+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Реализация подарочных сертификатов

Содержание

Подарочные сертификаты: учет и налогообложение — статья

Реализация подарочных сертификатов

Законодательство не содержит разъяснения такого понятия как «подарочный сертификат». Поэтому обратимся к Письмам Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, где найдем следующее определение:

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Организация, как правило, раздает подарочные сертификаты покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций и подобных мероприятий с целью:

  • рекламы собственного товара или продукции;
  • вручения подарков.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Бухгалтерский учет подарочных сертификатов

Если организация заказывает изготовление подарочных сертификатов определенного номинала у специализированной организации (например, типографии), то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 44 К 60 (76) – отражены расходы на изготовление подарочных сертификатов (без НДС)

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

Д 006 — оприходованы подарочные сертификаты

При вручении подарочных сертификатов происходит их выбытие:

К 006 — выбытие подарочных сертификатов

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов    

Подарочные сертификаты учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», в условной оценке или в сумме фактических затрат на их изготовление (без учета НДС). Поскольку расходы на изготовление подарочных сертификатов напрямую связаны с реализацией товаров, для бухгалтерского учета таких расходов используется счет 44 «Издержки обращения», согласно п. 2 и п. 5 ПБУ 10/99.

Вручение подарочного сертификата покупателям, расценивается контролирующими органами, как безвозмездная передача имущества, которая является объектом налогообложения НДС. В связи с этим, при передаче подарочного сертификата необходимо начислить НДС.

Если организация приобретает подарочные сертификаты определенного номинала у сторонних торговых организаций, то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 50.3 К 60 (76) – оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

В данном случае, подарочные сертификаты могут относиться к денежным документам и учитываться на счете 50.3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС), поскольку такие сертификаты представляют собой право требования и приобретения определенных товаров (услуг).

Также, подарочные сертификаты, приобретенные у сторонних торговых организаций, могут учитываться на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС). Выбранный организацией способ необходимо закрепить в учетной политике.

Д 10 К 60 (76) – оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

Выбытие при раздаче подарочных сертификатов, соответственно, отражается:

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) – списаны подарочные сертификаты

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов    

Налоговый учет подарочных сертификатов

Безвозмездная раздача подарочных сертификатов клиентам или покупателям при проведении рекламной акции, либо при вручении в качестве подарка, относится к рекламным расходам организации.

При распространении собственных подарочных сертификатов, очевидно, что на подарочном сертификате отображается логотип организации. Такие подарочные сертификаты полностью соответствуют определению рекламы в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ и поэтому считаются рекламой.

Аналогичный подход применяется и при безвозмездной раздаче, в качестве подарков и призов, подарочных сертификатов сторонних торговых организаций.

Прибыль

Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты учитываются в качестве нормируемых рекламных расходов, в пределах 1% от выручки. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 10.03.

2017 № 03-07-11/13704, если подарочные сертификаты вручаются покупателям в рамках проведения рекламной акции, то стоимость указанных призов (сертификатов)  учитывается на основании п. 4 ст.

264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов. Как следует из положений ст.

248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письма Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216, от 23.12.2016 № 03-03-06/77417, от 22.04.2015 № 03-03-06/22913).

НДС

Бесплатная передача подарочных сертификатов, проводимая в рамках рекламных мероприятий или акций, подпадает под действие п. 1 ст.

39 НК РФ, так как происходит передача права собственности и квалифицируется в качестве безвозмездной реализации, так как у получающей стороны не возникает встречных обязательств по оплате в любом виде.

 Такое мнение выражено в Письмах Минфина РФ от 20.07.2017 № 03-07-11/46167, от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДС определяется исходя из цены приобретения (себестоимости) подарочного сертификата.

То есть, на дату передачи подарочного сертификата покупателю, деловому партнеру или любому иному контрагенту, организация обязана начислить на его стоимость НДС.

