+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Расходы на гарантийный ремонт

Лекция 12 Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание План

Расходы на гарантийный ремонт

  1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав прочих расходов.

  2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и облуживание.

  3. Корректировка размера созданного резерва.

  4. Налоговые регистры по учету расходов на гарантийный ремонт и обслуживание.

1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав

прочихрасходов

Многиеорганизации реализуют товары, на которыеустановлен срок гарантийного обслуживания.В связи с этим возникает необходимостьобразования резерва для ремонта и заменыбракованных изделий.

Гарантиякачества может быть предусмотренадоговором (п.2 ст.470 ГК РФ). В таком случаепродавец обязан передать покупателютовар, соответствующий требованиям,которые предъявляются к его качеству,в течение определенного времени(гарантийного срока), установленногодоговором.

Если гарантия качествадоговором не установлена (не установленгарантийный срок), то применяетсязаконная гарантия.

Товар долженсоответствовать требованиям, предъявляемымк его качеству, в момент передачипокупателю, если иной момент определениясоответствия товара этим требованиямне предусмотрен договором, и в пределахразумного срока должен быть пригоднымдля целей, для которых товары такогорода обычно используются (п.1 ст.470 ГКРФ).

Еслигарантийный срок на товар не установлен,то требования, связанные с недостаткамитовара, могут быть предъявлены покупателемпри условии, что недостатки проданноготовара были обнаружены в разумный срок,но в пределах двух лет со дня передачитовара покупателю либо в пределах болеедлительного срока, когда такой срокустановлен законом или договоромкупли-продажи (п.2 ст.477 ГК РФ).

Еслина товар установлен гарантийный срок,то покупатель вправе предъявитьтребования, связанные с недостаткамитовара, при обнаружении таковых в течениегарантийного срока (п.3 ст.477 ГК РФ). Приобнаружении в указанные сроки недостатковтовара покупатель может потребоватьот продавца или изготовителя по своемувыбору (ст.475 ГК РФ и ст.18 Закона о защитеправ потребителей):

-безвозмездно устранить недостаткитовара или возместить расходы на ихустранение;

-соразмерно уменьшить покупную цену;

-заменить товаром аналогичной марки(модели, артикула);

-заменить таким же товаром другой марки(модели, артикула) с соответствующимперерасчетом покупной цены;

-расторгнуть договор купли-продажи ивернуть уплаченную за товар сумму.

Обнаруженныев товаре недостатки должны быть устраненыпродавцом незамедлительно, если инойсрок их устранения не определен письменнымсоглашением сторон (п.1 ст.20 Закона озащите прав потребителей).

2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и

облуживание

Вотношении товаров длительного пользованияпродавец обязан при предъявлениипотребителем требования о проведениигарантийного ремонта в трехдневныйсрок безвозмездно предоставитьпотребителю на период ремонта аналогичныйтовар и обеспечить доставку за свойсчет.

В случае устранения недостатковгарантийный срок на товар продлеваетсяна период, в течение которого товар неиспользовался. Указанный периодисчисляется со дня обращения потребителяс требованием об устранении недостатковтовара до дня его выдачи по окончанииремонта (п.3 ст.

20 Закона о защите правпотребителей).

Какправило, в течение года требованияпокупателей о проведении гарантийногоремонта поступают к продавцу неравномерно.Для того чтобы расходы по гарантийномуремонту и гарантийному обслуживаниюможно было включать в расходы равномерно,продавец может создавать резерв нагарантийный ремонт как в бухгалтерском,так и в налоговом учете.

Согласноп. 1 ст.

267 НК РФ налогоплательщики,осуществляющие реализацию товаров(работ), вправе создавать резервы напредстоящие расходы по гарантийномуремонту и гарантийному обслуживаниюпри условии, что договорами с покупателямипредусмотрены обслуживание и ремонттоваров (работ) в течение гарантийногосрока. Приняв решение о создании такоговида резерва, налогоплательщик долженв учетной политике определить предельныйразмер отчислений в этот резерв с учетомфактических расходов за три предшествующихгода, выручки за этот же период и выручкиза отчетный период.

Пример3.10

Создаетсярезерв на ремонт компьютеров. Выручказа три предыдущих года составила 100 млн.руб.

Фактическиерасходы по гарантийному ремонту за этотже период составили 12 млн. руб.

Вучетной политике указываются отчисленияв резерв, равные 12%.

