+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Раздельный учет НДС, принимаемого к вычету

Содержание

Раздельный учет НДС, принимаемого к вычету – Сейчас.ру

Раздельный учет НДС, принимаемого к вычету

Материал предоставлен журналом “ПрактическийБухгалтерский Учет” /

ОксанаДЬЯЧКОВА
Аудитор

Если организациязанимается одновременно несколькимивидамидеятельности, подлежащими и не подлежащимиобложению НДС, то онадолжна вестираздельный учет. Эта обязанностьзакреплена в НК РФ (п. 4ст. 149 НК РФ).

Спомощью раздельного учета решаются двезадачи. Во-первых,он обеспечивает получениеинформации о затратах на производство иреализациютоваров (работ, услуг),реализуемых в рамках совершения операцийкак облагаемых,так и не облагаемых НДС.

Во-вторых, с помощью раздельного учетабухгалтерполучает данные о суммах НДС,уплаченных при приобретении товаров(работ,услуг), используемых дляпроизводства облагаемых и не облагаемыхналогомтоваров (работ, услуг).

Это весьмаважно, так как правила учета «входного»НДСпри реализации организацией облагаемых ине облагаемых налогом товаров(работ, услуг)различаются.

О том, как должнынакапливаться и систематизироватьсяданныеиз первичных документов, в НК РФ ничего несказано. Поэтому организациядолжнасамостоятельно разработать порядокведения раздельного учета и закрепитьего вучетной политике. Не установлено испециальных требований к учетнымформам,поэтому организация может использовать дляэтого любые документы.

Основныетребования к построению раздельногоучетавкратце можно сформулироватьследующим образом. В каждом первичномдокументе,который составляет бухгалтер,хозяйственная операция должнаописыватьсятаким образом, чтобы ее можнобыло отнести к определенному видудеятельности.К каждому бухгалтерскомусчету, там, где это необходимо, следуетоткрытьсубсчета для учёта операций повидам деятельности.

Например, к счёту 19можно открыть следующиесубсчета:

  • 19-1«НДС по ценностям(расходам), предназначенным дляпроизводстваоблагаемойпродукции»;
  • 19-2«НДС поценностям (расходам), предназначенным дляпроизводства не облагаемойналогомпродукции».
  • 19-3«НДС по ценностям(расходам), предназначенным дляпроизводства как облагаемой,так и необлагаемой продукции».

НДСпоматериалам

Сумму НДС поматериалам,которые используются дляопераций по производству и реализациитоваров (работ,услуг), не облагаемыхналогом, нужно учитывать в стоимости этихматериалов(п. 6 ПБУ 05/01).

Точно так же следуетучитывать поступающие материалы ивналоговом учете.

Это следует из пункта 2статьи 254 НК РФ, который позволяетвключитьсумму «входного» невозмещаемого НДС встоимость поступающих материалов.

Сумма НДС по материалам,которыеиспользуются в деятельности, облагаемойэтим налогом, принимаетсяк вычету.

Вцелях раздельногоучета к счету 10«Материалы» нужно открыть следующиесубсчета:

  • 10-1«Материалы, используемыев деятельности, облагаемой НДС»;
  • 10-2«Материалы, используемые в деятельности,не облагаемой НДС»;
  • 10-3«Материалы,используемые как в облагаемой НДС, так и нев облагаемой деятельности».

Аналогичные субсчета желательно открыть ксчету 20 «Основноепроизводство». Этопозволит, как уже было ранее сказано,получать сведенияо затратах напроизводство и реализацию товаров (работ,услуг), реализуемыхв рамках совершенияоблагаемых и не облагаемых НДС операций.

Пример 1 ООО «Квант» закупилпартиюмикросхем, стоимость которых составляет 6000руб., в том числе НДС- 1000 руб. Микросхемынеобходимы для выполнения НИОКР,финансируемых избюджета.

Реализация этихработ не облагается НДС. Кроме того, ООО«Квант»купил кабель за 3000 руб., в том числеНДС – 500 руб.

Этот кабель используютдлямонтажа оборудования, с помощью которогообщество изготавливает бытовыеприборы,реализация которых облагается НДС.

Перечисленные операциибухгалтер обществадолжен отразить в учете такимипроводками:

Дебет 10-2 Кредит 60

-6000 руб. – оприходованымикросхемы с НДС;

Дебет 10-1 Кредит 60

– 2500 руб. -оприходованкабель;

Дебет 19-1 Кредит 60

-500 руб.- выделена сумма НДС покабелю;

Дебет 60 Кредит 51

-9000руб.(6000 руб. + 3000 руб.) – оплачены поставщикамприобретенные материалы;

Дебет 68субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

– 500руб. – возмещениз бюджета НДС пооприходованному и оплаченному кабелю.

Вналоговом учетемикросхемы были оценены в6000 руб., а кабель – в 2500 руб.

