+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Предвидим налоговые последствия договора

Содержание

Купля-продажа: как спланировать выгодные налоговые последствия

Предвидим налоговые последствия договора

Одна из главных задач, которые стоят перед налоговыми менеджерами компаний, – предвидеть, то есть запланировать налогообложение предстоящей сделки. Это значительно выгоднее, чем пытаться снизить налоговое бремя уже по фактически исполненному договору.

Какие именно вопросы при планировании последствий сделки купли-продажи являются ключевыми? Каков алгоритм создания благоприятных для компании налоговых последствий? Рассмотрим эти вопросы на примере договоров между российскими компаниями.

Инструменты, обычно непригодные (как высокорисковые) для постоянного использования, могут быть достаточно безопасны при разовой операции

ЭТАПЫ ПЛАНИРОВАНИЯ

Первый этап: определение планируемой частоты совершения сделок. Это связано с тем, что инструменты, обычно непригодные (как высокорисковые) для постоянного использования, могут быть достаточно безопасны при разовой операции.

Второй этап: определение влияния вида товара на налогообложение. Например, в зависимости от вида товара могут различаться налоговые ставки.

Третий этап: оценка системы налогообложения контрагентов, участвующих в сделке. Возможно, для них существуют налоговые льготы или, напротив, ограничения, которые лучше учесть заранее.

Четвертый этап: определение вида и формы сделки, наиболее благоприятствующей снижению налогового бремени.

Пятый этап: оценка рисков (и расходов) внедрения каждого решения. Для этого оценивается как позиция налоговиков, так и судов (1).

Шестой этап: выбор наиболее выгодного варианта.

Применим указанные выше этапы на примерах. Каждую сделку мы будем рассматривать с учетом интересов обеих сторон – покупателя и продавца и двух основных налогов – НДС и налога на прибыль.

ОБЫЧНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Рассмотрим наиболее распространенную сделку – куплю-продажу товаров для последующей перепродажи.

Исходные данные: компания А желает приобрести товар (офисные стулья) у компании В.
Определим данные для каждого этапа.

Первый этап. Сделки купли-продажи происходят на постоянной основе.

Второй этап. Товар облагается НДС по ставке 18 процентов, льгот нет.

Третий этап. В большинстве случаев компании применяют обычную систему налогообложения, доходы определяют по методу начисления, соответственно льгот нет.

Вместе с тем или продавец, или покупатель могут находиться на спецрежиме, например применять «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». Единый налог рассчитывается по кассовому методу. Поскольку деньги получает продавец, то именно ему и потребуется оптимизация.

Но изменить общую сумму налога не получится, можно будет лишь отсрочить оплату с помощью изменения срока расчетов по договору. Следовательно, продавцу оптимизировать нужно будет именно срок расчетов.

При этом продавцу надо еще помнить об ограничении по лимиту выручки, установленному для применения «упрощенки».

Четвертый этап. Налоговое бремя можно снизить с помощью заключения другой сделки вместо договора купли-продажи.

Так, с точки зрения НДС продавцу выгодней заключить договор комиссии (2). Работа по договору комиссии дает возможность продавцу (комитенту) отсрочить уплату НДС с отгруженного, но неоплаченного товара до момента оплаты.

Ведь собственником товара остается комитент (ст. 996 ГК РФ), причем до момента получения отчета покупателя (комиссионера) о продаже товара (ст. 999 ГК РФ). Соответственно до тех пор, пока право собственности не перешло, нет реализации (ст.

39 НК РФ), которая признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Комиссионеру (покупателю) договор добавляет и плюсов, и минусов. С одной стороны, при купле-продаже он мог бы получить возмещение сразу.

Тогда как, будучи комиссионером, он лишь заплатит НДС с суммы своей наценки, а не со всей стоимости товара (ст. 167 НК РФ) и после его перепродажи. Тем не менее на общую сумму налогов покупателя договор не влияет.

С другой стороны, он получает отсрочку в уплате НДС с наценки до момента перепродажи товара.

Предложенный способ выгоден продавцу и покупателю и с точки зрения налога на прибыль. Ведь до момента получения отчета комиссионера комитент не знает, продан товар или нет. Соответственно не может определить выручку и начислить налог. Покупатель в данном случае получает отсрочку по налогу на прибыль – ведь у него доход появится лишь в момент перепродажи товара.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр АНИЩЕНКО,
аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»:
– Хочу предостеречь: комиссионер становится «заложником» комитента.