Еслиже налогоплательщик ранее не осуществлялреализацию товаров (работ) с условиемгарантийного ремонта и обслуживанияили осуществлял реализацию менее трехлет, он вправе определить размер резервасамостоятельно. При этом ограничениепо предельному размеру резерва будетосновано на предполагаемой суммерасходов налогоплательщика на указанныезатраты.

Пример3.11

Налогоплательщикранее не осуществлял реализацию товаровс условиями гарантийного ремонта.Создавая резерв на гарантийный ремонти обслуживание, он определил размеррезерва, равный 30% выручки от реализации.

Поокончании года выяснилось, что фактическиерасходы на гарантийный ремонт иобслуживание составили только 5% выручкиот реализации. Таким образом, разницасоставила 25% выручки.

Разницавключена налогоплательщиком в составвнереализационных доходов и с нееуплачен налог на прибыль организаций,но сделано это в конце года. В результатеиспользования права на создание резервапо гарантийному ремонту и обслуживаниюналогоплательщик отсрочил уплату налогас 25% выручки.

Созданиетакого вида резерва, безусловно, выгодноналогоплательщику. Отчисления в резервпроизводятся налогоплательщиком дотого, как возникнут сами расходы погарантийному ремонту, если они вообщевозникнут, а отсрочка по уплате налогаобеспечена. От резерва следует отказатьсятолько в том случае, если деятельностьналогоплательщика убыточна.

Рассмотримособенности создания резерва нагарантийный ремонт и обслуживание вбухгалтерском и налоговом учете.

Документамидля создания и использования резервамогут служить планы, ведомости учетаотгрузки и реализации продукции, справкиэкономистов с прогнозом о том, в течениекакого периода возможна реализацияпродукции, справки с расчетами суммрезерва, акты инвентаризации резерва,ведомости учета затрат на ремонт игарантийное обслуживание.

Порядокформирования резерва в бухгалтерскомучете нормативно не установлен.Организация должна самостоятельноразработать и закрепить в учетнойполитике порядок расчета норм резервныхотчислений на гарантийный ремонт иобслуживание исходя из конкретныхситуаций и специфики деятельностифирмы.

Существуютдве методики создания резерва.

Вариант1. Резерв можно создавать ежемесячно вразмере 1/12 суммы, исчисленной исходяиз планируемых накануне отчетного годарасходов на гарантийный ремонт. Плановыепоказатели формируются на основесобственной статистики гарантийногообслуживания или анализа сведений,полученных от производителей аналогичнойпродукции.

Базой для расчета будутслужить данные об отгрузке и реализациипродукции в отчетном периоде, опытпредприятия в сфере гарантийногообслуживания, мнения технологов отехнических характеристиках данноговида продукции, предполагаемом процентебрака, а также информация о планируемыхпоказателях реализации в следующем заотчетным периоде.

Пример3.12

Организацияреализует свою продукцию с гарантиейремонта или замены брака в течение 12месяцев с момента продажи.

Анализ продажпоказал, что примерно 80% реализуемойпродукции не имеет дефектов, 15% имеетнезначительные дефекты, которые можноустранить с помощью ремонта, и 5% продукцииподлежит замене, так как имеет серьезныедефекты.

Средняя стоимость ремонтаединицы продукции составляет 500 руб., азамены – 6000 руб. В течение 2011 г. планируетсяреализовать 10 000 единиц продукции.

Величинасоздаваемого резерва на 2011 г. составит:

10000 ед. х 15% х 500 руб. + 10 000 ед. х 5% х 6000 руб.= 3 750 000 руб.

Суммаежемесячных начислений в резерв будетравна:

3750 000 руб. / 12 мес. = 312 500 руб.

Вариант2. Резерв создается по мере продажипродукции на основании информации осроках гарантийного ремонта, количествеобращений покупателей и т.п. У производителямогут возникнуть сложности в определенииуказанных сроков, если продукцияпродается через розничную торговуюсеть.

В таком случае гарантия не вступаетв действие до момента продажи продукцииконечному потребителю непосредственнов магазине.

Поэтому необходимо производитьрасчет среднего периода времени, втечение которого продукция находитсяв розничной продаже (то есть еще непродана конечному потребителю), и,соответственно, периода, на которыйсоздается резерв по гарантиям.