Конецпримера

Бывает так, что, приходуяматериалы, бухгалтерточно не знает, как онибудут использоваться: в деятельности,облагаемойНДС, или же в деятельности,освобожденной от налогообложения. Поэтомук вычетупринимается вся сумма НДС,уплаченная поставщику материалов наоснованиистатьи 171 НК РФ.

Но вдальнейшем эти материалы могут бытьиспользованыв деятельности, которая необлагается НДС. В этом случае сумму налогапоприобретенным материалам нужновосстановить и уплатить в бюджет (п. 3 ст.170НК РФ).

При восстановлении «входного»НДС нужно незабыть о книге покупок. В неёследует внести корректировочные записи,уменьшивсумму налоговых вычетов.

Пример2 В июле 2003 года фирма «Весна»приобреладля производства продукции,облагаемой НДС, партию материалов на сумму12000 руб., в том числе НДС – 2000 руб. Сумма НДС пооприходованными оплаченным материаламбыла принята к вычету.

Вбухгалтерскомучете фирмы были сделаныследующие записи:

Дебет 60 Кредит51

– 12 000 руб. -перечислены деньгипоставщику материалов;

Дебет 10-1Кредит 60

– 10 000 руб. -оприходованыпоступившие материалы;

Дебет 19-1Кредит 60

– 2000 руб. – выделенасуммаНДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19-1

– 2000 руб. – принятак вычетусумма НДС.

В августе 2003 годаполовинаматериалов была использована дляпроизводства продукции, котораяНДС необлагается. Бухгалтер должен сделать такиепроводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты поНДС» Кредит 19-1

– 1000 руб. -сторнированачасть суммы НДС, ранеепредъявленного к налоговому вычету;

Дебет 10-2 Кредит 10-1

– 5000 руб. –переведенаполовина материалов,предназначенная для использования вдеятельности,не облагаемой НДС;

Дебет10-2 Кредит 19-1

– 1000 руб. – суммаНДСвключена в первоначальную стоимостьматериалов;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

-5000 руб. – списаныматериалы на производствопродукции, облагаемой НДС;

Дебет 20-2Кредит 10-2

– 6000 руб. – списаныматериалына производство продукции, не облагаемойНДС.

Конец примера

Заметим, чтопри восстановленииНДС бухгалтеруприходится менять фактическуюсебестоимость материалов, покоторой ониуже приняты к учету. А в ПБУ 05/01 (п.

12) сказано,что такиеизменения не допускаются, заисключением некоторых случаев,предусмотренныхзаконодательством.

Такимслучаем, на наш взгляд, как раз и являетсяувеличениестоимости за счет сумм НДС,подлежащего восстановлению. Этого требуетналоговоезаконодательство.

Напрактике может сложитьсяи обратнаяситуация. Первоначально организацияприобретает материалы дляпроизводствапродукции, которая не облагается НДС. Но вдальнейшем материалырешают использовать впроизводстве налогооблагаемой продукции. Вэтом случаесумма НДС, отнесенная настоимость материалов, также должна бытьвосстановлена,после чего ее можнопредъявить к вычету.

Пример 3Воспользуемся условиямипредыдущегопримера, частично изменив их.Бухгалтер фирмы «Весна» в июле 2003годаоприходовал материалы, приобретенныедля производства необлагаемойпродукции,такими проводками:

Дебет 10-2Кредит 60

– 12 000 руб. -отражена стоимостьпоступивших материалов с учетом НДС.

Вавгусте 2003 года,когда половина материаловбыла использована для производствапродукции,облагаемой НДС, бухгалтер долженсделать такие проводки:

Дебет 10-2Кредит 60

– 1000 руб. – сторнированасуммаНДС, включенная в стоимость материалов;

Дебет 10-1 Кредит 10-2

– 5000 руб. –переведенаполовина материалов,предназначенных для использования вдеятельности,облагаемой НДС;

Дебет 19-1Кредит 60

– 1000 руб. – отраженачастьсуммы НДС по материалам, предназначеннымдля использования вдеятельности,облагаемой НДС;

Дебет 68субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

-1000 руб. – принятк вычету НДС;

Дебет 20-1Кредит 10-1

– 5000 руб. – списаныматериалыв производство продукции, облагаемойНДС;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

– 6000 руб. -списаныматериалы в производство продукции,не облагаемой НДС.

Конец примера

Ндс по товарам

По товарам,которыеиспользованы в разных видахдеятельности, НДС распределяется точно также,как и по материалам. Для учета товаров,реализуемых в рамках совершенияоблагаемыхи не облагаемых НДС операций, ксчету 41 необходимо ввестидополнительныесубсчета:

  • 41-1«Товары,реализуемые в деятельности, облагаемойНДС»;
  • 41-2«Товары, реализуемые вдеятельности, не облагаемой НДС».