Так, согласно статье 997 ГК РФ, комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Поэтому для заключения договора комиссии вместо обычной купли-продажи между покупателем и продавцом должно быть особое доверие и уверенность в финансовой состоятельности друг друга.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Екатерина ЮЗЧИШИНА,
главный бухгалтер ООО «ТС Комус»:
– В отличие от договора купли-продажи при договоре комиссии трудозатраты на оформление первичной документации между сторонами вырастут минимум в два раза.

Составление отчетов комиссионера, отчетов об авансах покупателей, выдача комитентом накладных на каждую реализацию комиссионера, счетов-фактур с указанием всех показателей счета-фактуры комиссионера покупателю и т. д.

По моему мнению, лучше сторонам договориться о торговле более мелкими партиями товара по мере необходимости, возникающей у покупателя.

А чтобы продавец имел гарантию, что покупатель выкупит весь предполагаемый товар, нужно заключить гарантийное соглашение, в котором покупатель обязуется в течение определенного периода времени приобрести товар в соответствии с предварительным заказом.

Если же договор комиссии не устраивает партнеров, а купля-продажа будет предусматривать предоплату, можно внести в договор условие о задатке (заменив им предоплату) (3).

Но такое изменение полезно лишь продавцу – он получает отсрочку по НДС по полученным в качестве задатка средствам до тех пор, пока не будет отгружен товар (поскольку задаток выполняет обеспечительную функцию – ст. 329 ГК РФ).

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Дмитрий ГРИГОРЕНКО,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:
– Идея хорошая, но есть проблема: пойдут ли продавцы на это. И как их уговаривать. Привлекать тем, что именно мы как покупатель сможем сэкономить на НДС? Думаю, что второй раз с такой организацией не захотят заключать договоры.

Если же покупатель и продавец находятся на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы», переноса уплаты единого налога для продавца можно достичь, указав в договоре отсрочку расчетов, например, на месяц. Такая отсрочка выгодна и покупателю, ведь за этот месяц он сможет перепродать товар дальше.

Пятый этап.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1225-kuplya-prodaja-kak-splanirovat-vygodnye-nalogovye-posledstviya

Вас рф по-новому взглянул на налоговые последствия недействительных сделок

Предвидим налоговые последствия договора

Вообще-то, данное письмо Президиума ВАС РФ касается налога на имущество организаций. Но в одном из вопросов, рассмотренных судом, речь идет как раз о случае недействительности сделки купли-продажи недвижимого имущества. Президиум ВАС привел свою позицию по вопросу налоговых последствий такого договора. На наш взгляд, этот подход можно применять и к другим налогам.

Однако перед тем, как обратиться к налоговым последствиям недействительности сделок, давайте кратко остановимся на гражданско-правовой стороне вопроса.

Недействительные сделки…

Гражданский кодекс, говоря о недействительных сделках, делит их на два типа: ничтожные и оспоримые (ст. 166 ГК РФ). Главное отличие между ними чисто юридическое – ничтожная сделка является недействительной с момента ее заключения, независимо от принятия судом решения о ее недействительности. Тогда как недействительность оспоримой сделки подтверждает именно суд. Но это в теории.

На практике же и в том, и в другом случае заинтересованным лицам приходится обращаться в суд.

Поэтому в действительности разница между двумя видами недействительности сделок состоит в том, какое именно требование предъявляется суду.

По ничтожным сделкам – это требование о применении последствий ничтожности сделки, а по оспоримым сделкам – о признании сделки недействительной и применении последствий этой недействительности.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Но это, как мы уже сказали, чисто юридические тонкости. Бухгалтеру же важно знать, что по ГК РФ недействительная сделка – как оспоримая, так и ничтожная – не влечет для ее сторон никаких юридических последствий, кроме тех, которые непосредственно связаны с ее недействительностью. Также важно, что недействительная сделка недействительна всегда с момента ее заключения (п. 1 ст. 167 ГК РФ).

Последствия недействительности сделки, в большинстве случаев таковы: каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке.

Проще говоря, стороны должны оказаться в том же положении, которое было на момент заключения сделки.

В тех же случаях, когда возвратить полученное по сделке уже невозможно (например, товары перепроданы или использованы в производстве), возмещение может производиться деньгами (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Важно также понимать, что за неисполнение недействительной сделки (непоставку продукции, невыполнение работы и т.п.) ответственность наступать не может.

