» установило в учетной политике на 2008 год максимальный 5-процентный норматив отчислений.

Допустим, что для ООО «Мечта» отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, 9 месяцев. Тогда ежеквартально организация будет относить на затраты отчисления в резерв в размере:

18 500 000 руб. Х 5% : 4 кв. = 231 250 руб.

Предположим, что по итогам 2008 года фирма истратит на ремонт лишь 750 000 руб. В таком случае на 31 декабря 2008 года нужно будет включить в состав внереализационных доходов 175 000 руб. (925 000 – 750 000).

Нередко ремонт начинается в одном году, а заканчивается в другом. В таком случае расходы на ремонт списываются за счет средств резерва в том году, в котором подписаны документы о завершении ремонта. Это следует из письма Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-03-06/1/149.

Сложный и дорогой ремонт

Средства для финансирования таких ремонтов организации могут накапливать в течение нескольких лет.

Налоговый кодекс позволяет аккумулировать в резерве деньги под проведение особо сложных и дорогих ремонтов, только если указанные либо аналогичные ремонты в предыдущих налоговых периодах не проводились. Как пояснил Минфин России в письме от 29 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/386, под такими периодами нужно понимать три предшествующих года.

Аккумулировать в резерве деньги под проведение особо сложных и дорогих ремонтов можно, только если указанные либо аналогичные ремонты в предшествующие три года не проводились

При формировании резерва нужно учитывать, что ограничение в размере средних за три года затрат на ремонт, в данном случае не действует.

Предельную величину резерва, которую организация рассчитала по общим правилам, она может увеличить на сумму отчислений на финансирование особо сложного и дорогого ремонта.

Чтобы определит их размер нужно поделить сметную стоимость такого ремонта на число лет, в течение которых будут накапливаться средства.

Таким образом, компании, которые копят деньги для проведения дорогого ремонта, должны определять норматив отчислений по формуле:

Норматив отчислений=(Предельная сумма отчислений в резерв+Отчисления на финансирование особо сложных и дорогих ремонтов ):Совокупная стоимость основных средствХ100

Поскольку накопление происходит в течение нескольких лет, на конец каждого налогового периода неизрасходованный остаток средств не нужно включать в состав внереализационных доходов. Инвентаризировать эту часть резерва на ремонт основных средств нужно будет на 31 декабря года окончания капремонта.

Но здесь есть одна загвоздка: что относить к особо сложному и дорогому ремонту, в кодексе не сказано.

Поэтому на практике не исключены споры с налоговиками, которые посчитают, что остаток резерва на конец года нужно было включить в доходы, а не накапливать резерв в течение нескольких лет.

Чтобы их избежать, в учетной политике нужно закрепить критерии, по которым фирма будет определять категорию ремонта.

Пример 2

Дополним пример 1. Предположим, что по графику на 2010 год запланирован особо сложный ремонт производственной линии, сметная стоимость которого равна 2 220 000 руб. В предыдущих налоговых периодах такой ремонт не проводился. ООО «Мечта» решило накапливать средства на его проведение в течение трех лет, ежегодно направляя в резерв по 740 000 руб. (2 220 000 руб. : 3 г.).

В учетной политике на 2008 год организация закрепила максимально возможный норматив отчислений в резерв, который составил:

(925 000 руб. + 740 000 руб.): 18 500 000 руб. Х 100 = 9

Ежеквартально организация будет относить на затраты отчисления в резерв в размере:

18 500 000 руб. Х 9% : 4 кв. = 416 250 руб.

Если, как мы предположили, на текущий ремонт в 2008 году ООО «Мечта» израсходовало только 750 000 руб., то 31 декабря 2008 года в состав внереализационных доходов компания включит 175 000 руб. А вот средства в размере 740 000 руб., зарезервированные под особо сложный ремонт производственной линии, будут перенесены на 2009 год.

Инвентаризацию средств, накопленных для ремонта производственной линии, нужно будет провести только в конце 2010 года. Допустим, что фактические затраты на ремонт составят 2 500 000 руб. Тогда на 31 декабря 2010 года ООО «Мечта» дополнительно отнесет на расходы затраты, не покрытые за счет созданного резерва, в размере 280 000 руб. (2 500 000 – 2 220 000).

