+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Простое товарищество: у схемы новые перспективы

Содержание

Договор простого товарищества: Образец и пример составления

Простое товарищество: у схемы новые перспективы

В случае создания простого товарищества члены подписывают соответствующий договор. О том, как грамотно составить такой документ, какими правами и обязанностями обладают участники – в этой статье.

 Образец договора простого товарищества (форма word)

Возможности простого товарищества

Если участники намерены объединить свои возможности, чтобы решить определенную деловую задачу, им необязательно образовывать юридическое лицо – можно создать простое товарищество. Минимальное количество сторон составляет две, максимальное – неограниченно. При этом стать товарищами могут:

  • индивидуальные предприниматели;
  • любые юридические лица.

В качестве вклада заинтересованные лица могут совершить как материальную (финансовую), так и нематериальную инвестицию:

  • денежные средства;
  • физическое имущество – оборудование, сырье, материалы и т.п.;
  • определенные знания, умения, профессиональные компетенции;
  • деловая репутация, дающая возможность дополнительного привлекать средства, формировать связи с партнерами, которые могут содействовать решению задач.

Члены вносят имущество или денежные средства в равных долях или в соответствии со своим изначальным уговором.

В некоторых случаях измерить персональный вклад достаточно трудно (например, в случае с профессиональными знаниями или деловой репутацией), поэтому участники сами разрабатывают систему критериев, по которым будут распределяться доходы. В общем случае доходы распределяются с учетом вклада (т.е. пропорционально).

Преимущества создания товарищества вместо иных форм (ООО, ИП и т.п.) очевидны:

  1. Прежде всего, сам факт объединения усилий предпринимателей и компаний не несет никаких налоговых последствий для товарищества. То есть каждая сторона обязана самостоятельно уплачивать все налоги, связанные непосредственно с ее деятельностью, а товарищество подобные взносы не делает.
  2. Создать и выйти из такой формы объединения намного проще по сравнению с юридическим лицом.
  3. Нет никаких законодательных ограничений на создание общества, исключая случаи, когда компаньоны предполагают заниматься противозаконной деятельностью.
  4. Участники могут сами установить круг своих прав, обязанностей, режим, формы, условия взаимодействия, правила распределения прибыли и т.п.

Именно для этих целей представители должны грамотно разработать и подписать соответствующий договор, который подробно рассматривается далее.

Как правильно составить договор: пошаговая инструкция

В законодательстве не содержится единой формы договора (который также называются договором о совместной деятельности), однако есть упоминания о существенных условиях. В деловой практике сложились свои традиции составления этого документа. Рассмотрим общие принципы оформления.

Преамбула

Как и в большинстве случаев, в самом начале документа прописывается дата подписания и место составления (город).

Участники указывают свои наименования (полное официальное название компании или ИП – например, Индивидуальный предприниматель Светозарова Екатерина Петровна или Общество с ограниченной ответственностью «Лакшери»).

Также прописывают, в лице кого действует компания – ФИО должностного лица и официальное название его должности (чаще всего генеральный директор). По тексту договора партнеров можно именовать «Сторона 1» и «Сторона 2» или «Товариши».

Предмет

Это основная часть документа, которая определяет всю суть соглашения. Участники должны очень конкретно прописывать, о чем они договорились. Предполагается указывать отдельно общие цели деятельности и отдельно обязательства каждой стороны (если предполагается четкое разделение обязанностей):

  1. Обычно всегда прописывается утверждение о том, что компаньоны отражают свои вклады для решения общей задачи/группы задач, но при этом не образуют юридическое лицо – т.е. прописывают суть товарищества.
  2. Отдельно можно указать общую цель и порядок взаимодействия для достижения этой цели (общая группа работников, уведомление участников о ключевых решениях, совместное подписание документов и т.п.).
  3. Обязанности конкретной стороны – например, как показано ниже, один из участников должен организовать торговую точку по конкретному адресу.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. В практике работы простых товариществ распространено назначение представителей от каждой организации для более тесного взаимодействия – отдельный пункт договора можно посвятить именно этой задаче.

Порядок внесения вкладов

Это тоже обязательный пункт, потому что смысл деятельности партнеров и юридическое значение соглашения всегда включает подробное описание вклада каждой организации. Особенности вклада прописываются подробно – например, определенная сумма средств, оборудование, предоставление помещения, услуги хранения материальных ценностей и т.п.

Совместная собственность

Далее указывают объекты, которые относятся к общей собственности компаньонов. Речь идет о доходах, которые предполагается получить в случае осуществления их общей деятельности. В этом же пункте указывают, как будут хранить общую собственность, и кто понесет издержки в связи с этим.

Порядок ведения общих дел

Это основной пункт, который подробно раскрывает предмет соглашения. По сути, это и есть основные обязанности партнеров, предусмотренные текстом договора. Поэтому при описании следует стремиться к максимальной конкретности. Разделяют общие дела и обязанности каждой стороны.

При этом в документе можно прямо предусмотреть ситуации, когда один представитель совершает определенные сделки от имени всего товарищества, хотя и без получения соответствующего согласия.

Если будет установлено, что подобное решение полностью соответствует интересам совместной организации, то этому компаньону нужно будет компенсировать все расходы.

Например, возникает ситуация, когда одна из сторон может выгодно вложить денежные средства, приобрести товары или услуги по очень выгодной цене. При этом она действует в условиях дефицита времени – т.е.

не успевает согласовать свои действия с партнером, как это и было предусмотрено текстом документа.