Формированиерезерва будет отражено проводкой:

Дебет20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Припринятии налогоплательщиком решенияо создании резерва по гарантийномуремонту и обслуживанию товаров (работ)списание расходов на гарантийный ремонтосуществляется за счет суммы созданногорезерва:

Дебет96 Кредит 10, 69, 70, 76 и т.п.

Еслифактические расходы по гарантийномуремонту в каком-либо месяце в течениеотчетного года превысят суммусформированного резерва, то суммапревышения может быть учтена на счете97 «Расходы будущих периодов» с последующимсписанием в дебет счета 96 «Резервыпредстоящих расходов». Это позволитобеспечить равномерное включениерасходов на гарантийный ремонт в затратыорганизации.

В противном случае – еслисумма сформированного в бухгалтерскомучете годового резерва по окончанииотчетного года окажется меньше фактическиосуществленных в течение того же годарасходов на гарантийный ремонт иобслуживание – в конце декабря насоответствующую разницу необходимосделать проводку по дебету счетов затратв корреспонденции со счетом 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Согласнопп.9 п.1 ст.264 НК РФ расходы на оказаниеуслуг по гарантийному ремонту иобслуживанию, включая отчисления врезерв на предстоящие расходы нагарантийный ремонт и гарантийноеобслуживание (с учетом положений ст.267НК РФ), относятся к прочим расходам,связанным с производством и (или)реализацией.

Приэтом порядок, предусмотренный в пп.9 п.1ст.264 НК РФ, не применяется в организациях,для которых доходы от оказания услугпо гарантийному ремонту и обслуживаниюявляются доходом от реализации услуг.Соответственно, расходы на оказаниеуслуг по гарантийному ремонту иобслуживанию признаются расходами,связанными с производством и реализацией,и учитываются в порядке, установленномгл.25 НК РФ

Формированиерезерва по гарантийному ремонту игарантийному обслуживанию в налоговомучете регламентируется ст.267 НК РФ.Причем создавать этот резерв могуттолько налогоплательщики, которые ведутучет доходов и расходов в целяхналогообложения по налогу на прибыльметодом начисления. Налогоплательщиксамостоятельно принимает решение осоздании резерва.

Величинасозданного резерва не может превышатьпредельного размера, определяемого какдоля фактически осуществленныхналогоплательщиком расходов погарантийному ремонту и обслуживанию вобъеме выручки от реализации указанныхтоваров (работ) за предыдущие три года,умноженная на сумму выручки от реализацииуказанных товаров (работ) за отчетный(налоговый) период.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4645507/page:36/

Учет гарантийного обслуживания у продавца – Актуальная бухгалтерия

Расходы на гарантийный ремонт

Учет гарантийного обслуживания у продавцов и производителей, устанавливающих гарантийные сроки на свои товары, работы или услуги, имеет особенности.

Они должны создавать резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете. В налоговом же учете это является правом налогоплательщика.

Кроме того, услуги по ремонту и обслуживанию товаров, оказываемые в период гарантийного срока, не облагаются НДС.

Продавцы и изготовители должны учитывать требования ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы” (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (далее – ПБУ 8/2010)) при ведении учета и подготовке отчетности.

В частности, при соблюдении установленных ПБУ 8/2010 условий эти организации обязаны отражать в бухгалтерском учете оценочное обязательство в форме резерва на гарантийный ремонт.

Условия для отражения в учете оценочного обязательства согласно ПБУ 8/2010 следующие:

  1. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. Так, у изготовителя (продавца) существует обязанность выполнять гарантийный ремонт в случае обнаружения покупателем недостатков товара. Эта обязанность является следствием прошлого события – продажи товара, на который установлен гарантийный срок. Исполнения данной обязанности организация избежать не может, так как она возлагается на изготовителя (продавца) законом.
  2. Существует вероятность уменьшения экономической выгоды организации, необходимого для исполнения оценочного обязательства. Это условие также соблюдается, поскольку производство гарантийного ремонта требует определенных затрат.
  3. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Как правило, торговая организация может собрать статистику гарантийных случаев, проанализировать собственный опыт по проведению гарантийных ремонтов и определить средний размер таких расходов, вернее, процент (уровень) расходов на гарантийный ремонт относительно выручки (покупной стоимости проданных товаров).

Бухгалтерский учет расходов на гарантийное обслуживание

Сервисные центры, фактически осуществляющие гарантийный ремонт и обслуживание и получающие возмещение своих расходов, не подпадают под требования ПБУ 8/2010, для них эта деятельность относится к обычным видам деятельности.

