+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции

Содержание

Распределение ндс по облагаемым и необлагаемым операциям

Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции
При раздельном учете делаем документ «Корректировка поступления» с видом «по соглашению сторон», во всех разделах учета, на уменьшение стоимости (прямой расход, аналитика в Поступлении — Принимается к вычету).

Корректировка не попадает в книгу продаж. В книге покупок стоит документ как-будто мы его не корректировали. При раздельном учете из Корректировки поступления исчезает галка «Восстановление НДС в книге продаж».

Раздельный учет НДС на простых примерах

Но не исключено, что дело выиграют налоговики. Ведь их позицию поддержали судьи ВАС в определении от 21 июля 2008 г. № 7105/08 . Итак, основная задача раздельного учета НДС — из «входного» НДС вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету.

Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Если они будут использоваться в производстве необлагаемых операций, то «входной» НДС учитывается в их первоначальной стоимости (абзац 2 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

Если же товары одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, то нужно обратиться к абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ. В этом случае суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для конкретного вида деятельности.

26 п.

3 ст.

149 НК РФ, учитывая тот факт, что в бухгалтерском учете счет 26 не распределяется на счет 91, через который проходят доходы и расходы по договору уступки права? Можно ли в учетной политике утвердить положение о том, что общехозяйственные расходы не имеют отношения к разовым прочим операциям, либо относить на счет 91 частичную зарплату некоторых работников?

Позволит ли это не вести раздельный учет НДС и не распределять НДС по общехозяйственным расходам, поскольку не будет расходов, относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: НДС по общехозяйственным расходам подлежит распределению в соответствии с п.

Однако налоговое законодательство не использует понятие «раздельный учет» в связи с реализацией, местом которой не признается территория РФ, а также в случаях, при которых не возникает объекта налогообложения (подп. 2, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Поэтому на эти хозяйственные операции правила раздельного учета «входного» НДС, прописанные в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса, распространять не следует. Но финансисты считают иначе.

Раздельный учет НДС в 2021 годах

Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ.

Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС .

Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст.

Особенности распределения входного НДС в учетной политике предприятия

Если совершается по крайней мере одна из четырех указанных операций, то организация должна обеспечить распределение входного налога, то есть выделение его части, приходящейся на налогооблагаемые и освобожденные операции.

Если организация не обеспечит раздельный учет на должном уровне, то входящий налог по тем ценностям, услугам, работам, которые одновременно используются во всех совершаемых операциях, невозможно будет возместить.

НДС к включению в себестоимость = Общая сумма НДС за период * (стоимость необлагаемых реализаций за период / общая стоимость всех реализаций за этот период). Товары, не облагаемые НДС – 120 500 руб.; Товары, облагаемые НДС — 248 500 руб. Общая стоимость отгруженных ТМЦ за IIIкв.

Облагаемые необлагаемые: делим и — восстанавливаем НДС

Когда к облагаемой НДС деятельности добавляются не облагаемые этим налогом операции, у бухгалтерии возникает дополнительная нагрузка. Приходится разбираться, какой НДС делить, как делить и какую сумму налога восстановить. Решаем судьбу входного налога вместе.

Обязательно ли делить входной НДС по всем расходам, учитываемым как общехозяйственные, если мы можем выделить из них те, которые относятся исключительно к облагаемым и исключительно к необлагаемым операциям? Например, вы пользуетесь услугами юридической фирмы.

Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции

В данном налоговом периоде «облагаемые» расходы ООО «Вега» составили 12 500 тыс. руб. (10 000 + 2 000 + 200 + 300), «необлагаемые» расходы – 6 000 тыс. руб.(2 500 + 3 500) 1.

1 расходы, связанные с приобретением товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых не признаются объектом обложения НДС, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС или местом реализации которых не признается территория РФ.

Следовательно, раздельный учет ведется в случаях одновременного осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций по реализации. Аналогичный вывод следует и из системного анализа положений пунктов 2 и 4 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе либо уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты, либо учесть предъявленные суммы налога в стоимости товаров (работ, услуг).

