+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Отпускные: осторожно с налогами!

Содержание

Ндфл с отпускных: когда платить в 2018 году (сроки перечисления согласно изменениям)

Отпускные: осторожно с налогами!

C 2016 года изменился порядок удержания подоходного налога при выходе работника в отпуск. Учитывая, что работодатель выступает в этом случае налоговым агентом, стоит разобраться, как удержать НДФЛ с отпускных, когда платить в 2018 году в бюджет, какая дата признаётся моментом получения дохода.

Право на отпуск

Если работник принят по трудовому договору, то работодатель обязан ежегодно обеспечивать ему оплачиваемый отдых в течение 28 календарных дней. Это так называемый основной отпуск, а некоторым категориям, занятым в опасных или вредных условиях труда, положен также дополнительный, сроком не менее 7 календарных дней.

Право на отпуск у конкретного работодателя работник получает уже после того, как непрерывно отработает первые шесть месяцев, но при обоюдном согласии сторон на отдых можно выйти и раньше.

Не требуется согласие работодателя на выход в отпуск раньше полугода, если речь идёт о женщинах, готовящихся уйти в декрет; несовершеннолетних; усыновивших ребёнка в возрасте до трёх месяцев.

В таких случаях достаточно только заявления работника (статья 122 ТК РФ).

Обратите внимание: на исполнителей по гражданско-правовым договорам трудовое законодательство не распространяется, поэтому отпуск за счёт работодателя им не полагается.

Минимум за три календарных дня до ухода сотрудника на отдых надо заплатить ему отпускные. Размер выплаты рассчитывается на основании среднего дневного заработка, который умножается на количество дней отпуска. Доход может выдан как наличными деньгами, так и переводом на карту физического лица.

Обязанности налогового агента

Статья 226 НК РФ обязывает организации и ИП, от которых физическое лицо получило доходы, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. Выплаты на отпуск облагаются НДФЛ по той же ставке, что и заработная плата:

  • 13% с дохода, если работающий признаётся российским резидентом (находился на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд)
  • 30% с дохода, если сотрудник является нерезидентом.

В общем случае налоговый агент перечисляет удержанный с физического лица подоходный налог в ИФНС по месту своего учёта.

Если у организации есть обособленное подразделение, то налог, удержанный с его сотрудников, перечисляется по месту нахождения ОП.

Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками ЕНВД и ПСН, перечисляют НДФЛ с доходов физических лиц по месту ведения соответствующей деятельности. Это следует из п. 7 статьи 226 НК РФ.

Важно: за нарушение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению подоходного налога с зарплаты, отпускных и других выплат налагается штраф по статье 123 НК РФ. Сумма взыскания – 20% от неудержанной или не перечисленной суммы НДФЛ.

Когда перечислять налог в бюджет

До внесения изменений в статью 226 (6) НК РФ действовал один общий принцип перечисления НДФЛ налоговыми агентами:

  • не позднее дня выдачи при получении наличных денег в кассе банке или перечислении на счёт физического лица;
  • не позднее следующего дня после даты фактического получения доходов, если они выплачены иным путём, например, из наличной выручки.

Сложности в вопросе, когда перечислять НДФЛ с отпускных, объяснялись тем, что законодательство не определяло чётко этот момент. Дело в том, что нормы Трудового кодекса причисляют оплату отпуска к зарплате сотрудника. Так, статья 136 ТК РФ «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» определяет, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Однако тот факт, что отпускные относятся к категории оплаты труда работника, не означает, что сроки перечисления НДФЛ с отпускных в НК РФ приводятся в пункте 2 статьи 223. Это положение относится только к удержанию налога с заработной платы, но не отпускных. В частности, такое мнение содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009.

Теперь разночтений, когда платить НДФЛ с отпускных в 2018, быть не должно. Законом от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ установлено, что перечисление НДФЛ с выплат работнику должно происходить в следующие сроки.

Вид доходаУплата НДФЛ
Заработная платаНе позже дня, следующего за днем выплаты зарплаты
Доход в натуральной формеНе позже следующего дня за днем выплаты дохода в натуральной форме
Пособие по нетрудоспособности (больничный)Не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие
ОтпускныеНе позднее последнего числа месяца, в котором произведена выплата отпускных

Таким образом, на вопрос, когда платить НДФЛ с отпускных в 2018, теперь есть однозначный ответ: не позднее конца месяца, в котором они были оплачены.