Однако приобретение товара по сниженной цене порождает выгоду для обеих участников, поэтому партнеру нужно будет возместить издержки, связанные с покупкой.

Порядок распределения расходов и убытков

Подобной информации тоже лучше выделить отдельный пункт.

Следует разработать простую математическую формулу (процентное отношение), на основе которой можно будет рассчитать все расходы в связи с издержками и убытками, которые партнеры будут возмещать за свой счет.

Можно также отдельно указать, что в случае значительного изменения рыночной ситуации партнеры могут изменить и долю расходов, однако об этом необходимо составить дополнительное соглашение.

Неразглашение коммерческой информации

Практика составления различных соглашений при совершении сделки обычно предполагает внесение пункта о конфиденциальности – неразглашение определенных сведений, имеющих отношение к коммерческой тайне. В товариществе стороны также могут определиться с тем, какая информация относится к закрытой, о чем отдельно прописать в договоре.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. При взаимодействии с третьими лицами участники не обязаны раскрывать факт того, что они состоят в партнерстве со своим товарищем. Если в тексте прямо прописывается, что сторонам запрещается разглашать эту информацию, то такое товарищество называют негласным – о его существовании знают только сами партнеры.

Ответственность партнеров

В случае несоблюдения обязательств, несвоевременного исполнения договора, частичного или полного уклонения от своих обязанностей стороны несут определенную ответственность.

Обычно работает формула «возмещение убытков в связи с нарушением договора». Однако можно вводить и дополнительные виды ответственности.

Если партнеры не прописали конкретные ситуации, они будут руководствоваться законодательством РФ.

Обстоятельства непреодолимой силы

Как и в обычных соглашениях, в соглашении о товариществе обязательно описывают возможные риски, связанные с обстоятельствами форс-мажорного характера – т.е.

бедствия, потрясения, военная обстановка и другие события, на которые никто никак не могут повлиять.

При этом можно дополнительно закрепить право любого компаньона прекратить соглашение в одностороннем порядке, если наступившее обстоятельство длится в течение длительного срока (например, более двух месяцев подряд).

Порядок разрешения споров

Этот пункт тоже желательно прописать – партнеры могут принять обязательство принять все усилия, чтобы решить возможные разногласия в досудебном порядке. Можно более подробно прописать особенности порядка урегулирования – направление уведомлений, претензий, проведение переговоров и т.п.

Срок действия, порядок изменения и прекращения договора

Партнеры должны уточнить, как они будут вносить изменения в свое соглашения, как расторгать его.

Отдельным пунктом следует прописать, что в случае окончания действия соглашения, товарищество продолжает нести общую ответственность по тем обязательствам перед третьими сторонами, которые были взяты ранее, во время осуществления общей деятельности.

Что касается срока действия, то чаще всего соглашение бессрочно, однако можно также прописать предельный срок действия с возможностью пролонгации (продления).

Заключительные положения

В самом конце документа указывается, как участники будут решать возможные разногласия, как они будут действовать в случае изменения любых данных, которые касаются соглашения и их совместной деятельности.

Например, если одна сторона меняет юридический и/или фактический адрес, она должна уведомить соответствующим образом своего партнера.

При этом возможные издержки, связанные, например, с дальностью доставки сообщений и грузов, несет партнер, принявший решение об изменении.

Отдельно стоит указать пункт о том, что если предполагается внести какие-либо изменения в текст документа или же дополнить его какими-либо новыми пунктами, разделами, то подобные действия совершаются только на основании дополнительных соглашений, подписанных отдельно и являющихся неотъемлемым приложением к основному договору.

Адреса, подписи, реквизиты

Документ завершает графа с подписями, указанием адреса (официальный юридический адрес компании или индивидуального предпринимателя) и банковских реквизитов. Ставятся также расшифровки подписей и печати (если организации используют их в документообороте).

Виды и юридические особенности

С юридической точки зрения подобные формы взаимодействия принципиально отличаются от деятельности юридического лица. Члены могут действовать совместно, получать большую прибыль, развивать свои контакты с партнерами (третьими лицами) и укреплять деловую репутацию. При этом большое значение имеет модель ведения общих дел:

  1. Чаще всего каждый партнер имеет право действовать сразу от имени своего и другого товарища – т.е. он может представлять все товарищество.
  2. Возможно также четкое разделение обязанностей, когда каждая сторона действует только от своего имени. При этом объединение дает возможности в плане реализации совместного проекта, обмена знаниями, деловыми навыками.
  3. Наконец, дела могут вести и сразу все партнеры, что также закрепляется в тексте документа.

Что касается классификации договоров, то Гражданский кодекс выделяет 3 основания:

  1. По сроку действия – срочный и бессрочный.
  2. По уровню раскрытия сведений третьим лицам отдельно выделяют договоры негласного товарищества (все остальные объединяются в условную «открытую» группу).
  3. По цели совместной деятельности соглашение может быть связано с предпринимательской деятельностью или не связано с нею.

Таким образом, товарищество – это современная форма кооперации, которая при правильной организации способствует значительному прогрессу в бизнесе, а правильно заключенный контракт – одно из обязательных требований для закрепления соответствующих прав и обязанностей.

Особенности составления документа можно также посмотреть в видео:

Источник: https://2ann.ru/forma-dogovora-prostogo-tovarishhestva/

Простое товарищество: у схемы новые перспективы

Простое товарищество: у схемы новые перспективы

Время прочтения:

При наличии реальной деловой цели, простое товарищество – один из эффективных способов налоговой оптимизации, который, к тому же, имеет для налогоплательщика хорошие судебные перспективы.