Все или ничего

В Налоговом кодексе предусмотрено два только варианта учета расходов на ремонт: с резервом и без него. Третьего не дано: организация не может, скажем, накапливать в резерве средства для особо сложных и дорогих ремонтов каких-то определенных основных средств, и в тоже время затраты на текущие ремонты остальных основных средств относить непосредственно на расходы.

Финансисты неоднократно подчеркивали это в своих разъяснениях (см., например, письма Минфина России от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/588, 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/8, 3 мая 2005 г.

№ 03-03-01-04/1/85).

Чиновники отмечали, что поскольку отчисления в резерв рассчитываются от стоимости всех амортизируемых основных средств, создавать резерв для ремонты лишь одного или нескольких из них неправомерно.

Если компания хочет накопить деньги на капитальный ремонт, ей нужно резервировать средства и под текущий

Аналогичной позиции придерживается и Президиум ВАС России. В постановлении от 5 апреля 2005 г.

№ 14184/04 суд аргументировал свою точку зрения так: «…кодексом не предусмотрено создание резервов в зависимости от видов ремонта основных средств, поэтому при создании налогоплательщиком резерва… он должен руководствоваться правилами статьи 324 кодекса, не предусматривающей возможности включения в расходы… фактических затрат по итогам отчетных периодов».

Получается, если компания хочет накопить деньги на капитальный ремонт, ей нужно резервировать средства и под текущий.

В связи с этим в сложном положении оказываются организации, которые не проводили ремонты в течение предыдущих трех лет. Напомним, финансисты разрешают формировать резерв, отчисляя в него средства лишь на финансирование особо сложных и дорогих капремонтов.

А как таким компаниям поступать с затратами на текущий ремонт, если они решат создать резерв? Списывать произведенные расходы на затраты сразу нельзя, ведь резерв-то создан.

Но поскольку отчисления в него на эти цели не производятся, выходит, что затраты на текущий ремонт уменьшат прибыль только по итогам года как непокрытые за счет резерва.

© “Бухгалтерия и кадры”, №7, 2008

Источник: http://www.buhkadr.ru/articles/857-rezerv-na-remont-osnovnyh-sredstv

Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы)

Резерв на ремонт основных средств

Резерв на ремонт основных средств выступает значимым инструментом для любой фирмы как с точки зрения экономики, так и с позиции оптимизации налогового бремени компании.

При этом специалистам фирмы важно понимать, для каких учетных целей может быть сформирован такой резерв, а также как быть в случае, если ремонт требуется дорогостоящему оборудованию.

Об этом в данной статье.

Какие общие моменты важно знать о формировании резерва под ремонт?

Из каких основных этапов складывается расчет резерва на ремонт ОС?

Как исчислить предельную сумму отчислений в резерв и норматив?

Определение итогового размера отчислений в резерв

Что важно помнить при определении величины резерва на дорогостоящий ремонт?

Как используется резерв и можно ли неиспользованную часть перенести на будущее?

Итоги

Какие общие моменты важно знать о формировании резерва под ремонт?

Как на то указывают положения п. 2 ст. 324 НК РФ, резерв на ремонт основных средств должен исчисляться по двум направлениям:

  • с целью проведения стандартных, недорогих работ по ремонту ОС;
  • с целью будущего осуществления комплексных и дорогостоящих ремонтных работ.

Создание и применение резерва по каждому вышеуказанному направлению осуществляется по-своему.

ВАЖНО! Вместе с тем, принимая решение о формировании резерва, в своей учетной политике фирме следует определить лимит, при превышении которого ремонт будет квалифицироваться как дорогой.

https://www.youtube.com/watch?v=GLb2hmGkQho

Чтобы корректно проводить формирование резерва на ремонт основных средств, фирме следует иметь достоверную и полную информацию:

  • о первоначальной стоимости ОС по состоянию на начало года;
  • суммах, затраченных на ремонтные работы за предшествующие три года, а также о планах по проведению таких работ в будущем (по сметной цене);
  • дорогостоящих ремонтных работах (отдельные сведения: какие работы осуществлялись ранее, на какую сумму, какие планируются в обозримом будущем и т. д.).

Кроме того, фирме могут быть интересны аспекты создания и иных резервов. В частности, см. статью «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений».