…и действительные налоги

Итак, наш небольшой экскурс в гражданско-правовую часть вопроса закончен. Из него, думаю, понятен основной посыл законодателя: недействительная сделка как бы не существует изначально.

Такой подход долгое время позволял специалистам по налогам говорить, что соответствующую логику нужно применять и к налоговым последствиям недействительности сделки.

То есть, налоговую составляющую нужно также вернуть в то состояние, которое было до подписания недействительного договора – восстановить суммы расходов и НДС, принятого к вычету или обратиться в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.

Однако Президиум ВАС РФ в упомянутом нами письме занял прямо противоположную позицию.

Суд указал, что само по себе признание сделки (напомним, что в письме речь идет о договоре купли-продажи недвижимости) недействительной и возложение на стороны обязанности вернуть друг другу все полученное по сделке, не означает, что и налоговой составляющей будет придан статус-кво.

Связано это с тем, что, по мнению судей, к налоговым последствиям приводят не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые для их исполнения финансово-хозяйственные операции. Именно эти операции (а не сами сделки) организации отражают в бухучете.

Далее, на основании данных бухучета по итогам налогового или отчетного периода формируется финансовый результат. И уже этот результат, исходя из смысла статьи 54 НК РФ, облагается тем или иным налогом.

Таким образом, налоговые последствия связаны с гражданско-правовой сделкой не напрямую, а опосредовано – через реальные хозяйственные операции.

Именно поэтому при признании сделки купли-продажи недвижимости недействительной продавец, хотя и получает недвижимость обратно, не обязан восстанавливать в бухгалтерском учете сведения о ней на дату первоначальной реализации. Эти данные попадут в его бухучет на дату фактического возврата имущества.

И применительно к налогу на имущество, как указал Президиум ВАС РФ, это значит, что только с момента фактического возврата имущества несостоявшийся продавец вновь станет плательщиком налога на имущество в отношении «неудачно проданного» здания.

Налог на прибыль и НДС

Давайте теперь применим эту логику суда к другим налогам.

Первое следствие: все налоги, уплаченные в связи с совершением тех или иных хозяйственных операций по недействительной сделке, были уплачены законно. Другими словами, никаких возвратов – ни НДС, уплаченного при передаче товара (работы, услуги) по недействительной сделке, ни налога на прибыль с дохода от нее – не будет.

Второе следствие: это правило действует и в обратную сторону. А значит, суммы, уже включенные в расходы, или принятые к вычету по рассматриваемым хозяйственным операциям, не восстанавливаются.

Это касается и амортизации, начисленной покупателем за то время, пока он владел имуществом – она также останется в расходной части налоговой базы, несмотря на то, что сделка признана недействительной и имущество возвращено продавцу.

Налоги на возвращенное имущество

Наконец, еще один немаловажный момент: надо ли платить налоги, связанные с самим фактом возврата имущества по сделке, признанной недействительной? Ведь формально такой возврат вполне соответствует определению реализации, данному в статье 39 НК РФ.

Если следовать той логике, которую применил Президиум ВАС РФ, то возврат имущества в связи с признанием сделки недействительной – такая же хозяйственная операция, которая отражается в бухгалтерском учете обеих сторон. А значит, влечет налоговые последствия.

Другими словами, возврат облагается НДС и налогом на прибыль. Это, кстати, выводит, что называется, «в ноль» по этой сделке не только стороны, но и бюджет. То есть, тот факт, что Президиум ВАС РФ решил «не трогать» налоги, уплаченные в связи с изначальной передачей имущества, как раз и нивелируется их начислением и принятием к вычету (учетом в расходах) при возврате такого имущества.

*«Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации».

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/1/5622

Налоговые последствия и риски заключения договоров: (то, что нужно знать юристу договорного отдела о налогах)

Предвидим налоговые последствия договора

Как известно любому юристу, договорная работа таит в себе множество сложностей и рисков, связанных с изменчивостью судебной практики, неразработанностью многих вопросов гражданского права и другими причинами. Но помимо сугубо гражданско-правовых договорная работа влечет и множество важнейших налоговых последствий.

Зачастую то, что вполне законно с точки зрения ГК РФ, может влечь для компании опасные налоговые риски или неудобства. Поэтому юристы, занимающиеся договорной работой, не могут игнорировать эти аспекты своей профессии.

