+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Раздельный учет НДС. На примере медицинского центра, занимающегося одновременно оказанием медицинских услуг и оптовой торговлей

Раздельный учет НДС на самых простых примерах

Раздельный учет НДС. На примере медицинского центра, занимающегося одновременно оказанием медицинских услуг и оптовой торговлей
Раздельный учет ведут компании, которые сочетают операции, облагаемые НДС, с льготными. И такая ситуация возникает чаще, чем кажется на первый взгляд. Например, когда компания выдает займы партнеру. Ну и конечно, распределять «входной» НДС между видами деятельности вынуждены организации, которые совмещают общую систему с ЕНВД.

Как вести раздельный учет, руководствуясь последними разъяснениями чиновников, мы и расскажем в этой статье.

Наши рекомендации могут быть полезны и «упрощенщикам», которые платят налог с доходов за вычетом расходов и применяют ЕНВД. Ведь чтобы определять суммы НДС, которые можно отнести на расходы, тоже нужен раздельный учет.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны для компаний, которые сочетают доходно – расходную «упрощенку» с ЕНВД.

Методику раздельного учета пропишите в учетной политике

При проверке контролеры, конечно же, потребуют показать им учетную политику. А в ней должны быть закреплены правила раздельного учета. Это следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такой же позиции придерживаются и налоговики (см. например, письмо УФНС России по г.

Москве от 11 марта 2010 г. № 16 – 15/25433). И если у вас методика учета не описана, инспекторы могут снять вычет НДС. Даже если на самом деле раздельный учет вы ведете. В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже.

Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана закреплять правила раздельного учета в учетной политике (постановление ФАС Восточно – Сибирского округа от 20 января 2011 г. по делу № А58 – 2951/10). Но не исключено, что дело выиграют налоговики.

Ведь их позицию поддержали судьи ВАС в определении от 21 июля 2008 г. № 7105/08.

Осторожно!

Судьи ВАС РФ согласились с чиновниками: правила раздельного учета нужно прописывать в учетной политике.

Максимально разведите в учете облагаемые и льготные (вмененные) операции

Итак, основная задача раздельного учета — из «входного» налога на добавочную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету.

Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы.

Обычно для этого открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д.

При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих. Поясним на примере. Компания торгует товарами оптом и в розницу.

По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД. Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда НДС по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету.

А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.

К сожалению, даже в этом случае будут суммы НДС, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44.

Да и развести сами товары не всегда получается. Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.

) вы можете открыть такие субсчета:

  • 1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
  • 2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
  • 3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся одновременно в облагаемых и льготных операциях. Также этот субсчет пригодится, когда назначение товаров (работ, услуг) еще неизвестно.

Счета – фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (если, конечно, выполняются все стандартные условия для вычета). Счета – фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно. А дальше посмотрим, как поступить с субсчетом 3.

Определите сумму НДС расчетным путем, если товары, работы, услуги используются одновременно в обычной и льготной (вмененной) деятельности

Начнем с общехозяйственных расходов. Итак, когда вы не можете точно отнести их к облагаемым или льготным операциям, сделайте это расчетным путем. В течение квартала накапливайте «входной» налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

Обратите внимание: выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без НДС, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03 – 07 – 11/208).

А как определить выручку, если товары переданы бесплатно, например те же рекламные каталоги? Нужно взять налоговую базу по НДС, которая равна рыночной стоимости товаров. Еще часто возникают вопросы, какую сумму брать в расчет, если компания выдала заем. Налоговики считают, что проценты по займу (письмо ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3 – 1-11/886 @).

Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03 – 07 – 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03 – 07 – 11/64).

Теперь можно распределить «входной» налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам – фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок, каждый на рассчитанную для него сумму (п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Давайте посчитаем и налог, который надо отнести на расходы:

Расчет всех этих показателей отразите в бухгалтерской справке.

Пример 1:Как определить сумму НДС к вычету по общехозяйственным расходам

ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.

По итогам ІІ квартала 2011 года выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб., оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС:

3 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма НДС по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна:

27 000 руб. 20% = 5400 руб.

Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила:

27 000 руб. – 5400 руб. = 21 600 руб.

Особое внимание нужно обратить на раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество. В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без НДС.

По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть НДС. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.

