+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Предоплата и суммовые разницы по договорам в условных единицах

Содержание

Учет курсовых разниц у покупателя если оплата в рублях

Предоплата и суммовые разницы по договорам в условных единицах

Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой). Пример 2 Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете: Дебет Кредит Сумма, руб. бухгалтерской записи В момент предоплаты 60.2 51 330 400 руб.(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США) Перечислена предоплата за товар. 68.2 76.ВА 50 400 руб.(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США) Принят к вычету НДС с аванса. В момент принятия товаров к учету 41 60.1 562 000 руб.(330 400 руб.*100/118 + 5 900 долл. США *100/118*56,4 руб./долл. США) Принят к учету приобретенный товар.

Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта. Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: — на 02.03 — 59 руб/долл.; — на 31.03 — 59,5 руб/долл.

(11 800 долл. x (59,5 руб/долл. — 59 руб/долл.)).

Пример расчета курсовых разниц при расчетах в валюте (при экспорте) Цена товара, отгруженного на экспорт, составляет 11 800 долл. Товар оплачивается в валюте. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта.


Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: — на 02.03 — 59 руб/долл.; — на 31.03 — 59,5 руб/долл.

Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е

Важно

Если по договору поставки товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте, предусмотрена 50% предоплата, а окончательный расчет производится после отгрузки, то в какой момент и в каком порядке организация-покупатель, применяющая ОСН, должна учитывать возникающую курсовую разницу в бухгалтерском и налоговом учете? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Наталья Вахромова и Ольга Монако. Организация, применяющая общую систему налогообложения, заключила с поставщиком договор на поставку комплектующих для оборудования.

Условиями договора предусмотрено, что стоимость комплектующих выражена в долларах США, расчеты по договору производятся в рублях по официальному курсу доллара на дату платежа. Договором предусмотрено 50% предоплаты. Окончательный расчет производится после отгрузки товара.

Курсовые разницы: учет и налогообложение

ПБУ 3/2006 отмечено, что курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, установленному соглашением сторон. В рассматриваемой ситуации договором предусмотрено, что курс доллара США определяется на дату платежа. Перечислив предоплату, покупатель частично выполнил свои обязательства по сделке.

Как продавцу при расчетах в у. е. или валюте учитывать курсовые разницы

Дт 91.2 Кт 66 (67) — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и на день получения денежных средств от займодавца.

В случае снижения курса иностранной валюты (условной денежной единицы) на момент погашения кредита (займа) записи по счетам бухгалтерского учета будут такими: Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств займодавцу; Дт 66 Кт 91.

1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты на день поступления денежных средств от займодавца и день погашения долга.

Учимся составлять бухгалтерские проводки по курсовым разницам

В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи: Дебет Кредит Сумма, руб. бухгалтерской записи В момент предоплаты 51 62.2 330 400 руб.(11 800 долл.

Внимание

США * 50% * 56 руб./долл. США) Получена предоплата за товар. 76.АВ 68.2 50 400 руб.(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США) Начислен НДС с аванса.

В момент отгрузки 62.1 90.1 663 160 руб.(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США) Отгружен товар покупателю.

90.3 68.2 101 160 руб.(50 400 руб. + 900 долл.

США*56,4 руб./долл. США) Начислен НДС с отгрузки. 62.2 62.1 330 400 руб. Зачтена сумма предоплаты. 68.2 76.АВ 50 400 руб. Принят к вычету НДС с аванса.

В момент окончательной оплаты 51 62.1 333 350 руб.(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США) Поступила окончательная оплата от покупателя 62.1 91.1 590 руб.(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.)) Отражена положительная курсовая разница.

НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли. Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается.

Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы у продавца Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В ситуации, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги) частично авансом, частично после отгрузки, оплаченная стоимость товаров (работ, услуг) и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день оплаты, а неоплаченная стоимость товаров и сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

Покупатель принимает к вычету НДС в той сумме, которая указана в счёте-фактуре продавца. И как уже говорилось, разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 4 ст. 153 НК РФ).

ПРИМЕРЫ УЧЁТА КУРСОВЫХ РАЗНИЦ Рассмотрим несколько ситуаций возникновения курсовых разниц у покупателя. Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). Пример 1.
Чтобы пересчитать валютные суммы в рубли, используется официальный курс ЦБ на определенную дату.

