+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Проблемы возмещения суммы НДС

Содержание

НДС: проблема возмещения

Проблемы возмещения суммы НДС

Вопрос возврата НДС волнует большинство налогоплательщиков. Даже тех, кто не занимается внешнеторговой деятельностью. Ведь каждый из них, хотя бы раз, сталкивался с ситуацией, когда “входящий” НДС превысил “исходящий”. Реакция налоговой службы при таких ситуациях всегда неоднозначна. Так как же вернуть НДС, не заработав себе при этом проблем?

Налог на добавленную стоимость платят абсолютно все. Большинство товаров, которые необходимы в повседневной жизни, облагаются этим налогом. Надо сказать, что НДС – это очень хитрый налог.

Большинство граждан, не имеющих отношения к бухгалтерии, уверены, что он к ним не относится. Однако регулярно отдают государству 18% от стоимости большинства купленных товаров и полученных услуг. Деваться простым гражданам, при этом, некуда.

Им НДС никто не вернет, ведь фактически основным плательщиком этого налога является, как раз, конечный потребитель.

Однако, сдают отчеты и оплачивают НДС бюджету только производители и торгующие организации. Они исполняют роль налоговых агентов, знают как вычислить НДС  и несут полную ответственность за правильность его вычисления.

Именно поэтому они должны внимательно соблюдать все требования ФНС и стараться при этом защитить собственные интересы, соблюдая основной принцип налога – уплаты его только с добавленной стоимости.

А это значит, что вопрос возврата или возмещения НДС всегда стоит очень остро.

Посчитаем НДС

Бухгалтеры по праву считают НДС одним из самых сложных налогов. Как вычислить НДС от суммы вызывает много вопросов. Поэтому Минфин и ФНС выпускают множество писем, разъясняющих налогоплательщикам, как действовать в той или иной ситуации.

Примечательно, что такие письма не всегда правильно отображают истинное положение дел, зачастую противоречат друг другу и иногда меняют позицию фискальных органов по тем или иным вопросам.

Поэтому, чтобы не ошибиться в расчетах, необходимо не только быть знакомым с позицией Минфина и ФНС, но и самостоятельно почитать главу 21 Налогового кодекса РФ, которая, как раз, и регулирует абсолютно все вопросы связанные с этим налогом. Только так можно точно узнать, как вычислить НДС 18 от суммы.

Именно из новелл этой главы можно выяснить как правильно вычислить НДС, применить вычеты и определить итоговую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет или предъявлена к возмещению.

Однако, многих нюансов Налоговый кодекс РФ все же не раскрывает. За его сухими строчками скрываются моря нормативных актов налоговой службы, которыми и должны руководствоваться все налогоплательщики в повседневной работе.

Иначе можно получить штрафы и доначисление налога практически на ровном месте.

Но вернемся к теме возмещения НДС. Из названия налога ясно, что он должен уплачиваться только на добавленную стоимость, то есть наценку.

С точки зрения простой арифметики все выглядит так – купили что-то с НДС, обработали или нет, но прибавили к цене 15-20-30% и продали с НДС.

Заплатили 18% с разницы между покупкой и продажей и живем спокойно дальше. Для этого необходимо только правильно рассчитать НДС.

Но на деле все далеко не так просто. Во-первых, есть плательщики НДС и неплательщики НДС (это такие организации и индивидуальные предприниматели, которые точно так же покупают все товары с НДС, но сами его вроде бы не платят).

Так вот, неплательщики НДС не имеют права выделять налог в документах, в частности в счетах-фактурах, которые и являются основным документам для начисления НДС. Они его не выделяют, но он там все равно есть.

Правда, тот, кто купит товар или услугу у такого “неплательщика”, уже не сможет уменьшить свой НДС. Парадокс? Нет, реальность.

Во-вторых, ставки НДС бывают разные. В статье 164 Налогового кодекса РФ существует несколько вариантов налогообложения добавленной стоимости – начиная от льготной нулевой ставки и заканчивая общепринятыми 18%. Поэтому руководствоваться при вычислении приобретенного НДС можно только тем, что указано в счете-фактуре, полученном от поставщика.

В-третьих, бывает НДС на импортные товары и на экспортные товары. Здесь вообще все довольно запутано и вызывает всегда массу вопросов по правоприменению. Так, при импорте товаров на территорию России в момент таможенного оформления товары облагаются НДС.

При этом, конечно же, существует ряд товаров, которые освобождены от такого “счастья”, но речь сейчас не о них. При экспорте товаров, наоборот, государство должно возмещать весь, ранее уплаченный НДС. Но при этом практически всегда возникает масса вопросов и подозрений со стороны налоговых органов.

Они стараются вычислить НДС по-своему и взыскать его с плательщика.

В результате, про возмещение НДС при экспорте или внутренних операциях написаны сотни томов справочной литературы, даны разъяснения ФНС, вынесены определения Конституционного Суда РФ и Верховного суда РФ. Много писал об этом и упраздненный Высший арбитражный суд РФ. Однако, на практике у налогоплательщиков все равно возникают проблемы.