Какие операции требуют ведения раздельного учета по НДС

Уступка (переуступка) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме. Сам по себе раздельный учет осуществляется либо организацией аналитического учета, либо ведением дополнительных субсчетов.

открытых к балансовым счетам рабочего плана счетов.

Принятую методику закрепляют в учетной политике. Вести раздельный учет нужно на уровне поступающих в организацию первичных документов поставщиков и исполнителей. В учетной политике ООО «Колос» закреплено, что организация ведет раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения.

19-1 «НДС по приобретенным ценностям, используемым в налогооблагаемых операциях»; 19-2 «НДС по приобретенным ценностям, используемым в операциях, освобожденных от налогообложения»; 19-3 «НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых налогом операциях и подлежащий распределению».

НДС по приобретенным ценностям, подлежащий распределению, компания по окончанию квартала делит на две части.

Источник: http://urist-pomojet.com/raspredelenie-nds-po-oblagaemym-i-neoblagaemym-operacijam-75731/

Раздельный учет ндс при наличии операций необлагаемых ндс учетная политика

Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции

НК РФ);

  • Рпр – расходы на приобретение этих бумаг (и/или реализацию).

Если разница получится меньше 0 (то есть налицо будет убыток), то доход не учитывается. Пропорциональный метод расчета для разделения облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации предполагает вычисление соотношения между стоимостью всего реализованного товара (и в России, и за рубежом) и интересующей позиции. В сумму доходов войдет также:

  • выручка субъекта;
  • стоимость его основных средств;
  • его внереализационные доходы.

В настоящее время нет единого мнения о необходимости вести раздельный учет по заемным операциям. Однако Минфин РФ все больше склоняется именно этой позиции ввиду внесения значительных изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Данное право можно применять только в случае, если ведется раздельный учет осуществленных операций и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым в рамках длительного производственного цикла и других операций. Напомним, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на операции: — освобождаемые от НДС в обязательном порядке (п. п. 1, 2 ст. 149 НК РФ); — от льготы которых налогоплательщик может отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ). Обратите внимание: п. 4 ст. 149 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения.
Кроме того, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности (абз. 6 п. 4 ст.

Раздельный учет по ндс. примеры

При наличии у компании операций, облагаемых и необлагаемых добавленным налогом, следует осуществлять учет НДС раздельно, того требует четвертый пункт 149 ст. НК РФ.

Нюансы и порядок выполнения такого учета следует прописать в учетной политике.

Свои приобретения компания может использовать как в деятельности, облагаемой добавленным налогом, так и в операциях, которые от этого освобождены.

Внимание

В первом случае НДС можно возместить из бюджета, во втором случае он включается в стоимость приобретений.

Если же поступления (ТМЦ, ОС, НМА, услуги, работы) участвуют в обоих видах операций, то необходимо выделять долю НДС, соответствующую необлагаемым и облагаемым операциям.

Так как учитывать входной добавленный налог по облагаемой и не облагаемой деятельности и операциям нужно по-разному, появляется обязанность по формированию раздельного учета.

Раздельный учет ндс: полное руководство с примерами

Расчеты по НДС»;

  • либо в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».

При этом суммы НДС, относимые на разные субсчета, определяются по формулам: Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» = Сумма НДС к вычету × Стоимость товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов и отгруженных в отчетном квартале Общая стоимость отгруженных за отчетный квартал товаров (работ, услуг), облагаемых НДС Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» и относимая на счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» = Сумма НДС к вычету – Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» 4.2.2.

Раздельный учет ндс

НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:

  • дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
  • дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
  • дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
  • дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).

В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

Ндс: раздельный учет

Источник: http://vip-real-estate.ru/2021/05/05/razdelnyj-uchet-nds-pri-nalichii-operatsij-neoblagaemyh-nds-uchetnaya-politika/

Раздельный учет НДС в 2021 году – что это такое, с примерами, при наличии необлагаемых операций, учетная политика, при экспорте

Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции

Как ведется раздельный учет НДС в 2021 году подробно изложено в нормах российского законодательства.

В случае игнорирования установленных правил есть вероятность возникновения различного недопонимания.

Достаточно непросто вести раздельный учет. Во многом это связано с тем, что он обладает льготами, а также освобождения от налогообложения операций.