Проанализировав постановления кассационных и апелляционных инстанций за 2021-2021 годы, можно сделать два вывода: первый — судебных дел мало и второй — налогоплательщикам часто удается отстоять свою позицию (что в современных реалиях не так-то просто).

В чем уникальность простого товарищества

Уникальность простого товарищества в том, что, являясь договором, а не юридическим лицом, обязанность налогоплательщика возникает именно у этого виртуального образования, причем условия налогообложения простого товарищества могут отличаться от систем налогообложения его участников.

Дело в том, что простое товарищество независимо от количества юридических лиц или ИП, входящих в него (но не менее двух, для упрощенцев обязательна база доходы-расходы) и не зависимо от применяемых ими систем налогообложения, является плательщиком НДС, т.е.

применяет общую систему налогообложения.

При этом, его члены не теряют возможность применять свои системы налогообложения при осуществлении деятельности не в рамках договора.

Именно этот факт дает возможность простому товариществу, объединяющему членов на УСН и ОСН, официально перераспределять прибыль на низконалоговые субъекты в пропорциях первоначально внесенных вкладов.

Но простое товарищество не только позволяет оптимизировать налог на прибыль и товарищам на УСН выставлять счета с НДС и принимать его в зачет, но и решать вопрос с предельной суммой дохода для применения УСН (в настоящее время – 150 млн. рублей), так как простое товарищество не имеет ограничений по размеру выручки и распределяет между своими членами доход, облагаемый налогом в соответствии с применяемой участниками системой налогообложения.

К тому же, товарищ на УСН в рамках договора простого товарищества может принимать в расходы затраты, не только предусмотренные 346.16 НК РФ, но и принимаемые организациями на ОСН, а в деятельности вне рамок договора, не утрачивает право на льготы (например по социальным или региональным льготам).

Договор простого товарищества

Договор простого товарищества может заключаться как для извлечения прибыли, так и для любых других незапрещенных законом целей (естественно, договор не может заключаться с целью налоговой оптимизации).

Внесенное товарищами имущество и результаты совместной деятельности образуют общую долевую собственность.

При этом, передача имущества не является реализацией, что освобождает от необходимости начисления НДС и налога на прибыль.

Упрощенцам передавать в простое товарищество основные средства и нематериальные активы (со сроком полезного использования выше 15 лет и до истечения 10 лет с их приобретения) до истечения трех лет с момента учета расходов невыгодно, так как пп. 3. п. 3 ст. 346.

16 НК РФ в этом случае обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени, с возможностью взамен рассчитать только сумму амортизации.

Так как само по себе простое товарищество не является налогоплательщиком, в НК содержится термин «лицо, исполняющее обязанности плательщика НДС», это лицо поименовано в единственном числе, именно оно и является товарищем, ведущим общие дела, несмотря на то, что ст. 1044 ГК любым участникам простого товарищества дается право вести общие дела (если договором не предусмотрено другое).

Ст. 174.1 НК РФ также прямо указывает, что один из товарищей обязан вести учет операций простого товарищества (управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета) и только он имеет право на налоговый вычет по НДС в рамках совместной деятельности.

Счета-фактуры в простом товариществе

Аналогично решается вопрос с выставлением счетов-фактур: от имени простого товарищества их выставляет только товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Некоторые налоговые консультанты считают, что это не так и противоречит основам гражданского законодательства и самой сути договора простого товарищества, однако, чтобы не вступать в юридические диспуты с ФНС в зале суда, мы рекомендуем толковать Налоговый кодекс буквально.

При этом, условия для получения налогового вычета для простого товарищества аналогичны для получения вычетов любой организации на ОСН (ст. 171 НК РФ), в том числе к вычетам принимаются только суммы налога, уплаченные для осуществления операций с НДС.

Для того, чтобы разделить операции, осуществляемые в рамках простого товарищества и самостоятельных договоров товарищей, номера счетов-фактур товарищества осуществляются через разделительный знак “/” и дополняется цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества.

Нарушение этого формального основания нередко в судебной практике приводит к признанию налоговым органом операции совершенной в не рамках простого товарищества.

Прибыль в простом товариществе

Прибыль распределяется пропорционально вкладам товарищей, если договором не установлено иное.

Если договор простого товарищества прекращается (по любому основанию прекращения любого договора, например – истечение срока действия, выход товарища и т.д.), имущество товарищества распределяется по правилам ст. 252 ГК РФ, т.е. по соглашению сторон.

Именно это положение позволяет «обменяться» вкладами, внесенными при заключении договора, при этом в пределах стоимости долей, такая передача также не будет являться реализацией, а значит, не подлежит налогообложению.

Претензии налоговиков к простым товариществам

Возможности, предоставляемые простым товариществом, естественно, не соотносятся с фискальными целями ФНС, что привлекает к этому договору пристальное внимание налоговиков.

Поэтому претензии налоговиков к простым товариществам прямо вытекают из их преимуществ: 

1. Договор простого товарищества заключался только для возможности применения УСН. Постановление № Ф09-939/17 от 24 марта 2021 г. Арбитражного суда Уральского округа вынесено в пользу налогового органа.

Суд указал, что договор простого товарищества заключен формально, только с целью сохранения налогоплательщиком право на применение УСН с базой доходы-расходы.