Кроме того, новые сроки перечисления НДФЛ с отпускных в этом году позволяют бухгалтеру уплатить подоходный налог сразу с нескольких работников. Это особенно актуально в летний период, когда в отпуска уходят массово.

Кроме того, НДФЛ с больничного листа можно выплатить одним платежным поручением с подоходным налогом с отпускных, если они были выплачены в одном месяце.

https://www.youtube.com/watch?v=2EOLdMNg7UI

Обратите внимание: закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ изменил только срок уплаты НДФЛ с отпускных в 2018 году, т.е. перечисления его в бюджет. А исчисление и удержание подоходного налога с отпускных, как и раньше, происходит при их фактической выплате (статья 226 (4) НК РФ).

Примеры перечисления НДФЛ с отпускных в 2018 году

Интересует, что нового в НДФЛ с отпускных в 2018 году, какие изменения? Пример перечисления подоходного налога привёдем на таких данных:

Работник написал заявление на отпуск с 6 июня 2018 года на 28 календарных дней. Получить выплаты отпускник должен не позднее, чем за три календарных дня до отпуска, поэтому платёж бухгалтер должен провести 1 июня 2018 года. Уплата НДФЛ в данном случае осуществляется не позднее 30 июня, но более ранняя оплата тоже не будет нарушением.

Немного изменим пример: работник выходит в отпуск с 1 июня 2018 года. В данном случае оплатить отпускные необходимо не позднее 29 мая 2018 года. Как видим, месяц выплаты здесь другой, поэтому перечислить подоходный налог надо успеть не позже 31 мая.

В письме от 15.04.2016 № 14‑1/В‑351 Минтруд России высказался по вопросу НДФЛ с отпускных в 2018 году, какие изменения. Пример расчётов связан с ситуацией, когда на отпускной период приходится праздничный нерабочий день 12 июня.

Надо ли учитывать его в общей продолжительности отпуска? Ведомство считает, что праздники, приходящиеся на отпускной период, в число календарных дней отпуска не включаются.

Нерабочие праздничные дни должны учитываться при расчёте средней заработной платы.

Правильно рассчитать НДФЛ и соблюсти сроки перечисления налога вам поможет онлайн-бухгалтерия. Откройте расчётный счет в банке Тинькофф и получите онлайн-бухгалтерию бесплатно, а также:

  • выпуск КЭП в подарок 2 месяца
  • обслуживания счёта бесплатно
  • напоминания о сроках сдачи и оплаты
  • автоматическое заполнение декларации

При увольнении работника часто возникает ситуация, когда у него остались дни неиспользованного отпуска. По общему правилу статьи 127 ТК РФ в этом случае работнику должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпускные дни. Другой вариант – предоставить отпуск с последующим увольнением, однако это возможно только по письменному заявлению сотрудника.

Можно ли выплачивать денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, если работающий не планирует увольняться? Статья 126 Трудового кодекса позволяет заменить отдых деньгами, но только те дни, которые превышают обычную продолжительность в 28 календарных дней. То есть, речь идет не об обычном, а об удлинённом основном или дополнительном отпуске.

Кроме того, есть кадровые категории, которым выдача денежной компенсации без увольнения запрещена законом:

  • беременные женщины и несовершеннолетние;
  • занятые на работах с вредными и/или опасными условиями труда (только в отношении дополнительного оплачиваемого отпуска).

Денежная компенсация признается доходом физического лица и облагается подоходным налогом. Однако, в отличие от отпускных, НДФЛ с этих доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.

В справке 2-НДФЛ коды доходов в 2018 году также будут различаться:

  • 2012 – отпускные;
  • 2013 – компенсация за неиспользованный отпуск.

Источник: https://www.regberry.ru/malyy-biznes/ndfl-s-otpusknyh

Отпускные в бухгалтерском и налоговом учете АФ Синтез

Отпускные: осторожно с налогами!

Приближается горячая пора летних отпусков, но у бухгалтеров на уме вовсе не далекие солнечные пляжи и морской бриз, а невообразимый объем работ, который им еще предстоит проделать.

Казалось бы, нет ничего сложного в учете отпускных, но на практике этот процесс часто сопровождается массой вопросов. В каком месяце начислять суммы переходящих отпускных? Как эти суммы облагаются налогами? и т.д., и т.п.