При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде.

Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок в учетной политике компании.

Особый порядок предусмотрен в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» НДС, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется постепенно восстанавливать.

Еще по этой теме

Подробнее о том, как восстановить НДС по недвижимости, вы можете прочитать в статье «В каких случаях вам нужно восстанавливать НДС и что поменяется в самое ближайшее время» (опубликована в журнале «Главбух» № 5, 2011).

Источник: https://delovoymir.biz/razdelnyy-uchet-nds-na-samyh-prostyh-primerah.html

Раздельный учет НДС. На примере медицинского центра, занимающегося одновременно оказанием медицинских услуг и оптовой торговлей

Раздельный учет НДС. На примере медицинского центра, занимающегося одновременно оказанием медицинских услуг и оптовой торговлей

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 03.12.2012 12:30

Даже у опытных бухгалтеров порой возникают проблемы с тонкостями ведения налогового учета в определенных сферах деятельности.

Необходимо с высокой профессиональностью точно определить и выбрать правильный метод ведения бухгалтерии. Нам при оказании бухгалтерских услуг часто приходится исправлять ошибки наших новых клиентов, возникшие при выборе неоптимальной системы налогообложения или организационно-правовой формы при регистрации фирмы.

Основные моменты, на которые должен обратить внимание главной бухгалтер при организации раздельного учета:

  • учетная политика
  • документооборот;
  • настройка бухгалтерской программы;
  • распределение работы по участкам.

Остановимся на конкретном примере: Медицинский центр.

Основная сфера деятельности – медицинские услуги (ставка: без НДС)

Дополнительная сфера деятельности – оптовая торговля медицинскими препаратами (ставка НДС 10%).

Если организация занимается одновременно несколькими видами деятельности, подлежащими и не подлежащими обложению НДС, то она должна вести раздельный учет. Эта обязанность закреплена в НК РФ (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Но, в Налоговом кодексе ничего не сказано, как должны накапливаться и систематизироваться данные из первичных документов.

Поэтому необходимо самостоятельно разработать правила ведения учета и закрепить их  в приказе об учетной политике.

Как правильно организовать  учет в программе 1С Бухгалтерия:8.2 можно посмотреть в видеоролике по теме раздельного учета НДС.

Учет ТМЦ (медицинских препаратов)

Так как основным видом деятельности является оказание медицинских услуг, освобожденных от уплаты НДС (подпункт 2 пункта 2 Ст.149 НК РФ), то закрепляем следующее “правило”: входящий НДС учитывается в себестоимости материалов. Затем по мере осуществления облагаемых и необлагаемых операций по реализации, суммы  «входящего» НДС перераспределяются в соответствии с законодательством.

Специфика деятельности обязывает организацию вести партионный учет, так как медицинские препараты имеют сроки годности и привязаны к сертификатам В учетной политике устанавливается   метод бухгалтерского учёта ТМЦ – FIFO (First In, First Out), в соответствии с которым ТМЦ, поставленные на учёт первыми выбывают с учёта тоже первыми.

Таблица 1

Отгрузка/реализация вакцины  оптовому покупателю
Хозяйственная операцияПроводкиКол-воСумма
Поступили мед. препараты (вакцина) на материальный складД 10.01 К 60200200000
НДС (вакцина) 10% -учитывается в себестоимости материаловД 10.01 К 60 20000
перемещение с материального на товарный складД41 К 10.015055000 в том числе НДС 10% 5000руб
восстановление НДС *Д41 К 19.03-5000 (красное сторно)
* Безусловно, можно поспорить по поводу данной проводки, и предложить обычную обратную поводку Д19.3 К 10.1 .Заведомо даем ответ: большинство российских организаций работают в настоящее время на программе 1С8.2. Поэтому все проводки показаны из расчета настройки данной бухгалтерской программы.
Возмещение НДСД19.03 К68.025000
Реализация покупателюД62 К90.01.1 5077000
Себестоимость товараД90.02.1 К415050000
НДС 10% с продажД90.03 К68.027000

Учет затрат

При наличии облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик кроме раздельного учета доходов от реализации должен обеспечить раздельный учет прямых расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям.

По таким расходам НДС, предъявленный налогоплательщику, также учитывается раздельно. И только по тем расходам, которые нельзя распределить прямым способом, НДС распределяется расчетным методом.