Из каких основных этапов складывается расчет резерва на ремонт ОС?

Как на то указывают нормы НК РФ, при создании рассматриваемого резерва фирме следует ориентироваться на два основных показателя: норматив отчислений и суммарную стоимость ОС (п. 2 ст. 324 НК РФ).

В данном контексте под стоимостью ОС понимается совокупная учетная стоимость всех ОС, которые фирма использует в производстве, по состоянию на начало года, в котором создается рассматриваемый резерв. При этом не следует включать в расчет стоимость арендованных ОС и ОС, которыми фирма пользуется безвозмездно.

ВАЖНО! Специалистам учета не следует забывать, что в данной ситуации для расчета берется первоначальная стоимость, а не остаточная.

В общем случае алгоритм расчета отчислений в рассматриваемый резерв можно представить в виде последовательных шагов:

  • рассчитать лимит отчислений;
  • вычислить суммарную стоимость ОС, которая была актуальна в фирме на начало налогового периода;
  • расчетным путем определить норматив отчислений, основываясь на результатах предшествующего действия;
  • рассчитать итоговую величину рассматриваемого резерва.

Как исчислить предельную сумму отчислений в резерв и норматив?

Чтобы фирме выяснить верхнюю границу возможных отчислений в резерв, необходимо выполнить следующие шаги.

Во-первых, нужно подготовить смету на «стандартный» (недорогой) ремонт, основываясь на очередности ремонтных работ в расчетном налоговом периоде (показатель А).

Компании важно помнить, что к расходам на ремонтные работы могут относиться следующие (п. 1 ст. 324 НК РФ):

  • суммы, затраченные на приобретение материалов для ремонта (запчастей для оборудования);
  • зарплаты специалистов, которые непосредственно такой ремонт выполняют;
  • иные расходы, которые фирма несет по причине осуществления ремонта своими силами;
  • прочие затраты фирмы в интересах сторонних компаний, выполняющих ремонт для фирмы.

Во-вторых, компания должна четко понимать масштабы затраченных средств на проведение стандартного (недорогого) ремонта за прошедший период в 3 года. Чтобы это сделать, требуется величину суммарных расходов, направленных на ремонт, разделить на 3 (показатель Б).

Далее следует провести сравнение показателей А и Б. Тот показатель, который меньше, и выступает предельной величиной отчислений в рассматриваемый резерв.

Следующим шагом необходимо исчислить норматив отчислений, относящийся к конкретной суммарной стоимости ОС фирмы.

Для этого специалистам учета на предприятии следует найти частное от деления предельной величины отчислений на суммарную стоимость ОС. В результате получится определенный процент, который выступает в роли максимально допустимого для фирмы.

ВАЖНО! Компании следует закрепить в учетной политике норматив отчислений в таком размере, чтобы он не превышал максимально допустимый, рассчитанный по указанному выше алгоритму.

Определение итогового размера отчислений в резерв

На завершающем этапе фирме необходимо, основываясь на рассчитанных предыдущими действиями данных, определить итоговую величину отчислений в резерв.

Как на то указывают положения налогового законодательства, суммы, отчисляемые в резерв на ремонт основных средств,у фирмы включаются в налоговые расходы по налогу на прибыль.

ВАЖНО! При этом на расходы отчисления в резерв относятся равными частями на дату окончания каждого отчетного периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Следовательно, если фирма отчитывается перед контроллерами за квартал, полугодие, 9 месяцев, то в резерв относится каждый раз (каждый отчетный период) по ¼ от общегодовой величины резерва.

Ели же фирма предоставляет в налоговые органы расчет помесячно, то ежемесячно ей необходимо учитывать в качестве сумм, увеличивающих резерв, 1/12 от общегодовой величины такого резерва.

ВАЖНО! Несмотря на то что НК РФ напрямую не разъясняет, в состав каких расходов фирма может включить суммы, увеличивающие резерв, в силу п. 1 ст. 260 НК РФ у компании есть право относить на прочие расходы суммы затрат на ремонт. Поэтому и суммы резерва у фирмы есть право включить в прочие расходы, которые уменьшат общий налог на прибыль.

Что важно помнить при определении величины резерва на дорогостоящий ремонт?

На практике нередки ситуации, когда ОС фирмы требуется не стандартный текущий ремонт, а комплексный и дорогостоящий.

