+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Переуступка требований по договору займа или кредитному договору НДС не облагается

Уступка права требования : учет ндс – Бухгалтерия

Переуступка требований по договору займа или кредитному договору НДС не облагается

Передача имущественных прав признается в качестве объекта обложения НДС. В то же время Налоговый кодекс содержит специальную норму статьи 155, которая касается как раз налогообложения уступки (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Между тем остается открытым вопрос о том, распространяются ли положения статьи 155 Налогового кодекса на уступку неденежного требования.

Проблемы учета НДС

Действительно, если обратиться статьи 155 Налогового кодекса, то увидим, что в ней идет речь об уступке денежного требования.

Прямого указания на возможность применения указанных положений при определении налоговой базы при уступке неденежного требования в данной норме нет.

Для ответа на вопрос обложения НДС уступки неденежного требования обратимся к системному толкованию положений Налогового кодекса, которые регулируют вопрос передачи имущественных прав.

Передача имущественных прав признается объектом обложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В общем случае, при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В то же время определено, что при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 Налогового кодекса.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены статьей 155 Налогового кодекса. Следовательно, при наличии специальных норм (п. 1 ст. 155 НК РФ) общие положения статьи 153 Кодекса не применяются.

Таким образом, специальной нормой, призванной урегулировать порядок обложения НДС любой уступки имущественных прав, является именно статья 155 Налогового кодекса. Однако положения данной статьи напрямую говорят только об уступке денежного требования.

В этой связи для решения вопроса о порядке обложения НДС операций по передаче имущественных прав по неденежному требованию необходимо обратиться к арбитражной практике. Так, в рамках одного из судебных споров (пост. Президиума ВАС РФ от 25.02.

2010 № 13640/09) решался вопрос о возможности применения пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса к правоотношениям по передаче имущественных прав на нежилые помещения, тогда как положения данной нормы прямо регулируют только вопрос обложения НДС при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения.

Президиум ВАС РФ в своем решении указал, что специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения статья 155 Налогового кодекса не устанавливает.

Однако имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в пункте 3 статьи 155 Кодекса, отнесены к одному виду объектов гражданских прав, и их правовой режим применительно к вопросам расчета НДС в случае, если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково.

Данный вывод следует из положений статьи 3 Налогового кодекса, согласно которой налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Следовательно, при реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база подлежала определению в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав.

Подход, который избрал Президиум ВАС РФ для решения вопроса о порядке обложения НДС передачи прав на нежилые помещения, может быть по аналогии применен и к уступке любого другого неденежного требования. Гражданское законодательство также относит денежные и неденежные требования к одному виду объектов гражданских прав.

Принимая во внимание позицию Президиума ВАС РФ и исходя из положений налогового (п. 3 ст. 3, п. 1 ст. 11, пп. 1, 2 ст. 153, п. 1 ст. 155 НК РФ) и гражданского (п. 1 ст.

382 ГК РФ) законодательства, порядок определения налоговой базы при уступке неденежных требований, вытекающих из договоров реализации товаров (работ, услуг), должен быть аналогичен установленному для уступки денежных требований, вытекающих из договоров реализации товаров (работ, услуг). Подтверждает это и судебная практика (пост. Девятого ААС от 28.04.2014 № 09АП-9335/14).

Уступка требования, облагаемая и не облагаемая НДС

Говоря о передаче имущественных прав, также необходимо помнить, что операции по уступке первоначальным кредитором требования по сделкам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), облагаются НДС только в том случае, если сами эти операции подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения по ст. 149 НК РФ). Примером такой ситуации является продажа организацией имеющегося у нее на балансе транспортного средства с одновременной уступкой новому собственнику права по договору страхования (КАСКО и ОСАГО).

Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками не облагается НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, и передача имущественных прав по договорам страхования также НДС не облагается.

Правомерность данного подхода подтверждается и Пленумом ВАС РФ (п. 13 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Судьи отметили, что уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться налогом, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению.

Источник: http://actbuh.ru/nalogi-i-uchet/nds/uchet-nds-nedenezhnoy-ustupki-trebovaniya

Организация, имеющая дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), может продать ее другой фирме, иными словами – уступить право требования этой задолженности. Как правило, такую уступку оформляют специальным договором, который называют договором цессии.

Первоначального кредитора, который уступает право требования задолженности другой фирме, называют цедентом; фирму, которая покупает право требования, – цессионарием. По общему правилу передача имущественных прав облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом налоговая база по переданным имущественным правам определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Налоговым кодекса.