При этом, входной НДС, уплаченный поставщикам при приобретении подарочных сертификатов, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Пример 

Торговая организация «Альфа», применяющая ОСНО, для проведения рекламной акции среди покупателей, приобретает у гипермаркета «М.» 30 штук подарочных сертификатов (карт) номиналом 1 000 рублей каждый.

Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:

Д 60 (76) К 51 — 30 000 — оплачены подарочные сертификаты

Д 50.3 (10) К 60 (76) – 25 423,73 — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – 4 576,27 — учтен НДС

Д 68.2 К 19 — 4 576,27 — НДС принят к вычету

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) – 25 423,73 — переданы подарочные сертификаты покупателям

Д 91.2 К 68.2 — 4 576,27 — начислен НДС при передаче подарочных сертификатов

УСН

Затраты на приобретение подарочных сертификатов для проведения рекламных мероприятий и акций учитываются организациями, применяющими УСН, в составе расходов на рекламу, согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на рекламу при УСН учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть, расходы на рекламу учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручки (Письмо Минфина РФ от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Документальное оформление подарочных сертификатов

Расходы организации по приобретению и дальнейшей передаче подарочных сертификатов покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций, лучше всего подтвердить следующими документами:

1. Приказ руководителя организации на приобретение подарочных сертификатов для дальнейшей раздачи их покупателям (в рамках проводимого рекламного мероприятия или акции)

2. Договор на приобретение подарочных сертификатов

3. Накладная на получение подарочных сертификатов

4. Смета расходов на мероприятие, в ходе которого происходит раздача подарочных сертификатов покупателям, утвержденная приказом руководителя

5. Программа самого мероприятия или акции

Источник: https://school.kontur.ru/publications/1622

Учет подарочных сертификатов для сотрудников компании

Реализация подарочных сертификатов

В современном мире подарочные сертификаты набирают актуальность и популярность среди работников компании. Поэтому многие специализируются на этом.То есть покупая сертификат, вы приобретаете услугу или товар.

Это выгодное предложение, которым пользуется множество предприятий и организаций. Подарочные сертификаты отовариваются в зависимости от сотрудничества вашего предприятия.

Уплатив денежные средства за подарочный сертификат, вы получаете аванс из своей заработной платы.

Как вести бухгалтерский учет подарочных сертификатов?

Перед началом работы в программе, вам необходимо проверить настроен ли учет подарочных сертификатов в 1С.

Это можно сделать в разделе Главное и в Блок настройки  выбрать —  Функциональность.  Там нас ожидает бизнес леди, которая точно знает что нам необходимо. Помните, чем больше вы загрузите программу стартово настройками, тем больше она будет полезна для нас в тот или иной момент времени.

Соответственно включив максимальные настройки, мы получим качественную работу программы и правильный результат в итоге. Включая полную функциональность, мы разрешаем все участки учета. Эта функция позволяет нам решить необходимую проблему в необходимый момент, если это потребуется.

Также существуют Частные настройки  в учетной политике, которые немаловажны в работе. В этих настройках важно проверить правила бухгалтерского учета, то есть необходимо настроить налоги и отчеты.  Важно проверить основные  варианты и способы оценки товаров в рознице.

В программе необходимо использовать стандартный метод средний, а вот по стоимости приобретения или продажной стоимости это вопрос! А так как продажная стоимость в программе не используется, поэтому следует выбрать По стоимости приобретения.  То есть все товары будут представлены по их фактической стоимости на момент их возникновения.

Начало ведения учета подарочных сертификатов

Перед началом ведения учета вам необходимо зайти в журнал операций и просмотреть историю всех операций, чтобы понимать суть необходимой работы. Это необходимо чтобы правильно провести квартальную отчетность по НДС, годовую отчетность по прибыли и целей бухгалтерского учета.