В данной статье фирмой «СИНТЕЗ» рассмотрены все самые важные вопросы, связанные с предоставлением отпусков, – их виды, порядок оплаты, тонкости бухгалтерского и налогового учета. Дорогие наши читатели, ознакомление с этим материалом поможет вам своевременно выплатить сотрудникам их отпускные, а также безошибочно отразить эти суммы в налоговом и бухгалтерском учете.

Нормативная база

Главный документ, регламентирующий виды и порядок предоставления отпусков, – это Закон Украины «Об отпусках» (№504).

Так, статьей 2 Закона № 504 предусмотрено, что право на отпуск имеет любой гражданин Украины, который находятся в трудовых отношениях с предприятием, независимо от его формы собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, а также граждане, работающие по трудовому договору у физлица. Иностранцы и лица без гражданства, работающие в Украине, имеют право на отпуск наравне с гражданами Украины.

Виды отпусков

Статьей 4 Закона № 504 установлены следующие виды отпусков:

1) ежегодные отпуска:

  • основной отпуск (ей посвящена статья 6 Закона «Об отпусках»);
  • дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (статья 7);
  • дополнительный отпуск за особый характер труда (статья 8 Закона);
  • другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством (статья 76 КЗоТ);

2) дополнительные отпуска, связанные с учебой (статьи 13, 14, 15 Закона «Об отпусках»);

3) творческие отпуска или отпуск для подготовки и участия в соревнованиях (статья 16);

4) социальные отпуска:

  • в связи с беременностью и родами (статья 17);
  • для ухода за ребенком до достижения им 3-хлетнего возраста или в связи с усыновлением ребенка (статья 18);
  • дополнительный отпуск работникам, имеющим детей (статья 19);

5) отпуска без сохранения зарплаты (статьи 25 и 26).

Кроме того, Закон «Об отпусках» предусматривает, что законодательством, коллективным или трудовым договором на предприятии могут устанавливаться и другие виды отпусков.

Здесь мы не станем останавливаться на том, как рассчитывается продолжительность каждого из этих видов отпусков (кому интересно – об этом детально рассказано в разделах II-IV Закона № 504), и сразу перейдем к порядку, в котором они должны рассчитываться и оплачиваться.

Расчет и оплата отпускных

Во-первых, отметим, что согласно статье 21 Закона «Об отпусках» заработная плата за время отпуска должна быть выплачена работнику не позднее, чем за 3 дня до его начала.

Порядок расчета сумм отпускных осуществляется в соответствии с Постановлением № 100 «Про Порядок исчисления средней заработной платы», который применяется для всехразновидностей оплачиваемых отпусков.

Пункт 7 данного Порядка гласит, что начисление выплат за время отпуска или компенсаций за неиспользованные отпуска, производится путем деления суммарного заработка за последние 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество отработанных календарных дней (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством).

Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска. При этом согласно статье 73 Кодекса законов о труде (КзоТ) праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет его продолжительности не включаются и не оплачиваются.

Давайте представим это в виде формулы:

З – сумма заработка человека за период, предшествующий отпуску;

П – количество дней, отработанных в период, предшествующий отпуску (без учета праздничных и выходных, предусмотренных статьей 73 КзоТ);

Д – количество дней в отпуске;

О – сумма отпускных.

Таким образом, получается: О = Д * З / П.

Важно! Если период, предшествующий отпуску, < 12 месяцев, то для расчета отпускных принимается заработная плата (З) только за полные отработанные месяцы.

Например, если работник был принят на работу 15 июня 2013, а уходит в отпуск 1 апреля 2014, то в расчет отпускных пойдет период июль 2013 – март 2014.

Если период, предшествующий отпуску, < 1 месяца, то отпускные рассчитываются согласно должностному окладу по трудовому договору (письмо Минтруда от 22 декабря 2005 г. № 717/018/84-05).

Кроме того, стоит помнить, что в состав «З» при расчете отпускных учитывается не только основная зарплата, но и суммы различных надбавок, премий, пособий по беременности и родам или по временной нетрудоспособности (подробнее – в пункте 3 Постановления № 100), кроме одноразовых выплат и компенсаций, перечисленных в пункте 4 Постановления № 100.

Переходящие отпускные

Когда весь отпуск работника приходится на один месяц, то особых проблем с его отпускными у бухгалтера не возникает. Но если же отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом, то обнаруживаются следующие вопросы:

1. В каком месяце начислять переходящие отпускные?