В то же время далеко не всегда юристы договорных отелов ориентируются в налоговом праве достаточно свободно, чтобы делать уверенные выводы о налоговых последствиях и рисках тех или иных гражданско-правовых сделок и процедур.

Настоящий семинар направлен на то, чтобы отчасти решить эту проблему и донести до юристов всю информацию, необходимую для эффективного контроля налоговых последствий и рисков при ведении договорной работы.

Целевая аудитория

Юристы, занимающиеся договорной работой или налоговым правом.

Лекторы

Щекин Денис Михайлович
к.ю.н., старший партнер Юридической компании «Пепеляев Групп»

Никифоров Антон Александрович
партнер Юридической компании «Пепеляев Групп»

Гудков Федор Андреевич
налоговый консультант, руководитель отдела юридического и налогового консалтинга Аудиторской компании «ЦБА», советник АУВЕР

Программа

1. Основные принципы организации договорной работы с учетом налоговых последствий сделок, их исполнения, нарушения и расторжения.

2. Анализ типичных примеров необоснованного игнорирования юристами налоговых аспектов договорной работы.

3. Понятие обхода налогового законодательства. Притворные/мнимые сделки и обоснованность налоговой выгоды. Деловая цель сделки. Налоговая добросовестность при заключении договоров. Налоговые последствия переквалификации сделок.

4. Налоговые риски при выборе контрагента. Последствия выбора в качестве контрагента неплательщика налогов. Проверка налоговой «чистоплотности» контрагента.

5. Учет налоговых рисков и последствий при определении существенных и других условий договора.

6. Налоговые риски при установлении договорных цен. Налоговый контроль за контрактными ценами. Налоговые особенности согласования валютных оговорок. Налоговые последствия заключения безвозмездных сделок.

7. Налоговые последствия ошибок, допущенных при оформлении документов, подтверждающих исполнение договоров (актов, накладных и т.п.). Требования к оформлению первичных документов.

8. Налоговые последствия признания сделок недействительными и расторжения договоров.

9. Налоговые последствия прекращения обязательств зачетом, новацией или предоставлением отступного. Налоговые риски прощения (списания) долга, его части или начисленных штрафных санкций при реструктуризации задолженности или подписании мирового соглашения.

10. Налоговые последствия согласования, досудебного признания и взыскания штрафных санкций за нарушение договоров.

11. Налоговые последствия заключения договоров купли-продажи и мены (переход права собственности, возврат товаров, скидки, условия и доставке товаров).

12. Налоговые последствия заключения договоров аренды (арендная плата, неотделимые улучшения, лизинг и т.п.).

13. Налоговые последствия заключения договоров подряда и возмездного оказания услуг.

14. Налоговые последствия заключения договоров займа и кредита.

15. Налоговые последствия заключения договоров поручения, комиссии и агентирования.

16. Налоговые последствия совершения сделок с ценными бумагами.

17. Налоговые последствия заключения смешанных и непоименованных договоров.

18. Анализ судебной практики рассмотрения споров, связанных с налоговыми последствиями договоров.

Стоимость

19 900 рублей 00 коп. (НДС не облагается).

Скидки

При оплате участия двух и более слушателей на одном семинаре или одного – на двух и более семинарах предоставляется 5% скидка.

Условия оплаты

Стоимость участия в семинарах включает обеды в ресторане, кофе-брейки, обеспечение нормативно-методическими материалами. Оплата участия производится на основании выставляемых счетов. НДС не облагается на основании Главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Порядок регистрации

При регистрации необходимо иметь копию платежного поручения об оплате. О точном времени регистрации прибывших слушателей и открытия семинара следует уточнять за неделю до начала семинара.

Размещение иногородних участников

Стоимость проживания в гостинице в цену не входит. Для бронирования номера участники могут воспользоваться услугами специализированного туристического агентства

Источник: https://zakon.ru/Conference/Conference/96

Налоговые последствия «неграмотных» договоров — статья

Предвидим налоговые последствия договора

Рассмотрим основные условия, которые присутствуют в любом гражданско-правовом договоре, и оказывают прямое влияние на налоги.

Цена товара в договоре

Согласно ГК РФ договор может быть как возмездным, так и безвозмездным, то есть таким, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой без получения от нее платы, или иного встречного предоставления. При этом не стоит полагать, что безвозмездный договор исключает налоговые последствия.