Как учитывать собственные подарочные сертификаты, как их продавать

Чтобы начать продавать сертификаты необходимо сначала их приобрести.  Например, мы приобретаем карты, брошуры, методички и книги, брелки, то есть то, что является номиналом подарочного сертификата. Чтобы было понятно, для выдачи пластиковой карты в виде подарочного сертификата  эти карты должны быть закуплены у кого — то. Ценность карты в том, что номинал дает право на приобретение.

Первое, что мы должны отразить:

  1. Поступление подарочных сертификатов  в организацию в виде карт, или любого стоящего товара;
  2. Необходимо отразить покупки,  поступления, 1С:Маркировка можно маркировать изделие;
  3. Проверить количество поступлений, цену от поставщика и регистрируем в левом нижнем углу Счет фактуру  и ставим галочку, Оригинал получен;
  4. Определить по кредиту, какого счета 60 или 76, и выбрав нужный, провести проводку. Если счет 76, тогда необходимо перечисляя оплату, решить кому какую общую задолженность кредитору.

Право на вычет возникает основано, поскольку продаем, мы с НДС и это право на вычет в Счет фактуре  будет указано.

В регистре бухгалтерии мы увидим счета кредит 19 на дебет 68.02 и этого достаточно, чтобы понимать суть НДС вычетов в книге покупка. Для целей бухгалтерского учета важен дебет 68.02.

На основании поступлений можно сделать платежное поручение и когда банк акцептует тут же списание с расчетного счета.

А посмотрев Структуру подчиненности  — Связанные документы  можно увидеть поступления на баланс организации и списание необходимых средств на оплату необходимых товаров и услуг по необходимому счету.

Как получить деньги в счёт подарочного сертификата от покупателей

Продавая подарочные сертификаты покупателю, мы должны понимать, что они ассоциируются у нас с розничной торговлей.  А розничная торговля у нас должна быть автоматизирована. В основе розничных продаж лежит Отчет о розничных продажах.

Этот документ помогает отражать нам  стартово все розничные продажи сертификатов.

Существует несколько вариантов продажи сертификата:

  1. Продажа своих собственных подарочных сертификатов;
  2. Продажа сертификатов на предприятии оптом или в розницу.

В книге продаж необходимо указывать счет-фактуру, выданный на аванс. Важны проводки движения, и кредиту 68 счета будет запись на сумму НДС, которая приходится от розничной продажи.

После продажи возникает задолженность перед бюджетом. Сертификат продан, стоимость отражена, теперь необходимо отразить документ поступления наличных.    Приходно — кассовый ордер необходим, по сути, для дисциплины и понятия движения средств в организации.

Как проверить наличие подарочных сертификатов

Для этого нам необходимо открыть Отчеты и Анализ субконто где можно проанализировать номенклатуру за определенный период времени. Также вы найдете в этом документе, количество подарочных сертификатов и по какой сумме они были проданы.

По мере продаж сертификатов необходимо списывать их со своего баланса, если они собственные. А они являются собственностью, поскольку они покупались в виде какого- либо сырья или материалов. Поэтому, по мере поступления новых необходимо списывать пластиковые карты со счета.

Это необходимо для правильности ведения учета и удобства формирования документооборота.

Оформив правильно все банковские операции вы сможете с легкостью разобраться с документацией и провести правильные проводки по финансовым операциям которые предусмотрены программой 1С.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/uchet-podarochnyh-sertifikatov.html

Подарочные сертификаты: изготовить, учесть и реализовать | «Гарант-Сервис» г. Киров

Реализация подарочных сертификатов

Чтобы привлечь больше клиентов, торговые компании прибегают к различного рода акциям, в частности, выпускают подарочные сертификаты. Между тем продажа товаров с использованием таких бланков имеет свою специфику учета, как налогового, так и бухгалтерского.

На практике подарочный сертификат представляет собой бланк произвольной формы (или пластиковую карту). Его отличительные признаки: серийный номер, ключ, скетч-панель (у пластиковой карты), номинал, код погашения, статус, срок действия. Выдается лицу, оплатившему его.