Ндс под лупой

Каждый практикующий бухгалтер или руководитель предприятия знает, что заявление НДС к возмещению почти наверняка означает личную встречу с налоговым инспектором. Налогоплательщика приглашают на беседу, в ходе которой стараются ненавязчиво убедить отказаться от идеи получить с государства НДС. Особенно, если налогоплательщик намерен получить его живыми деньгами.

Дальше все зависит от решимости налогоплательщика и чистоты сделки. Ведь не зря налоговая инспекция так настойчиво призывает блюсти не только свою честь, но и честь своих контрагентов. Теоретически любая операция, предполагающая возврат НДС, может быть подвергнута сомнению и отменена в ходе камеральной проверки ФНС.

Дальнейшая судьба такого налога будет зависеть от решимости налогоплательщика отстоять свою позицию в арбитражных судах. При этом, на кону будет стоять не только сумма НДС к возмещению, но и налоговые санкции, предусмотренные статьей 126 Налогового кодекса РФ. А это, как правило, штраф в размере 100% доначисленного налога.

Надо отметить, что в реальности действительно встречаются схемы по необоснованному уменьшению или возмещению НДС. Налогоплательщики заинтересованы заплатить меньше, однако на риск идут далеко не все.

Ушли те времена, когда возмещением налога на добавленную стоимость некоторые фирмы просто зарабатывали на жизнь. И речь идет далеко не о юридических, аудиторских или бухгалтерских организациях, которые могут помочь возместить НДС, используя законные методы.

Нет, существовали целые схемы оборота товара и денег, с целью уменьшения суммы налога. Они позволяли произвести вычисление налога таким образом, что государство оказывалось должно налогоплательщику. Конечно, такие операции, рано иди поздно пресекались налоговиками.

Однако, благодаря тому, что в них были задействованы фирмы-однодневки, ответственность несли только зиц-председатели. А реальные фигуранты спокойно продолжали свою деятельность под другим флагом.

Естественно, что все это привело к ужесточению контроля со стороны налоговых органов, в частности, к появлению новой формы декларации по НДС.

Благодаря тому, что налогоплательщики теперь обязаны направлять в ФНС не только саму декларацию с молчаливыми цифрами, но и листы книги покупок и книги продаж, в которых указаны все операции и контрагенты, специалисты ФНС могут производить вычисление “серых” схем по возмещению НДС, практически, не вставая со стула. Однако, перегибы с той и с другой стороны все же встречаются.

Ответственность без ответа

Первое, что может и должен сделать налогоплательщик, – это обжаловать отказ в возмещении НДС. В этом вопросе главное – правильно рассчитать НДС и быть уверенным в своей правоте. А дальше начинается увлекательная игра, и кто кого переиграет зависит от устойчивости аргументов и документов. Ставки высоки. Иной раз на кону стоит реальная свобода, а не просто деньги.

Надо сказать о том, что в налоговых инспекциях не любят ситуации с возмещением НДС и сразу настроены к ним с подозрением. Без вопросов возмещают НДС только крупным налогоплательщикам, у которых этот процесс поставлен на поток.

А вот мелким организациям, внезапно решившим поторговать, к примеру, с Казахстаном, приходится доказывать, что они не имели цели обобрать государство, а всего лишь хотели вернуть собственные деньги, ранее уплаченные бюджету.

И знают, как вычислить НДС 18 от суммы своей сделки.

По статистике ФНС, количество жалоб налогоплательщиков на решения об отказе в возмещении НДС неуклонно растет. Так, с начала 2015 года практически во всех регионах РФ налоговыми органами было рассмотрено на 14-16% жалоб больше, чем за аналогичный период 2014 года.

При этом, в пользу налогоплательщиков было принято только около 40% решений. Этот показатель, в отличие от количества жалоб, практически не растет. К сожалению, статистика положительных решений налоговых органов именно по возмещению НДС, отсутствует.

Те жалобы, которые не удовлетворили в ФНС, как правило, идут в суд. Суды, к их чести, довольно часто принимают сторону налогоплательщиков.

Однако такие споры редко заканчиваются одной инстанцией, и чтобы получить возмещение, бизнесменам приходится доходить до самых высоких судебных инстанций. Такой процесс может длиться годами.

Но, судами и налоговыми взысканиями дело часто не ограничивается. Не редкостью являются случаи уголовного преследования по фактам незаконного возмещения НДС. Федеральная налоговая служба охотно подключает правоохранительные органы к делам такого рода.

А для открытия уголовного дела, порой, оказывается достаточно простых подозрений налоговиков, которые рассказывают правоохранителям, как вычислить НДС в таких случаях.

Многие из таких дел получаются очень громкими, если сумма НДС к возмещению заявлена внушительная.

Только за последнее время в прессе появилось сразу несколько сообщений о возбуждении уголовных дел по фактам покушения на незаконное возмещение НДС. При этом, сами покушения, благодаря бдительности налоговых органов, так и остались покушениями, а вот сроки незадачливые предприниматели могут получить вполне реальные.