Не облагают НДС уступку требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, причем независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый). Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Кроме того, не облагается НДС уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным.

А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования облагается НДС (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Уступку и переуступку требования по договору займа (кредита) не облагают НДС.

Это правило применяют и при погашении долга заемщиком перед теми кредиторами, к которым в результате уступки или переуступки перешло это требование. Разберемся, как правильно заплатить НДС, если фирма продала или приобрела право требования дебиторской задолженности.

Фирма является первоначальным кредитором (цедентом)

При первичной уступке права требования первоначальный кредитор исчисляет НДС с суммы превышения полученного дохода над суммой денежного требования, которую должен заплатить должник (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Это значит, что начислять НДС нужно только с фактически полученного дохода. Если же у цедента от уступки права требования образуется убыток, то налоговой базы по НДС не возникает. А значит, НДС по этой операции начислять не нужно.

Как правило, дебиторскую задолженность продают по цене меньшей, чем ее учетная стоимость (то есть за меньшую сумму денег, чем та, которую должен заплатить должник). Хотя возможна и обратная ситуация.

Тогда организация-цедент должна будет начислить и заплатить НДС в бюджет. При этом начисление НДС отражают в день передачи имущественных прав (день подписания договора цессии).

ПРИМЕР

В сентябре АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» товары по договору купли-продажи на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Со стоимости отгруженных товаров «Актив» заплатил в бюджет НДС в сумме 36 000 руб. В срок, установленный договором, «Пассив» деньги за товары не перечислил.

АО «Актив» уступило в октябре право требования этой задолженности ООО «Прогресс» за 290 000 руб. Деньги от «Прогресса» поступили на расчетный счет «Актива» в ноябре. Сумма превышения полученного дохода над размером уступленного требования составила 54 000 руб.(290 000 руб. − 236 000 руб.). С этой суммы «Актив» начислит и уплатит НДС в бюджет.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки: в сентябре ДЕБЕТ 628194;  КРЕДИТ 90-1 – 236 000 руб. – отгружен товар «Пассиву»; ДЕБЕТ 90-38194;  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – начислен в бюджет НДС при реализации товаров; в октябре ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по договору цессии»8194;  КРЕДИТ 91-1 – 290 000 руб.

– право требования дебиторской задолженности «Пассива» передано «Прогрессу»; ДЕБЕТ 91-28194;  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9 720 руб.(54 000 руб. × 18%) – начислен в бюджет НДС с суммы превышения полученного дохода над размером уступленного требования; ДЕБЕТ 91-28194;  КРЕДИТ 62 – 236 000 руб.

– списана дебиторская задолженность «Пассива»; равными долями до 25 октября, до 25 ноября и до 25 декабря ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»8194;  КРЕДИТ 51 – 12 000 руб. – перечислен НДС в бюджет со стоимости товаров, отгруженных «Пассиву»; в ноябре ДЕБЕТ 518194;  КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по договору цессии» – 290 000 руб.

– поступили деньги от «Прогресса» в оплату дебиторской задолженности; равными долями до 25 января, до 25 февраля и до 25 марта ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»8194;  КРЕДИТ 51 – 3 240 руб. – перечислен НДС в бюджет при уступке права требования дебиторской задолженности. Убыток от продажи дебиторской задолженности (уступки права требования) уменьшает облагаемую прибыль.

При этом всю сумму убытка, полученного по договору цессии, компания вправе включить во внереализационные расходы уже на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ). Это правило действует с 1 января 2015 года и распространяется на те фирмы, которые платят налог на прибыль по методу начисления. Кстати, если соответст

Источник: http://analyzbuhuchet.ru/ustupka-prava-trebovaniya-uchet-nds.html

Налоги при уступке права требования долга

Переуступка требований по договору займа или кредитному договору НДС не облагается

Источник: журнал «Главбух»

Право требования долга, принадлежащее кредитору может быть передано другому лицу. Об этом сказано в статье 382 Гражданского кодекса РФ.

Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение называется уступкой требования, или цессией.

При этом кредитор, который уступает требование, именуется цедентом, а компания, получившая такое право, – цессионарием.

Новый кредитор не заключает с должником отдельного договора. Он вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны. Следовательно, может требовать от должника лишь выполнения условий этой сделки.