Подарочный сертификат удостоверяет право держателя приобрести у компании-эмитента, выпустившей сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости сертификата. Правила обращения сертификата обычно изложены в самом документе либо в договоре. Как правило, обмен подарочного сертификата на деньги эти правила не предусматривают.

Данная особенность установлена условиями обмена сертификатов на товары (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Эту информацию указывают либо в самом сертификате, либо продавец предупреждает при покупке этого документа. Кроме того, если рассматривать вопрос с практической точки зрения, возможность обменять сертификат на деньги сводит на нет всю его «прелесть» для продавца.

Ведь при его продаже доход гарантирован, даже если покупатель купленный сертификат не отоварит.

К сведению. Федеральный закон от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей» на правоотношения, связанные с реализацией подарочных сертификатов, не распространяется.

Согласно преамбуле, он регулирует отношения, возникшие между потребителями и изготовителями, исполнителями, импортерами, продавцами при продаже товаров (работ, услуг).

А данный вид документа к категории товаров (работ, услуг) отнести достаточно сложно.

Чем является подарочный сертификат

По описанию подарочный сертификат очень похож на ценную бумагу, но является ли он таковой? В статье 142 Гражданского кодекса говорится, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Но при этом к ценным бумагам относятся: облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ). Как видим, в отношении подарочного сертификата эти условия не выполнены, следовательно, он не может быть признан ценной бумагой.

Возможно, он является товаром? Этот факт признать можно, но с некоторым допущением. Товаром по договору купли-продажи могут быть любые оборотоспособные вещи (п. 1 ст. 455 ГК РФ). Понятие «вещь» в Гражданском кодексе не определено. Оборотоспособность означает, что вещи могут свободно переходить от одного лица к другому.

Изъятие из оборота возможно только в отношении вещей, прямо указанных в законе, ограничение оборотоспособности — только в порядке, установленном законом (ст. 129 ГК РФ). Организации, выпускающие подарочные сертификаты, зачастую указывают в теле документа, что такие бланки не предназначены для перепродажи.

Однако такое условие не означает ограничение оборотоспособности, поскольку предусмотрено не законом. Кроме того, так как сертификаты оформляются на предъявителя, их перепродаже ничто не препятствует.

Исходя из вышесказанного в принципе можно было бы подарочный сертификат считать товаром, но при этом также отсутствует прямое нормативное регулирование.

Налоговая практика идет по пути признания данного документа способом получения аванса за товар (работу, услугу) (письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. N 09-14/8397). Хотя если рассматривать «аванс» с точки зрения Гражданского кодекса, то он должен быть внесен в рамках заключенного договора (ст.

 487 ГК РФ) в оплату конкретно оговоренных в нем товаров, работ, услуг. Возникает ли такой договор при приобретении сертификата? Нет, не возникает. Помимо этого гражданское законодательство не предусматривает также возможности присвоения аванса.

Тем не менее, на наш взгляд, при учете расчетов с использованием подарочного сертификата следует придерживаться точки зрения налоговиков.

Изготовление карт

Компании-продавцы, как правило, заказывают бланки подарочных сертификатов на стороне. В этом случае в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60
— отражены расходы по изготовлению подарочных сертификатов;

Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС по оприходованным сертификатам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты»
— оприходованы подарочные сертификаты.

Учет на забалансовом счете 006 можно вести по количеству и «номинальной» стоимости, либо по идентификационным номерам, либо в условной оценке (например, по цене 1 руб. за один сертификат или любой другой цене).

Если торговая компания совмещает системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общий режим, она обязана вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это связано с тем, что по товарам, которые приобретены для использования в деятельности, облагаемой в рамках общей системы, сумма НДС принимается к вычету.