В учетной политике данной организации  принимаем правило:

  • на балансовом счете 20 учитываются все прямые расходы, относящиеся к медицинским услугам. Входящий НДС не распределяется, относится только к медицинской деятельности, освобожденной от  НДС (подпункт 2 пункта 2 Ст.149 НК РФ);
  • на балансовом счете 44 учитываются все расходы, связанные с торговой деятельностью, облагаемой обычными ставками НДС. Входящий НДС возмещается из бюджета в полном объеме;
  • на балансовом счете 26 учитываются все общехозяйственные расходы, которые нельзя распределить прямым методом, относящиеся ко всей деятельности организации. Входящий НДС подлежит распределению исходя из расчета удельного веса выручки.

Таблица 2

Прямые расходыОбщехозяйственные расходыКоммерческие расходы
Хозяйственная операцияПроводкиКол-воСумма
Аренда помещения медицинского центраД20.01 К60Мес.20000
НДС 18% по аренде помещения медицинского центраД20.01 К60Мес.3600
Начисление заработной платы медицинскому персоналу – основным работникамД20.01 К7040000
Начисление страховых взносов на заработную плату медицинскому персоналу – основным работникамД20.01 К6912080
Списание материалов (вакцины), с материального склада – по акту, в расходы медицинского центра.Д20.01 К10.01150165000 В т.ч. НДС 10% -15000руб
Аренда складских и административных помещенийД26 К60Мес.10000
НДС 18% по аренде складских и административных помещенийД19.04 К60Мес.1800
услуги  телефонии, интернетаД26 К602000
НДС 18% по  услугам  телефонии, интернетаД19.04 К60360
Начисление заработной платы работников администрацииД26 К7020000
Начисление страховых взносов на заработную плату работников администрацииД26  К696040
услуги  телефонии, интернетаД44 К603000
НДС 18% по  услугам  телефонии, интернетаД19.04 К60540
Транспортные услуги сторонней организации по доставке товара покупателюД44 К602000
НДС 18% на транспортные услуги сторонней организации по доставке товара покупателюД19.04 К60360
Начисление заработной платы работников торгового отделаД44 К7010000
Начисление страховых взносов на заработную плату работников торгового отделаД44  К693020

Распределение сумм НДС по приобретенным ценностям, относящимся к косвенным расходам

Следует обратить внимание, что налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст.

170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5%общей величины совокупных расходов на производство.

Все суммы налога, предъявленные такому налогоплательщику продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Рассчитывая базу для распределения косвенных расходов, выручку от реализации товаров (работ, услуг) следует учитывать за вычетом всех косвенных налогов, в данном примере –за вычетом НДС.

Таблица 3

Реализация медицинских услугБаза для распределения косвенных расходов
Хозяйственная операцияПроводкиКол-воСумма
Реализация покупателю услуг, НДС не облагаетсяД62  К90.01.1 800000
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) всего100%870000
В том числе выручка, не облагаемая НДС91,95%800000
В том числе выручка, облагаемая НДС по обычным ставкам8,05%70000

Результаты распределения косвенных расходов

Таблица 4

СуммаНДССуммаНДССуммаНДС
Номер и дата с/фНаименование продавцаПодлежит распределениюПриходится на деятельность без НДС, 91,95%Приходится на деятельность с НДС по обычным ставкам, 8,05%

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/28289-razdel-nyy-uchet-nds-na-primere-medicinskogo-centra-zanimayuschegosya-odnovremenno-okazaniem-medicinskih-uslug-i-optovoy-torgovley.html

Бухгалтерский учет в медицинских коммерческих организациях

Раздельный учет НДС. На примере медицинского центра, занимающегося одновременно оказанием медицинских услуг и оптовой торговлей

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 03.12.2012 12:30

Даже у опытных бухгалтеров порой возникают проблемы с тонкостями ведения налогового учета в определенных сферах деятельности.

Необходимо с высокой профессиональностью точно определить и выбрать правильный метод ведения бухгалтерии. Нам при оказании бухгалтерских услуг часто приходится исправлять ошибки наших новых клиентов, возникшие при выборе неоптимальной системы налогообложения или организационно-правовой формы при регистрации фирмы.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.