+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Перенос убытков на будущее

Перенос убытков на будущее

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток(убытки) в предыдущем налоговом периодеили в предыдущих налоговых периодах,вправе уменьшить налогооблагаемую базутекущего налогового периода на всюсумму полученного ими убытка или начасть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Убыток,не перенесенный на ближайший следующийгод, может быть перенесен целиком иличастично на следующий год из последующихдевяти лет.

Если налогоплательщик понесубытки более чем в одном налоговомпериоде, перенос таких убытков на будущеепроводится в очередности, в которой онипонесены.

Налогоплательщик обязан хранитьдокументы, подтверждающие объемпонесенного убытка, в течение всегосрока, когда этот убыток уменьшаетналоговую базу текущего налоговогопериода на суммы ранее полученныхубытков.

Налоговая база

Налоговая база– это денежноевыражение прибыли (ст.274 НК РФ).

Прибыль, подлежащаяналогообложению, определяется нарастающимитогом с начала налогового периода.Расчет налоговойбазы составляется предприятиемсамостоятельно и включа­етрасчет следующих составляющих:

  • периода, за который определяется база нарастающим итогом;
  • суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;
  • суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;
  • прибыли от соответствующей реализации;
  • суммы внереализационных доходов;
  • суммы внереализационных расходов;
  • прибыли от внереализационных операций.

Итого налоговаябаза за отчетный период за минусом суммыубытка, пере­носимогона будущее.

Налоговые ставки.

Основная налоговая ставка по налогу наприбыль — 20% (ст.284 НК РФ).

При этом:

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранныхорганизаций, не связанные с деятельностьюв РФ через постоянное представительство(п.2 ст.284 НК РФ):

10%— от использования, содержанияили сдачи в аренду (фрахта) судов,самолетов или других подвижныхтранспортных средств, или контейнеровв связи с осуществлением международныхперевозок;

20%— со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой подоходам, полученным в виде дивидендов,применяются следующие ставки (п.3 ст.284НК РФ):

9%— по доходам, полученным в видедивидендов от российских организацийроссийскими организациями и физическимилицами — налоговыми резидентами РФ;

15%— по доходам, полученным в видедивидендов от российских организацийиностранными организациями, а также подоходам, полученным в виде дивидендовроссийскими организациями от иностранныхорганизаций.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу признаетсякалендарный год. Налоговая декларацияподается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами по налогу признаютсяI квартал, полугодие; девять месяцевкалендарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков,исчисляющих ежемесячные авансовыеплатежи исходя из фактически полученнойприбыли, признаются месяц, два месяца,три месяца и т.д. до окончания календарногогода.

Налоговые расчеты представляются непозднее 28 дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода.

Порядок исчисления и уплаты налога иавансовых платежей.

Налог определяется как соответствующаяналоговой ставке процентная доляналоговой базы.

Ежеквартально уплачивать налог наприбыль имеют право следующие организации(ст.286 НК РФ):

  • бюджетные;
  • иностранные, у которых в России есть постоянное представительство;
  • некоммерческие, которые не продают продукцию;
  • участники простого товарищества — в части прибыли, полученной от совместной деятельности;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы.

Кроме того, платить налог на прибыльежеквартально могут организации, чьявыручка за предыдущие четыре кварталане превышает в среднем 3 млн руб. закаждый квартал.

Организации, которые платят налог одинраз в квартал, должны перечислять налоги сдавать декларации за I квартал,полугодие и девять месяцев не позднеесоответственно 28 апреля и 28 октября.

Организации, не относящиеся к перечисленным,вправе выбрать один из двух способовуплаты налога на прибыль (ст. 287 НК РФ):

  • уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал;
  • уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за прошлый месяц.

Если организация выбрала первый способ,то обязана перечислять авансовые платежине позднее 28-го числа.

В I квартале каждый ежемесячный авансовыйплатеж равен 1/3 суммы налога за последнийквартал предыдущего года, а каждый месяцII квартала нужно перечислять в бюджет1/3 от общей суммы налога за I кварталтекущего года.

Расчет ежемесячного авансового платежаза III квартал равен:

Ежемесячный авансовый платеж =(Налогооблагаемая прибыль за полугодие— налогооблагаемая прибыль за I квартал)х Ставка налога на прибыль : 3.