Если товары (работы, услуги) куплены для использования в не облагаемой НДС деятельности (в т.ч. во «вмененной» деятельности), сумма НДС включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Если невозможно сразу установить, в какой деятельности (облагаемой или не облагаемой НДС) будет использоваться имущество, «входящий» налог, уплаченный поставщику за приобретенные ценности, нужно распределить. Для этого необходимо определить пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности.

Данная пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. При этом следует учитывать несколько моментов.

Во-первых, стоимость отгруженных товаров нужно определять без учета НДС (письма Минфина России от 18 августа 2009 г. N 03-07-11/208 и от 26 июня 2009 г. N 03-07-14/61).

Во-вторых, расчетные показатели для определения пропорции необходимо брать за квартал (письма Минфина России от 12 ноября 2008 г. N 03-07-07/121 и от 23 октября 2008 г. N 03-03-05/136). Поясним на примере.

Пример

Фирма во II квартале 2010 года изготовила подарочные сертификаты. Стоимость сертификатов составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Определим сумму НДС, которую компания должна распределить.

Выручка от реализации отгруженных в течение II квартала товаров, не облагаемых НДС, составила 730 000 руб., а облагаемых НДС — 1 130 000 руб. (без учета НДС).

Соответственно доля выручки от реализации не облагаемых НДС товаров равна 39,2% [(730 000 руб. : (730 000 руб. + 1 130 000 руб.

) – 100%], а доля выручки от реализации облагаемых НДС товаров — 60,8% [1 130 000 руб. : (1 130 000 руб. + 730 000 руб.) – 100%].

Таким образом, НДС, уплаченный при изготовлении сертификатов, в сумме 2116,8 руб. (5400 руб. х 39,2%) фирма включает в стоимость сертификатов, а в сумме 3283,2 руб. (5400 руб. х 60,8%) принимает к вычету.

Расходы на изготовление в налоге на прибыль

Для организации выпуск собственных подарочных сертификатов связан с расходами на их изготовление. Для того чтобы эти расходы уменьшали налогооблагаемую базу по прибыли, необходимо, чтобы они соответствовали критериям статьи 252 Налогового кодекса.

Для документального подтверждения и экономического обоснования указанных расходов помимо наличия первичных документов (договор с типографией, акты выполненных работ, накладные) организации в рамках маркетинговой политики надо предусмотреть цели такой акции, условия выпуска и «обращения» подарочных сертификатов.

Из этого явно будет следовать, что такой способ продаж товаров призван привлечь больше покупателей, направлен на получение дохода.

Для целей налогообложения прибыли затраты на изготовление сертификатов учитываются в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они относятся к косвенным расходам и списываются на расходы текущего месяца (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Если подарочные карты (сертификаты) передаются в рамках рекламной акции, то расходы в виде стоимости их приобретения могут учитываться в составе рекламных расходов организации, но не выше 1 процента выручки от реализации, то есть они нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Реализация подарочных сертификатов

Ведя разговор о реализации подарочных сертификатов, будем исходить из того, что их продажа считается авансом. По общим правилам с суммы поступившего аванса продавец должен уплатить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После отгрузки (в нашем случае это момент отоваривания сертификата) налог исчисляется по операции реализации товара (абз. 6 п. 1 ст. 154 и п. 14 ст. 167 НК РФ), а сумма налога, начисленного с предоплаты, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 и п.

 6 ст. 172 НК РФ).

В учете продавца следует сделать проводки:

Дебет 50 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»
— отражена сумма полученного аванса;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Кредит 68
— начислен НДС с суммы полученного аванса;

Кредит 006 субсчет «Подарочные сертификаты»
— списаны бланки проданных сертификатов.

Обратите внимание: если торговая организация ведет учет доходов и расходов методом начисления, то в момент реализации сертификата дохода не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

На дату реализации (обмена покупателем сертификата на товар) следует начислить НДС и принять к вычету НДС, исчисленный при выдаче сертификата (случай, когда цена товара равна номиналу сертификата, а учет товаров ведется по покупным ценам):

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
— отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
— списаны проданные товары;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68
— начислен НДС с суммы выручки;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62
— зачтен аванс;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68
— (СТОРНО) зачтен НДС, уплаченный по полученному ранее авансу.