Как следствие, это вызывает много вопросов у бухгалтеров, из-за чего возникает необходимость рассмотреть этот вопрос подробней.

Основные моменты

Прежде чем приступить к вопросу подробного изучения всех ключевых особенностей, изначально рекомендуется узнать, что именно подразумевается под раздельным учетом и какие правила его учета установлены.

Благодаря этому можно исключить вероятность возникновения различного недопонимания.

Что это такое

В том случае, если деятельность компании направлена на реализацию товаров как на территории России, так и при передаче на экспорт за границу, невозможно не обойтись без ведения раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС.

Согласно с нормами ФНС России, применение налогоплательщика многочисленных ставок на реализацию товаров, исполнения работ, предоставления каких-либо услуг в обязательном порядке сопровождается отдельным определением налоговой базы по каждому типу занятости, что подлежит обложению НДС.

Как минимум, это дает возможность достоверно установить налоговую базу и без каких-либо ошибок произвести расчет с целью перечисления налогообложения.

Нужно помнить, что допускается возможность вести раздельный учет как при ОСНО, так и ЕНВД.

Следует обращать внимание на то, что раздельный учёт НДС станет обязательным с 2021 года согласно внесенным поправкам в ст. 170 НК РФ.

Основная суть раздельного учета заключается в выделении одной части из суммарного размера подоходного налога, которая относится к налогооблагаемой операции.

При этом все иное будет взято во внимание в себестоимости работ и услуг и станет относиться к затратам.

Поэтому наиболее ключевым аспектом считается верное распределение всего товара, при котором прибыль и затраты установлены разновидностями деятельности.

Действие учетной политики

Имеющиеся особенности можно разделить на несколько подвидов:

В одном виде предпринимательской деятельностиВ случае приобретения продукции либо же услуг, которые в полной мере применяется в облагаемой налоговой деятельности, сложностей у непосредственного налогоплательщика с указанием их в имеющемся налоговом учете не формируется.В частности, предоставленный поставщиком к соответствующему вычету подоходного налога приобретатель в полном объеме вправе принять к вычету согласно статье 170 Налогового Кодекса России.В случае если приобретаемая продукция будет в полной мере соответствовать в освобожденном от обязательного налогообложения рода занятости, то НДС относиться к повышению себестоимости. Не имеет значения при экспорте либо при стандартной занятости
В нескольких разновидностях предпринимательской деятельностиВ ситуациях, при которых приобретаемая продукция, ОС (основные средства), услуги, в том числе и нематериальные активы, работы либо же имущественные права станут применяться как в качестве налогооблагаемой, так и в освобожденной от подоходного налога занятости, то процесс распределения будет особым.В таком случае часть предоставленного налога может быть применен в качестве вычета, а оставшаяся — с целью повышения цены покупки.Для возможности определения, какой именно размер налога будет задействован в качестве вычета, а какая именно будет направлена на повышение стоимости, следует высчитывать пропорцию

Помимо этого необходимо обращать внимание на то, что во втором случае возникает также необходимость внести соответствующую запись о зачисленном счете-фактуре в специально разработанной книге только в части, которая будет использована при вычете.

Действующие нормативы

Основным нормативно-правовым документом по праву считается Налоговый Кодекс РФ. Именно на него нужно ссылаться для исключения вероятности допущения многочисленных ошибок и недоразумений.

Рекомендуется ознакомиться со статьей 170 НК РФ, поскольку именно в ней подробно изложены все ключевые аспекты в рассматриваемом вопросе.

Как вести раздельный учет по НДС в 2021 году

Процедура ведения раздельного учета несет под собой многочисленные особенности, о которых крайне важно знать, чтобы исключить вероятность возникновения различного недопонимания. По этой причине целесообразно рассмотреть их подробней.

Какая используется методика в организации

Если поднимать вопрос по способам использования, то их не предусмотрено налоговым законодательством.

По этой причине допускается возможность применять разный порядок, благодаря которому есть шанс отделить льготные операции от основной предпринимательской деятельности, что подлежит налогообложению.