Довольно часто бухгалтеры начисляют переходящие отпускные в том месяце, когда они выплачиваются. Однако такие действия нарушают один из главных принципов бухгалтерского учета, которые приведены в статье 4 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», – принцип начисления и соответствия доходов и расходов:

«Для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств».

В пункте 1.6.1 Инструкции по статистике заработной платы, сказано, что начисления отражаются за календарный месяц (с первого по последнее число). То есть, суммы отпускных начислений, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.

Исходя из этого, правильным вариантом начисления сумм переходящих отпускных будет их начисление частями – отдельно по каждому из месяцев, на которые приходится отпуск. Такое распределение на периоды будет удобным и для налогового учета.

2. Как такие отпускные облагаются подоходным налогом (НДФЛ)?

Согласно пункту 169.4.1 Налогового кодекса Украины (НКУ) заработная плата за время отпуска относится к соответствующим налоговым периодам их начисления.

То есть, для того чтобы удержать НДФЛ с отпускных, выплаченных, например, в феврале 2014 года за конец февраля и начало марта, необходимо отдельно рассчитать суммы НДФЛ с доходов за февраль (зарплата + отпускные за февраль) и за март (зарплата + отпускные за март).

Имеет ли работник право на получение налоговой социальной льготы (НСЛ)?

Действительно, этот момент требует особого внимания. На первый взгляд нет проблем с тем, чтобы рассчитать сумму подоходного налога с отпускных за текущий месяц.

Но, что касается следующего месяца, то в момент выплаты отпускных еще неизвестно, каковой в нем будет сумма налогооблагаемого дохода. По этой причине налоговую социальную льготу к отпускным за второй месяц применять не следует.

А чтобы определить, имеет ли работник право на НСЛ, достаточно сравнить его доход за текущий месяц с предельным размером зарплаты, допустимым для получения льготы.

3. Какпереходящие отпускные облагаются взносами в социальные фонды?

В пункте 4.3.

2 Инструкции «О порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» отмечено, что максимальная величина при начислении единого взноса на суммы оплаты ежегодного отпуска, который длится больше одного месяца, применяется отдельно за каждый месяц. То есть мы снова сталкиваемся с необходимостью разделять суммы переходящих отпускных по периодам.

Таким образом, для удержания взноса в Пенсионный Фонд все выплаты, полученные работником отдельно за каждый месяц, сравниваются с максимальным размером дохода, с которого уплачиваются страховые взносы. При этом применяется ставка взноса, действующая на момент начисления отпускных.

Аналогичным образом происходит определение сумм взносов в другие социальные фонды – Фонд соцстрахования по временной потере трудоспособности (здесь сумму дохода также необходимо сравнивать с суммой прожиточного минимума), Фонд соцстрахования при безработице и Фонд соцстрахования от несчастных случаев на производстве.

Отпускные в бухгалтерском учете

Согласно пункту 2.2.12 Инструкции «О порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» и оплата отпусков включается в фонд дополнительной заработной платы.

В то же время, пунктом 5.6.1 Закона «О налоге на прибыль предприятий» утверждено, что расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с предприятием, относятся к валовым расходам налогоплательщика. Сюда же, согласно пункту 5.7.1 Закона о прибыли, следует относить и взносы в фонды социального страхования, начисляемые на суммы отпускных.

Начисление сумм отпускных осуществляется по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» в корреспонденции с дебетом:

а) субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков», если суммы отпускных берутся из резерва отпусков;

б) счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и пр., если оплачивается отпуск, для которого резерв не создавался (учебный и творческий отпуска, отпуск в связи с усыновлением ребенка).

***

Желаете подтянуть свои знания в области бухгалтерского учета? Приходите к нам на обучающие занятия, по окончанию которых вы получите не только ценный опыт, но и подтверждающий сертификат, а также возможность попрактиковаться в АФ «СИНТЕЗ»!

Ознакомиться с программами и записаться можно на странице «Обучение».

Источник: http://bestsaldo.com/otpusknyie-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/

Важные «отпускные» вопросы. Опасные ошибки | Деловое обозрение

Отпускные: осторожно с налогами!

Cезон отпусков никто не отменял, а вместе с ними и горячую пору для работодателей, кадровиков, бухгалтеров. На что стоит обратить внимание, чтобы не допустить ошибок и избежать проблем с проверяющими.