Если проданными сертификатами покупатели не воспользовались, то есть не реализовали свое право обменять сертификат на товары, работы или услуги, продавец должен признать полученный доход. Однако возместить из бюджета уплаченный с авансов НДС не разрешено.
По неиспользованным сертификатам в учете сделайте проводки:

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— отражена стоимость неиспользованных сертификатов в составе доходов;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
— отнесен к прочим расходам НДС, уплаченный с аванса.

Не реализованные в течение срока действия сертификаты следует уничтожить по акту и списать с забалансового учета.

Если покупатель приобрел товары на сумму большую, чем номинал сертификата, то он доплачивает недостающую сумму. Ее следует включить в выручку и начислить на нее НДС.

А как быть, если компания, совмещающая ОСН и ЕНВД, продала подарочный сертификат в головном подразделении, бухгалтерия начислила налог на добавленную стоимость с аванса (подп. 2 п. 1 ст.

 162 НК РФ), а покупатель обменял сертификат на товар в магазине, который является плательщиком ЕНВД? В этом случае можно признать, что этот НДС был начислен ошибочно, так как относится к не облагаемым НДС операциям.

Поэтому в том периоде, когда произошла реализация, следует внести исправления: запись по начислению НДС с аванса в учете сторнировать и подготовить уточненную налоговую декларацию за квартал, когда произошла продажа сертификата.

Настроить кассу

Практика показывает, что определенные сложности у продавцов при реализации товаров по подарочным сертификатам связаны с применением контрольно-кассовой техники.

Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении налично-денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», кассовый чек пробивается каждый раз в момент оплаты при продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет.

Невыдачу чеков при внесении предоплаты закон не предусматривает. Налоговые органы также однозначно рекомендуют применять ККТ в момент получения денежных средств за подарочную карту в кассу организации (письмо УФНС России по г. Москве от 21 августа 2007 г. N 22-08/079399).

Позиция Высшего Арбитражного Суда РФ в этом отношении такая же (постановление от 21 марта 2006 г. N 3854/05).

Пробивать кассовый чек нужно и в момент передачи товара по сертификату.

Чтобы обеспечить «раздельный учет» аванса и реализации (в первом случае чек пробивается на предоплату, а во втором — на сумму выручки), необходимо настроить ККТ таким образом, чтобы на чеках пробивались реквизиты, удостоверяющие поступление наличных денег за подарочные сертификаты, за товары, а также поступление подарочных сертификатов в оплату товаров.

Внимание! Кассовый чек нужно пробивать и в момент продажи сертификата, и в момент его отоваривания. При этом нужно соответствующим образом настроить кассовый аппарат.

Обратите внимание: подарочные сертификаты, поступившие в оплату товаров, надо погасить (надрезать, надорвать либо поставить штамп «погашено»).

Их надо хранить вместе с кассовыми документами, так как они являются как подтверждением оплаты товара, так и обоснованием того, почему пробитые по отдельной секции ККТ (по аналогии с оплатой пластиковой картой) суммы не оприходованы в качестве выручки.

Если цена товара, приобретенного по подарочному сертификату, равна или меньше его номинала, следует пробить чек на продажную цену товара по отдельной секции ККТ, по которой суммы не учитываются как внесенные в кассу наличные деньги.

Если цена товара больше номинала сертификата, то оплату товара нужно отразить по двум секциям: сумму, равную сумме номинала сертификата, — по отдельной секции, а сумму доплаты — по основной секции, где отражаются поступившие в кассу наличные.

В заключение хочется отметить: прежде чем осуществлять столь интересную затею, необходимо проанализировать все грани ее воплощения. Ведь при такой форме продаж возникает много нюансов, а также следует учитывать, что оборот подарочных сертификатов законодательно урегулирован недостаточно.