А вот у изготовителей и продавцов, устанавливающих гарантийные сроки на свои товары, работы или услуги и возмещающих исполнителям их расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, по нашему мнению, возникает именно не право, а обязанность создания резерва на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете. При этом, в соответствии с положениями ПБУ 8/2010 (подп. “б” п.

19 ПБУ 8/2010), обязанность создания резерва не ставится в зависимость от того, получает торговая организация компенсацию расходов на гарантийный ремонт или нет.

При создании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов (п. 5 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, п. 8 ПБУ 8/2010):

ДЕБЕТ 20 (23, 44, 91-2) КРЕДИТ 96
– начислен резерв.

Отметим, что величина оценочного обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а при необходимости – мнения экспертов.

Если срок исполнения гарантийного обязательства меньше либо равен 12 месяцам, то резерв начисляется в полной сумме обязательств. Если срок исполнения гарантийного обязательства больше 12 месяцев, то сумма резерва определяется по дисконтированной величине (приведенной стоимости).

Приведенная стоимость гарантийного обязательства (сумма резерва, которую можно списать в расходы текущего периода) определяется по формуле:

Приведенная стоимость оценочного обязательства = Размер оценочного обязательства х Коэффициент дисконтирования

В свою очередь, коэффициент дисконтирования определяют следующим образом:

Коэффициент дисконтирования = 1 : (1 + ставка дисконтирования) х N

где N – количество лет дисконтирования оценочного обязательства.

Ставка дисконтирования определяется экспертным путем, например, в зависимости от прогнозируемого уровня инфляции.

Фактические расходы изготовителя (продавца), устанавливающего гарантийный срок на товары (работы), отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 10, 69, 70
– списаны фактические затраты на гарантийный ремонт.

Если гарантийный ремонт производит сервисный центр, то расходы принимаются в размере затрат сервисного центра, указанных в отчете. Бухгалтер компании-изготовителя (продавца) делает запись:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 76
– затраты, связанные с возмещением расходов сервисного центра по гарантийному ремонту, списываются за счет созданного резерва.

Если фактические затраты на гарантийный ремонт превысили сумму резерва, сумма превышения относится на затраты:

ДЕБЕТ 20 (23, 44, 91-2) КРЕДИТ 10 (69, 70, 76)
– отражены расходы на ремонт, превышающие величину установленного резерва.

Восстановление суммы неиспользованного резерва на конец года осуществляется следующим образом:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91-1 
– сумма неиспользованного резерва включается в состав прочих доходов.

Если компания учитывает сумму резерва по дисконтированной величине, то расходы по увеличению размера гарантийного обязательства в связи с ростом приведенной стоимости по мере приближения срока исполнения обязательства (проценты) учитываются в составе прочих расходов (п. 20 ПБУ 8/2010).

В учете делается следующая запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96
– отражена сумма увеличения приведенной стоимости.

Расходы по увеличению гарантийного обязательства (проценты), которые списывают в следующих отчетных периодах, считаются следующим образом:

Расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) = Приведенная стоимость оценочного обязательства на конец предыдущего отчетного периода х Ставка дисконтирования

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 ПБУ 8/2010. В Приложении № 2 к ПБУ 8/2010 приведен подробный пример расчета сумм резерва для организации, осуществляющей продажи товаров с обязательством их гарантийного обслуживания.

Что касается создания резерва на гарантийный ремонт и обслуживание в условиях, когда договором с производителем предусмотрено возмещение расходов, то следует отметить, что положения ПБУ 8/2010 (подп. “в” п.

19 ПБУ 8/2010) позволяют в исключительных случаях признавать в бухгалтерском учете также и суммы требований к другим лицам о возмещении расходов, которые организация понесет при исполнении оценочного обязательства. Это возможно, только если организация уверена в поступлении экономических выгод. При этом отмечено, что данные требования признаются в учете в качестве самостоятельного актива (абз.

5 п. 19 ПБУ 8/2010).

Что касается их отражения в отчетности, то в бухгалтерском балансе такие актив и оценочное обязательство показываются отдельно (сумма актива не уменьшает величину оценочного обязательства), а в отчете о прибылях и убытках – свернуто (то есть расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам). Актив в этом случае признается в сумме, не превышающей величину оценочного обязательства.