И эта дата будет различаться в зависимости от ситуации (ПБУ 3/2006):

  1. На дату осуществления хозяйственной операции: отражается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, стоимость запасов, при движении денежных средств.
  2. На отчетную дату: оценивается наличная и безналичная валюта на счетах и в кассе, кредиторская задолженность.
  3. На дату платежа: для признания валютных доходов, получения предоплаты, выплаты аванса.
  4. Дата утверждения авансового отчета: для командировочных расходов.

2. Как образуются курсовые разницы Как же образуются курсовые разницы? Дело в том, что на разные даты валютный курс изменяется.

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В бухгалтерском и налоговом учёте курсовая разница у покупателя ‒ это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте. Курсовые разницы могут возникать, если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в у.е., оплачивается после их приобретения (позднее даты оприходования).

По сделкам в у. е., заключённым с 1 января 2015 года, в бухгалтерском и налоговом учёте курсовые разницы учитываются одинаково. А по сделкам в у. е., заключённым до 1 января 2015 года (т.

е. по дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей до 01.01.2015 г.
Курсовая разница на конец месяца Предположим, что ООО «Белочка» передумало пока платить поставщику и с покупкой орехов решило повременить. Валюта остается у организации и благополучно лежит на счете 52.

Закончился сентябрь, и это означает, что должна быть рассчитана курсовая разница на конец месяца. И здесь у нас уже есть две даты с разными курсами – на дату покупки валюты и последнее число месяца. Предположим, что курс за это время вырос и составил 66,12 руб./долл. на 30 сентября по курсу ЦБ.

Поскольку курс ЦБ вырос, то и рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный – в налоговом. Курсовая разница на конец месяца на 30 сентября будет отражена проводкой: Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 13 100 руб. (10 000 долл.

* (66,12 – 64,81 руб./долл.)) – положительная курсовая разница от переоценки валюты.

В какой момент и в каком порядке учитываются суммовые (курсовые) разницы у покупателя в бухгалтерском и налоговом учете? Согласно п. 2 ст.

317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и другое).

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Налоговый учет Если сумма активов или обязательств организации выражена в валюте, но они оплачиваются в рублях, для целей налогообложения могут возникать доходы и расходы в виде суммовых разниц. В соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст.

Источник: http://11-2.ru/uchet-kursovyh-raznits-u-pokupatelya-esli-oplata-v-rublyah/

Договор – в валюте, оплата – в рублях. Как оформить?

Предоплата и суммовые разницы по договорам в условных единицах

Фирмы, покупающие товар за валюту и продающие его за рубли, могут столкнуться с ситуацией, когда курс доллара или евро слишком быстро растет. Что делать с договором? Выйти из ситуации без потерь поможет заключение контракта, где обязательство выражено в валюте, а расчеты предусмотрены в рублях.

Так как цена продажи установлена в рублях, часто с отсрочкой платежа, складывается ситуация, когда этих самых рублей, уже полученных от покупателей, недостаточно, чтобы приобрести валюту для расчетов с поставщиком.

Такая же проблема может быть и с услугами, займами и другими предметами сделок.

Своеобразной страховкой от подобных ситуаций как раз и является заключение договора, в котором: цена выражена в иностранной валюте, например в евро, а расчеты предусмотрены в рублях по указанному в договоре курсу на дату оплаты.

Все по закону

Возможность заключения подобного контракта предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса. Из закона следует, что можно устанавливать любые условные единицы для обязательства в договоре, таковыми могут быть евро или доллар США и закреплять любой способ пересчета условных единиц в рубли при оплате.

Все условия пересчета суммы из иностранной валюты в рубли при оплате нужно обязательно указать в соглашении.

В частности, в документ необходимо включить пункт о том, в какой момент обязательство покупателя по оплате товаров считается исполненным: в момент списания средств с его расчетного счета или при зачислении денег на счет поставщика. Это могут быть разные календарные дни с отличающимися курсами применяемой для пересчета валюты.

Если стороны ошибочно не указали в контракте способ пересчета валюты в рубли, то денежное обязательство следует рассматривать как подлежащее оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте или в условных денежных единицах (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 г. № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»). Теперь рассмотрим отражение такой операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Суммовые разницы, возникающие по обязательствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением сторон курсу, включаются при определении предельной величины процентов, учитываемых для расчета базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК.

Бухгалтерский учет контрактов в условных единицах регламентируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н).

В соответствии с пунктами 4–7 ПБУ 3/2006: стоимость активов, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции по курсу, установленному договором. Пересчет средств производится на отчетную дату.

Исключение составляют полученные или выданные авансы – их переоценивать не нужно.