Источник: http://garant-kirov.ru/articles/as120111/

Учитываем подарочные сертификаты

Реализация подарочных сертификатов

Начнем мы не с бухгалтерского учета и не с налогов, и даже не с анонсированного выше письма финансового ведомства.

Первым делом нужно сказать о внутренних документах, которые организации нужно будет оформить, если принято решение торговать подарочными сертификатами.

И основной документ тут — приказ руководителя, утверждающий правила выпуска, обращения и использования подарочных сертификатов.

В этом документе нужно максимально подробно описать, на какие товары (работы, услуги) или группы товаров, работ, услуг будут выпускаться подарочные сертификаты.

Так, подарочные сертификаты могут быть товарными (то есть сертификат обменивается на определенный товар, работу, услугу, группу товаров; например, на утюг, или SPA-процедуру) или денежными (то есть на указанную в сертификате  сумму можно выбрать любые товары, работы или услуги).

Если предполагается вводить какие-либо ограничения по использованию сертификатов — по времени действия, по ассортименту, по кругу лиц, которые могут использовать сертификат, и проч. — их также нужно зафиксировать в данном документе.

Далее в приказе фиксируются технические моменты — где будут печататься сертификаты, какие у них будут механизмы защиты от подделки, кто будет организовывать их доставку и выдачу покупателям, какие операции продавцы должны совершить при получении от клиентов данных сертификатов и т п. И в разработке этой части документа бухгалтеру уже имеет смысл принять самое деятельное участие, так как именно на этой стадии у него есть возможность зафиксировать наиболее выгодный и простой вариант оформления операций с подарочными сертификатами.

Как вы, наверняка, заметили, приказ руководителя о подарочных сертификатах четко делится на две большие части — техническую и организационную. Если техническая часть касается исключительно продавца, то в организационной содержатся моменты, которые должен знать и покупатель.

Поэтому мы советуем оформлять данный документ в виде собственно приказа, где будут содержаться технические моменты, а также приложения к нему в виде правил использования сертификатов. В дальнейшем нужно будет обеспечить наличие текста этих правил в каждой торговой точке, чтобы покупатели имели возможность с ним ознакомиться.

Кроме того, на эти правила нужно сделать ссылку на каждом сертификате с указанием, что приобретатель сертификата с ними ознакомлен.

А еще лучше, если при продаже сертификата будет оформляться письменный документ, где покупатель будет ставить свою подпись об ознакомлении с правилами обращения и использования подарочных сертификатов — это сильно поможет организации в случае каких-либо споров с покупателями.

Изготовление подарочных сертификатов

Следующий шаг акции «подарочный сертификат», который уже напрямую затрагивает бухгалтерию, — это организация изготовления самих сертификатов. Обычно данную работу поручают сторонним компаниям на основании договора подряда.

Соответственно, расходы на такое изготовление организация сможет учесть при налогообложении прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как прочие расходы, связанные с реализацией.

Документами, подтверждающими обоснованность данных расходов, будут договор с изготовителем, акты приемки изготовленных сертификатов, а также приказ руководителя, о котором мы подробно рассказали в предыдущей части этой статьи.

Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос — не признает ли налоговый инспектор данные расходы рекламными? На наш взгляд, если приказ руководителя составлен таким образом, что из него явно следует нерекламный характер подарочных сертификатов, претензий со стороны налоговых органов не возникнет.

Для этого в приказе должно быть четко и недвусмысленно указано, что сертификаты именно продаются, а не передаются бесплатно для привлечения внимания к определенному товару или организации в целом; что они подтверждают право предъявителя приобрести конкретный товар, или товары на определенную сумму и т п.

 Проще говоря, из приказа должно явно следовать, что отношения между организацией и держателем сертификата носят исключительно товарно-денежный характер.