Суммы, предназначенные для проведения такого ремонта, фирма может использовать для увеличения предела отчислений в рассматриваемый резерв. Об этом говорится в п. 2 ст. 324 НК РФ.

Для этого фирме необходимо:

  • иметь в распоряжении график запланированных дорогих ремонтов и сметы по ним;
  • осуществлять в течение более чем одного налогового периода накопления на такой ремонт (при этом возможность таких накоплений должна быть прописана в учетной политике);
  • не иметь за три предшествующих налоговых года фактов какого-либо дорогостоящего ремонта ОС.

Компании важно понимать, что повышать ремонтный резерв следует исключительно до налогового периода, в котором фирма планирует начать осуществлять работы по дорогому ремонту.

При этом в силу буквального толкования п. 2 ст. 324 НК РФ в расходы можно отнести отчисления (накопления) на предстоящий дорогой ремонт в полной сумме того периода, в котором такие накопления были осуществлены.

Как используется резерв и можно ли неиспользованную часть перенести на будущее?

Если у фирмы был создан резерв на ремонт основных средств, то впоследствии сумма, фактически затраченная на ремонт ОС, списывается за счет такого резерва (п. 2 ст. 324 НК РФ).

При этом компаниям следует четко понимать, что ремонтные расходы нужно списывать за счет резерва того года, в котором такие работы были фактически выполнены для компании. То есть когда были подписаны документы, закрывающие проведение ремонтных работ. Это особенно актуально в ситуациях, когда начало и окончание ремонта ОС приходятся на разные налоговые периоды.

В конце каждого периода фирме следует проводить инвентаризацию, в ходе которой специалисты компании проводят сравнение фактических сумм, затраченных в течение года на ремонт, с размером созданного ранее резерва.

Об инвентаризации см. в статье «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью».

Если ремонт для фирмы обошелся дороже созданного ранее резерва, то разница должна быть учтена как прочие расходы в силу указаний п. 2 ст. 324 и п. 1 ст. 260 НК РФ. Если же, напротив, по завершении ремонта остались излишние (неиспользованные) средства, то такой излишек нужно включить во внереализационные доходы.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Переносить невостребованную часть резерва на стандартный (недорогой) ремонт на следующий год не допускается.

Данное положение распространяется и на ситуации, когда ремонт вообще не проводился. В такой ситуации весь резерв отражается в доходах на последний календарный день года, в котором был сформирован резерв.

Что касается резерва под комплексный и дорогой ремонт, то суммы, отнесенные в счет увеличения такого резерва, законодатель восстанавливать не требует.

Они накапливаются из года в год, пока ремонт не будет начат/осуществлен.

Но только в том случае, если фирма пропишет в своей учетной политике, что у нее принята практика осуществления отчислений в счет резерва на комплексный и дорогой ремонт в течение более чем одного налогового периода.

В том году, когда дорогостоящий ремонт будет проведен, компания также должна будет выявить остаток и отнести превышение на расходы, а излишек — на доходы.

Итоги

Формирование резерва на ремонт основных средств требует от фирмы корректного учета сведений о стоимости всех ОС, о проведенных и предстоящих ремонтных работах (конкретнее — об их сметной стоимости).

При этом правила создания и учета в целях налогообложения отчислений в резерв под стандартный ремонт и под дорогой ремонт несколько отличатся. В частности, неиспользованный резерв на обычный ремонт нужно восстановить, а если резерв под дорогой ремонт не был использован до конца, то его можно перенести на будущие периоды.

Однако в году, когда дорогой ремонт фирма провела, остаток от резерва следует включить в доходы, а излишне затраченные средства — в расходы.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/sozdanie_rezerva_na_remont_osnovnyh_sredstv_nyuansy/

Резерв на ремонт основных средств: порядок создания и использования, налоговая экономия

Резерв на ремонт основных средств

Создание резерва на ремонт основных средств — способ налогового планирования прямо из Налогового кодекса. Он позволяет получить отсрочку по уплате налога на прибыль практически навсегда.

Порядок создания и использования резерва основных средств закрепите в учетной политике

Резерв на ремонт ОС можно создать за сколько угодно лет до начала ремонта. Это позволит сформировать практически любой размер расходов в налоговом учете. Компании учитывают расходы на ремонт намного раньше, чем они будут произведены, и в размере, большем, чем окажутся фактически.