Поясним. С точки зрения Налогового кодекса безвозмездная передача чего-либо приравнивается к реализации. То есть компания должна рассчитаться с бюджетом исходя из рыночной цены сделки.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Приведем пример

Компания А получила от компании Б автомобиль в безвозмездное пользование.

В данном случае организация получает доход, облагаемый налогом на прибыль. А сама операция по безвозмездной передаче имущества облагается НДС.

То есть, передающая сторона исходя из рыночной цены, определяет стоимость автомобиля, и с нее уплачивает НДС в бюджет. Принимающая сторона берет «входной» налог к вычету.

Естественно, при условии, что стороны сделки являются плательщиками этого налога.

Налог на прибыль со стоимости безвозмездно полученного имущества также придется заплатить.

Буква закона

Пункт 8 ст. 250 НК РФ

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.

3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Льгота предусмотрена только для тех, кто получил «подарок» (в кавычках, потому что дарение между юридическими лицами запрещено) от учредителя с долей участия более 50% или если получающая сторона имеет более половины долей в УК передающей стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Напомним, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Внимание! Если речь идет о передаче не имущества, а имущественных прав: например, аренды, при передаче недвижимости под офис или производство, то льгота по налогу на прибыль не применяется. На это неоднократно указывал в своих разъяснениях Минфин России. Так, в письме от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667 чиновники пояснили, что пп. 11 п. 1 ст.

251 НК РФ не предусматривает отражение в составе доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Поэтому компания, получившая в безвозмездное пользование имущество от своего единственного акционера (участника), увеличивает свою базу на доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом.

При этом сумму следует определить, исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Как видим, огромное значение для установления реальных налоговых обязательств имеет правильная квалификация сделки и грамотное определение ее предмета: имущество или имущественные права.

Момент вступления в силу договора

По общему правилу, прописанному в ГК РФ, договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Для письменных сделок дата заключения обычно аналогична дате подписания договора обеими сторонами. Таким образом, любой договор должен содержать дату его подписания.

При этом закон позволяет сторонам в договоре прописать, что его условия применяются к их отношениям, возникшим до его заключения.

Приведем пример договора с таким условием, значительно упрощающим в отдельных случаях жизнь бухгалтеру — договор аренды.

Распространена ситуация, когда договоренность о передаче в аренду офисного или торгового помещения достигается еще на стадии строительства объекта недвижимости. И потенциальный собственник объекта (например, инвестор) хочет начать получать деньги. Заключить договор аренды в такой ситуации нельзя: ведь согласно правилам ГК РФ в аренду можно передать только определенную вещь.

А пока объект недвижимости не введен в эксплуатацию и на него не получены правоустанавливающие документы — передавать, собственно, нечего. Но необходимость доводить предмет будущей аренды «до ума» под нужды арендатора — есть. Соответственно и расходы есть.

И возникает вопрос — как учитывать затраты в виде вложений и в виде арендных платежей, за помещение которое, по сути, еще в аренду не передано.

У сторон есть два варианта:

  • заключить предварительный договор аренды, и учитывать все расходы и доходы с момента его заключения;
  • дождаться заключения основного договора, в нем прописать — что его условия распространяются на прошлые периоды, и только тогда учесть все произведенные затраты.

Первый вариант довольно рискованный, так как противоречит позиции Минфина России.

Ведомство указывает, что только после заключения основного договора соблюдаются требования в части документальной подтвержденности и экономической обоснованности затрат (п. 1 ст.

252 НК РФ), а имущество признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ, письма от 12.04.2011 № 03-03-06/1/231, 01.08.2011 № 03-03-06/1/442).

Однако, вопрос об учете затрат на капитальные вложения в период действия предварительного договора аренды не урегулирован на законодательном уровне, поэтому позиция Минфина России не бесспорна.

Анализ арбитражной практики показывает, что судьи позволяют уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, осуществленных в период действия предварительного договора аренды (см. постановления ФАС Московского округа от 26.08.2011 № КА-А40/9333-11, от 15.07.

2010 № КА-А40/7183-10-2, ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 № А56-32842/2006, ФАС Дальневосточного округа от 04.04.2011 № Ф03-912/2011).

Таким образом, организация может учесть расходы в виде улучшений арендованного помещения, выполненных на основании предварительного договора в периоде их осуществления. Но налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Квалификация и реальность сделки

Налоговые органы имеют право переквалифицировать сделки. И более того, обращаться в суд с исками о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.