Из последних сообщений особенно выделяется информация прокуратуры Санкт-Петербурга о возбуждении уголовного дела в отношении гендиректора ООО «Йекалон Билдмарт», который собирался вернуть из бюджета целых 200 млн рублей НДС. Все бы ничего, но как утверждают в прокуратуре, это уже не первая попытка и не первое уголовное дело в отношении конкретно этой организации.

В этот раз организацию привлекают за возмещение НДС во 2 квартале 2013 года, а предыдущее уголовное дело открыли за попытку получить обратно налог за 1 квартал того же 2013 года. И сумма за 1 квартал была гораздо больше – целых 700 млн рублей.

Примечательно, что сообщение о первом уголовном деле появилось еще в апреле 2013 года, когда прокуратура сообщила, что:

По результатам проверок, проведенных МИФНС России № 17 по г.

Санкт- Петербургу, за период 1 квартала 2013 года выявлено 15 организаций, применяющих «серую схему» деятельности для необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость,- отметили в ведомстве.

– По каждому факту преступной деятельности указанных организаций проводятся проверки УМВД России по Выборгскому району г. Санкт-Петербурга.

Это значит, что следствие до сих пор продолжается, и смогут ли правоохранительные органы доказать незаконность этих операций – пока большой вопрос. При этом работа организации уже больше двух лет просто парализована. Вот такое дорогое возмещение НДС.

Похожая ситуация разворачивается и в Республике Карелия. Там полиция раскрыла целый рыболовецкий синдикат, промышлявший возвратами НДС. По фактам махинаций с НДС в рыбопромышленном комплексе полиция возбудила уже пять уголовных дел. Говорят, что по одному подобному делу, когда организация собиралась возместить НДС размером в 7 млн рублей, уже есть обвинительный приговор.

[C=1123]

Такие примеры говорят только об одном – заявлять к возврату крупные суммы НДС достаточно небезопасно. Собираясь вернуть из бюджета уплаченный налог, предприниматель должен иметь “железную” доказательную базу и абсолютно прозрачные отношения с контрагентами. Однако, и это не дает ему никаких гарантий.

Дуем на воду

Со своей стороны Федеральная налоговая служба старается предостеречь налогоплательщиков. На официальном сайте службы даже есть специальный сервис для проверки чистоты контрагентов перед заключением сделки.

Кроме того, налоговики охотно делятся практическим опытом по пресечению попыток незаконного возмещения НДС.

Поэтому, прежде чем начинать вести деятельность, в результате которой может возникнуть необходимость заявить о возмещении НДС, желательно как следует изучить матчасть.

Тем временем власти манкируют темой возмещения НДС, как главным козырем в поддержке реального бизнеса. То тут, то там звучат громкие заявления об упрощении этой процедуры и новых возможностях.

Так, еще в июне 2015 года, Президент России Владимир Путин заявил о необходимости дать возможность организациям возвращать НДС при осуществлении закупок у предприятий малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенные режимы налогообложения. Такая инициатива, на самом деле, назрела давно.

Ведь отсутствие возможности возмещать НДС, приобретенный с товарами и услугами у “упрощенщиков” делает их работу с плательщиками НДС крайне затруднительной. Организации не хотят платить и за себя и “за того парня”, поэтому предпочитают работать с такими же плательщиками НДС.

Кроме того, прорабатывается возможность возмещения НДС для экспортеров российского софта. Программисты фактически не осуществляют операций с материальными активами, они продают только право использования программ.

Однако, их затраты содержат в себе НДС, который они не могут вернуть в существующем сейчас режиме. Поэтому предложено разработать специальный механизм подтверждения совершений операций с иностранными контрагентами.

Идея, конечно, хороша, но как она будет выполняться на практике, и на сколько возрастет количество жалоб налогоплательщиков об отказе в возмещении НДС, покажет только время.

Пока же, надо просто проявлять больше внимания к контрагентам и документам, и следить за всеми разъяснениями налоговой службы.

Тем более, что на официальном сайте существует специальный раздел по НДС, данные в котором оперативно обновляются.

Ну и самое главное, что можно сказать по этому поводу: 90% успеха в деле возмещения НДС зависит от бухгалтера. Поэтому грамотный главбух является залогом победы в этой нелегкой борьбе.

На заметку: Все аспекты (простые и сложные) и спорные вопросы по НДС во всем его разнообразии подробно разобраны экспертами Консультант Плюс в объемном аналитическом материале Путеводитель по налогам, включенном в системы Консультант Плюс.

Источник: http://ppt.ru/news/134256

Возмещение НДС: как вернуть деньги из бюджета в 2021 году?

Проблемы возмещения суммы НДС

Один из способов сохранить деньги для дальнейшего развития бизнеса – возврат налога на добавленную стоимость. Кто имеет право на возмещение НДС? Как это сделать в 2021 году? Какие документы готовить? Как не получить отказ от ФНС? Об этом в статье «Бизнес.ру».

Что такое возмещение НДС?