Пример 4 ООО «Лада» занимаетсяпродажейбытовой техники, как оптом, так и в розницу.В регионе, где работаетрозничный магазинобщества, введен единый налог на вмененныйдоход на розничнуюторговлю. «Входной» НДСпо продающимся в розницу товарам,включается вих стоимость.

В августе 2003годана склад общества поступила партияхолодильников (20 шт.) на сумму 360000 руб., в томчисле НДС – 60 000 руб. Четыре холодильникабыли проданыв розницу через магазин, аостальные – оптовому покупателю.

Закупая холодильники,ООО «Лада»воспользовалась услугами посредническойфирмы, стоимость которыхсоставила 60 000 руб.,в том числе НДС – 10 000 руб.

Вбухгалтерскомучете покупка холодильниковотражена следующими записями:

Дебет 60Кредит 51

– 60 000 руб. -перечислены деньгипоставщику холодильников;

Дебет 41-1Кредит 60

– 300 000 руб. –оприходованыхолодильники;

Дебет 19-3 Кредит 60

-60 000 руб. -выделена сумма НДС;

Дебет 41-1Кредит 60

– 50 000 руб. -включена вфактическую себестоимость товаровстоимость услуг посредническойфирмы;

Дебет 19-3 Кредит 60

– 10 000 руб.-отражена сумма НДС по посредническимуслугам;

Дебет 60 Кредит 51

– 60 000руб. -оплачены услуги посредника;

Дебет 41-2 Кредит 41-1

– 70 000 руб. ((300000руб. + 50 000 руб.) : 20 шт. х 4 шт.) – переданы товарыв розничный магазин;

Дебет 41-2 Кредит19-3

– 14 000 руб. (70000 руб. х 20%) – включена встоимость холодильниковчасть НДС потоварам и посредническим услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит19-3

– 56 000 руб. (60000 + 10 000 – 14 000) -предъявлена к налоговому вычету остальнаячастьНДС.

Конец примера

Порядокраспределения сумм НДС на затраты и квозмещению

Если организация ведет двавида деятельности, одиниз которыхоблагается НДС, а другой – нет, то «входной»Ндс по товарам (работам,услугам), а такжеосновным средствам и нематериальнымактивам можно возместитьиз бюджета.

Правда,не полностью, а только в той пропорции, вкоторой товары(работы, услуги) используютсядля производства и реализации облагаемыхНДСтоваров (работ, услуг).

Пропорцияопределяется на основании договорнойстоимостиотгруженных товаров (работ,услуг), облагаемых НДС, в общей стоимоститоваров,отгруженных за налоговый период.

Особо подчеркнем, что для организаций,которые утвердилив учетной политике дляцелей налогообложения момент определенияналоговойбазы «по оплате» в расчете нужноиспользовать данные бухгалтерского учетаостоимости отгруженных, а не оплаченныхтоваров (работ, услуг).

Чтобы найти суммуНДС, которая включается в стоимость,нужноразделить продажную стоимость имущества(работ, услуг), не облагаемыхНДС, на общуюстоимость отгруженных товаров (работ,услуг) и умножить насумму распределяемогоНДС.

Что касается суммы налога, которыйпринимается к вычету,то она определяетсякак разница между общей суммойраспределяемого «входного»НДС и суммойНДС, включенной в стоимость товаров (работ,услуг).

Аналогичным образом раздельныйучет НДС организовываюти организации,переведенные на уплату ЕНВД дляопределенных видов деятельности(п. 4 ст. 170НК РФ).

Напомним, что налоговым периодомдля большинства организацийявляетсякалендарный месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ). Если жеежемесячная выручкаорганизации отреализации товаров не превышает 1 000 000руб.

,то налоговым периодом для такойорганизации является квартал.

Сучетомэтого для расчета надо братьпоказатели того налогового периода(месяцаили квартала), в котором организацияоприходовала приобретенноеимущество(работы, услуги).

Ндс поосновным средствам

Входной НДС можновключитьв стоимость приобретенногоосновного средства, если объект будетиспользоватьсяв деятельности, которая необлагается НДС (п. 8 ПБУ 06/01). В налоговомучетепервоначальная стоимость основногосредства также будет включать в себясуммуНДС, которую нельзя возместить избюджета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если жеосновное средствоиспользуется в операциях,которые облагаются НДС, то сумму налогаможно предъявитьк налоговому вычету.

Нозачастую бывает так,что один и тот же объектиспользуется как для облагаемых, так и дляне облагаемыхНДС услуг. В этом случае кналоговому вычету можно принять только тучастьналога, которая соответствуетудельному весу выручки от оказанияоблагаемыхНДС операций в общей суммедоходов организации. Оставшуюся частьвходногоНДС включают в стоимость основногосредства.