Аргументами в пользу ФНС оказались:

  • отсутствие у остальных товарищей реальной хозяйственной деятельности и возможности ее осуществлять;
  • взаимозависимость товарищей;
  • одни и те же ip-адреса;
  • один главный бухгалтер;
  • внесение вкладов товарищами векселями с поддельными подписями.

2. Организации и ИП заключили договор простого товарищества исключительно для получения возможности возмещения НДС.

Так в Постановлении № 17АП-2064/2021-АК от 29.03.

2021 года Семнадцатый Арбитражный апелляционный суд указал: «в рамках камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, которые указывают на отсутствие экономической, разумной цели заключения договора простого товарищества для обоих индивидуальных предпринимателей, кроме цели возмещения НДС из бюджета, без перехода на общую систему налогообложения в установленном налоговым законодательстве порядке».

Доводами в пользу налогового органа также послужили:

  • отсутствие ведение раздельного учета;
  • отсутствие отдельного расчетного счета для совершения операций простого товарищества;
  • показания второго товарища, которая не смогла объяснить смысл заключенного договора;
  • почерковедческая экспертиза, показавшая, что подпись на договоре простого товарищества выполнена не ИП-товарищем, а иным лицом. 

Интересно постановление Восемнадцатого Арбитражного апелляционного суда № 18АП-978/2021 от 20 февраля 2021 года, вынесенное в пользу налогоплательщика, в котором одним из основных аргументом в пользу реальности деловой цели заключения договора простого товарищества явились письма контрагентов одного из товарищей с требованием выставлять счета с НДС.

Таким образом, заключение договора простого товарищества явилось одной из возможных реакцией организации на возможную потерю контрагентов и не имело целью возмещение НДС. 

3. Простое товарищество создано исключительно для оптимизации налога на прибыль, путем перераспределения дохода в низконалоговые субъекты. Основной аргумент налогоплательщика – реальность и деловая цель договора простого товарищества. 

4. Договор простого товарищества является прикрытием иных договорных отношений между организациями (аренда, купля-продажа и т.д.).

5. Прибыль простого товарищества распределяется между товарищами не пропорционально первоначальным вкладам. Даже несмотря на возможность предусмотреть эти положения в договоре, рекомендуем распределять прибыль в рамках первоначально внесенных взносов. 

6. Необоснованное применение налоговых льгот по УСН в части применения пониженной ставки налога в связи с осуществлением определенного вида деятельности.

В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 09.02.2021 № Ф06-16240/2021 суд указал, что налогоплательщик, заключивший договор простого товарищества, правомерно применял пониженную ставку по УСН в 7,5%, установленную в Иркутской области для организаций, в которых доход от строительной деятельности превышает 70%. 

7. Договор простого товарищества маскирует безналоговую передачу имущества. Постановление арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-7280/2021 по делу № А06-3318/2015 от 26 апреля 2021 года вынесено в пользу налогоплательщика.

ФНС настаивала на том, что внесение взаимозависимыми товарищами вкладов, фактически являлось куплей-продажей товара.

Но суд с этой позицией не согласился, так как налоговый орган не смог доказать, что «заключение договора простого товарищества привело к занижению размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат или возмещение налога из бюджета. В случае заключения договора купли-продажи общество также имело бы возможность учесть расходы по приобретению товара как для целей применения УСНО, так и при исчислении налога на прибыль организаций».

Как в будущем сложится практика по применению этого способа налоговой оптимизации, покажет время, а пока – пользуемся с умом.

Источник: https://mag-m.com/biznes/prostoe-tovarishhestvo-u-sxemyi-novyie-perspektivyi.html

Договор простого товарищества

Договор простого товарищества может заключаться как для извлечения прибыли, так и для любых других незапрещенных законом целей (естественно, договор не может заключаться с целью налоговой оптимизации).

Внесенное товарищами имущество и результаты совместной деятельности образуют общую долевую собственность. При этом, передача имущества не является реализацией, что освобождает от необходимости начисления НДС и налога на прибыль.

Упрощенцам передавать в простое товарищество основные средства и нематериальные активы (со сроком полезного использования выше 15 лет и до истечения 10 лет с их приобретения) до истечения трех лет с момента учета расходов невыгодно, так как пп. 3. п. 3 ст. 346.

16 НК РФ в этом случае обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени, с возможностью взамен рассчитать только сумму амортизации.

Так как само по себе простое товарищество не является налогоплательщиком, в НК содержится термин «лицо, исполняющее обязанности плательщика НДС», это лицо поименовано в единственном числе, именно оно и является товарищем, ведущим общие дела, несмотря на то, что ст. 1044 ГК любым участникам простого товарищества дается право вести общие дела (если договором не предусмотрено другое).

Ст. 174.1 НК РФ также прямо указывает, что один из товарищей обязан вести учет операций простого товарищества (управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета) и только он имеет право на налоговый вычет по НДС в рамках совместной деятельности.

Счета-фактуры в простом товариществе

Аналогично решается вопрос с выставлением счетов-фактур: от имени простого товарищества их выставляет только товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Некоторые налоговые консультанты считают, что это не так и противоречит основам гражданского законодательства и самой сути договора простого товарищества, однако, чтобы не вступать в юридические диспуты с ФНС в зале суда, мы рекомендуем толковать Налоговый кодекс буквально.

При этом, условия для получения налогового вычета для простого товарищества аналогичны для получения вычетов любой организации на ОСН (ст. 171 НК РФ), в том числе к вычетам принимаются только суммы налога, уплаченные для осуществления операций с НДС.