У продавца при 100-процентной предоплате реализация равна сумме же предоплаты, курсовые разницы в этом случае не возникают. При оплате после отгрузки продажа проводится в учете по курсу на дату отгрузки.

Затем нужно переоценить дебиторскую задолженность на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на прочие доходы или расходы.

После этого на момент получения оплаты нужно рассчитать окончательную курсовую разницу.

Теперь разберемся в учете у покупателя. При 100-процентной предоплате стоимость поставки равна сумме предоплаты, курсовые разницы не возникают. При оплате после получения товара оприходовать его нужно по курсу на дату покупки, при этом нужно иметь в виду, что стоимость товара впоследствии не корректируется.

После этого необходимо провести переоценку кредиторской задолженности на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на прочие доходы или прочие расходы. Затем, на момент оплаты рассчитывается окончательная курсовая разница.

И у продавца, и у покупателя после окончательного расчета и списания курсовых разниц сальдо должно получиться равным нулю.

Налоговый учет

Основное отличие между бухгалтерским и налоговым учетом операций по договорам в условных единицах состоит в том, что в последнем не предусмотрена переоценка дебиторской или кредиторской задолженности на отчетную дату. У продавца при 100-процентной предоплате в учете реализация равна сумме предоплаты. Суммовые разницы не возникают. Специфики налогового учета нет.

При оплате после отгрузки реализация проводится в учете по курсу на дату отгрузки; налоговая база по НДС на возникающие впоследствии суммовые разницы не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Затем на момент получения оплаты нужно рассчитать окончательную суммовую разницу, которая не содержит НДС и относится на внереализационные доходы или расходы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль (пп.11.1 п. 1 ст. 250; пп. 5.1 п.

1 ст. 265, пп.1 п.7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

У покупателя при 100-процентной предоплате стоимость поставки товара равна сумме предоплаты, специфики налогового учета нет ни по НДС, ни по налогу на прибыль.

При оплате после получения товара покупатель должен оприходовать его по курсу на дату покупки. НДС принимается к вычету в размере, указанном в счете-фактуре. Стоимость товара впоследствии не корректируется.

На момент оплаты поставщику возникает суммовая разница, которая также относится на внереализационные доходы или расходы (пп. 11.1, п. 1, ст. 250; пп. 5.1 п.1 ст. 265, пп. 2, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

Заполнение «первички»

Закон от 20 апреля 2014 года № 81-ФЗ внес изменения в НК, касающиеся разниц стоимости валют. В главе 21 НК изменена терминология: слова «Суммовые разницы в части» заменены на: «Разницы в сумме». Внесенные поправки действуют с 1 июля этого года. В главе 25 НК суммовые разницы приравнены к курсовым, а сам термин «суммовые разницы» исключен.

Требования к первичным документам определяются пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пунктом 2 статьи 12 Закона № 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов учета производится в рублях.

При этом по общему правилу, установленному пунктом 3 данной статьи, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли.

Заполнение форм первички осуществляется только в рублях, в том числе и по соглашениям в условных единицах. По договорам купли-продажи это, в первую очередь, касается действующего в каждой организации аналога формы Торг-12.

Если была полная предоплата, необходимо применять курс на дату предоплаты.

Если имела место оплата после отгрузки, то курс будет таким же как в день отгрузки (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина от 27.11.2006 г. № 154н).

Источник: http://www.raschet.ru/articles/56/15184/

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у поставщика

Предоплата и суммовые разницы по договорам в условных единицах

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у поставщика Елена Маврицкая, 10 августа 2015 10 августа 2015

В последнее время все больше компаний заключают сделки, стоимость которых выражена в валюте или условных единицах.

При этом покупатель обязан расплатиться рублями по текущему курсу. В этой статье мы расскажем и покажем на примерах, каким образом такие операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете у поставщика.

Следующий материал будет посвящен учету у покупателя.

Сразу оговоримся: приведенный ниже алгоритм отражения курсовых разниц в налоговом учете применяется в отношении поставок, датированных 2015 годом и более поздними периодами.

Ранее действовали иные правила, согласно которым при «валютных» поставках, оплаченных в рублях, бухгалтеры показывали в налоговом учете не курсовые, а суммовые разницы (см. «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу»).

Добавим, что суммовые разницы по сделкам, которые заключены до 2015 года, нужно отражать по прежним правилам.

Учет курсовых разниц у поставщика зависит от того, в какой момент покупатель оплатил поставку. Рассмотрим подробно три возможных варианта.