Налоговый учет расходов на гарантийное обслуживание

В отличие от бухгалтерского учета, создание резервов в налоговом учете является элементом учетной политики, то есть правом налогоплательщика.

Это правило распространяется и на расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

В случае если организация приняла решение не создавать резерв, расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Источник: http://aktbuh.ru/nalogi-i-uchet/nalog-na-pribyl/uchet-garantiynogo-obsluzhivaniya-u-prodavtsa

Учет гарантийного ремонта товаров

Расходы на гарантийный ремонт

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. При этом в п. 2 ст.

470 ГК РФ установлено, что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст.

469 ГК РФ «Качество товара», в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Согласно п. 1 ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.

Истечение гарантийного срока начинается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 1 ст. 471 ГК РФ).

В случае если покупатель не может начать использовать товар, в отношении которого установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок течет с момента устранения продавцом этих обстоятельств (п. 2 ст.

471 ГК РФ). Такая ситуация может возникнуть при покупке сложного оборудования, требующего монтажа и наладки силами продавца.

В этом случае гарантийный срок начинает течь после принятия работ заказчиком и подписания им акта сдачи-приемки выполненных работ.

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Таким образом, под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими доходы при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, направленные на получение доходов.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ), в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, что установлено пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом п. 1 ст. 267 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном названной статьей.

Организации самостоятельно принимают решение о создании такого резерва, и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

В соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ).

При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

НАПРИМЕР

Организация реализует холодильники, на которые устанавливает гарантийный срок. Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 200 000 руб. и 350 000 руб. соответственно.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

1. Найдем процент отчислений в резерв:

350 000 руб. / 11 200 000 руб. x 100 = 3,125%.

Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.

2. С учетом выручки от реализации холодильников (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов составил:

ПериодВыручка (без НДС), руб.Процент отчисленийСумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x гр. 3)Сумма, которая учтена в расходах в истекшем квартале, руб.
12345
I квартал1 000 0003,12531 25031 250
Полугодие2 500 0003,12578 12546 875 (78 125 – 31 250)
Девять месяцев4 400 0003,125137 50059 375 (137 500 – 78 125)
Календарный год5 800 0003,125181 25043 750 (181 250 –137 500)
Итого за год181 250

В случае если организация менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

В случае если организация ранее не осуществляла реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, она вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

Если организация приняла решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.

По истечении года организация должна скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Не полностью использованная сумма резерва может быть перенесена на следующий налоговый период.

При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В случае если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Если организацией принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

НДС

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

При этом данным подпунктом перечень документов, подтверждающих право на указанное освобождение, не предусмотрен. Следовательно, основанием для освобождения от налогообложения НДС стоимости услуг по гарантийному ремонту могут являться любые оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие фактическое оказание указанных услуг.

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ при проведении гарантийного ремонта организации, как правило, ведут как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. При этом они обязаны организовать раздельный учет операций.

Следует отметить, что организации обязаны вести раздельный учет «входного» НДС по использованным материалам и любым другим расходам, осуществленным для целей гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Выбранный вариант ведения раздельного учета НДС необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Идеальный вариант – учитывать материалы, используемые для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» с включением НДС в их стоимость.

Однако, в момент приобретения материалов организация часто еще не знает, какие именно материалы будут использованы для гарантийного ремонта, а какие – для других целей.

В этом случае в течение месяца (квартала) возможно полностью НДС принимать к вычету, а по окончании налогового периода восстановить к уплате НДС по тем материалам, которые были использованы для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания. При этом информация об использовании материалов по назначению должна быть документально подтверждена.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК если доля затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не превышает 5% в общей доле расходов, то необходимости восстанавливать НДС к уплате нет. В этом случае НДС принимается к вычету в полном объеме.

Бухгалтерский учет

Источник: https://rosco.su/press/uchet_garantiynogo_remonta_tovarov/

Ремонт гарантийного товара

Расходы на гарантийный ремонт

Как действовать покупателю в случае выявления дефекта в купленном товара, кто должен взять на себя ответственность за ремонт гарантийного товара и компенсировать расходы потребителя, самостоятельно выполнившего ремонт изделия? Об этом мы расскажем в нижеприведенной статье.

Согласно российского законодательства покупатель имеет право самостоятельно произвести ремонт товара с последующим предъявлением требований к продавцу (импортеру, изготовителю) о взыскании понесенных расходов.