Передаваемые требования

В договоре цессии указываются конкретные требования, вытекающие из условий заключенной сделки с обязательной ссылкой на ее реквизиты.

Договор цессии заключается в той же форме, что была установлена для первоначальной сделки, права по которой передаются (ст. 389 Гражданского кодекса РФ).

К примеру, если первоначальный договор подлежал государственной регистрации или нотариальному заверению, то и при передаче прав требования по нему новому кредитору заключаемый с ним договор цессии должен пройти соответствующие процедуры.

Согласно статье 384 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

К нему переходят также все имеющиеся у первоначального кредитора преимущества, которые связаны с передаваемым правом требования. Например, права, обеспечивающие исполнение обязательства: банковская гарантия поручительство.

Кроме того, к нему переходит и право на получение неустойки (штрафа, пени), которую должник обязан уплатить в случае ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки платы за товар.

Помимо прав новый кредитор приобретает и все риски, связанные с неисполнением должником принятых обязательств.

Документальное подтверждение

Первоначальный кредитор (цедент), выбывая из обязательства, прерывает все отношения с должником. Поэтому при совершении сделки по уступке права требования он обязан передать новому кредитору документы, удостоверяющие это право, и сообщить сведения, имеющие значение для взыскания долга (п. 2 ст.

385 Гражданского кодекса РФ). Если этого не сделать, то в последующем новому кредитору свои требования будет сложно доказать. Судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г.

№ Ф09-2213/12 отказали истцу, купившему право требования и пытавшемуся взыскать его с должника именно из-за отсутствия «первички».

Непредставление документов не может служить основанием для признания сделки по переуступке права требования несостоявшейся. Это исходит из того, что к новому кредитору права (требования) по общему правилу переходят в момент совершения такой сделки.

А документы, удостоверяющие эти права, передаются на ее основании (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120). Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не установлено законом или договором. Должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав.

В качестве уведомления может выступить копия договора цессии, письмо и другой документ. Уведомить должника о переходе прав может как цессионарий, так и цедент. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск неблагоприятных последствий.

В этом случае уплата долга первоначальному кредитору признается исполнением обязательства надлежащему кредитору.

Налог на прибыль

При расчете налога выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Фирма вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Правила определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ.

Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих.

Если право уступает продавец товаров

При первичной уступке права требования порядок признания расходов зависит от того, наступил или нет срок платежа за продукцию, работы или услуги в сделке, права по которой передаются.

Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в состав расходов включается не весь убыток. А только в сумме, которая рассчитана с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ. Напомним, что указанная статья регламентирует порядок учета процентов по долговым обязательствам.

Так вот, в расходы берется сумма, которую цедент уплатил бы в виде процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования.

При этом она рассчитывается за период от даты уступки права до наступления срока платежа, предусмотренного договором на реализацию продукции.

Если право требования долга продается после наступления предусмотренного первоначальным договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, убыток по этой сделке включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:

– 50 процентов на дату уступки права требования;

– 50 процентов по истечении 45 календарных дней с такой даты.

При этом убыток признается в целях налогообложения в полной сумме без каких-либо ограничений.

Такой точки зрения придерживается в своих письмах и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9221).

Данный порядок признания расходов также применяется к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству (п. 1 и 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ).

Если реализуются финансовые услуги

При последующей перепродаже права требования долга предприятием, купившим его, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом (выручкой) в этом случае признается стоимость имущества, причитающегося предприятию в его оплату.

Помимо дохода от перепродажи права требования предприятие может получить указанную задолженность непосредственно от должника. В этом случае доход будет признан на дату получения этой задолженности (письмо Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-03-06/1/530).

Налоговая база при реализации финансовой услуги определяется как разница между доходами в виде выручки и суммой расходов, связанных с приобретением уступаемого требования ( п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ ).

При получении дохода в виде исполнения обязательства должником налоговой базой будет разница между расходами на приобретение этого долга у предыдущего кредитора и полученной от него суммой.

Если требование уступил комиссионер

Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента. В случае ее неисполнения комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства и по требованию передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования ( ст. 993 Гражданского кодекса РФ ).

При передаче прав в этом случае у комиссионера и комитента не возникает налоговой базы.

А если комитент решит уступить полученное право третьему лицу, то такая сделка, по мнению автора, подлежит налогообложению как уступка права требования продавцом товаров, а не как реализация финансовой услуги.