Работодатели, в том числе и ИП, должны предоставлять отпуск своим сотрудникам, работающим по трудовому договору. Эта обязанность установлена Трудовым кодексом РФ. За ее невыполнение инспекторы по труду могут оштрафовать организацию от 30 000 до 50 000 руб., а должностных лиц на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

ПРАВИЛА И ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЕЖЕГОДНЫХ ОТПУСКОВ

Порядок оформления отпусков и расчет сумм отпускных в 2017 году не изменился:

  • право на отпуск у сотрудника появляется через 6 месяцев непрерывной работы. Но по согласию сторон отправитьотдыхать работника можно раньше
  • график отпусков обязателен как дляработника, так и для работодателя. Приотпуске не по графику работник подает заявление работодателю и ждет решения. В законодательстве указываютсяслучаи, когда работодатель предоставляет работнику отпуск в удобное длянего время (статьи 123, 122, 267, 186 ТКРФ и т. д.)
  • брать с сотрудника заявление о предоставлении отпуска по графику не обязательно. Достаточно будет уведомленияо начале отпуска, с которым работникознакомится под подпись. Исключение– если работник идет отдыхать вне графика. Тогда ему следует написать заявление, в т. ч. если отпуск берет новыйсотрудник, который принят на работупосле утверждения графика
  • отказ работника уйти в отпуск по графику может закончиться для него привлечением к дисциплинарной ответственности. Отказ работодателя предоставитьработнику отпуск по графику – привлечением к административной ответственности
  • за 2 недели до начала отпуска нужносоставить приказ на отпуск (с ним работник знакомится под подпись) и оформить записку-расчет, в которой произведен расчет отпускных выплат
  • выплатить отпускные работодательобязан за 3 календарных дня до даты на-чала отпуска. Учитывать в таком случаенадо и рабочие, и нерабочие – праздничные и выходные – дни. При этом законодательство не запрещает выдавать деньги и раньше

ПАМЯТКА: Несмотря на то, что существовал законопроект об изменении порядка выплаты отпускных, пока он не принят. Поэтому при выплате необходимо руководствоваться ст. 136 ТК РФ и письмами Минтруда

КАК РАССЧИТАТЬ ОТПУСКНЫЕ РАБОТНИКУ

Для этого нужно определить продолжительность расчетного периода, заработок сотрудника за расчетный период, средний дневной заработок (СДЗ) и итоговую сумму отпускных согласно статье 139 ТК РФ и Положению об особенностях порядка исчисления средней зарплаты, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12. 2007 №922.

Для отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск СДЗ рассчитывают за 12 календарных месяцев.

В ситуации, когда расчетный период отработан полностью, начисленную заработную плату, включая все предусмотренные в организации выплаты, нужно разделить на 12 (месяцев) и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Особенности расчета отпускных сумм, если расчетный период отработан не полностью, установлены Положением №922.

ПАМЯТКА: Расчетный период для отпускных равен 12 месяцам, предшествующим месяцу, в котором сотрудник уходит в отпуск

ОШИБКИ В РАСЧЕТЕ ОТПУСКНЫХ

Такие ошибки опасны спорами не только с сотрудниками. Если занизить выплату, возможен штраф трудовой инспекции.

А налоговики при проверке доначислят налог на прибыль, если организация завысила сумму отпускных или отразила их не в том месяце. Необходимо своевременно исправить ошибку.

Если налоговики найдут ошибку в декларации по налогу на прибыль за год, по единому налогу при УСН, они вправе начислить и пени, и штраф.

Распространенные ошибки в налоговом учете:

1. Организация учла отпускные в месяце выдачи. Отпускные нужно включать в расходы в том месяце, к которому относится отпуск. Например, если выдача отпускных произошла в конце июня, а отпуск начинается с 1 июля (начало 3-го квартала), оплату отпуска нужно учесть в июльских расходах.

2. Работнику выдали лишние отпускные. Во-первых, их нужно исключить из расходов. Во-вторых, установить причину переплаты (неправильно определили отпускной стаж, включили в средний заработок лишние выплаты). Переплата удерживается только с письменного согласия отпускника.

ПАМЯТКА: Удержать излишне выплаченные отпускные можно в одном случае – если ошибка возникла из-за «арифметики». Это установлено ч. 2 ст. 137 ТК РФ. Есть и письмо Роструда от 01.10.2012 №1286-6-1.