Освобожденные от подоходного налога и подвержены налогообложению операции крайне важно вести на разных субсчетах, которые являются открытыми с основными счетами бухгалтерского учета.

Рекомендуемые правила расчета налогов, которые подлежат к начислению, должны быть в обязательном порядке закреплены в учетной политики компании.

Расчет пропорции

Изначально необходимо обращать внимание на то, что под пропорцией подразумевается определение той части входящего подоходного налога, которая припадает на:

  • облагаемые;
  • и не облагаемые операции.

Необходимость в проведении расчетов возникает с целью определения той части НДС, причем в процентном соотношении, которая будет представлена к вычету.

Затраты необходимо в обязательном порядке скомпоновать:

  • на расходы предпринимательской деятельности, которые подвержены налогообложению НДС;
  • на затраты по необлагаемым налогам операциям;
  • по иным расходам, которые достаточно сложно отнести гарантировано к первой либо второй категории.

С целью расчета пропорции подоходного налога по облагаемым операциям, нужно использовать формулу:

Чвыр.Часть прибыли (имеется в виду выручки) от тех разновидностей операций, которые подвержены налогообложению за конкретный отчетный период
Добл.нал.Часть прибыли от облагаемого соответствующим налогом различных операций по продаже, без учета НДС
Изат.нал.обл.Иные затраты по различным налогооблагаемым операциям без учета подоходного налога
Свыр.нал.Суммарная прибыль от реализации без подоходного налога
Изат.нал.Иные виды доходов без подоходного налога по всем без исключения операциям

Все без исключения значения должны быть взяты во внимание без подоходного налога для того, чтобы себестоимость необлагаемых операций была сопоставима непосредственно с льготными.

Необходимо помнить о том, что конкретным учетным периодом по подоходному налогу принято считать квартал, и, соответственно, производить расчеты нужно поквартально.

С целью проведения расчетов части необлагаемого подоходного налога операций, используется аналогичный принцип пропорции, только следует рассчитать соотношения прибыли от необлагаемого НДС операций с суммарным размером за отчетный учетный период.

Третью категории, которая именуется как смешанная, вовсе не обязательно распределять с целью раздельного учета. Оптимальным вариантом станет отнести их к первой либо второй категории.

В случае с процентами по выданным займам также нужно знать некоторые особенности.

Предоставление заемов, а также реализация ценных бумаг и иных подобных операций относятся к облагаемым подоходным налогам.

При этом ключевым аспектом в определении пропорции для подобных операций принято считать значение размеров прибыли, на что оказывает воздействие нормы Федерального закона № 420 от декабря 2013 года.

В частности, нормами указанного федерального законодательства предусмотрено, что считать прибыль по таким видам операциям исчисляется таким образом:

Опер.Исчисляемый размер подоходного налога
Сц.бУстановленная стоимость продаж ценных бумаг в соответствии с нормами статьи 270 Налогового Кодекса России
З.п.бЗатраты на покупку либо реализацию подобных бумаг

В том случае, если после расчетов показатель будет приравниваться к 0 (имеется на лицо убыток), то доход во внимание не берется.

Документы, подтверждающие операции

Согласно нормам российского законодательства налогоплательщики имеют юридическое право подтвердить факт ведения раздельного учета такими документами, как:

  • счетами-фактурами, а также копиями Книги продаж и покупок;
  • соответствующими журналами учета полученных компанией и выставленных счетов-фактур;
  • первичной документацией, среди которой — платежные поручения относительно внесения оплаты налогов, справками-расчетами, актами и так далее;
  • оборотно-сальдовыми ведомостями и сформированными пояснительными записками по вопросу ведения раздельного учета подоходного налога по общехозяйственным операциям;
  • копией Книги учета и доходов, а также затрат и хозяйственных операций частных предпринимателей;
  • картой бухучета и соответствующим журналом проводок по счету 19;
  • регистрами бухучета;
  • изначальной и уточненной сформированной декларации по подоходному налогу.

Как видно, немалое число документов способно подтвердить использование раздельного учета.

Правило 5 процентов

В случае наличия как необлагаемой налогом на добавленную стоимость экспортной занятости, так и иных облагаемых таким видом налога операций, возникает острая необходимость в раздельном исчислении по НДС.