Для учета основных средствксчету 01 нужно ввести следующиедополнительныесубсчета:

  • «Основныесредства, используемые вдеятельности, облагаемой НДС»;
  • «Основныесредства, используемые вдеятельности, не облагаемой НДС»;
  • «Основныесредства, используемыеодновременно в разных видахдеятельности».

Порядокраспределениявходного НДС будет зависетьот того, какой отрезок времени дляорганизацииявляется налоговым периодом -месяц или квартал.

Пример 5 ООО «Вихрь»производит продукцию,как облагаемую, так ине облагаемую НДС.

В июле 2003годаобщество приобрело основное средствостоимостью 60 000 руб., в том числеНДС – 10 000 руб.Расходы по доставке основного средствасоставили 6000руб., в том числе НДС – 1000 руб.Основное средство используется длявыпускапродукции, облагаемой инеоблагаемой НДС.

Вариант 1

ООО«Вихрь» платит НДС ежемесячно. Продажнаястоимость отгруженнойпокупателям в июле 2003года продукции составила:

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/43664

Раздельный учет НДС в 2018 году: как вести + пример

Раздельный учет НДС, принимаемого к вычету

Раздельный учет НДС налогоплательщики используют в том случае, если в процессе деятельности помимо операций, которые облагаются НДС, осуществляются те, которые облагаются налогом.

При отсутствующем раздельном учете, НДС не подлежит вычету и для целей налога в расходы не включается (НК РФ п.4 ст.170).

В данной статье будут рассмотрены принципы ведения и особенности раздельного НДС в 2018 году, методика, пример, а также в каких случаях можно не вести данный учет.

Принципы ведения и особенности раздельного учета НДС

Единый вид деятельности.

В процессе покупки или заказа услуг, товаров, полностью использующихся в деятельности, облагаемых налогом, у налогоплательщика трудностей не возникает с обозначением их в налоговом учете.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету поставщиком, покупатель сможет принять целиком к вычету, опираясь на НК РФ п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170.

Если же приобретаемый товар будет использоваться полностью в деятельности, освобожденной от налогообложения, то сумму НДС отнесут к увеличению его цены.

Несколько видов деятельности.

В случае, если приобретаемый товар, основное средство, услуга, нематериальный актив или имущественное право используются в качестве налогооблагаемых и в освобожденной от НДС (или же по ставке 0% облагаемой) деятельности, при раздельном учете распределение налога на добавленную стоимость отличается. Тогда предъявленный поставщиком налог используется в качестве вычета, а другую часть направляют на увеличение цены за покупку.

Для определения суммы налога, использованной как вычет, а также суммы увеличения стоимости, должна быть высчитана пропорция (НК РФ п. 4 ст. 170). Налогоплательщиком вносится запись про поступившую счет-фактуру в книге покупок, в части, относящейся к вычету.

Методика раздельного учета

Законодательно не прописывают методику, поэтому налогоплательщиками она определяется самостоятельно. Практически, предприятия методические рекомендации закрепляют по раздельному учету НДС в личной учетной политике.

Если же в предприятии фактически используется раздельный учет налога на добавленную стоимость, но в правилах его ведения это не отражено в учетной политике, можно оспорить вероятный отказ фискалов по праву на судебный вычет. В данном случае предоставляются обоснованные подтверждения того, что такое разделение ведется.

Но нередкие случаи негативной судебной практики для налогоплательщика, которому не удалось доказать, что ведется раздельный учет. Поэтому игнорирование отражений правил при раздельном учете в учетной политике недопустимо.

Когда можно не вести раздельный учет НДС?

Если раздельный учет отсутствует, то нельзя использовать по налогообложению льготы, на что указывает НК РФ п. 4 ст. 149.

Это же подтверждает Минфин и ФНС, которые периодически указывают на неправомерность применения льгот при отсутствующем раздельном учете налога на добавленную стоимость в своих письмах.

Арбитражной практикой в таких случаях тоже подтверждается правомерность действий налогового и финансового ведомств, не признающих за налогоплательщиками подобные льготы и расценивающие в подобной ситуации их применение как нарушение, согласно НК РФ ст. 149.

При этом, НК РФ в п. 4 ст. 170 допускает моменты, когда вести необязательно раздельный учет даже при наличии операций, относящихся к разным режимам или между собой отличающихся необходимостью в налогообложении.

Необлагаемыми НДС операциями является и реализация за пределами государства. Поставка товара, оказание услуги в данном случае не относят к объектам для начисления налогообложения.

Это значит, если российской организацией осуществляются работы в иностранном государстве, для начисления НДС необходимости не возникает.

В процессе оказания услуг или отгрузки товаров в договоре рекомендуется прописывать дополнительно место товарной реализации или выполнение работ для предупреждения претензий от проверяющих. Документация при этом должна быть подготовлена по всем пунктам российского законодательства.