Затраты на внедрение механизма экономии в разы меньше, чем экономический эффект. Можно не платить налог на прибыль несколько лет без перечисления каких-либо процентов на отложенные суммы налога.

Единственное последствие невыполнения ремонта в запланированный срок — уплата налога за год, в котором был запланирован ремонт (читайте также про другие законные способы оптимизации налога на прибыль).

Порядок создания и использования резерва на ремонт основных средств в кодексе освещен достаточно скромно (ст. 324, п. 7 ст. 250, п. 3 ст. 260 НК РФ). Такое скудное регулирование позволяет толковать порядок создания и использования резерва довольно широко (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Кодекс не обязывает выполнять ремонты и не предусматривает никаких санкций за их невыполнение. Достаточно собрать пакет документов о планируемом ремонте и закрепить создание резерва и норматив ежеквартальных (ежемесячных) отчислений в учетной политике. Тогда можно не платить налог на прибыль несколько лет.

Резерв хотя и один, но создается как для текущих, так и для сложных ремонтов. Кодекс не устанавливает критерии, на основании которых компании следует делить ремонты на текущие и сложные.

Придется выработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике. Анализ судебной практики показал, что налоговики не оспаривают правомерность отнесения ремонта к категории сложных.

Понятия «капитальный ремонт» в кодексе нет.

Дороговизна ремонта — субъективный критерий. Значение нижнего порога целесообразно рассчитать один раз для всего графика ремонтов и на весь срок накопления резерва. Это значение нужно закрепить в учетной политике.

Например, нижний порог стоимости сложного капитального ремонта равен 5 млн рублей или 1 процент от валюты баланса.

Увеличение нижнего порога можно пересмотреть в случае существенного изменения деятельности компании или макроэкономических показателей (инфляции, девальвации национальной валюты и т. п.).

Обоснованность создания резерва на ремонт основных средств подтвердите документально

Предельные отчисления в резерв определяют исходя из периодичности выполнения ремонта, частоты замены элементов объекта ОС (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Отчисления в резерв на сложные ремонты рассчитывают исходя из графика их проведения.

Помимо графиков проведения сложных ремонтов, иных документов, необходимых для создания резерва, кодекс не устанавливает (п. 2 ст. 324 НК РФ). Однако для подтверждения обоснованности резерва компаниям приходится представлять налоговикам документы, не поименованные в кодексе.

В одном из дел налоговики заявили, что компания неправомерно увеличила резерв на сумму отчислений на проведение особо сложных и дорогих видов ремонта. Но суд указал, что налогоплательщик выполнил все условия для формирования резерва.

Необходимость проведения ремонта подтвердил приказ руководителя о создании комиссии по техническому осмотру здания, а также акт осмотра состояния объекта. Комиссия сделала вывод о необходимости капитального ремонта частей здания и отдельных помещений.

Компания представила локальный сметный расчет (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.07.13 № А17-1062/2012).

Подтвердить необходимость проведения ремонтов помогут акты выявленных дефектов, годовые и месячные графики планово-предупредительных ремонтов.

Обоснованность отчислений в резерв докажут долгосрочные планы по поддержанию основных производственных фондов, а также перечень ОС, в отношении которых нужен сложный ремонт.

Пригодятся калькуляционные и дефектные ведомости, техническая документация, прилагаемая к договорам подряда. Чем больше документов соберет компания, тем проще ей будет подтвердить расходы на создание резерва.

Не лишним будет и распоряжение гендиректора о создании резерва. В этом документе следует указать показатели, предусмотренные пунктом 2 статьи 324 НК РФ. Стоит сделать ссылки на график выполнения работ по ремонту, расчет его стоимости и локальные сметы.

График проведения особо сложных и дорогих ремонтов целесообразно составлять на основе проектно-сметной документации. Эти документы нужно собрать по каждому объекту, который компания планирует отремонтировать.