Первое право реализуется в рамках контрольных мероприятий (выездная проверка). Причины, по которым один договор может быть переквалифицирован в другой, в общем, очевидны: если есть основания считать, что сделка была совершена лишь для вида. Чем это грозит организации тоже, в общем, понятно. Доначислениями и штрафами.

Поэтому необходимо четко понимать, что последствия «игр разума» могут быть плачевными.

Пример

Организация передала другой организации имущество в лизинг. В отношении лизингового имущества у нас предусмотрена возможность ускоренной амортизации, а это значит увеличение расходов по налогу на прибыль, и соответственно, уменьшение самого налога к уплате.

Все бы хорошо. Но если у этих двух компаний один учредитель, то у налогового органа могут возникнуть вопросы.

Безусловно, федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» в отношении лизингодателя и лизингополучателя не введено никаких ограничений, касающихся их взаимозависимости. Тем не менее, еще пять лет назад ВАС РФ в постановлении Пленума от 10.04.

2008 № 22 указал: что «для обеспечения поступления в бюджет налогов в полном объеме налоговый орган вправе, руководствуясь ст.

170 ГК РФ, предъявить требование о признании совершенных налогоплательщиком сделок недействительными как сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия (мнимых), либо с целью прикрыть другую сделку (притворных)».

Таким образом, если налоговый орган обратится в суд и представит убедительные доказательства того, что лизинговый договор заключен лишь с целью уклонения от уплаты налогов, и суд придет к выводу, что это правда, налоги все равно придется заплатить.

Еще один пример, который вообще получил массовое распространение благодаря позиции ВАС РФ: переквалификация договора инвестирования в договор купли — продажи будущей вещи. Конечно, инвестирование в строительство довольно специфичная сфера, тем не менее, такая переквалификация грозит начислением НДС по сделке.

Подытожим: неправильно составленный договор, как и мнимый (притворный) договор, могут повлечь неблагоприятные налоговые последствия. Самый простой способ их избежать: вовремя обращаться к нормам ГК РФ и не создавать заведомо неправомерные схемы ухода от налогов.

Чтобы избежать разногласий с налоговиками, следует грамотно подойти к работе с договором еще на стадии проекта, внести изменения в формулировки, условия договора. Помогут в этом рекомендации автора семинара Маленькие нюансы договорной работы, имеющие большое налоговое значение.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/165

Как переложить налоговые риски на контрагента?

Предвидим налоговые последствия договора

Не будем затягивать. Но сначала расскажем предысторию способа, о котором идёт речь в этой статье.

Одна компания покупает у другой сельхозпродукцию

«Торговый дом Риф» (покупатель) и ООО «Агробизнес» (продавец) заключили договор купли-продажи. «Риф» покупал у «Агробизнеса» пшеницу, кукурузу, ячмень и другие сельхозкультуры.

Также компании заключили допсоглашение к договору. Согласно этому допсоглашению «Агробизнес» заверял «Риф» и гарантировал «Рифу», что он, «Агробизнес»:

  • надлежащим образом учреждён и зарегистрирован;
  • находится по месту регистрации;
  • имеет все необходимые разрешения, одобрения и согласия, необходимые для исполнения договоров;
  • имеет соответствующие коды ОКВЭД;
  • не имеет никаких правовых препятствий для заключения и исполнения договора;
  • лицо, которое подписывает договоры от имени компании, имеет необходимые полномочия;
  • уплачивает все налоги и сборы, ведёт и вовремя подаёт все виды отчётности (налоговую, статистическую и другую);
  • ведёт абсолютно «чистую» документацию и отчётность по покупке и продаже товаров;
  • полностью отражает НДС, полученный от покупателя в составе цены товара.

Теперь важнейшая часть этого соглашения. «Агробизнес» заверял «Риф», что он, «Агробизнес», обязуется возместить «Рифу» убытки, которые тот, возможно, понесёт, если ФНС признает, что «Агробизнес» – недобросовестная компания. Под убытками в контексте соглашения понимаются:

  • НДС, штрафы и пени по нему, взысканные с «Рифа» ФНС;
  • НДС, который «Риф» возместил своим покупателям после того, как ФНС взыскала НДС с этих покупателей.

Иными словами, «Агробизнес» заверял своего покупателя «Торговый дом Риф» в своей абсолютной «чистоте» и законопослушании. И в готовности компенсировать все налоговые риски своими деньгами, если это не так.