Пример раздельного учета НДС

Например, в предприятие «Медок» входят несколько подразделений по сбыту продуктов питания: розничное и оптовое. Оптовую систему используют при обычном типе налогообложения, а розничную — ЕНВД.

Если закупка продуктов «разведена» по указанным подразделениям, то товарный налог, приобретенный для оптовой реализации в дальнейшем, определяется к вычету при поступлении бухгалтерией. Таким же способом учитывается их стоимость продукции для розничной сети предприятия.

Но определенные суммы таким простым способом не разделяются: к примеру, общепроизводственные и общехозяйственные расходы с 25, 26 и 44 счетов. Чтобы просчитывать их, заводятся субсчета, которые привязываются к 19, 41 и другим основным счетам. Они могут быть обозначены такими вариациями:

  • «по продуктам, приобретенным для розничной торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Субсчет «НДС по продуктам, приобретенным для торговли оптом или в розницу» охватывает налогообложение на добавленную цену по продукции, находящуюся на основном средстве, а также для общехозяйственной деятельности, в случае, если применяется одновременно по двум видам операций («нулевым» и налогооблагаемым).

В первом субсчете рекомендована фиксация поступающих счет-фактур в книгах покупок, по второму ничего не фиксируется в книге.

Заключение

Проведение раздельного учета НДС обязательно, если компания использует право вычета по входному НДС и/или производит увеличение на стоимость НДС цены продаваемых товаров или услуг.

Учетная политика организации фиксирует значимые правила по раздельному учету, иначе не удастся воспользоваться преимуществами льгот при налогообложении.

Учитываются расходы по общехозяйственным нуждам и расходы по основным средствам на субсчетах подобными способами.

Источник: https://zapusti.biz/baza/razdelnyj-uchet-nds

Ндс не принимаемый к вычету

Раздельный учет НДС, принимаемого к вычету

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс, изменили правила, по которым должны списываться суммы НДС, не принимаемые к вычету.

Отнесение НДС, не принимаемого к вычету

Как известно, в некоторых случаях фирма не может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг). Согласно старой редакции ст.170, НДС в этих случаях учитывался по-разному: в одних ситуациях — относился в расходы, а в других — включался в стоимость товаров (работ, услуг).

В новой редакции ст.170 установлен единый порядок. Теперь налог, не принимаемый к вычету, нужно учитывать в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Речь идет об имуществе, работах и услугах, которые:

  • используются для проведения операций, освобожденных от НДС (например, реализации необлагаемых товаров);
  • используются для реализации товаров (работ, услуг) за пределами России;
  • приобретаются фирмами, которые воспользовались освобождением от НДС;
  • используются для проведения операций, не признаваемых реализацией (например, для передачи в уставный капитал другой фирмы).

Изменения устраняют существовавшее несоответствие между ст.170 и правилами бухгалтерского учета, согласно которым сумма невозмещаемого налога увеличивает стоимость имущества.

Пример. ЗАО “Медсервис” приобрело торговое оборудование стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС — 8000 руб.). Оборудование будет использоваться для реализации медицинских товаров, не облагаемых НДС.

Бухгалтер должен отразить приобретение оборудования такими проводками:

Дебет 08 Кредит 60

  • 40 000 руб. — отражена покупная стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 08 Кредит 19

  • 8000 руб. — стоимость оборудования увеличена на сумму НДС.

Новые правила введены в действие с 1 января. Вы можете пересчитать налог за прошлые месяцы и сдать уточненные налоговые декларации, если считаете, что поправки улучшают ваше положение. В противном случае вы можете ничего не переделывать, так как законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст.5 НК РФ).

Раздельный учет при ведении разных видов деятельности

Как и раньше, если фирма ведет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, она должна организовать раздельный учет входного НДС. Налог по товарам (работам, услугам), используемым для деятельности, которая облагается НДС, принимается к вычету. Налог же по товарам (работам, услугам), которые будут использованы для “льготной” деятельности, относится на увеличение их стоимости.

А как быть, если одни и те же товары (в том числе основные средства и нематериальные активы), работы и услуги используются и в той и в другой деятельности? Нужно распределить входной налог пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС.

Налог, относящийся на увеличение стоимости имущества, работ и услуг, рассчитывается по формуле:

——————-¬ —————-¬ —————-¬ ¦ Сумма НДС по ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦Общая стоимость¦ ¦ приобретенному ¦ ¦ освобожденных ¦ ¦ товаров ¦ ¦ имуществу, ¦ ¦ от НДС товаров¦ ¦(работ, услуг),¦ ¦работам и услугам,¦ = ¦(работ, услуг),¦ : ¦ отгруженных за¦ ¦ относящаяся на ¦ ¦ отгруженных за¦ ¦ налоговый ¦ ¦ увеличение их ¦ ¦ налоговый ¦ ¦ период ¦ ¦ стоимости ¦ ¦ период ¦ ¦ ¦