3. Работник отгулял отпуск авансом. Это позволяет сделать норма ч. 2,4 ст. 122 ТК РФ. При увольнении организация вправе удержать лишние отпускные, но не более 20% от выплачиваемой при увольнении зарплаты.

Оставшийся долг работник может вернуть только добровольно. Удержанные суммы следует включить в доходы. А оставшийся долг включает ся в доходы либо на день, когда работник вернул их добровольно, либо в день увольнения, независимо от того, воз- вращены деньги или нет.

Рекомендации были даны Минфином России.

4. В расчете отпускных учтено вознаграждение по договору подряда. Эта выплата не входит в оплату труда организации (п. 2 Положения №922).

5. Произведен пересчет зарплаты за неполное рабочее время на полное. В результате сумма отпускных завышается. Если сотрудник в расчетном периоде работал в режиме неполного рабочего дня, то при расчете отпускных зарплата учитывается «по факту». Пересчитывать учитываемые выплаты не нужно (п.12 Положения №922).

6. В расчете учтена индексация зарплаты одному сотруднику. При расчете отпускных сумм учитывается индексация зарплаты, если она касается всех работников организации или подразделения (п. 16 Положения №922). Повышение зарплаты одному сотруднику не учитывается.

7. Произведена доплата отпускных с учетом квартальной премии, которую начислили после отпуска. Отпускные пересчитывают и доплачивают, только если сотруднику начислили годовую премию за прошлый год, например, в 2017 году за 2016 год (п. 15 Положения №922).

Квартальные премии, начисленные в пределах расчетного периода учитываются при расчете отпускных. Если квартальную премию начислили после отпуска или до ухода в отпуск, но после окончания расчетного периода, отпускные не пересчитывают и не доплачивают (п. 15 Положения № 922).

8. Переходящие отпускные признаны в месяце начисления. Мнение Минфина России не изменилось (письмо от 25.10.2016 №03-03-06/2/62147). Если отпуск начался в одном квартале и закончится в следующем, необходимо разделить общую сумму отпускных между периодами пропорционально дням отдыха. В расходы включить ту сумму, которая относится к этому кварталу.

ПАМЯТКА

Источник: http://uldelo.ru/2017/09/27/b-vazhnye-otpusknye-voprosy-b-br-opasnye-oshibki

Облагаются ли отпускные страховыми взносами в 2019 году

Отпускные: осторожно с налогами!

И работодатель, и бухгалтер, отправляя работника на заслуженный отдых и рассчитывая выплаты к нему, задаются вопросом: начисляются ли на отпускные страховые взносы. Знать ответ на этот вопрос действительно полезно.

Что такое отпускные выплаты

Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации, каждый человек, кроме права на труд (и на социальные льготы при этом) имеет также право на заслуженный ежегодный отдых.

Поскольку в отпускные дни свои должностные обязанности он не выполняет, ему вроде бы и оплата не полагается, но тогда получается, что выбор невелик: либо никогда не отдыхать от работы, либо смириться с потерей в зарплате.

Поэтому законодательство предусматривает выплаты за отпускной период в размере среднего заработка.

К содержанию

Нюансы предоставления отпуска

Прежде чем поговорить о том, какие страховые взносы начисляются на отпускные, и начисляются ли вообще, необходимо отметить, как вообще предоставляются эти оплачиваемые свободные от работы дни.

Все знают, что отпуск называется ежегодным календарным, но редко кто задумывается, что он так назван оттого, что дается лишь раз в год.

Происходит это и потому, что зачастую на предприятиях отдых работникам разделяют на несколько периодов, обычно по две недели или около того.

К содержанию

Продолжительность календарного отдыха

В общих случаях законодательство рекомендует количество дней отпуска – двадцать восемь, но если руководитель захочет поощрить своих сотрудников, например, тридцатью днями, это не запрещено.

Кроме того, отдельная категория служащих, например, работники сферы образования, могут отдыхать гораздо дольше – в силу специфики профессии и построения рабочего процесса.

Необходимо помнить, что, согласно трудовому законодательству, хотя бы одна из частей отпуска должна быть не менее двух недель – такой срок считается достаточным для полноценного отдыха.

К содержанию

Порядок предоставления отпуска

Чтобы заслужить право на оплачиваемые каникулы, необходимо перед этим отработать определенное количество рабочих дней.