А потом появились проблемы.

Вы правильно догадались: «Агробизнес» нарушил заверения, данные в дополнительном соглашении

Инспекция отказала в налоговых вычетах по НДС Компании «Риф» в сумме 12 354 256 рублей. Причина отказа: у «Агробизнеса» был контрагент «Фаворит». По мнению инспекции, между «Агробизнесом» и «Фаворитом» был искусственный документооборот, а реальных операций быть не могло.

Короче говоря, «Агробизнес» работал с однодневкой и нарушал, таким образом, допсоглашение с «Рифом».

«Риф» обратился в АС Ростовской области с иском о взыскании с «Агробизнеса» всей суммы налоговых вычетов, в которых ему было отказано со стороны инспекции – 12 354 256 рублей.

Дело в суде «Риф» выиграл. Все суды, включая кассацию, поддержали «Риф» и подтвердили обязанность «Агробизнес» возместить «Рифу» сумму убытков в размере 12 354 256 рублей.

Как на практике переложить налоговые риски на поставщика? Готовое решение

Заключайте договоры с нужными пунктами или заключите допсоглашение к уже существующим договорам

Во вновь заключаемых договорах пропишите необходимые вам условия в разделе «Ответственность сторон». Можно также ввести раздел «Особые условия». Но в целом, не так важно, в каком разделе будут прописаны нужные пункты.

В отношении уже существующих договоров заключите дополнительное соглашение. Лучше, чтобы оно имело обратную силу (это можно прямо предусмотреть в тексте допсоглашения). Без обратной силы соглашение будет действовать только в отношении будущих поставок.

Что должно быть включено в новые договоры/дополнительные соглашения?

Соглашение должно состоять из 3-х логических частей.

Часть 1. Гарантии контрагента, что он – добросовестный.

В тексте укажите, что контрагент:

  • зарегистрирован надлежащим образом;
  • работает по месту регистрации;
  • в руководстве нет дисквалифицированных лиц;
  • у контрагента есть необходимые лицензии и разрешения;
  • он ведёт «белую» бухгалтерию, платит налоги, все сделки отражает в отчётности.

Часть 2. Гарантии по сделке.

Пусть контрагент подпишется под тем, что:

  • у него нет ограничений для заключения и исполнения сделок;
  • у товара нет обременений;
  • он перечисляет НДС в бюджет и, как положено, отражает это в налоговой декларации;
  • он по первому требованию предоставит вам первичные документы. Укажите, в какой срок это нужно сделать.

Часть 3. Ответственность за нарушения договора/соглашения.

Эту часть, как и предыдущие, нужно прописывать не общими, а конкретными фразами.

Обязуйте контрагента возместить:

  • НДС, в вычетах которого вам отказали;
  • доначисленные вам налоги, пени, штрафы;
  • суммы, которые вы вынуждены были возместить третьим лицам из-за нарушения контрагентом соглашения или договора.

И конечно, пропишите сроки этого возмещения. Отталкивайтесь от той даты, когда вы направите контрагенту соответствующее решение ФНС.

Предусмотрите, что возмещение не зависит от успешности/неуспешности обжалования решения ФНС в суде. Если этого не предусмотреть, то срок возмещения растянется до решения Верховного суда.

Что делать, если вас понуждают заключить такое соглашение?

Вы не можете поручиться за своих контрагентов. Поэтому попытайтесь заключить такие же соглашения с ними. Вы сможете переложить риски на них.

И конечно, общий совет – оцените ситуацию.

Выводы о том, как переложить на контрагента риски налоговых доначислений

  1. Появился механизм, который позволяет взыскивать с контрагента убытки, причинённые доначислениями налога или отказом в возмещении НДС.
  2. Чтобы воспользоваться описанным механизмом, нужно заключить с контрагентом грамотное дополнительное соглашение или договор, в котором будут прописаны соответствующие условия.

    Так как договор/соглашение – важный документ, нужно, чтобы его составлял опытный специалист по налогам.

  3. Описанный механизм интересен и даже остроумен. Но он не избавляет от необходимости проявлять должную осмотрительность и проверять контрагента перед заключением договора.

Подпишитесь на нашу рассылку, и вы всегда будете в курсе важных событий из области налогов.

Источник: https://nalog-advocat.ru/kak-perelozhit-nalogovye-riski-na-kontragenta/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.