L——————- L—————- L—————-

Налог, принимаемый к вычету, рассчитывается так:

——————-¬ ——————¬ —————-¬ ¦ Сумма НДС по ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦Общая стоимость¦ ¦ приобретенному ¦ ¦ облагаемых НДС ¦ ¦ товаров ¦ ¦ имуществу, ¦ = ¦ товаров ¦ : ¦(работ, услуг),¦ ¦работам и услугам,¦ ¦ (работ, услуг),¦ ¦ отгруженных ¦ ¦ принимаемая ¦ ¦ отгруженных за ¦ ¦ за налоговый ¦ ¦ к вычету ¦ ¦налоговый период¦ ¦ период ¦

L——————- L—————— L—————-Внимание! В новой редакции говорится о стоимости отгруженных товаров, а не о выручке от их реализации, как раньше. Какая стоимость имеется в виду: покупная или продажная? Как нам разъяснили в МНС, речь идет о продажной стоимости.

К сожалению, из новой редакции Налогового кодекса (как, впрочем, и из старой) не ясно, какой налоговый период имеется в виду. Применительно к основным средствам — это период, в котором они приняты к учету.

Так гласят Методические рекомендации по применению главы 21 (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447). Аналогичный порядок можно применять для других товаров, а также работ и услуг.

Пример. ЗАО “Медсервис” платит НДС ежемесячно. В августе 2002 г. оно приобрело и оплатило торговое оборудование стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). Оборудование будет использоваться для реализации медицинских товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

В сентябре 2002 г. оборудование было введено в эксплуатацию и фирма получила право на вычет части НДС по нему. Рассчитаем эту часть.

Допустим, стоимость товаров, отгруженных в сентябре, составила 250 000 руб., в том числе:

  • облагаемых НДС — 150 000 руб.;
  • не облагаемых НДС — 100 000 руб.

Доля товаров, которые не облагаются налогом, составила 40 процентов (100 000 руб. : 250 000 руб. x 100%). Соответственно стоимость оборудования нужно увеличить на сумму НДС в размере:

10 000 руб. x 40% = 4000 руб.

Оставшаяся сумма налога — 6000 руб. (10 000 — 6000) — принимается к вычету.

Бухгалтер должен отразить приобретение оборудования такими проводками:

в августе

Дебет 08 Кредит 60

  • 50 000 руб. — отражена покупная стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

  • 60 000 руб. — оборудование оплачено;

в сентябре

Дебет 08 Кредит 19

  • 4000 руб. — стоимость оборудования увеличена на часть уплаченной суммы НДС;

Дебет 01 Кредит 08

  • 54 000 руб. (50 000 + 4000) — оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

  • 6000 руб.— оставшаяся сумма НДС принята к вычету.

Иногда несмотря на то, что фирма осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, она может не вести раздельный учет и принимать всю сумму уплаченного налога к вычету.

Это возможно, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство за налоговый период.

В новой редакции ст.170 уточнено, что это правило наряду с другими правилами раздельного учета распространяется и на фирмы, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Пример. ЗАО “Лютик” осуществляет розничную и оптовую торговлю продуктами питания. Розничная торговля продуктами питания в данном регионе подпадает под ЕНВД и соответственно не облагается НДС.

Фирма платит НДС по оптовой торговле ежемесячно. В октябре 2002 г. она приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.).

Оборудование будет использоваться как в розничной, так и в оптовой торговле.

Совокупные расходы фирмы в октябре 2002 г. составили 500 000 руб., в том числе:

  • на розничную торговлю — 10 000 руб.;
  • на оптовую торговлю — 490 000 руб.

Доля расходов на розничную торговлю равна 2 процентам (10 000 руб. : 500 000 руб. x 100%) от общей суммы расходов. Таким образом, всю сумму НДС по оборудованию и другим товарам (работам, услугам), приобретаемым для розничной торговли, можно принять к вычету.

И.Исаева

Аудитор, финансовый директор

ООО “Аудиторская фирма “Про-Аудит”

г. Москва

Внимание! Если приобретенные товары (работы, услуги) не предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, то суммы “входного” НДС по таким товарам (работам, услугам) к вычету не принимаются.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы “входного” НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, учитываются в их стоимости, если эти товары (работы, услуги) приобретены:

1) для целей осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) (передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);

2) для использования при осуществлении операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

4) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, либо лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Во всех перечисленных выше ситуациях суммы “входного” НДС не отражаются на счете 19, а учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Счета-фактуры, полученные от поставщиков, подшиваются в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок.

Обратите внимание! Факт использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, сам по себе не является достаточным основанием для предъявления к вычету суммы “входного” НДС.

Важным условием, дающим право на вычет, является наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При отсутствии счета-фактуры (либо при наличии счета-фактуры, не соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ) налогоплательщик не имеет права на вычет суммы “входного” НДС.