Для того, чтобы разделить операции, осуществляемые в рамках простого товарищества и самостоятельных договоров товарищей, номера счетов-фактур товарищества осуществляются через разделительный знак «/» и дополняется цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества.

Нарушение этого формального основания нередко в судебной практике приводит к признанию налоговым органом операции совершенной в не рамках простого товарищества.

Прибыль в простом товариществе

Прибыль распределяется пропорционально вкладам товарищей, если договором не установлено иное.

Если договор простого товарищества прекращается (по любому основанию прекращения любого договора, например – истечение срока действия, выход товарища и т.д.), имущество товарищества распределяется по правилам ст. 252 ГК РФ, т.е. по соглашению сторон.

Источник: https://pozakonu.site/biznes/prostoe-tovarishhestvo-u-shemy-novye-perspektivy.html

Схемы с использованием простого товарищества и упрощенной системы налогообложения

Простое товарищество: у схемы новые перспективы

источник : Журнал”Финансовый Директор”

Свступлением в силу главы 26.

2 НК РФ1многиеорганизации проявили интерес кновому механизму налоговой оптимизации—заключению договора простоготоварищества компаниями, перешедшими наупрощеннуюсистему налогообложения.

Этотмеханизм положен в основу двухналогосберегающихсхем, рассмотренных встатье. Соответствие этих схем налоговомузаконодательствуоценивают представительМНС России и независимые юристы.

Простое товарищество

Дляначала рассмотрим, как законодательнорегулируется заключение договоровпростоготоварищества.

По договору простоготоварищества (совместной деятельности)несколько фирмили предпринимателейобъединяют свои вклады и ведут совместнуюдеятельность безобразования юридическоголица для извлечения прибыли или достиженияиной цели(ст. 1041 ГК РФ).

Вкладами участниковтоварищества могут быть любоеимущество(основные средства, товары,деньги), а также профессиональные навыки изнания,деловая репутация и деловые связи (п.1 ст. 1042 ГК РФ).

Предполагается, чтовкладыравны по стоимости, если иное неустановлено договором осовместнойдеятельности (п. 2 ст. 1042 ГКРФ).

Внесенное участниками товариществаимущество, а также произведенная врамкахсовместной деятельности продукция иполученные от этой деятельностидоходыпризнаются общей долевойсобственностью участников товарищества(если иное неустановлено договором).Поэтому каждый участник обязан соразмерносвоей долеуплачивать налоги, сборы и другиеплатежи по общему имуществу (ст. 249 ГКРФ).

Ведение общих дел может быть порученоодному из участников товарищества. Втакомслучае он обязан вести бухгалтерский учетобщего имущества и операций сним наотдельном балансе2.

Простоетоварищество и«упрощенка»

Рассмотрим ситуацию,когда несколько фирм, перешедших наупрощенную системуналогообложения,объединяются для ведения совместнойдеятельности по договорупростоготоварищества.

Поскольку при образованиипростого товарищества не создаетсяновоеюридическое лицо, то товарищество неможет признаваться плательщикомкаких-либоналогов. Налогоплательщикамимогут быть только компании — участникисовместнойдеятельности, каждая из которыхв данном случае уплачивает единыйналог,установленный главой 26.

2 НК РФ изаменяющий налоги на прибыль, с продаж,наимущество и ЕСН. Единый налог взависимости от объекта налогообложенияможетуплачиваться по разным ставкам. Такесли в качестве объектаналогообложениявыбраны доходы фирмы, тоналоговая ставка составляет 6%.

Еслиобъектомналогообложения является разницамежду доходами и расходами, то налоговаяставкаравна 15%.

При этом доходы фирм,перешедших на упрощенную системуналогообложения, будутопределяться всоответствии со статьями 249 «Доходы отреализации» и 250«Внереализационные доходы»НК РФ. Доходом же, полученным отсовместнойдеятельности, признаетсяприбыль, распределенная в пользу участникапростоготоварищества (п. 9 ст. 250, ст. 278 НКРФ).

Описание налогосберегающихсхем

Основной вариантсхемы

С учетом всего вышесказанного,по мнению авторов, возможна следующаясхеманалоговой оптимизации.

Для веденияпредпринимательской деятельностисоздаются фирмы, которые сразуже переходятна упрощенную систему налогообложения ивыбирают вариант уплатыединого налога поставке 6% с суммы получаемых доходов. Затемэти компаниизаключают договор простоготоварищества.

Тогда налог будетуплачиваться не ссуммы выручки, полученнойв результате совместной деятельности, а ссуммыприбыли от совместнойдеятельности.

    Пример1Предположим, что торговоепредприятие с ежемесячными оборотами в 5 000000руб. (без НДС) работает с 25-процентнойсредневзвешенной наценкой.Рассмотримварианты работы предприятия сиспользованием обычной системыналогообложения исхемы простоготоварищества нескольких компаний,применяющих упрощеннуюсистемуналогообложения и выбравших вкачестве объекта налогообложениядоходы.Для упрощения примера будемучитывать только налоги, уплачиваемыесреализации.

  • При первом вариантеналоговая нагрузка в месяц составит:НДС— 200 000руб. [(5 000 000 руб. – 4 000 000 руб.) х20%];налог на прибыль — 240 000руб. [(5 000 000 руб. -4 000 000 руб.) х 24%]. Итого: 440 000 руб. (200 000+ 240000).Налоговая нагрузка за год будет равна 5280 000 руб. (440 000руб. х 12 мес.).
  • При второмварианте сумма единого налога в месяцсоставит 60 000 руб. [(5000 000 руб. – 4 000 000 руб.) х 6%].
  • Налоговая нагрузка за год будетравна720 000 руб. (60 000 руб. х 12 мес.).