цель при этом заключается в разделении входного обязательного налогообложения с целью принятия его к соответствующему вычету.

В свою очередь экспортерам нужно будет ввести отдельный расчет подоходного налога по занятости, которая предусматривает использование льготы.

: раздельный учет НДС

При этом они не оставляют за собой право использовать 5% порог при расчете соотношения разделения затрат, причем как при реализации, так и при иных операциях за территорией России.

Расчеты с примерами

Рассмотрим порядок расчета на конкретном примере. Итак, компания занимается производством детской обуви, в том числе производит ортопедические ботинки, продажа которых является основанием для освобождения от налогообложения.

В бухгалтерском учете отображаются прямые затраты на производство осенней обуви по счету 20 “Прямые затраты” — на субсчете “Ботинки” и “Ортопеды” в частности.

При этом за отчетный календарный квартал прямые производственные затраты компании составили порядка 9 миллионов рублей, причем из них 600 тысяч на ботинки и 200 тысяч на ортопедическую специальную медицинскую обувь.

Помимо этого, были понесены:

Общехозяйственные затратыПорядка 4 миллионов рублей
Общепроизводственные3 миллионов рублей

Далее возникает необходимость произвести расчет соотношения затрат для возможность установить, действительно ли попадает данная ситуация под правила 5% либо же нет:
По причине того, что пороговое значение является меньшим 5%, то сотрудники бухгалтерии оставляют за собой право не вести раздельный учет по входному подоходному налогу, тем самым предъявив к вычету весь суммарный размер НДСа, который ранее был выставлен поставщиками.

Одновременно с этим, в соответствующей налоговой декларации возникает необходимость указать прямую себестоимость товара с определенными налоговыми льготами — 200 тысяч рублей.

Напоследок хотелось бы сказать — раздельный учет требует к себе знания огромного числа особенностей, игнорирование которых может повлечь за собой серьезные последствия и конфликты с налоговым органом.

В случае возникновения каких-либо сложностей, рекомендуется обращаться за помощью к квалифицированным специалистам, готовым оказать профессиональную помощь.

Источник: http://jurist-protect.ru/razdelnyj-uchet-nds/

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС

К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

  • Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
  • Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

Схема раздельного учета НДС:

«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

Правила учета «входного» НДС

Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
  • В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.

«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

ООО «Аватар» занимается производством и реализацией медицинской техники. Реализация медтехники не облагается НДС. Таким образом, необходимо определить долю НДС, которую допустимо предъявить к вычету.

В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

  • Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
  • «Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
  • Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

где ПР — прямые расходы.

За 1 квартал 2015г.:

  • Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
  • Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
  • Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
  • Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
  • Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

Нюансы применения «правила 5 %»

Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством.

Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.

2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pri-nalichii-operatsiy-neoblagaemyih-nds.html

Раздельный учет НДС в 2021 году: как вести + пример

Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции

Раздельный учет НДС налогоплательщики используют в том случае, если в процессе деятельности помимо операций, которые облагаются НДС, осуществляются те, которые облагаются налогом.

При отсутствующем раздельном учете, НДС не подлежит вычету и для целей налога в расходы не включается (НК РФ п.4 ст.170).

В данной статье будут рассмотрены принципы ведения и особенности раздельного НДС в 2021 году, методика, пример, а также в каких случаях можно не вести данный учет.

Принципы ведения и особенности раздельного учета НДС

Единый вид деятельности.

В процессе покупки или заказа услуг, товаров, полностью использующихся в деятельности, облагаемых налогом, у налогоплательщика трудностей не возникает с обозначением их в налоговом учете.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету поставщиком, покупатель сможет принять целиком к вычету, опираясь на НК РФ п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170.

Если же приобретаемый товар будет использоваться полностью в деятельности, освобожденной от налогообложения, то сумму НДС отнесут к увеличению его цены.

Несколько видов деятельности.

В случае, если приобретаемый товар, основное средство, услуга, нематериальный актив или имущественное право используются в качестве налогооблагаемых и в освобожденной от НДС (или же по ставке 0% облагаемой) деятельности, при раздельном учете распределение налога на добавленную стоимость отличается. Тогда предъявленный поставщиком налог используется в качестве вычета, а другую часть направляют на увеличение цены за покупку.