Однако в этом случае, в отличие от перечисленных выше ситуаций, “входной” НДС в стоимость товаров (работ, услуг) не включается, а списывается со счета 19 в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” без уменьшения на эту сумму налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 1.5. Организация — плательщик НДС приобрела товары, предназначенные для перепродажи. Поставщик выставил счет-фактуру с нарушением требований, установленных ст.

Ошибка. «Зависший» входящий НДС

169 НК РФ: в счете-фактуре указан неправильный ИНН поставщика.

В данном случае организация не имеет права предъявлять к вычету НДС по приобретенным товарам.

Что в такой ситуации делать бухгалтеру организации?

Можно обратиться к поставщику с просьбой внести в счет-фактуру соответствующие изменения. После внесения изменений бухгалтер может предъявить сумму НДС к вычету.

Если возможности связаться с поставщиком нет, бухгалтеру организации не остается ничего иного, как отнести сумму “входного” НДС на счет 91. При расчете налога на прибыль эта сумма не будет учитываться в составе расходов.

Источник: https://obd2bluetooth.ru/nds-ne-prinimaemyj-k-vychetu/

Раздельный учет НДС. Документ «Распределение НДС» в 1С:Бухгалтерии

Раздельный учет НДС, принимаемого к вычету

 1С Бухгалтерия 3.0.66.53

В соответствии с требованиями статьи 170 Налогового Кодекса организации, осуществляющие как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, обязаны вести раздельный учет сумм входящего НДС.

Кратко

  1.  В учетной политике должно быть отмечено, что ведется раздельный учет НДС.
  2. Во время оформления документов Поступление товаров и услуг, для каждого строки указывается способ дальнейшего учета НДС.
  3. В конце отчетного периода создается документ «Распределение НДС», в котором подсчитывается, на какую сумму реализовано товаров/услуг с НДС и без НДС.
    А затем, в этой же пропорции распределяем НДС по каждой строке документа Поступления, где было указано «Распределять». Часть НДС, приходящаяся на продажи без НДС, включается в стоимость товара/услуги этим же документом.
  4. А часть НДС, приходящаяся на продажи с НДС, принимается к вычету, для чего в документе «Формирование записей книги покупок» создаются необходимые записи.

Подробно.

Настройка параметров учета и учетной политики

Первое что надо сделать – Меню / Администрирование / Параметры учета / Настройка плана счетов / Учет сумм НДС по приобретенным ценностям / поставить флаг «По способам учета». 

Далее переходим к изменению учетной политики на закладке Меню / /  Налоги и отчеты . 

Совет – на каждый год создавайте новую строку учетной политики для каждого года. Если появятся изменения в работе с программы с учетной политикой, которые не возможны в предыдущих годах, изменения можете не увидеть. И еще – после внесения изменений в учетную политику требуется перепровести все документы, входящие в период изменения. 

– на закладке «НДС» поставить флаг “Ведется раздельный учет входящего НДС ” и “Раздельный учет НДС по способам учета”. Установите дату начала применения.

ВНИМАНИЕ. После установки данного флага в документах вида “Счет-фактура полученная” исчезает возможность установки флага “Отразить вычет НДС в книги покупок датой получения”. Отразить вычет возможно только регламентным документом “Формирование записей книги покупок”.

При переходе с версии 2.0 возможно этот флаг не увидите, если учетная политика создана на несколько лет. Создайте отдельную строку на последний год.

Не забудьте, что при переходе с версии 2.0 в первом периоде раздельного учета требуется выполнить регламентную операцию «Переход на раздельный учет НДС на счете 19». Находится Меню / Операции / Помощник по учету НДС. 

Ввод начальных остатков

Это хорошо описано здесь – «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). Как ввести остатки для целей учета НДС (+ видео)?  Хотелось бы подчеркнуть некоторые вопросы.

Для ведения раздельного учета необходимы остатки по партиям, чтобы программа знала при оформлении расхода из какого  поступления она это делает, и что делать с НДС.

На начало квартала НДС для распределения быть не должно, он весь должен был распределен в конце предыдущего квартала.

Оформление документов «Поступление товаров и услуг»

 В табличной части документа в графе «Счета учета» появляется поле «Способ учета НДС».

Если предполагается использование этого материал/услуги для реализации товаров/услуг с НДС указывается «Принимается к вычету».Если без НДС – указывается «Учитывается в стоимости».

Если предполагается для обоих случаев – указывается «Распределяется»

Это поле можно заполнять одним из следующих способов:

 – отдельно в каждой строке выбрать одно из значений.

 – редактирование всех строк. Для этого используем кнопку «Изменить».

 – чтобы графа заполнялась автоматически, необходимо заполнить справочник «Счета учета номенклатуры».