Впростое товарищество могут объединитьсятакже компании, которые решилиуплачиватьединый налог по ставке 15% с разницы междудоходами и расходами. Вэтом случае налогомпо ставке 15% у участников товариществабудет облагатьсяприбыль от совместнойдеятельности за вычетом других расходов, несвязанных ссовместной деятельностью (изперечня, приведенного в п. 1 ст. 346.16 НКРФ).

Необходимо помнить, что компаниивправе применять упрощеннуюсистемуналогообложения до тех пор, пока ихвыручка, рассчитываемая с начала года,непревысит 15 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Вданном случае нужно следить затем, чтобыприбыль каждого участника товарищества отсовместной деятельности загод не превышала15 млн руб.

Вариант схемы с уплатойЕНВД

Если фирма ведет свою деятельностьв регионе, где введен единый налогнавмененный доход (ЕНВД)3, то приведеннуювыше схему можноусовершенствовать, темсамым еще больше снизив общую налоговуюнагрузку.Рассмотрим, как это можно сделать,на примере торговыхпредприятий4.

Предположим, что всядеятельность фирмы сводится к покупкетоваров упоставщиков и последующей егопродаже потребителям. Для применениясхемынеобходимо зарегистрироватьпредпринимателя без образованияюридического лица.

Кроме того, как и в первойсхеме, нужно создать несколько новых фирм,которыебудут применять упрощенную системуналогообложения и платить единый налогпоставке 6% с доходов и объединятся впростое товарищество.

Теперь схемабудетвыглядеть следующим образом.

Товар упоставщика сначала приобретаетиндивидуальныйпредприниматель,переведенный на уплатуЕНВД5 (см. рисунок).

Далеепредпринимательпродает товар простомутовариществу, объединяющему фирмы,перешедшие наупрощенную системуналогообложения, которые уплачивают единыйналог с полученныхдоходов по ставке 6%.

Следует помнить, что все расчеты спредпринимателем должныпроизводитьсятолько наличными средствами6, так кактолько торговляза наличные средстваподпадает под ЕНВД; с безналичных жеоборотов придетсяплатить всеобщеустановленные налоги (НДС, налог наприбыль и т. д.).

Поскольку сумма ЕНВДзависит только от площади торгового зала ина нее невлияет размер выручкипредпринимателя, то основная прибыль(наценка) от продажитоваров должнаоставаться у предпринимателя.

Такимобразом, предприниматель должен продатьтовар простому товариществу смаксимальнойнаценкой. Участники же товарищества,наоборот, будут работать поминимальнойнаценке (регулируемой менеджментомхолдинга), уплачивая с нее единыйналог поставке 6%. Далее товар может реализовыватьсяпокупателю либо напрямую,либо черезкомиссионера.

Авторы рекомендуютиспользовать вариант с участиемкомиссионера по рядупричин.

Во-первых, еслив схеме не будет комиссионера, а хотя бычасть товарапокупатель оплатит наличными,то участники товарищества будут обязаныперейти науплату ЕНВД и уже не смогутприменять упрощенную системуналогообложения, асхема потеряет весьсмысл. Если же в расчетах будет участвоватькомиссионер, тов крайнем случае именно онбудет переведен на ЕНВД7.

Во-вторых,участие комиссионера упростит расчетыпростого товарищества, таккак всеотношения с покупателями товара будутпереведены на комиссионера.Комиссионербудет получать минимальное вознаграждениеи соответственно платитьминимальныеналоги.

Таким образом, в результатеиспользования схемы основная частьсовокупнойналоговой нагрузки ееучастников будет состоять из ЕНВД,уплачиваемогопредпринимателем исходя изиспользуемой им торговой площади.

Такая женагрузка была бы и в том случае, если быпредприниматель,переведенный на ЕНВД,продавал товар напрямую потребителю.

Однако этот вариантподразумевает, чтовыполняются все ограничения,предусмотренные для налоговогорежима ЕНВД:продажа товара конечному потребителютолько за наличный расчет ииспользованиепри этом торговых залов с площадью каждогоиз них не более 150 кв.м.

Применение же схемыпозволяет свести всю основную налоговуюнагрузку ееучастников к сумме ЕНВД иизбежать указанных ограничений.

Например,предположим, что фирма продает часть товарапо безналичному расчетуили же за наличныйрасчет, но в большом супермаркете сплощадью торгового зала,в несколько разпревышающей установленный в 150 кв. м предел.В обоих случаяхэта фирма не сможет перейтина ЕНВД и вынуждена будет уплачиватьвсеобщеустановленные налоги.

Прииспользовании схемы такая фирма можетвыполнятьроль комиссионера и приобретатьтовар через простое товарищество, котороебудетполучать товар у предпринимателя,перешедшего на ЕНВД. Тогда фирма будетплатитьобщеустановленные налоги сминимальной прибыли, поскольку ее выручкойбудеттолько комиссионное вознаграждение.

Основная же прибыль в виде наценки натовар«осядет» у предпринимателя.Предпринимателю при этом достаточно иметьмаленькийофис — «торговый зал», черезкоторый он будет вести розничнуюторговлю.