НДС – один из косвенных федеральных налогов, играющих важную роль в формировании доходов российского бюджета. Он взимается на каждой стадии производства товара или услуги.

Рассчитывается с разницы между ценой ее продажи потребителю и себестоимостью. По факту она закладывается в конечную цену и оплачивается потребителем. Он составляет от 0 до 18 процентов.

В 2021 году НДС может вырасти до 20 процентов, соответствующий законопроект правительства рассматривается в Госдуме. 

У предпринимателей в ряде случаев есть возможность вернуть перечисленные в бюджет деньги. Возмещение НДС происходит за счет налогового вычета: предприятие вправе уменьшить размер этого налога на размер вычета.

Чтобы избежать ошибок и не точностей, которые могут привести к отказу возврата НДС, лучше поручить подготовку документов бухгалтеру имеющему опыт работы с возвратом или аутсорсинговой компании, в которой такой опыт обычно есть.

Возмещение НДС налогоплательщиком

Льгота положена не всем организациям и индивидуальным предпринимателям. Те, кто на нее претендуют, должны применять общую систему налогообложения (ОСНО), платить НДС и продавать товары или услуги, которые этим налогом облагаются.

Условия для получения возмещения НДС:

  • У организации не должно быть долгов по налогам;
  • Наличие счетов-фактур с указанием размера НДС;
  • Продукт, с которого платят налог, необходимо принять и описать с соблюдением всех необходимых требований (количество, артикул, стоимость и другие данные должны находиться в базе);
  • На счетах-фактурах должны стоять подписи начальника и главбуха;
  • Организация должна сдавать налоговую отчетность и быть зарегистрирвоана в ЕГРЮЛ.

Многие малые предприятия на специальных режимах, в том числе популярной упрощенной системе налогообложения (УСН), задаются вопросом: можно ли вернуть НДС? Законодательство, к сожалению, не предусматривает возможности возврата для таких организаций и ИП. Процедура регламентируется статьями 164 и 176 Налогового кодекса.

Может ли ИП работать с НДС читайте тут

Возмещение НДС по капитальным затратам

Возможно в двух случаях:

  1. В ситуации, когда результат вычетов выше рассчитанного уровня затрат, «входной» налог подлежит компенсации (п. 2 ст. 173 НК). Такой подход применяется, к примеру, в строительстве.
  2. Когда компания или предприниматель совершает операции, облагаемые по нулевой ставке. Например, возврат НДС при экспорте природного газа из России или его импорте.

Вот еще несколько операций, не облагающихся этим налогом (полный список в ст. 164 НК):

  • При оказании услуг по интернациональной доставке продукции всеми видами транспорта. Главное условие – место назначения товаров находится пределами России;
  • При загрузке, выгрузке, оприходовании, упаковке и транспортировке нефти и нефтепродуктов;
  • При оказании услуг по поставке электроэнергии из единой общероссийской электрической сети на территорию иностранных государств;
  • При проведении перевалки и сбережении товара, транспортируемого через границу России в морских и речных портах;
  • При сбыте или применении продукции в области космической деятельности.

Отличия между возмещением и возвратом НДС

Возмещение налога на добавленную стоимость проводят двумя способами – возврат и зачет.

https://www.youtube.com/watch?v=OvM3ZmgB8uM

В первом случае происходит перевод денег на счет юрлица или ИП при предоставлении отчетности и положительных итогах проверки. Налоговики дают поручение казначейству переводе средств. Возврат предоставляется, если у ИП или ООО нет долгов перед бюджетом (п.6 ст. 176 НК).

В случае зачета НДС эта сумма идет в счет погашения долгов по налогам либо будущих платежей. Причем закрыть возможно не только платежи по НДС, но и другим налогам, штрафам, пени (п.4 ст.176 НК). Процедура проводится проще, чем возврат. 

Но все равно требует соблюдения следующих условий:

  1. Нужно быть резидентом России;
  2. Размер уплаченного налога превышает сумму к возврату из бюджета;
  3. Наличие у организации письменного заявления на осуществление зачета;
  4. Заявление подается не позднее, чем через три года с момента переплаты.

Виды зачета НДС

Средства, которые налоговая согласится вернуть, могут быть направлены на предстоящие платежи (еще не совершенные) по НДС или другим налогам и сборам. Этими же финансовыми ресурсами фирма может расплатиться по долгам перед налоговой.

В 2021 году налоговые органы будут особенно внимательно проверять сведения в декларациях и предоставленные данные. Поэтому нельзя исключать, что ФНС откажет в возврате или уменьшит сумму.

Порядок возмещения НДС

Вернуть деньги можно двумя способами: в рамках общего порядка и заявительного. В обоих вариантах есть свои особенности.

Общий порядок возмещения налога

Процедура проводится в четыре этапа и предполагает возврат или зачет (в зависимости о того, что вы попросили в заявлении) после проведения камеральной проверки.