Продажа сертификата и обмен на товар

Итак, с подготовительным этапом разобрались. Теперь рассмотрим, как бухгалтеру учесть суммы, поступающие от покупателей подарочных сертификатов. И вот тут нужно обратить внимание на недавнее письмо Минфина России, в котором финансовое ведомство четко определило налоговую судьбу данных поступлений.

Речь идет о письме от 25.04.11 № 03-03-06/1/268. В нем указано, что сертификаты по своей сути самостоятельным товаром не являются — они лишь удостоверяют право предъявителя сертификата на получение товара. Поэтому суммы, полученные от реализации сертификатов, надо учитывать в качестве авансов.

Выручка же будет отражена позднее — при «отоваривании» сертификата. Именно на эту дату при методе начисления возникнет доход, облагаемый налогом на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). А при кассовом методе и при УСН доход возникнет уже в периоде получения предоплаты.

Не забудьте, что получение аванса влечет обязанность по исчислению и уплате НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Рассмотрел Минфин и ситуацию, когда срок действия сертификата истек, а за получением товара покупатель так и не обратился. В этом случае сумма, полученная при продаже сертификата, учитывается во внереализационных доходах как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Однако еще две распространенные ситуации — покупка товаров на сумму большую или меньшую, чем номинал сертификата — Минфин, к сожалению, не рассмотрел. Восполним этот пробел самостоятельно.

Так, если владелец сертификата решил взять более дорогой товар, чем это предполагает номинал сертификата, то разницу он просто доплатит в кассу продавца. Соответственно, у продавца возникнет доход в виде полной стоимости переданного товара. Так что никаких сложностей тут нет.

Если же покупатель выбрал товар, стоимость которого меньше, чем номинал сертификата, то часть стоимости сертификата, соответствующая цене товара, будет учтена в доходах от реализации, а оставшаяся неиспользованной часть как безвозмездно полученное имущество. Заметим, что такой подход нашел одобрение у столичных налоговиков (см. письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).

Как быть с ККТ

Пожалуй, наибольшие проблемы при организации работы с подарочными сертификатами вызывает применение контрольно-кассовой техники. Сложности здесь носят, скорее, технический характер и связаны с необходимостью, с одной стороны, обеспечить выдачу покупателю чека как при продаже сертификата, так и при его «отоваривании», а с другой — не «задвоить» такой выдачей выручку от реализации.

Из этого следует, что организациям, решившим работать с подарочными сертификатами, нужно обеспечить раздельный учет по кассе тех чеков, которые выбиваются на суммы, поступающие от реализации сертификата, и чеков, которые выбиваются на товар (работу, услугу), продаваемые по данному сертификату.

Сделать это можно разными способами, но наиболее простым является закрепление за сертификатами отдельной секции на кассовом аппарате. В любом случае принятый порядок учета в рассматриваемой ситуации нужно обязательно закрепить официально, оформив приказ руководителя, и обеспечить ознакомление с этим приказом всех продавцов и кассиров.

Попутно заметим, что факт необходимости применения ККТ при получении от покупателей аванса наличными (т.е. в нашем случае при продаже сертификата) уже сомнению не подвергается, так как подтвержден на самом высоком судебном уровне (см.

постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.06 № 13854/05).

А вот что касается необходимости пробития чека при «отоваривании» сертификата, то тут у организации, допустившей оплошность, и не пробивший такой чек, есть возможность избежать ответственности.

Так, ФАС Уральского округа, рассматривая подобное дело, указал, что при оказании услуг, оплата за которые была произведена заранее посредством приобретения подарочного сертификата, излишка денежных средств в кассе не образуется. А значит, нет доказательств факта оказания услуг без применения ККТ и без выдачи бланка строгой отчетности. Это означает, что нет и ответственности за такое деяние (постановление от 03.03.08 № Ф09-883/08-С1).

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2011/5/4735

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.