    Пример 2Воспользуемся данными предыдущегопримера и предположим, чтоприменяетсясхема с использованиемпростого товарищества фирм, перешедших наупрощеннуюсистему налогообложения, имеханизмов ЕНВД. При этом предпринимательиспользуетторговую площадь в 50 кв. м. Тогдасумма ЕНВД, уплачиваемого предпринимателемзамесяц, составит 9000 руб. (50 кв. м х 1200 руб. х15%) (с учетом региональныхособенностей онаможет быть даже меньше), а за год — 108000руб. (9000 руб. х 12 мес.). Эта суммаявляется основной частью общейналоговойнагрузки холдинга. Таким образом, в данномслучае сумма налоговойнагрузкисущественно меньше, чем в основном вариантесхемы.

Следует заметить, что врассмотренной схеме нельзя обойтисьбезпромежуточного звена в виде простоготоварищества фирм, перешедших наупрощеннуюсистему налогообложения.

Этообъясняется тем, что если предпринимательотдасттовар на реализацию комиссионеру подоговору комиссии, то для него это небудетсчитаться розничной торговлей,следовательно, по этой деятельностипридетсяуплатить все общеустановленныеналоги.

Таким образом, в данномслучаеединственно возможный вариант дляпредпринимателя — реализация товаразаналичный расчет по договорукупли-продажи с максимальной наценкойфирме(предпринимателю), которая в схемеявлялась комиссионером.

Однако приреализациитовара эта фирма должна будетначислить НДС со всей продажной стоимоститовара.При этом «входного» НДС по данномутовару у нее не будет, таккакпредприниматель, перешедший на ЕНВД, неплатит НДС. При применении жесхемыфирма-комиссионер уплачивает НДСтолько со своей наценки.

Недостаткисхем

При использовании рассмотренныхсхем возникают затраты нарегистрациюнескольких дополнительныхфирм, а также на ведение болеесложногодокументооборота, бухгалтерскогои налогового учета. Кроме того,следуетучитывать, что определенныевопросы, которые мы рассмотрим ниже, могутбытьдвояко истолкованы налоговымиорганами.

Что является доходомучастника товарищества

СогласноГражданскому кодексу РФ прибыль,полученная от совместнойдеятельности,распределяется между участникамитоварищества пропорциональностоимости ихвкладов, если иное не установлено договоромпростого товариществаили другимсоглашением (ст. 1048 ГК РФ).

Однако налоговикимогут попытатьсядоказать, что единый налогпо ставке 6% должен уплачиватьсяучастникамитоварищества не с прибыли, а свыручки, поделенной между ними. Такойвыводосновывается на положениях п. 3 ст.

278НК РФ, согласно которымучастниктоварищества, ведущий учет доходови расходов для целейналогообложения,распределяет междуучастниками доходы от совместнойдеятельности.

По мнению авторов, такаяформулировка не совсем точна, поэтому ее неследуеттрактовать буквально. Еслианализировать положения ст. 278 НК РФ в целом,то вп. 4 наряду с доходами товарищейупоминаются убытки.

Это свидетельствует отом,что под доходами в данной статьеНалогового кодекса РФ понимаетсяприбыльучастников товарищества. Возможно,термин «доходы» употребляется в ст.

278 НКРФпотому, что прибыль от деятельностипростого товарищества считаетсявсоответствии со ст. 250 НК РФвнереализационным доходом.

Позициюавторов подтверждает и письмо УМНС Россиипо Новосибирской области от27.01.03 №МШ-09-08.1/1795@ «О распределении прибыли междуучастниками простоготоварищества». В немуказано, что участник товарищества,осуществляющий учетдоходов и расходовтоварищества для целей налогообложения,должен сообщатьдругим участникам о доходахв виде прибыли, полученной отсовместнойдеятельности.

Толкованиепонятия «розничнаяторговля»

Существует такжевероятность, что к понятию «розничнаяторговля» налоговикибудут применятьопределение, приведенное в ГК РФ, а не вглаве 26.3 НК РФ. Этиопределения существенноразличаются, поэтому влияют на возможностьприменениясхемы с использованиеммеханизма ЕНВД.

Напомним, что всоответствии со ст. 492 ГК РФ по договорурозничнойкупли-продажи продавец передаетпокупателю товар, предназначенный дляличного,семейного, домашнего или иногоиспользования, не связанногоспредпринимательской деятельностью.

Однако, как уже указывалось,розничнойторговлей для целей обложенияЕНВД является торговля товарами и оказаниеуслугза наличный расчет (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, в Налоговом кодексе РФнеопределяется цель покупки товара: товарможет приобретаться физическимииюридическими лицами не только длясобственного потребления, но и длядальнейшейперепродажи или иногоиспользования в предпринимательскойдеятельности.

Врассмотренной выше схемевыполнены все условия по оплате товара,которыйпродается предпринимателем,перешедшим на уплату ЕНВД, за наличныйрасчет.Однако приобретающие товар фирмы вдальнейшем планируют его продать, поэтомусточки зрения гражданскогозаконодательства

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/43407

Простое товарищество: бухучет и налогообложение, правоотношения, виды

Простое товарищество: у схемы новые перспективы

Само слово сочетание «Простое товарищество» намекает о доверительных отношениях между участниками. Простое товарищество (ПТ) — это особая форма отношений, не требующая организации юридического лица. Истоки такой формы совместной деятельности зарождались в Древнем Риме, но до сих пор еще ПТ не утратил своей актуальности.

Что такое простое товарищество

Целью ПТ является узаконивание деятельности между отдельными лицами, принявшими решение объединиться для достижения определенной цели. Примером может служить объединение двух сельских жителей для сезонного заработка — один их них имеет плуг, а другой трактор.