 – можно заполнить все строки у нескольких документов сразу при помощи обработки “Групповое изменение реквизитов”.

Оформление документа «Распределение НДС»

Документ создается один раз за отчетный период (особенности для ОС и НМА рассматриваются ниже)

На закладке “Выручка от реализации” автоматически заполняется база распределения. Если вас не устраивают рассчитанные суммы, вы их можете исправить.

На закладке “Распределение” табличная часть документа автоматически заполняется суммами НДС, для которых указан способ учета «Распределяется».

Учтите, что материалы , списанные в производство, распределяются отдельной строкой от таких же материалов из этой же партии , но пока не списанных.

Этот документ сразу формирует проводки по включению распределенного НДС в стоимость. 

Оформление документа “Формирование записей книги покупок” 

Этот документ ничем не отличается от обычного. Можно только заметить, что если часть поступивших материалов была списана, а часть пока нет,  в документе «Распределение НДС» эти материалы были разбиты на разные строки, а в этом документе они вновь собираются в одну строку.

Общие замечания

Выполнять все регламентные операции рекомендуется из помощника по учету НДС ( Меню / операции / Закрытие месяца ), который обеспечит правильную последовательность выполнения.

Пример № 1

Надо распределить НДС в сумме 40 рублей  от полученных услуг, которые использовались для реализации товаров с НДС и без НДС. При оформлении поступления НДС был помечен к распределению.

За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

 В нашем примере 4/5 должно приниматься к вычету, а 1/5 учитываться в стоимости. Для чего в документе “Распределение НДС” третье субконто 19 счета с «Распределяется» будет изменено: у суммы НДС 32 рубля  на «Принимается к вычету», а у суммы НДС 8 рублей на «Учитывается в стоимости».  

Пример № 2

Закуплены материалы на сумму 131,11 рубля (НДС 20 рублей). НДС помечен к распределению. 3/4 из них (НДС 15 рублей) списано. 1/4 (НДС 5 рублей) осталось на складе не использовано.

За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

Обратите внимание, что НДС списанных материалов и оставшихся на складе проходят по документу “Распределение НДС” разными строками. У оставшихся материалов счет затрат будет такой же как счет учета самих материалов ( например 10.01 ). У списанных – 20 или 26, в зависимости от ваших настроек.

В документе “Формирование записей книги покупок” эти строки опять объединяются.

Особенности раздельного учета НДС для ОС и НМА

Раздельный учет НДС на счете 19 ведется по всем видам приобретаемых ценностей, в том числе и по ОС и НМА. При приобретении объекта основного средства или нематериального актива также указывается способ учета НДС, а при принятии к учету он может быть скорректирован.

Распределение НДС по ОС и НМА производится тем же документом что и по остальным ценностям. Однако по ОС и НМА налоговым кодексом предусмотрена возможность распределения НДС по итогам месяца.

Если документ распределение НДС ввести за 1-й или 2-й месяц квартала выручка будет рассчитана за соответствующий месяц, а распределение НДС будет производиться только по объектам ОС и НМА принятым к учету в текущем месяце. 

Изменение способа учета НДС

Если при поступлении материалов был указан один способ учета ( например «Распределять» ), а при списание бухгалтер понял, что надо «Принять к вычету», то в документе «Требование-накладная» можно указать нужный способ. Для этих материалов будет использоваться он.

ВНИМАНИЕ ! Изменить способ учета НДС можно только до распределения НДС. Это значит, если вы делаете документ “Распределение НДС” в конце квартала, будет распределен НДС всех материалов, поступивших в этом квартале. И тех, что вы списали, и пока находящихся на складе. А значит, что в следующем квартале изменить способ списания НДС у этих материалов вы уже не сможете.

Если есть реализация по ставке 0%

В этом случае перед документом “Распределение НДС” необходимо создать документ “Подтверждение нулевой ставки НДС”. По клавише “Заполнить” в табличную часть попадут все реализации по ставке 0%, которые не попадали в книгу продаж. Возможно там будут документы не только за отчетный период, проверьте.

В документе “Распределение НДС” никаких особенностей нет.Но советую открыть движения, сделанные этим документом, и проконтролировать закладку “НДС предъявленный, реализация 0%”.

В графе “Состояние” во всех строках должно быть “Подтверждена реализация 0%”. Если будет “Ожидается подтверждение 0%” , НДС по этой строке не попадет в книгу покупок.

Проблемы здесь возможны из-за времени документов 23:59:59. Подробнее о этом описано здесь.

Далее, надо создать дополнительный документ “Формирование записей книги продаж” с установленным флагом “Предъявлен к вычету НДС 0%”.

Дополнительные материалы по данному вопросу:

(следующие статьи написаны несколько лет назад, поэтому некоторые описания могут не совпадать с последними конфигурациями )

Источник: http://www.bucom.ru/stat_i/raspredelenie_nds/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.