Для определения суммы налога, использованной как вычет, а также суммы увеличения стоимости, должна быть высчитана пропорция (НК РФ п. 4 ст. 170). Налогоплательщиком вносится запись про поступившую счет-фактуру в книге покупок, в части, относящейся к вычету.

Методика раздельного учета

Законодательно не прописывают методику, поэтому налогоплательщиками она определяется самостоятельно. Практически, предприятия методические рекомендации закрепляют по раздельному учету НДС в личной учетной политике.

Если же в предприятии фактически используется раздельный учет налога на добавленную стоимость, но в правилах его ведения это не отражено в учетной политике, можно оспорить вероятный отказ фискалов по праву на судебный вычет. В данном случае предоставляются обоснованные подтверждения того, что такое разделение ведется.

Но нередкие случаи негативной судебной практики для налогоплательщика, которому не удалось доказать, что ведется раздельный учет. Поэтому игнорирование отражений правил при раздельном учете в учетной политике недопустимо.

Когда можно не вести раздельный учет НДС?

Если раздельный учет отсутствует, то нельзя использовать по налогообложению льготы, на что указывает НК РФ п. 4 ст. 149.

Это же подтверждает Минфин и ФНС, которые периодически указывают на неправомерность применения льгот при отсутствующем раздельном учете налога на добавленную стоимость в своих письмах.

Арбитражной практикой в таких случаях тоже подтверждается правомерность действий налогового и финансового ведомств, не признающих за налогоплательщиками подобные льготы и расценивающие в подобной ситуации их применение как нарушение, согласно НК РФ ст. 149.

При этом, НК РФ в п. 4 ст. 170 допускает моменты, когда вести необязательно раздельный учет даже при наличии операций, относящихся к разным режимам или между собой отличающихся необходимостью в налогообложении.

Необлагаемыми НДС операциями является и реализация за пределами государства. Поставка товара, оказание услуги в данном случае не относят к объектам для начисления налогообложения.

Это значит, если российской организацией осуществляются работы в иностранном государстве, для начисления НДС необходимости не возникает.

В процессе оказания услуг или отгрузки товаров в договоре рекомендуется прописывать дополнительно место товарной реализации или выполнение работ для предупреждения претензий от проверяющих. Документация при этом должна быть подготовлена по всем пунктам российского законодательства.

Пример раздельного учета НДС

Например, в предприятие «Медок» входят несколько подразделений по сбыту продуктов питания: розничное и оптовое. Оптовую систему используют при обычном типе налогообложения, а розничную — ЕНВД.

Если закупка продуктов «разведена» по указанным подразделениям, то товарный налог, приобретенный для оптовой реализации в дальнейшем, определяется к вычету при поступлении бухгалтерией. Таким же способом учитывается их стоимость продукции для розничной сети предприятия.

Но определенные суммы таким простым способом не разделяются: к примеру, общепроизводственные и общехозяйственные расходы с 25, 26 и 44 счетов. Чтобы просчитывать их, заводятся субсчета, которые привязываются к 19, 41 и другим основным счетам. Они могут быть обозначены такими вариациями:

  • «по продуктам, приобретенным для розничной торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Субсчет «НДС по продуктам, приобретенным для торговли оптом или в розницу» охватывает налогообложение на добавленную цену по продукции, находящуюся на основном средстве, а также для общехозяйственной деятельности, в случае, если применяется одновременно по двум видам операций («нулевым» и налогооблагаемым).

В первом субсчете рекомендована фиксация поступающих счет-фактур в книгах покупок, по второму ничего не фиксируется в книге.

Заключение

Проведение раздельного учета НДС обязательно, если компания использует право вычета по входному НДС и/или производит увеличение на стоимость НДС цены продаваемых товаров или услуг.

Учетная политика организации фиксирует значимые правила по раздельному учету, иначе не удастся воспользоваться преимуществами льгот при налогообложении.

Учитываются расходы по общехозяйственным нуждам и расходы по основным средствам на субсчетах подобными способами.