  1. Подается декларация по НДС. Если результат вычетов больше начисленных налогов, разница может быть компенсирована в том или ином виде;
  2. Начало проверки. Налоговики инициируют «камералку» в отношении действительности выплаты (ст. 88 НК). Период расследования – до трех месяцев. При возникновении сомнений могут запросить у организации дополнительную документацию, подтверждающую законность операций и правильность заполнения документов. провести выездную проверку;
  3. По итогам составляют акт о выявленных нарушениях (если они обнаружатся). Можно оспорить выводы ИФНС, направив возражения;
  4. Если нарушений не выявлено, в течение семи дней принимается решение о компенсации.

Важно! Если инспекция отказала в возврате НДС, а нарушений нет или они незначительны, у компании есть право подать апелляцию. Если договориться со своей инспекцией по месту регистрации не выходит, жалуйтесь в вышестоящий орган – управление ФСН по субъекту РФ. Отказ в вышестоящем органе можно обжаловать в арбитражном суде.

Заявительный порядок возврата НДС

Предполагает зачет либо возврат до окончания проверки по вашему заявлению (ст. 176.1 НК). Этапы остаются такими же, как при обычном порядке.

Этой схемой могут воспользоваться не все организации, а только:

  • Налогоплательщики, которые выплатили не менее семи миллиардов рублей в казну за последние три года;
  • Бизнесмены или компании, которые предоставляют банковскую гарантию (банк обязуется выплатить зачтенные платежи, если ИФНС откажет в перечислении средств);
  • Представители регионов опережающего социально-экономического развития и Свободного порта Владивосток.

В заявлении (подается в течение пяти дней после сдачи декларации) компания пишет, что обязуется вернуть сумму, перечисленную из бюджета при отрицательных итогах рассомтрения заявления на возврат налога. К нему также необходимо приложить гарантию банка-поручителя, либо договор поручительства. Написать заявление на возмещение НДС можно вместе с подачей декларации или сделать это позже. 

Важно! Лучше заполнить его сразу, поскольку на принятие решения о возврате у налоговой есть 10 дней после подачи заявления (п. 6 ст. 176 НК). И только затем казначейству дадут поручение о перечислении денег.

За задержку с возвратом из бюджета НДС предусмотрены пени для налоговой службы. Это должно быть сделано в течение 12 рабочих дней с момента завершения проверки (7 дней на решение о возврате и 5 непосредственно на перечисление денег), если заявление на возмещение подавалось вместе с декларацией.

Причины, по которым ФНС может отказать в возмещении НДС

Их много, но основные можно разделить на три группы:

  1. Неточности или ошибки в заполнении или оформлении документации (реквизиты, юридический адрес, счета-фактуры, договора и прочее);
  2. Невозможность подтвердить факт покупки-продажи, отсутствие счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов;
  3. Ошибки в декларации (к примеру, не указан предмет налогообложения);

Негативно повлиять на рассмотрение заявление могут партнеры (если откажутся подтвердить реальность сделки). Отказать ФНС может из-за перехода налогоплательщика в другую инспекцию после смены юрадреса, а также при подозрении в фиктивности сделок. Помочь с подготовкой документов и ведением отчетности может сервис Главбух Ассистент.

Документы для возмещения НДС

От правильности оформления отчетности во многом зависит результат камеральной проверки. Для того, чтобы избежать претензий со стороны налоговой понадобятся: 

  • Книги закупки и сбыта продукции,
  • принятые и выпущенные счета-фактуры,
  • журналы ведения счетов-фактур,
  • платежные квитанции, поручения, чеки, подтверждающие факт расчета за товар.

Документы должны быть заверены печатью компании и подписью ответственного лица.

Проводки для бухгалтера 

По факту возмещения НДС бухгалтерия оставляет следующие проводки в системе учета:

Д-т68.02 – К-т19 – Итого к вычету;

Д-т51 – 68.02 – Сумма, зачисленная на расчётный счёт;

Если организация решила покрыть долги (сделать зачет НДС), необходимо после подачи в инспекцию заявления сделать проводки:

Д-т68 – налога, учтенного за счет суммы возмещения;

К-т68 – зачисление другого налога, погашенного в результате зачета НДС.

Таким образом будет сделан отчет об оплате платежа за счет компенсации.

Незаконное возмещение НДС

Есть две противоположные ситуации, каждая из которых будет иметь для предпринимателя неприятные последствия.

Первая: если ООО совершает покупку у поставщика и собирается вернуть излишне уплаченный налог, а поставщик налоги не платит и имеет признаки фирмы-однодневки. В таком случае налоговые органы откажут покупателю в возврате НДС.

Причина в непорядочности поставщика, которого признают неблагонадежным. В этом случае все операции с таким контрагентом могут признать фиктивными, а предпринимателя обвинить в попытке получить необоснованную выгоду.

Отстаивать свою невиновность может потребоваться в суде.

Важно! Для того, чтобы без проблем вернуть НДС, проверяйте контрагентов через запрос данных в налоговой или с помощью специальных систем

Вторая: бизнесмен регистрирует ООО и продает свое имущество этой организации. Затем он подает декларацию и заявление на возврат НДС. Но налоговики отслеживают подобные схемы. Если фиктивность сделки будет доказана, то предпринимателю грозит ответственность по ст. 159 Уголовного кодекса (мошенничество).