Для обоснования правомерности создания резерва на ремонт ОС целесообразно подготовить следующий пакет документов:

  • расчет резерва, содержащий все необходимые показатели;
  • графики планово-предупредительных ремонтов, разработанные с учетом технических характеристик и условий эксплуатации объектов ОС;
  • дефектные ведомости и техническую документацию изготовителя, обосновывающие сроки и периодичность сложных ремонтов;
  • проектно-сметную документацию по планируемому ремонту в разрезе каждого объекта ОС.

Оцените экономический эффект от резерва ОС

Экономия возникает за счет отложенных налоговых обязательств по налогу на прибыль. Выгода — это проценты по займам или кредитам, которые компании не пришлось брать, чтобы вовремя заплатить налог на прибыль. Даже если компании нет необходимости брать кредит и платить проценты, она может разместить свободные деньги на депозите. Это принесет дополнительный доход.

Эффект от отсрочки уплаты обязательств специалисты определяют через коэффициент дисконтирования, который равен инфляции или банковской учетной ставке или комбинации этих величин.

На цифрах

Рассчитаем экономию от создания резерва. Предположим, что коэффициент дисконтирования равен 15 процентов: 8 процентов (уровень инфляции) 7 процентов (учетная ставка). Горизонт планирования ремонтов — 10 лет. Стоимость ремонтов за 10 лет — 1 млрд рублей, то есть по 100 млн рублей в год. Экономический эффект за 10 лет составит 115,5 млн рублей.

Если же горизонт планирования снизить до пяти лет, то экономический эффект составит только 30 млн рублей. Если общая стоимость ремонтов равна 1 млрд рублей, но он будет осуществлен единовременно через 10 лет, то эффект составит 180 млн рублей. Если ремонт будет осуществлен единовременно через пять лет, то эффект составит 90 млн рублей.

Учтите риски невыполнения ремонтов

Если компания не полностью использовала резерв на сложный ремонт, то она не вправе учесть дополнительные расходы при превышении фактических затрат по текущим ремонтам.

Резерв — это единый фонд, за счет которого в налоговом учете списывают все виды ремонтов.

Если общий размер резерва на конец налогового периода не покрывает понесенных расходов, то указанную разницу можно списать дополнительно к созданному резерву.

Накапливать резерв на сложный ремонт нужно равномерно. То есть каждый год равными долями. При невыполнении ремонта в периоде, в котором он запланирован по графику, его сумму необходимо восстановить.

Например, если в 2021 году стоимость запланированных ремонтов равна 100 млн рублей, а ремонтов выполнено только на 20 млн рублей, то придется восстановить 80 млн рублей и заплатить налог на прибыль в размере 16 млн рублей (80 млн руб. × 20%).

Кодекс не ограничивает горизонт планирования для графиков ремонта. Поэтому ремонты можно проводить в течение срока, не превышающего срок полезного использования объекта или срок его аренды (лизинга). Хотя после истечения нормативного срока ремонт может требоваться даже чаще.

Компании сложно будет убедить суд в том, что превышение стоимости ремонта над первоначальной стоимостью нового ОС экономически целесообразно. Оценивать целесообразность расходов суды не вправе (определения КС РФ от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 № 366-О-П). Но на практике такие нестыковки могут привести к обвинению в получении необоснованной выгоды.

Если компания регулярно срывает графики ремонтов, то фискалы также могут обвинить ее в получении необоснованной выгоды. Поэтому безопаснее запланировать один сложный ремонт на крупную сумму и через десять лет его не выполнить. Запланировать десять ремонтов по мелкие суммы и каждый из них не выполнить — более рискованно.

Отсроченный налог на прибыль рано или поздно придется платить. И тут не стоит забывать, что каждый новый период компания можете начинать начислять резервы на ремонт основных средств  на следующие годы. Предположим, что организация создала резервы на период с 2021 по 2027 год.

В 2027 году нужно будет платить налог по ремонту, не выполненному в этот срок. Но ничто не мешает ей с 2023 года начать начислять резерв на ремонты по сроку, например, с 2028 по 2038 год.

В текущем периоде налоговики не смогут доказать, что через 10 или 20 лет обществу не понадобится ремонтировать существенно износившиеся к тому моменту ОС.

Подготовлено по материалам журнала “Практическое налоговое планирование”

Источник: https://fd.ru/articles/158465-rezerv-na-remont-osnovnyh-sredstv-kak-ne-platit-nalog-na-pribyl-nikogda-qqq-17-m2

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.