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

Выручку от поставки, стоимость которой выражена в валюте или условных единицах, продавец пересчитывает в рубли. По нормам бухучета продавец должен использовать курс, который установлен на дату отгрузки.

Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н).

В налоговом учете выручка также пересчитывается по курсу на дату отгрузки (п. 8 ст. 271 НК РФ)*.

Далее дебиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, как изменяется курс. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаковы. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель.

Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е.

Первую и вторую величины необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — отрицательная. В налоговом и в бухгалтерском учете ее следует списать на внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265  НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — положительная. В налоговом и в бухгалтерском учете ее нужно учесть во внереализационных доходах (подп 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Особое внимание нужно уделить налогу на добавленную стоимость. Облагаемая база по НДС формируется один раз — в момент отгрузки. База равна стоимости поставки, рассчитанной по курсу на дату отгрузки.

При последующей оплате база по НДС не корректируется, даже если курс изменится (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Что касается курсовых разниц — как положительных, так и отрицательных — то они включаются в доходы и расходы вместе с налогом.

Пример 1

В марте 2015 года ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 118 000 условных единиц (в т.ч. НДС 18% – 18 000 у.е.). Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е.

В апреле 2015 года «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е. Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.

В мае 2015 года «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 78 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

Бухгалтер «Альфы» отразил данные операции следующим образом.

В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
ДЕБЕТ 62    КРЕДИТ 90  – 5 310 000 руб. (118 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — показана выручка;

ДЕБЕТ 90    КРЕДИТ 68

 – 810 000 руб. (18 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — начислен НДС к уплате; В налоговом учете сформирован доход от реализации в размере 5 310 000 руб. 31 марта бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 62

 – 354 000 руб. (118 000 у.е. х (45 руб./у.е. – 42 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете дебиторской задолженности по курсу на последний день месяца. В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 354 000 руб. В апреле на дату получения денег от «Бэтты» бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 62

 – 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — получена частичная оплата от ООО «Бэтта»;

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 62

 – 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты;

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 62

 – 156 000 000 руб. ((118 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка дебиторской задолженности по курсу на день оплаты.

В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 236 000 руб.(80 000 руб. + 156 000 руб.) 30 апреля бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 62

 – 156 000 руб. ((118 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. – 38 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка дебиторской задолженности по курсу на последний день месяца. В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 156 000 руб. В мае бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 62

 – 2 730 000 руб. (78 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — получена окончательная оплата от ООО «Бэтта»;

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 62

 – 234 000 руб. (78 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.

В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 234 000 руб.

Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

В случае 100-процентной предоплаты выручка от реализации по поставке, стоимость которой выражена в валюте или у.е., определяется в момент получения денег по курсу на дату предоплаты.

В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В бухучете данное правило закреплено пунктом 9 ПБУ 3/2006.

В налоговом учете норма об отсутствии курсовых разниц при предоплате прописана в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Налоговая база по НДС также формируется один раз — в момент поступления аванса по курсу на дату аванса. В момент отгрузки база, а также сумма налога к уплате не пересчитываются. Об этом недавно напомнила ФНС России в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»).

Пример 2

По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 236 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% – 36 000 у.е.). В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.

В июле 2015 года «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 236 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.

В августе 2015 года «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину». Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.

Бухгалтер «Оптовика» отразил данные операции следующим образом: В июле он сделал проводки:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 62

 – 12 980 000 руб. (236 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — получена 100-процентная предоплата от ООО «Магазин»;

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 68

 – 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — начислен НДС с предоплаты. В августе бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 62    КРЕДИТ 90

 – 12 980 000 руб. — показана выручка при отгрузке товара;

ДЕБЕТ 90    КРЕДИТ 68

 – 1 980 000 руб. — начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 76

 – 1 980 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса.

В налоговом учете отражен доход от реализации в сумме 12 980 000 руб.

Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

Вариант третий: одна часть оплаты поступила раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В случае неполной предоплаты выручка от реализации складывается из двух частей. Первая — это величина аванса. Вторая — это стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как полная предоплата. То есть выручка от реализации формируется по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируется. Облагаемая база по НДС определяется в момент получения предоплаты и при отгрузке не пересчитывается.

В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата поступает после отгрузки. Это значит, что выручку нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Базу по НДС следует сформировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Пример 3

По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 118 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% – 18 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 47 200 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 70 800 у.е. — после отгрузки.

Предоплата поступила на счет «Завода» в июне 2015 года, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.

Отгрузка состоялась в июле 2015 года. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./ у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.

Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе 2015 года. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

Бухгалтер «Завода» отразил данные операции следующим образом. В июне он сделал проводки:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 62

 – 2 360 000 руб. (47 200 у.е. х 50 руб./у.е.) — получена частичная предоплата от ООО «Дилер»;

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 68

 – 360 000 руб. ((47 200 у.е.: 118% х 18%) х 50 руб./у.е.) — начислен НДС с предоплаты. В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 62    КРЕДИТ 90

 – 6 254 000 руб. ((2 360 000 руб. + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х 55 руб./у.е.) — показана выручка при отгрузке товара;

ДЕБЕТ 90    КРЕДИТ 68

 – 954 000 руб. (360 000 руб. + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х 118%: 18% х 55 руб./у.е.)  начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 76

 – 360 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса.

В налоговом учете показан доход от реализации в размере 6 254 000 руб.

31 июля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 62    КРЕДИТ 91  – 354 000 руб. ((118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка дебиторской задолженности по курсу на последний день месяца. В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 354 000 руб. В августе бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 62

 – 4 602 000 руб. (70 800 у.е. х 65 руб./у.е.) — получена окончательная оплата от ООО «Дилер»;

ДЕБЕТ 62    КРЕДИТ 91

 – 354 000 руб. (70 800 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.

В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 354 000 руб.

* Здесь и далее подразумевается, что компания-поставщик находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

Обсудить на форуме (4)РаспечататьВ закладки35 009

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2015/8/10120

Договор в у е

Предоплата и суммовые разницы по договорам в условных единицах

Условная денежная единица – это любая валюта, отличная от рубля.

Расчеты в условных денежных единицах предполагают осуществление оплаты рублями .

Задолженность покупателя перед поставщиком определяется путем ее пересчета в рубли по курсу ЦБ на дату акцепта счета-фактуры, а сумма, подлежащая погашению, определяется путем пересчета задолженности в рубли по курсу ЦБ на дату оплаты счета-фактуры. При этом может иметь место разрыв во времени и изменение курса у.е.

Почти все о договорах в условных единицах. Разрешение спорных ситуаций на практике. Часть 1

Возникшая при этом разница будет называтьсякурсовойи подлежит отнесению на прочие доходы или расходы организации.

Согласно п.п. 1, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.

2006 N 154н, стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, но подлежащая оплате в рублях, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на даты совершения операций в иностранной валюте, а также на последний день каждого месяца по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату пересчета, если сторонами не установлен иной курс.

Основные бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов в условных единицах у покупателя приведены в таблице 3.9.

Таблица 3.9

Бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов в условных единицах у покупателя

Дебет Кредит хозяйственной операции
08, 10,41 Акцептован счет-фактура поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности
Выделен НДС на основании счета-фактуры поставщика
Перечислена с расчетного счета оплата поставщику за приобретенные товарно-материальные ценности
Принят к вычету «входной» НДС
91-2 Отнесена на прочие расходы отрицательная курсовая разница
91-1 Отнесена на прочие доходы положительная курсовая разница

Основные бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов в условных единицах у продавца приведены в таблице 3.10.

Таблица 3.10

Бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов в условных единицах у продавца

Дебет Кредит хозяйственной операции
90-1 Отражена отгрузка покупателю готовой продукции. Предъявлен к оплате счет-фактура
90-3 Начислен НДС к уплате в бюджет
Отражено поступление денежных средств от покупателя
91-2 Отнесена на прочие расходы отрицательная курсовая разница
91-1 Отнесена на прочие доходы положительная курсовая разница

Дата добавления: 2015-12-11; просмотров: 272;

“Советник бухгалтера”, 2006, N 9

Вопрос: Фирма заключает договоры в условных единицах. Оплата производится по курсу доллара на день платежа.

Подрядчик, с которым заключен договор, оформляет акты о приемке выполненных работ (форма N КС-2) в у. е. Правомерен ли такой порядок заполнения? Если заполнять акты в рублях, то сумма оплаты не будет совпадать с суммой, указанной в учетном документе.

Ответ: При заключении договоров в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Вместе с тем для отражения на счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции и обязательства должны быть выражены в рублях и оформлены оправдательными первичными документами (п. 1 ст. 8, п.

Расчеты в условных единицах в Комплексной автоматизации 2.4

1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”). Первичные учетные документы принимают к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны соответствовать требованиям, установленным п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Если документы оформлены с нарушением установленных требований, то к учету они приниматься не должны.

Источник: https://printscanner.ru/dogovor-v-u-e/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.