Документы для скачивания:

КНД 1150058. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (скачать)

Платежное поручение (скачать)

Не забывайте о возможности больше времени уделять бизнесу, передав часть рутинных функций на аутсорс.

Задайте вопрос эксперту:

Задать вопрос

Источник: https://www.business.ru/article/963-vozmeshchenie-nds-v-2021-godu

Проблемы возмещения НДС

Проблемы возмещения суммы НДС

Добавленная стоимость представляет собой совокупность того, что конкретный производитель добавил к стоимости ресурсов, полученных извне.

НДС представляет собой форму изъятия части добавленной стоимости на всех стадиях производства, определяемой как разница между реализованными товарами (работами, услугами) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Выделение добавленной стоимости достигается механизмом исчисления данного налога, при котором в бюджет идет лишь разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров (работ, услуг), получателей имущественных прав, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы НДС, предъявленные на основании счетов-фактур поставщиками товаров, работ услуг, правообладателями имущественных прав, на которые допускается уменьшение налогоплательщиками налога, подлежащего уплате в бюджет, в НК РФ определяются как «налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость».

…в отдельных случаях налогоплательщик, передающий имущество в качестве вклада в УК, формально восстанавливает ранее принятый к вычету НДС, но фактически налог не уплачивает и приводит себя к банкротству ..

Таким образом, порядок расчета НДС позволяет налогоплательщикам уменьшать исчисленную сумму налога на налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 171 НК РФ.

Если при этом сумма вычетов превышает сумму НДС к уплате, то разницу между ними налоговые органы обязаны возместить хозяйствующему субъекту за счет средств федерального бюджета на основании пункта 1 статьи 176 НК РФ или, в случае заявительного порядка возмещения НДС, на основании статьи 176.1 НК РФ. Таким образом, итоговая сумма налога, подлежащая уплате или возмещению из бюджета, зависит не только от результатов финансово-хозяйственной деятельности самого налогоплательщика и исполнения им своих налоговых обязательств, но и от действий его контрагентов, предъявивших его в составе товаров (работ, услуг), имущественных прав и суммы налога.

Данный порядок исчисления налога, косвенно ставящий возможность возмещения НДС из федерального бюджета в зависимость от действий поставщиков, но не содержащий прямого указания на это в положениях главы 21 НК РФ, во многом и порождает многочисленные проблемы и противоречия между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Правовые коллизии

К проблемам правового регулирования НДС, требующим изучения, выработки новых правовых подходов и предложений по их решению, можно отнести следующие:

  • нечеткая правовая регламентация процедуры возмещения НДС, в том числе и в заявительном порядке;
  • отсутствие единого правового подхода к правомерности применения вычетов по НДС при осуществлении налогоплательщиком как облагаемых, так и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций;
  • отсутствие системного подхода к правовому регулированию процедуры обжалования налогоплательщиками решений налоговых органов, выносимых по результатам налоговых проверок правильности исчисления и полноты уплаты НДС в бюджет.

«Странности» администрирования

Вопросы администрирования возмещения НДС на современном этапе тем более актуальны, поскольку наблюдается рост возмещения НДС в общем объеме поступлений НДС, а также рост заявленного к возмещению налога.

Это связано с тем, что последние изменения, вносимые в законодательство, регулирующее НДС, направлены на либерализацию, уменьшение барьеров для применения вычетов, упрощение порядка возмещения налога, ограничение прав налоговых органов при контроле за порядком исчисления и уплаты налога, ужесточение ответственности налоговых органов за неправомерный отказ в возмещении НДС из бюджета. Данные действия законодателей призваны улучшить инвестиционный климат в стране. Так, с 2006 года НДС принимается к вычету при наличии кредиторской задолженности перед поставщиками, подрядчиками, отменена необходимость оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных по счету-фактуре.

При осуществлении капитального строительства «входной» НДС принимается к вычету по мере предъявления подрядчиками счетов-фактур на выполненные строительно-монтажные работы, в то время как до 2006 года при таких операциях сумму НДС можно было включить в состав вычетов и предъявить к возмещению из бюджета только после ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта и начала начисления амортизации. С 2010 года на основании пункта 11 статьи 171 НК РФ допускается отражать в составе налоговых вычетов сумму НДС по полученному в качестве взноса в уставный капитал имуществу на основании акта приема-передачи с выделенной суммой НДС при условии восстановления суммы налога передающей стороной. Также с 2011 года допускается принимать к вычету покупателем НДС с суммы перечисленных денежных средств (авансовых платежей) под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), если такой порядок был предусмотрен договором.