Как правило, такая необходимость возникает вследствие невозможности оперативного выполнения гарантийного ремонта продавцом по причине удаленности места расположения последнего.

Кроме самого покупателя, выполнение ремонта дефекта товара может выполнить третье лицо: физическое (дипломированный специалист) или юридическое лицо (организация, имеющая соответствующие сертификаты и лицензии на право выполнять ремонтные работы в конкретной области). В случае самостоятельного выполнения ремонта покупателем возмещение расходов на ремонт включает в себя следующие варианты:

  1. если ремонт производился непосредственно покупателем возмещаются: стоимость запасных частей и комплектующих; расходы, понесенные за доставку редких запчастей и комплектующих, приобретаемые под заказ; стоимость инструментов и оборудования одноразового использования;
  2. если ремонт товара производился сторонней организацией возмещаются: стоимость запчастей и комплектующих, их доставка до места выполнения ремонта, стоимость расходных материалов и одноразовых приспособлений и инструментов, стоимость производимых работ в соответствии с установленным внутри организации прайсом.

Компенсация гарантийного ремонта товара

Определенного порядка возмещения расходов на ремонт товара на гарантии, как такового, Закон о защите прав потребителей не предусматривает, однако, как показывает практика, покупатели, в целях достижения положительного конечного результата, придерживаются определенного алгоритма действий:

  • Покупатель ставит в известность продавца о выявленном дефекте у приобретенного товара и уведомляет о том, что намеревается произвести ремонт собственными силами.
  • Покупатель предъявляет дефектный товар продавцу, который должен определить гарантийный случай (если возникает спор о недостатке – проводится экспертиза).

Стоит отметить, что на этом этапе покупатель и продавец могут разрешить возникшую ситуацию по обоюдному согласию, рассчитав размер и среднюю сумму ремонтных работ. Срок возмещения расходов на ремонт в данном случае должен составлять не более 10 дней со дня обращения.

  • Покупатель организовывает проведение ремонта гарантийного товара и далее предоставляет полный отчет о понесенных расходах, подтвержденный соответствующими финансовыми документами (товарные чеки на запасные части, расходные материалы и комплектующие, акт о выполненных работах и прочее).

Также, на практике может быть применен альтернативный порядок действий для возмещения расходов на ремонт, который также подтверждает право потребителя по гарантии товара: покупатель может обратиться к продавцу с требованием о компенсации понесенных расходов на ремонт, но только уже после его выполнения. Однако такой вариант потребует немало сил и времени, чтобы доказать продавцу о том, что выявленный дефект являлся гарантийным случаем и подтвердить документально затратную часть выполненного ремонта. Гарантийное обязательство предусматривает два вида гарантийного ремонта товара:

  • первичный, который выполняется впервые в случае возникновения дефекта у приобретенного товара (потребитель вправе требовать от продавца устранение дефекта на безвозмездной основе либо возмещение стоимости ремонта, выполненного силами потребителями или третьих лиц);
  • вторичный, который выполняется при неоднократном возникновении дефектов различного характера; отметим, что одно и то же изделие может быть отремонтировано по гарантийному сроку на товар более одного раза (потребитель может требовать от продавца безвозмездного устранения дефекта, замены товара аналогичным либо на другую модель с учетом пересчета цены, возмещения расходов на ремонт, произведенным потребителем или третьими лицами).

Отметим, что в случае выявления у товара сразу нескольких недостатков, обращением впервые потребителя к продавцу с требованием о ремонте, выполнение единовременного ремонта будет считаться первичным, независимо от того, сколько недостатков было устранено. Выявление существенного дефекта у товара, находящегося на гарантии, дает потребителю право на выбор требований, независимо от количества выполненных ремонтов.

Ограничения в вопросах компенсации гарантийного ремонта

Закон о гарантии на товар предусматривает, что выполнение ремонта гарантийного товара может быть осуществлено только специализированной организацией, имеющей необходимые допуски, лицензии и разрешение на выполнение данных работ.

В противном случае ремонт гарантийного товара может быть признан ненадлежащим и понесенные расходы – не подлежащие возмещению. Кроме того, данный факт может стать причиной, на основании которой товар будет снят с гарантийных обязательств.

Источник: https://pravovedus.ru/practical-law/consumer-protection/remont-garantiynogo-tovara/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.