Налог, который нужно платить в последнемквартале года, рассчитывается так:

Ежемесячный авансовый платеж =(Налогооблагаемая прибыль за девятьмесяцев – Налогооблагаемая прибыль заполугодие) х Ставка налога на прибыль: 3.

Организации, которые уплачиваютежемесячные авансовые платежи исходяиз прибыли за прошлый квартал, рассчитываютсумму авансового платежа по итогам Iквартала, первого полугодия, девятимесяцев и года. Такой платеж рассчитываютв декларации по налогу на прибыль.Декларации за отчетные периоды нужносдать не позднее 28 дней после окончанияочередного квартала.

В счет уплаты авансового платежа заквартал засчитывают перечисленные вбюджет ежемесячные авансовые платежи.

Если получится, что начисленный налогпо декларации меньше суммы уплаченныхежемесячных авансовых платежей, то этаразница идет в счет уплаты будущихплатежей в бюджет.

Если же по декларацииналог больше налога, уплаченного вбюджет, тогда недостающую сумму нужновнести в бюджет. Сделать это необходимодо окончания срока сдачи декларации поналогу на прибыль.

Если организация выбрала уплатуежемесячных авансовых платежей, исходяиз фактически полученной прибыли запрошлый месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ), то длятаких организаций отчетными периодамипризнаются месяц, два месяца, три месяцаи т.д. до окончания календарного года.

Подлежащую ежемесячной уплате суммуавансового платежа, исходя из фактическойприбыли, определяют с учетом ежемесячныхавансовых платежей, уже начисленных иуплаченных в предыдущие месяцы.

Организации, исчисляющие ежемесячныеавансовые платежи по фактическиполученной прибыли, уплачивают такиеавансовые платежи не позднее 28-го числамесяца, следующего за месяцем, по итогамкоторого исчисляется налог. В этот жесрок ежемесячно организации обязаныпредставлять и налоговые декларацииза отчетный период, заканчивающийсяпредыдущим месяцем.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4603167/page:20/

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды

Перенос убытков на будущее

В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.  Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат.

В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2021).

Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2021 года.

Ограничения переноса убытка прошлых лет

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

До 2021 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2021 года,  можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ).

Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):

  • участники свободной экономической зоны;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.

Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.

ВАЖНО! Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после – “Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков…в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета…”. (ст. 283 НК РФ и ст. 23 НК РФ).

Алгоритм переноса убытков в учетной базе

В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

1. Закрываем налоговый период, в котором получен убыток

  • Перепроводим документы за декабрь;
  • Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
  • Формируем ручную операцию переноса убытка:Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды.97.21 «Прочие расходы будущих периодов»99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»
  • По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто.Вид для НУ – Убытки прошлых летВид актива в балансе – Прочие оборотные активыСумма – Сумма убыткаПризнание расходов – В особом порядкеПериод списания – с ХХ.ХХ.ХХХХ

2. Проводим документ «реформация баланса»

Д 84.02 – К 99.01
Д 90.01 – К 90.09

Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации  образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

4. Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль

На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.

Перенос убытка на примере

При расчете налога на прибыль за 2021 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2021г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.

В 1 квартале 2021 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:

Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:- год с которого переносим убыток = 2021 год;- сумма убытка Всего = 350 000 руб.;- сумму налоговой базы = 200 000 руб.

;- сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;

– остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)

5. Отложенный перенос убытка будущих периодов

Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.

Важно!– Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».

– Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.

В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.

Как это сделать:В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»Вид для НУ – Убытки прошлых летВид актива в балансе – Прочие оборотные активыСумма – Сумма убыткаПризнание расходов – В особом порядкеПериод списания – ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ

Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу  на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.

6. Приостанавливаем списание убытка на время

Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.

В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой: Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2021») – К 97.21 (субконто «Убыток 2021») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Субконто «Остаток убытка 2021» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.

Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку:

Д 97.21 (субконто «Убыток 2021») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2021»)  – сумма остатка не перенесенного убытка.

Выводы

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов.

Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования.

Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Фирммейкер, апрель 2021Анастасия Чижова (Конатова)

При использовании материала ссылка обязательна

выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter 

смотрите также

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/perenos-ubytka-proshlykh-let-pri-osno

Перенос убытка по налогу на прибыль

Перенос убытков на будущее

С 2021 года изменен механизм переноса убытков, допущенных компанией в прошедшие периоды. Разберемся в сути этих трансформаций и узнаем, как отражаются подобные операции в декларации по налогу на прибыль (ННП).