На заметку

Для ускорения получения возврата НДС добросовестными налогоплательщиками, положительно зарекомендовавшими себя в течение длительного периода, была введена статья 176.1 НК РФ, предусматривающая заявительный порядок возмещения НДС

Для ускорения получения возврата НДС добросовестными налогоплательщиками, положительно зарекомендовавшими себя в течение длительного периода, учитывая длительный срок рассмотрения налоговыми органами налоговой декларации в которой заявлено право на возмещение налога, Федеральным Законом от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» была введена статья 176.1 НК РФ, предусматривающая заявительный порядок возмещения НДС. Заявительный порядок возмещения налога, не снижая эффективности налогового контроля и не ущемляя интересов бюджетной системы, призван обеспечить сохранение для отдельных категорий налогоплательщиков оборотных средств, так как зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, осуществляется до завершения камеральной налоговой проверки данной декларации.

В НК РФ обозначены основные условия, при выполнении которых налогоплательщик может применить налоговые вычеты и уменьшить исчисленный с объектов налогообложения НДС (реализация товаров, работ, услуг, передача имущественных прав).

В первую очередь это наличие счета-фактуры, оформленного должным образом в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, а также первичных документов, на основании которых осуществлялось принятие на учет товаров (работ, услуг).

Другим важным условием является использование приобретаемых товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), услуг, работ в операциях, облагаемых НДС.

Казалось бы, выполнение этих несложных условий позволяет налогоплательщику беспрепятственно применить налоговый вычет при исчислении НДС и в случае возникновения права на возмещение получить возврат излишне уплаченной суммы налога из бюджета.

Однако при практическом применении главы 21 НК РФ в части правомерности применения налоговых вычетов и возмещения НДС возникают противоречия, проблемные вопросы которые приводят к многочисленным судебным разбирательствам, поскольку формальное соблюдение условий применения налоговых вычетов, либеральные изменения, призванные стимулировать инвестиционную деятельность, при наличии пробелов в законодательстве, используются недобросовестными налогоплательщиками как способ получения необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного возмещения НДС из бюджета.

Контратака на контрагентов

Среди таких способов одним из наиболее распространенных является использование в цепочке контрагентов подконтрольных налогоплательщику организаций с целью имитации хозяйственных операций и создания фиктивного документооборота.

С целью наращивания налоговых вычетов и уменьшения платежей в бюджет налогоплательщиками используется и такой способ, как принятие к вычету НДС по авансовым платежам, перечисленным созданной самим налогоплательщиком фирме-однодневке, от которой не предполагается получение ТМЦ.

Кроме того, отсутствие прямой законодательной нормы, связывающей право на возмещение НДС стороной, принимающей вклад в уставный капитал, с фактической уплатой восстановленной суммы НДС стороной, передающей имущество, также может способствовать созданию схемы получения необоснованной выгоды в виде двойного применения налоговых вычетов. Так, в отдельных случаях налогоплательщик, передающий имущество в качестве вклада в уставный капитал, формально восстанавливает ранее принятый к вычету НДС и отражает его к уплате в бюджет, но фактически налог не уплачивает и приводит себя к банкротству. При этом налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, предъявляет НДС к возмещению и претендует на получение средств из бюджета, источник для возврата которых не сформирован. Таким образом, данный пробел в законодательстве приводит к возможности злоупотребления налогоплательщиками своим правом на возмещение.

Среди таких способов одним из наиболее распространенных является использование в цепочке контрагентов подконтрольных налогоплательщику организаций с целью имитации хозяйственных операций и создания фиктивного документооборота…

При этом эффективный правовой механизм, позволяющий налоговым органам исключать из состава налоговых вычетов суммы налога, предъявленные недобросовестными налогоплательщиками, в главе 21 НК РФ отсутствует, в связи с чем многочисленные судебные разбирательства по данному вопросу породили необходимость обобщения сложившейся судебной практики и вынесение Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В ходе проведения налоговых проверок налоговым органам рекомендовано во всех случаях при заявлении НДС к возмещению из бюджета устанавливать наличие таких обстоятельств, как:

  • невозможность реального осуществления налогоплательщиками хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
  • совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком;
  • учет для целей налогообложения тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды.

Налоговые органы обязаны в ходе проверки сформировать доказательную базу, позволяющую установить что налогоплательщик, заявивший возмещение из бюджета, знал о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Таким образом, либерализация законодательства для налогоплательщиков с одной стороны и необходимость предотвращения незаконного возмещения НДС налоговыми органами с другой стороны приводят к тому, что Федеральной налоговой службой ужесточаются контрольные мероприятия при проведении проверок деклараций с заявленными к возмещению суммами НДС.

Взаимосвязь возможности применения налоговых вычетов от действий контрагентов приводит к тому, что даже добросовестные налогоплательщики, не использующие преднамеренно какие-либо схемы незаконного возмещения НДС, могут оказаться в зоне риска, заключив договор с компанией, не исполняющей свои налоговые обязательства.

При этом эффективные инструменты проверки добросовестности контрагентов у налогоплательщиков фактически отсутствуют, поскольку общедоступной является только информация, содержащаяся в выписке из ЕГРЮЛ а именно: о постановке налогоплательщика на учет, о его юридическом адресе и должностных лицах, о дате создания и т. п.