Источник: https://zapusti.biz/baza/razdelnyj-uchet-nds

Раздельный учет

Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции

Если компания осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы…

Когда нужен раздельный учет

Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет «входного» налога.

Заметьте: кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налого-обложению (освобожденных от налогообложения). Последние перечислены в статье 149 кодекса.

Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения». Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС).

Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.

И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД. Как известно, ведущие «вмененный» бизнес не являются плательщиками НДС – в части, подпадающей под этот бизнес (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому раздельный учет понадобится и «совмещенцу».

Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:

– если компания осуществляет только необлагаемые операции;

– если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое «правило пяти процентов» – доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что делим?

Из положений пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета:

– выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);

– «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).

Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей.

При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций.

Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как делим?

Конкретной методики ведения раздельного учета в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может это делать в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Очевидно, что при этом будет в первую очередь задействован счет 90 «Продажи».

К субсчету 1 «Выручка» этого счета можно открыть, например, такие аналитические счета:

– «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;

– «Выручка от реализации по необлагаемым НДС операциям».

А субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, например, так:

– «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;

– «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».

Имущество, участвующее в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, можно тоже разделить. Для этого придется открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.

Нюансы и проблемы

Расскажем о некоторых нюансах и проблемах, возникающих при организации раздельного учета.

Больше всего сложностей вызывает учет «входного» НДС по основным средствам, участвующим как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.

Как известно, налоговый период по НДС – квартал. Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму налога, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта общего назначения, можно узнать не раньше окончания текущего квартала. Однако первоначальная стоимость основного средства конца квартала ждать не может – объект нужно принять к учету в момент ввода в эксплуатацию. Что же делать?

На практике эту проблему решают по-разному.

Один из способов – «ошибка в учете». Суть способа в следующем. Купленный объект бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая не включает НДС.

Затем, по итогам квартала, когда станут известны результаты пропорции, корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки.

При этом, конечно, придется пересчитать всю «налоговую» амортизацию, исходя из новой стоимости объекта (начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Ведь в налоговом учете ошибки исправляют периодом совершения.

Что касается бухучета, то в нем ошибки исправляют периодом обнаружения, поэтому «бухгалтерскую» амортизацию пересчитывать не надо. Однако налог на имущество, по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее.

Представим себе оптово-розничную компанию, где розница переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения.

Как правило, в момент оприходования товаров бухгалтер еще не знает, как они будут проданы – оптом или в розницу.

Поэтому, принимая товары к учету, нередко поступают так: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, проданные в рамках вмененного режима.

Однако в письме от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192 Минфин России констатировал, что это неверный подход. И подобные действия могут быть расценены как отсутствие раздельного учета. Получается, разделять ценности нужно сразу – в момент принятия к учету.

На практике, на наш взгляд, можно действовать так. В момент оприходования товаров (когда еще неизвестно, как они будут реализованы) их стоимость можно учесть на счете 41 субсчет «Товары на складе», а «входной» НДС по ним повесить на счет 19.

Как только какая-то часть товаров передается в оптовую торговлю, ее стоимость переносят на другой субсчет счета 41, например, субсчет «Товары в оптовой торговле».

Одновременно ставят к вычету «входной» НДС, соответствующий этой части (делая проводку по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»).

Соответственно, при передаче части товаров в розницу, «входной» НДС по ним сразу же включают в стоимость этих товаров (проводка по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»).

У организации, получившей от своего покупателя в оплату вексель третьего лица, может возникнуть необходимость ведения раздельного учета по НДС. Ведь, как известно, реализация ценных бумаг входит в перечень операций, освобождаемых от налога (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

И если поставщик передаст кому-то полученный вексель, то он совершит операцию, освобожденную от НДС. Значит, раздельно придется учитывать передачу векселя (как реализацию) и все прочие, «обычные» операции фирмы.

Соответственно, у компании возникнет обязанность вести раздельный учет «входного» налога в отношении общехозяйственных расходов.

Причем не имеет значения, как компания передала такой вексель: продала или выдала в счет оплаты своему поставщику.

Источник: http://ndsinfo.ru/article/380

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.