Не все суммы облагаются НДС

Облагаются или нет сделки по уступке требования, зависит от того, на основании какого договора право требования возникло. Налогом на добавленную стоимость облагаются сделки в тех случаях, когда продаваемый долг возник в результате исполнения договора по реализации продукции, работ или услуг, облагаемых этим налогом (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

И напротив, не облагается НДС уступка права требования долга, возникшего в результате продажи продукции, работ и услуг, освобождаемых от налога на основании положений статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Например, сделка по продаже долга, возникшего в результате неисполнения должником договора займа.

А еще от того, кто обладает правом требования на момент уступки, зависит порядок исчисления НДС. Если долг продает первоначальный кредитор – поставщик товаров (работ, услуг), налоговой базой будет превышение суммы дохода от уступки права над размером денежного требования.

Ну а если требование уступает новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг), то налоговая база – превышение сумм дохода при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

При последующей перепродаже долга налоговой базой будет также разница между выручкой от продажи или средствами, полученными от должника, и расходами на покупку этого требования (п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

Если право требования получено от комиссионера комитентом в порядке, предусмотренном статьей 993 Гражданского кодекса РФ, то налоговой базы у сторон не возникает.

При уступке денежного требования передающая сторона должна выставить счет-фактуру (п. 1, 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счет-фактура не составляется, если передаваемое требование возникло при совершении операций, не облагаемых НДС.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/44603-nalogi-pri-ustupke-prava-trebovaniya-dolga.html

Как происходит налоговый учет по договору цессии

Переуступка требований по договору займа или кредитному договору НДС не облагается

Для оформления переуступки права требования используется специальный договор цессии. Данная сделка считается достаточно востребованной и часто совершаемой, но нередко у участников возникают определенные сложности с налоговым учетом данного процесса.

Поэтому необходимо разобраться в основных тонкостях учета, а особенно это требуется бухгалтерам. От правильности отражения договора цессии в налоговом и бухгалтерском учете зависит отсутствие штрафов к компании, применимых работниками налоговой инспекции.

Налоговый учет должника

Важно! При составлении договора цессии непременно участвует три стороны, одна из которых представлена должником, вторая – кредитором, а третья – новым кредитором, приобретающим долг.

Для любой стороны используются уникальные и специализированные правила ведения налогового учета, причем размер налога может значительно отличаться в зависимости от того, какой именно долг продается, так как он может возникать в результате оформления кредита или поставки товаров с пост оплатой.

Как происходит продажа долга? myshared.ru

Для должника неважно, какой долг у него имеется, так как при любой ситуации у него имеется обязанность отвечать по своим обязательствам, поэтому он должен погасить все долги в соответствии с заранее составленным договором. К особенностям ведения налогового учета для должника относится:

  • при оформлении данного контракта должник не обязан восстанавливать НДС, если данный налог не предъявляется, так как в п. 3 ст. 170 НК отсутствует информация о том, что при переуступке права требования образуются какие-либо основания для восстановления НДС;
  • для должника не возникает необходимость уплачивать налог на прибыль, если кредитор продает долг, так как при использовании метода начисления учитываются все затраты независимо от реальной оплаты, а эта информация содержится в статьях 253 и 272 НК, причем дополнительно не учитывается в расходах сумма кредита по п. 12 ст. 270 НК;
  • если должник работает с использованием кассового метода в процессе расчета прибыли или выбрал в качестве основной системы налогообложения УСН, то купленные товары считаются оплаченными только после перечисления их оплаты новому кредитору.

НК РФ Статья 170 п.3. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий);

НК РФ Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

1.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

3.

Особенности определения расходов банков, страховых организаций, организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 82-ФЗ «О банке развития», негосударственных пенсионных фондов, кредитных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, клиринговых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей 280, 291, 292, 294, 296, 297.2, 297.3, 299, 299.2, 300 — 304 и 307 — 310 настоящего Кодекса.

НК РФ Статья 270 п.12 . Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

Таким образом, переход права требования от одного лица к другому для должника имеет особенности только в случае расчета налога по УСН или при расчете прибыли кассовым методом.