Информация об объектах налогообложения, величине налоговой базы, суммах исчисленных и уплаченных налогов составляет налоговую тайну.

Таким образом, основной проблемой возмещения НДС является отсутствие в главе 21 НК РФ четких механизмов, позволяющих однозначно подходить к различным вопросам порядка исчисления и уплаты НДС.

Это приводит к тому, что с одной стороны, создается почва для злоупотребления отдельными налогоплательщиками правом на возмещение НДС из бюджета, а с другой стороны, порядочные налогоплательщики не защищены от действий недобросовестных контрагентов и несут значительные налоговые риски.

Недостижимость идеала

Подводя итоги, можно сказать, что многочисленные письма Министерства Финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, огромное количество самых противоречивых комментариев экспертов, а также решений арбитражных судов различных инстанций по вопросу возмещения НДС свидетельствует лишь об одном – этот вопрос и по сей день является наиболее проблемным в налоговом администрировании, а получить подтверждение возмещения налога из бюджета своевременно и без проблем сможет лишь идеальный налогоплательщик в идеальных условиях. Любая нестандартная ситуация или нетипичная хозяйственная операция, вероятнее всего, приведет к отказу в возмещении НДС и длительным разбирательствам в Арбитражном суде, поскольку для нее либо вообще не найдется законодательной нормы в главе 21 НК РФ, либо мнение налогоплательщика по ее применению не совпадет с мнением налогового органа. Практика применения главы 21 НК РФ на протяжении 2001-2013 годов с учетом ее неоднократных изменений показывает, что она все еще далека от идеала, не дает ответа на многие вопросы и требует тщательной доработки, поскольку как налогоплательщикам, так и налоговым органам в своей работе хотелось бы руководствоваться нормами НК РФ, а не быстро меняющейся в современных политических условиях арбитражной практикой.

Юлия Павлова, «Бейкер Тилли Русаудит», для журнала «Консультант»

Источник: Бухгалтерия.ру

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/38327-problemy-vozmescheniya-nds.html

Проблемы возмещения НДС из бюджета, пути их решения

Проблемы возмещения суммы НДС

В теории возврат НДС выглядит довольно просто. На практике же все наоборот.

Поскольку основной функцией налоговых органов является пополнение бюджета, то возвращать НДС они не спешат,  ведь требовать с государства вы будете деньги, которые поступили в казну за счет средств ваших поставщиков, а не от вашей компании.

К тому же при возврате НДС существует проблема мошенничества, заключающаяся в возврате необоснованных сумм НДС.

На практике мы часто сталкиваемся с мнением о том, что возмещение НДС слишком сложная процедура, удовлетворить всем требованиям налоговиков и вернуть на расчетный счет сумму НДС практически невозможно. Однако, основываясь на своем опыте работы, можем заявить, что это возможно. В данной статье рассматриваются основные проблемы и препятствия, с которыми сталкиваются организации в процессе возмещения НДС и даны рекомендации по их устранению.

Для грамотного понимания и предотвращения возможных проблем следует четко знать процедуру и этапы возмещения НДС, о чем и пойдет речь ниже.

Если по итогам квартала принятая к вычету сумма НДС (за минусом восстановленных сумм) превысила исчисленную сумму налога, то полученную разницу организация имеет право возместить (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Статьей 176 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок возмещения НДС. Он распространяется и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на экспортеров.

Проблемы возмещения НДС, возможные ошибки и пути их решения

Далее рассмотрим основные проблемы и причины отказа налоговых органов в возмещении НДС:

Проблема возмещения НДС 1. Документы оформлены с нарушениями

При осуществлении торговых операций на территории России “камнем преткновения”, как правило, является правильность оформления первичных документов (счет-фактур), на основании которых производится возмещение НДС из бюджета. В настоящее время требования к оформлению указанных документов установлены ст. 169 НК РФ.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что счет-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного данной статьей порядка, не могут являться основанием для принятия налога к вычету или возмещению.

Вместе с тем, невыполнение требований, не предусмотренных данной статьей, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. При осуществлении экспортных операций много проблем у экспортера возникает в связи с необходимостью подтверждения факта реального экспорта, т.е.

физического вывоза товара за пределы территории России. Налогоплательщик должен позаботиться о надлежащем оформлении документов, подтверждающих фактический вывоз товара.

Проблема возмещения НДС 2. Хозяйственные операции не являются реально совершенными

Данное основание отказа в возмещении НДС обусловлено мнимостью совершаемых налогоплательщиком хозяйственных операций, направленных на искусственное формирование налоговых вычетов и возмещение налога из бюджета.

Как показывает анализ правоприменительной практики, в большинстве случаев фискальным органам не удается доказать мнимость хозяйственной операции.

Однако в судебной практике имеются примеры, когда факт совершения налогоплательщиком хозяйственных операций не подтверждается.

Проблема возмещения НДС 3. Поставщики или субпоставщики нарушают законодательство о налогах и сборах

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/vosmeshenie-nds-iz-budgeta

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.