Как уже говорилось выше, отдых считается ежегодным, но впервые отдохнуть от своего предприятия и сослуживцев можно уже через полгода после первого рабочего дня.

Разумеется, это должно быть согласовано с начальством и коллегами – обычно в организациях уже в январе составлен график отпусков на весь год, и меняют его не слишком охотно. Связано это с начислением и выдачей средств для служащих.

К содержанию

Выплата и начисление отпускных

Каждому человеку, который собирается воспользоваться своим определенным в Трудовом кодексе правом на отдых, полагается оплата за дни «прогулов».

Выдана она должна быть не позднее, чем за три дня до начала каникул – зачастую именно этим и объясняется неохотное изменение согласованного и утвержденного графика отпусков.

Ниже мы поговорим о том, облагаются ли отпускные страховыми взносами, а сейчас рассмотрим, из чего и как складываются сами эти выплаты.

Начисления производятся, исходя из:

  • расчетного периода;
  • продолжительности отдыха;
  • среднего заработка.

Под расчетным периодом в общем случае подразумевается 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. При этом значение имеют лишь отработанные дни, в которые выплачивался полный заработок.

Средняя заработная плата рассчитывается по значению за один день, и полученная сумма умножается на каждый день отпуска. При этом учитываются все надбавки и коэффициенты: за выслугу лет, за звания, за научные труды и тому подобное.

Примут во внимание также премии, если они входят в систему оплаты труда на предприятии.

Но все дополнительные выплаты будут учтены лишь один раз – при расчете средней суммы, при подсчете собственно отпускных уже никаких надбавок и коэффициентов прибавлять не станут.

К содержанию

Отпускные выплаты и налоги

Отпускные облагаются страховыми взносами точно так же, как и заработная плата. Это означает, что должны быть также рассчитаны:

  • налог на доход сотрудника;
  • взнос на обязательное социальное страхование;
  • взнос на страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания.

Взимание НДФЛ может происходить либо в момент выдачи наличных, либо при перечислении средств на банковский счет служащего.

Взносы в ФСС, ПФР и ФФОМС начисляются в том месяце, в котором начислены отпускные, а уплачиваются не позднее 15 числа следующего месяца (после месяца начисления отпускных), за исключением взносов в фонд соцстраха на страхование от несчастных случаев на производстве: эти взносы уплачиваются вместе с выплатой заработной платы за месяц, в котором были начислены отпускные.

К содержанию

Какими налогами и взносами облагаются отпускные:

Источник: http://IPinform.ru/kadry/otpusknye/oblagayutsya-li-otpusknye-straxovymi-vznosami.html

Наглядные примеры расчета НДФЛ с отпускных, выданных сотруднику авансом

Отпускные: осторожно с налогами!

Чем поможет эта статья: Своевременно рассчитать НДФЛ с отпускных, выданных авансом. От чего убережет: От ошибок в расчете НДФЛ, если работник увольняется, не отработав полученные авансом отпускные.

Осторожно!Отказать в оплачиваемом отпуске руководство вправе только сотрудникам, которые отработали в компании менее шести месяцев.

Недавно чиновники пришли к выводу, что у работника, которому компания прощает выданные авансом отпускные, возникает облагаемый НДФЛ доход (письмо Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-04-06/28915).

Вывод спорный, да к тому же только запутывает налоговых агентов. Поэтому мы решили на подробных примерах и проводках разобрать порядок расчета НДФЛ в различных ситуациях с отпускными, выданными авансом.

Работник взял отпуск авансом: когда удерживать НДФЛ

Удерживать НДФЛ безопаснее в день выплаты отпускных. По общему правилу НДФЛ с заработной платы надо удерживать при ее выплате по итогам месяца. А вот с аванса удерживать налог не надо. Ведь доход в виде зарплаты, облагаемый НДФЛ, образуется на конец месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Однако применять это правило к отпускным опасно, даже если их компания платит авансом. Ведь в Минфине считают, что отпускные при расчете НДФЛ нельзя приравнивать к заработной плате (письмо от 15 ноября 2011 г. № 03-04-06/8–306).

Да и судьи поддерживают налоговых инспекторов, когда они требуют, чтобы компания исчисляла и удерживала НДФЛ с отпускных денег в момент их выплаты работнику (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11).