Как происходит продажа долга, расскажет это видео:

Первоначальный кредитор так же обязан вести налоговый учет, причем при передаче права требования по кредитному договору этот процесс считается достаточно простым. К особенностям налогового учета относится:

  • Пп. 15 и 26 п. 3 ст. 149 НК содержит информацию о том, что компания или гражданин, выступающие в качестве первоначального кредитора и составляющие договор цессии, не должны уплачивать НДС по полученному доходу.
  • Если продается долг, возникший при поставке различных товаров, то возникает передача имущественных прав, которая по законодательству выступает в качестве объекта налогообложения по НДС.
  • Цессия не становится причиной для внесения каких-либо изменений в налоговую базу, рассчитывающуюся по налогу на прибыль, так как при использовании метода начисления на тот момент, когда производится переуступка, все доходы, полученные от продажи товаров, уже были учтены ранее в процессе налогообложения.
  • Если договор цессии составляется до непосредственного перечисления средств за товары или услуги, то учитывается в налоговом учете убыток, включающийся в расходы компании. Но он не может быть больше, чем проценты по долгу, причем расчет общей суммы должен производиться в соответствии с имеющимися требованиями, а этот момент прописывается в ст. 269 НК.
  • Если долг продан после наступления срока платежа, то надо полностью учитывать убыток, но 50% его относятся к затратам на дату составления договора цессии, а остальные 50% через 45 дней после этой даты.
  • Если продавец долга в процессе работы применяет УСН в качестве основного налогового режима, то признавать доходы от продажи товаров следует на дату, когда поступили в компанию денежные средства за них или задолженность была погашена другими способами. Поэтому на момент составления договора цессии выручка не является признанной в организации за счет отсутствия поступивших средств, поэтому при прекращении отношений с должником происходит отражение доходов в момент составления договора цессии.
  • У продавцов долга появляется сумма, полученная от нового кредитора, которая уменьшается размером уступаемого долга, а полученный убыток учитывается в налоговом учете. Но эти расходы не могут учитываться компаниями, работающими по УСН, так как в налоговом учете этого налога не предусматриваются данные затраты.

НК РФ Статья 149 пп. 15 и 26 п. 3 . Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

15) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

В целях настоящей главы операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным законом «О рынке ценных бумаг»;

26) операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

Таким образом, налоговый учет для продавца долга зависит от того, каким именно образом данный долг возник. За счет того, что плательщики УСН не могут учитывать убытки, полученные продавцом права в процессе составления договора цессии, данный налоговый режим считается невыгодным для данной сделки.

Налоговый учет для покупателя долга

Существуют определенные организации, специализирующиеся на покупке прав требования. Покупатели задолженностей, уплатившие НДС за эти траты, могут принимать данный налог к вычету. Для этого требуется запросить у продавца счета-фактуры, после чего купленные долги отражаются в учете компании в соответствии с п.1 ст. 172 НК.

Учет НДС при продаже долга, смотрите в этом видео:

В п. 2 и 4 ст. 155 НК содержатся сведения о том, что если данная разница будет отрицательной, то отсутствует необходимость уплачивать налог. Для расчета налога используется отставка 18/118.

НК РФ Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

1.

При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

3.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.

Важно! Размер данного убытка не может быть больше суммы процентов, которую пришлось бы заплатить налогоплательщику по кредиту, равному полученным средствам по договору цессии.

Если долг оформлялся в рублях, то в затраты допускается включать денежную сумму, не превышающую размер, рассчитанный с использованием ставки рефинансирования, умноженную на 1,5. Если использовалась иностранная валюта, то в расходы вносится сумма, которая не может быть больше суммы, определенной с использованием ставки процента, равной 22%.

Налоговый учет при истечении срока получения средств

Если покупатель или заемщик не внесли средства по кредитному договору или контакту на поставку товаров в соответствии со сроками, указанными в этих документах, то у кредиторов и поставщиков появляется просроченная задолженность. Допускается право требования по такому долгу продать третьими лицам.

Убыток, полученный в результате данного действия, относится к внереализационным расходам, причем для этого учитываются правила:

  • 50% убытка включается во внереализационные расходы на дату, когда был составлен договор цессии;
  • 50% включатся в эту же статью через 45 дней после подписания данного контракта.

Что такое убыток по цессии и как он учитывается? myshared.ru

Заключение

При этом важным моментом является то, наступила ли дата, когда должник должен был вернуть средства, или же срок уже истек, поэтому у кредитора имеется просроченная задолженность. Сложности обычно имеются у предприятий-кредиторов, работающих по УСН, так как они не могут уменьшать налогооблагаемую базу убытками, возникающими в процессе продажи долга новому кредитору.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 703-42-46 (Москва)

+7 (812) 615-77-31 (Санкт-Петербург)

Это быстро и бесплатно!