Условия переноса убытков

П. 1 ст. 283 НК разрешено снижать базу для расчета ННП текущего периода на сумму убытка прошлых лет, т.е. существует возможность переноса подобного убытка на будущее при соблюдении хронологии событий – если убыточных периодов несколько, то первыми из них учитываются допущенные раньше по времени.

До 2021 года компаниям разрешалось:

  • учитывать убытки на протяжении 10 лет, следующих за «убыточным» годом;

  • прибыль могла быть уменьшена на размер убытка в полном объеме без каких-либо ограничений.

В обновленной редакции НК РФ (изменения внесены законом от 30.11.2021 № 401-ФЗ) имеются такие новшества:

  • на временном отрезке с 2021 по 2021 г.г. показатель прибыли текущего года может быть уменьшен не более чем наполовину, т. е. ограничивается сумма убытка к списанию (не применяется к налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки ННП). Оставшаяся его доля переносится на следующие годы, при этом снято ограничение по переносу на ближайшие 10 лет (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);

  • указанные положения применяют лишь для убытков, допущенных компаниями начиная с 01.01.2007 г. (п. 16 ст. 13 закона № 401-ФЗ).

Пример: перенос убытка по налогу на прибыль

За 2021 год фирмой был допущен убыток 300 000 руб.

База по ННП за 2021г.:

– за 1 кв. – 100 000 руб.;

– за полугодие – 180 000 руб.;

– за 9 мес. – 310 000 руб.;

– за год – 280 000 руб.

При расчете ННП в 2021 г. компания вправе снизить базу на долю переносимого убытка:

– за I кв. – на 50 000 руб. (½ от 100 000);

– за п/г – на 90 000 руб. (½ от 180 000);

– за 9 мес. – на 155000 руб. (½ от 310 000);

– за год – на 140000 руб. (½ от 280 000).

В разные отчетные периоды размер прибыли может существенно колебаться, но окончательная сумма переносимого убытка учитывается в составе полученной прибыли по показателям за налоговый год.

По итогам 2021 года учесть можно только убыток в объеме половины от налоговой базы по году, т.е. 140 000 руб. (½ от 280 000). Неперенесенной останется сумма в 160 000 руб. (300 000 – 140 000).

В 2021 году при наличии налоговой базы по ННП она может быть учтена в полном или частичном объеме.

Как отразить наличие переносимого убытка в декларации по ННП

Сведения об убытках прошлых лет фиксируются в приложении 4 (ПР4) к листу 02 декларации по ННП. При наличии переносимого убытка ПР4 входит в состав налоговой отчетности с отражением остатков убытка на начало и конец текущего года. В обязательном порядке ПР4 включают в состав декларации за 1 квартал и год (даже при отсутствии переносимых убытков).

В ПР 4 отражают по строкам:

  • 010 – убыток прошлых лет на начало года, за который составляется декларация;

  • 040 – 130 – суммы убытков по времени формирования;

  • 140 – база по ННП;

  • 150, 151 – сумма убытка, на которую компания вправе снизить базу ННП текущего года;

  • 160, 161 – остаток несписанного «прошлогоднего» убытка, который переходит на следующий год (заполняется в годовой декларации).

Перенос убытка по налогу на прибыль из представленного примера будет так отражен в ПР4 декларации за 2021 год:

При оформлении декларации необходимо учитывать следующие аспекты:

  • значение стр. 150 не может быть более 1/2 показателя стр. 140.

  • стр. 150 = стр. 110 листа 02.

  • стр. 160 заполняется в годовой декларации. Ее значение формируется как разность сумм по стр. 010, 136 и 150. Если в году, за который оформлена декларация, допущен убыток, то в значение стр. 160 включаются показатели стр. 010, 136 и сумма убытка текущего года.

  • остаток убытка по стр. 160 переносится в расчет за следующие отчетные периоды в стр. 010 – 130, 136. Его сумма при этом будет указана в хронологической последовательности в перечне «убыточных» лет.

  • На начало налогового периода в остатках неперенесенных убытков можно учесть убытки, полученные начиная с убытков за 2007 г.

Напомним, что наличие подобных «прошлогодних» убытков и намерение компании списать их в следующих годах обязывает хранить документы, подтверждающие полный объем допущенного убытка, на протяжении всего времени, когда происходит уменьшение базы ННП на суммы убытков. 

Источник: https://spmag.ru/articles/perenos-ubytka-po-nalogu-na-pribyl

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.