Вместе они могут вспахивать огороды односельчанам. Вариаций много — один тракторист, а другой имеет технику. Также понятным примером может служить объединение усилий сельского жителя и городского овощного магазина — один занимается производством продукции, а другой её реализацией.

Такие примеры не говорят о том, что ПТ допустимо для использования лишь в малом бизнесе или в сельхозобласти. Договор простого товарищества могут заключать и крупные компании. Если одна организация имеет парк грузовых автомобилей, а другая складские помещения, то на базе договора ПТ они в силах создать транспортную компанию.

Также стоит отметить, что простое товарищество не всегда основывается для получение прибыли. Уже в договоре ПТ ясна цель деятельности. Чаще всего ПТ делят на 4 группы:

  1. Простое негласное.
  2. Простое коммерческое или торговое.
  3. Простое некоммерческое или гражданское.
  4. Простое товарищество о совместной деятельности.

Наиболее непонятными представляются первый и последний вид товариществ. Негласное ПТ основывается в случае нежелания разглашать информацию о его создании. Договор такого ПТ подразумевает пункт, запрещающих информировать о создании товарищества третьи лица. Товарищество, имеющее в планах совместную деятельность, организуется в случае деловых связей с юридическими лицами.

Модель простого товарищества в объединении третейских судов — тема видео ниже:

Виды деятельности и формы ведения дел

Простота создания ПТ не означает узкий круг возможной деятельности. На самом деле Гражданский кодекс не ограничивает сферы деятельности товарищей. Цели создания ПТ и особенности его работы не должны противоречить действующему законодательству. На практике это значит, что все, что не запрещено УК РФ допустимо.

Если для работы ПТ необходима лицензия, то один из участников должен ею обладать. В остальном для простого товарищества открыты все возможные виды деятельности. В то же время при ведении деятельности, требующей лицензирования, все операции связанные с ней должен обеспечивать только один участник, хотя существуют различные формы управления ПТ.

Их 3 разновидности:

  1. Дела ведет назначенный товарищ.
  2. Деятельность ведется совместно всеми членами ПТ.
  3. Каждый из участников вправе действовать от имени всех.

Наиболее часто применяется форма с товарищем, назначенным всеми участниками ПТ. В случае с наличием лицензии — это единственно возможный вариант. Такую деятельность может осуществлять только лицензиат.

Вклады участников ПТ

Характерные признаки

Одной из важных характерных черт простого товарищества является отсутствие необходимости создания юридического лица при множестве участников.

Процесс создания ПТ основывается на предварительном финансовом или другом плане, а также подписании договора. Для дальнейшего ведения деятельности необходимо объединение активов и/или личных усилий.

Отдельно определяется форма ведения дел из 3 разновидностей и задачи, способствующие достижению цели.

Определить ПТ можно по характерным признакам:

  • Общие цели и задачи
  • Отсутствие статуса ЮЛ
  • Наличие многосторонних сделок
  • Объединение вкладов и/или усилий
  • Совпадение прав, интересов и обязанностей участников
  • Распределение результатов деятельности между членами.

оговор простого товарищества часто называют договором о сотрудничестве, о чем расскажет видео ниже:

Преимущества и недостатки

К плюсам простого товарищества относится:

  • Простота создания
  • Особые формы налогообложения
  • Вариативность видов деятельности
  • Высокое доверие кредитных организаций
  • Возможность привлечения средств без займа.

При всех этих достоинствах не многие выбирают такое оформление своей деятельности. Это объясняется двумя весомыми минусами — сложность ведения бухгалтерии и высокий уровень ответственности личным имуществом.

Имущество и другие материальные отношения ПТ

Особенности вклада каждого участника простого товарищества определяются согласно договору. Это могут быть равные доли или процентные. Также допустимо вложение в ПТ личных усилий. Если в договоре не описаны величины вкладов, то они признаются равными по своей стоимости.

Пользование имуществом организуется по общему согласию всех членов. В случае необходимости нюансы использования общего имущества описываются в договоре ПТ.

В случае возникновения убытков или плановых расходов, их компенсация происходит на основании соглашения. Отсутствие такого документа у ПТ указывает на распределение убытков согласно вкладам участников, выраженном в процентах.

Следует особо выделить факт того, что члены простого товарищества отвечают по убыткам всем своим личным имуществом.

Особенности налогообложения

Одним из недостатков ПТ является сложность отчетности перед налоговой. В то же время этот вид организации деятельности позволяет снизить налоговую нагрузку.

Часто простые товарищества позволяют достичь одной или сразу нескольких целей, способных повысить доходность или минимизировать расходы.

Помимо этого можно обеспечить налоговую оптимизацию, но необходимо учитывать множество нюансов.

Особо стоит выделить отсутствие обязанности по восстановлению НДС при ранее принятой сумме вычета. Это усложняет бухгалтерию простого товарищества, но уменьшает налоговую нагрузку.

Именно нюансы начисления НДС и получение связанных с ним вычетов вызывает основные сложности.

К тому же каждый из членов ПТ при ведение деятельности с целью получения прибыли вынужден предоставлять самостоятельную отчетность.

Если же в простое товарищество вступили юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, имеющие разные системы налогообложения, то ситуация с НДС еще сильнее усложняется. Особенно ярко это просматривается в ситуации общей системы уплаты налогов и спецрежимов. Поэтому при создании ПТ необходимо учесть эти нюансы, тогда в работе будет меньше трудностей.

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/yuridicheskie-litsa/vidy-subektov/prostye-tovarishhestva.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.