Источник: https://PravoZa.ru/imushhestvo/dogovor-tsessii/nalogovy-j-uchet.html

Учет ндс при договоре цессии

Переуступка требований по договору займа или кредитному договору НДС не облагается

Подскажите, пожалуйста, как быть с НДС в случае уступки прав по Договору цессии, если Компания, уступающая долг (Цедент) находится на ОСНО, а Компания, приобретающая долг (Цессионарий), находится на УСН.

Фирма А на ОСНО выполнила работы для Фирмы B на ОСНО по Договору и выписала КС2,3, Счет-фактуру на 700 руб с ндс;Фирма В на ОСНО взяла в зачет НДС по Счету-фактуре от Фирмы А на ОСНО Фирма А уступает право требования долга Фирме С на УСН 6% по Договору Цессии 700 руб (ндс в договоре не указывает, так как С на усн)Теперь Фирма В должна Фирме С 700 руб

Вопрос: Фирма В платить должна Фирме С без указания НДС в платежке? То есть, НДС остается у компании А в налоговом обязательстве?

Уступка права требования (цессия) касается только оплаты, т.е. только денежного обязательства.
Все налоговые обязательства по НДС возникают по мере начисления и с оплатой в контексте данного вопроса никак не связаны.

Фирма А выполнила работу, сдала их — начислила НДС. Всё, получит оплату или нет, каким образом получит, значения для начисления и уплаты в бюджет НДС не имеет.

Фирма Б приняла работу, отразила в расходах, получила счет-фактуру, отразила НДС к вычету. И всё это вне зависимости от того,заплатила за эту работу или нет, и кому именно заплатила.

Фирма А уступила свое право требования оплаты от Б фирме С.Фирма С предъявила свое право требования с фирме Б.Фирма Б оплатила это требование.

В этих операциях НДС возникает только у плательщиков НДС и только на сумму превышения поступивших денег над суммой, за которую купили право требования.

Фирма А — плательщик НДС, но свое имущественное право (требование) передает явно по цене не выше суммы долга. базы для НДС нет.Фирма С — не плательщик НДС, и не начисляет НДС даже, если есть указанная выше разница.

Фирма Б — плательщик НДС, но платит деньги неплательщику НДС и потому, никакого НДС к зачету дополнительно выставить не может.

Да, можно без указания НДС в платежке. Если такую платежку возьмут.
Самый лучший вариант написать примерно так. «Оплата в счет погашения долгового обязательства фирме А по договору подряда от___ № ___, НДС ___ рублей».

А этот вопрос я не понимаю.В каком «налоговом обязательстве» это остается?

НДС, предъявленный фирме Б фирмой А по счету-фактуре должен быть давно уже отнесен сначала на счет 19, потом к вычету на счет 68.

Ндс при уступке права требования

Организация, имеющая дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), может продать ее другой фирме, иными словами – уступить право требования этой задолженности.

Как правило, такую уступку оформляют специальным договором, который называют договором цессии.

Первоначального кредитора, который уступает право требования задолженности другой фирме, называют цедентом; фирму, которая покупает право требования, – цессионарием. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

По общему правилу передача имущественных прав облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база по переданным имущественным правам определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Налоговым кодекса.

Не облагают НДС уступку требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, причем независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый). Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Кроме того, не облагается НДС уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным. А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования облагается НДС (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Рассмотрим, как правильно заплатить НДС, если фирма продала или приобрела право требования дебиторской задолженности.

Фирма является первоначальным кредитором (цедентом)

При первичной уступке права требования первоначальный кредитор исчисляет НДС с суммы превышения полученного дохода над суммой денежного требования, которую должен заплатить должник (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Это значит, что начислять НДС нужно только с фактически полученного дохода. Если же у цедента от уступки права требования образуется убыток, то налоговой базы по НДС не возникает.

А значит, НДС по этой операции начислять не нужно.

Как правило, дебиторскую задолженность продают по цене меньшей, чем ее учетная стоимость (то есть за меньшую сумму денег, чем та, которую должен заплатить должник). Хотя возможна и обратная ситуация. Тогда организация-цедент должна будет начислить и заплатить НДС в бюджет. При этом начисление НДС отражают в день передачи имущественных прав (день подписания договора цессии).

Убыток от продажи дебиторской задолженности (уступки права требования) уменьшает облагаемую прибыль на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ). Это правило распространяется на те фирмы, которые платят налог на прибыль по методу начисления.

Аванс, полученный по договору уступки имущественных прав, по мнению Минфина России, облагается НДС исходя из полной суммы поступившей предоплаты (письмо от 30 марта 2015 г. № 03-07-15/17428).

Если соответствующие товары (работы, услуги) НДС не облагают, то НДС с уступки денежного требования также платить не нужно (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Свою позицию чиновники обосновывают следующим образом. По правилам Налогового кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;
  • день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, в день получения предоплаты (в том числе частичной) продавцу следует начислять НДС исходя из всей полученной суммы аванса. НДС в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18% : 118%, исходя из полной суммы поступившей продавцу предоплаты. Исчислять НДС с разницы между доходами от продажи имущественного права и расходами на его приобретение неправомерно.

Однако заявить вычет НДС, уплаченного с аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, продавец не может. Дело в том, что Налоговый кодекс попросту не предусматривает такого вида вычета.

Кодексом не предусмотрены также вычеты НДС, уплаченного в бюджет при передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения в случае расторжения договора уступки.

Тем не менее, апоминают финансисты, все эти суммы уплаченного НДС с авансов можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.

Фирма является цессионарием

Фирма, купившая право требования дебиторской задолженности (цессионарий), может:

  • сама истребовать деньги с дебитора;
  • еще раз перепродать право требования этой задолженности.

Если в результате этого цессионарий получит больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Налог рассчитывают по расчетной ставке 18% : 118% (независимо от того, по какой ставке облагают товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность).

Расчет будет таким:

Сумма, которую получил цессионарий

Сумма, заплаченная предыдущему кредитору при покупке задолженности

Типичный НДС для нетипичной уступки права требования

Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону. Как правило, по договору уступки права требования передается право требования оплаты по договору поставки (оказания работ, услуг).

Другими словами, организация, поставив товар и не дождавшись оплаты, уступает право требования долга новому кредитору. На практике бывает так, что товар оплачен авансом, но не поставлен и уже покупатель, оплативший товар, передает новому кредитору право требовать поставки оплаченного ранее товара.

Рассмотрим для такой ситуации налоговый учет для целей исчисления НДС у всех сторон сделки.

Что, кому и за сколько

В начале 2016 года Сторона А перечисляет аванс на 3053 тыс. руб. поставщику – Стороне Б по договору поставки стройматериала, получает от него счет-фактуру на аванс и принимает НДС по данному счету-фактуре (465 тыс. руб.) к вычету.

В декабре 2016 года, не дождавшись поставки стройматериала, между сторонами подписывается договор уступки прав требования, по которому Сторона С получает этот стройматериал. Цена договора составляет 3054 тыс. руб.

Отгрузка Стороной Б в адрес Стороны С была осуществлена в июне 2017 года со всеми отгрузочными документами.

При этом на момент подписания договора уступки Организация С по настоянию Организации А выписала в ее адрес авансовый счет-фактуру на сумму 3053 тыс. руб., хотя условиями договора уплата авансов Стороне А со стороны Организации С до передачи дебиторской задолженности не предусмотрена.

Наша задача состоит в том, чтобы разобраться, когда и по какой причине каждая из сторон должна исчислить (принять на вычет) НДС в сложившейся ситуации.

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 155 НК РФ установлено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

А теперь рассмотрим, что же происходит с НДС у всех сторон сделки.

НДС у цедента (Сторона А)

Организация А, оплатив поставку товаров продавцу (Организации Б) авансом, имеет право на налоговый вычет с аванса при соблюдении условий, установленных в п. 9 ст. 172 НК РФ. В дальнейшем Организация А уступает право требования поставки Организации С.

Суммы НДС, ранее принятые к вычету в отношении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Уступка покупателем права требования поставки поставщика к третьему лицу означает перемену лиц в обязательстве (п. 1 ст. 382, ст. 388 ГК РФ).

В рассматриваемом случае Организация А по договору поставки не принимает на учет товар и не осуществляет возврат аванса поставщиком, а лишь получает денежные средства за уступленное право требования задолженности в сумме 3054 тыс. руб.

Из нормы указанного выше подп. 3 п. 3 ст.

170 НК РФ следует, что покупатель товара должен восстановить НДС с предоплаты в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по приобретенному товару подлежит вычету, либо в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты. А здесь ни того ни другого не происходит.

Источник: http://soch-sabaevo.ru/uchet-nds-pri-dogovore-cessii/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.