Работодатель вправе отказать сотруднику в отпуске авансом только в одном случае, а именно: если сотрудник отработал в компании менее шести месяцев (ст. 122 ТК РФ). Те же сотрудники, которые отработали в компании больше полугода, вправе брать отпуск авансом.

То есть до того, как отработают период, за который положен отпуск. Главное, чтобы работник заявил планируемый отпуск в ежегодном графике.

Если сотрудники берут отпуск строго по графику, то руководство не вправе отказать в этом, даже если период пока полностью не отработан.

Работник увольняется: как пересчитать НДФЛ

Работник увольняется, не отработав полностью период, за который отгулял отпуск. В этой ситуации получается, что компания выплатила сотруднику лишние отпускные. А значит, за ним образовался долг перед компанией.

Эту задолженность можно удержать из выплат, которые компания будет начислять сотруднику перед увольнением. Например, из последней зарплаты. Но удержать можно максимум 20 процентов от выдаваемой суммы (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Поэтому ее может не хватить на то, чтобы погасить долг.

 Тогда можно договориться с работником о том, чтобы он добровольно вернул деньги. Удерживать задолженность без его согласия компания не вправе.

Важная детальПереплату по отпускным компания вправе удержать из доходов сотрудника. Но только в пределах 20 процентов от выплачиваемой суммы.
Иногда работодателю удается вернуть эту сумму в судебном порядке (апелляционные определения Новгородского областного суда от 4 апреля 2012 г.

№ 2–57/2012-33-370, Красноярского краевого суда от 25 июля 2012 г. по делу № 33–6243/12). Но многие суды в этой ситуации поддерживают не компанию, а работника (постановление Президиума Санкт-Петербургского городского суда от 8 декабря 2010 г.

№ 44г-111/2010, апелляционное определение Псковского областного суда от 17 апреля 2012 г. по делу № 33–6192).

Рассмотрим, как отразить перерасчет отпускных и НДФЛ при условии, если работник согласился добровольно вернуть всю сумму отпускных, и при условии, что он отказался это делать.

Работник вернул деньги компании

Самая распространенная ситуация: компания удерживает задолженность по отпускным с других сумм, начисленных работнику. Например, с оклада за последний отработанный месяц.

В этот же момент можно скорректировать бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ с таких сумм. При этом пересдавать 2-НДФЛ, если работник отгулял отпуск в прошлом году, также не понадобится. Ведь долг за сотрудником образовался только сейчас, а в прошлых периодах вы правомерно выплатили отпускные, удержав налог.

Работник ООО «Вега» П. Д. Иванов в июне 2014 года отгулял ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 15 календарных дней (с 16-го по 30-е число). При этом 10 дней отпуска Иванову предоставили за уже отработанный период. А пять дней отпуска сотрудник взял авансом.

После отпуска Иванов написал заявление об увольнении с 31 июля. Для упрощения примера будем считать, что неотработанными остались три дня отпуска. Сумма отпускных составила 6500,50 руб. Работник согласен вернуть всю сумму. Бухгалтер удержал ее с согласия работника из зарплаты за вторую половину июля, которая составила 20 000 руб.

За первую половину июля работник получил аванс в размере 10 000 руб. НДФЛ с этой суммы не удерживали.

31 июля бухгалтер сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 20 000 руб. — начислена заработная плата за июль;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 3900 руб. ((20 000 руб. + 10 000 руб.) x 13%) — удержан НДФЛ с июльской зарплаты, включая аванс за первую половину месяца;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 6500,50 руб. — сторнирована начисленная ранее сумма неотработанных отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 845 руб. (6500,50 руб. x 13%) — отражен излишне удержанный НДФЛ с неотработанных отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 10 444,50 руб. (20 000 – 3900 – 6500,50 + 845) — выданы из кассы деньги.

НДФЛ, который компания должна перечислить в бюджет, будет уменьшен на налог, восстановленный с отпускных.

А как отразить по итогам года сторнированные отпускные и НДФЛ в справке о доходах работника? В Минфине советуют уменьшить зарплатные доходы на удержанные отпускные. То есть показать реально полученную работником зарплату. Точно так же поступить с НДФЛ — отразить налог, удержанный с зарплаты, но уменьшенный на сторнированный НДФЛ.

Важная детальПри подготовке справки 2-НДФЛ выплаты сотруднику уменьшайте на переплату по отпускным.

По таким же правилам надо корректировать НДФЛ, когда работник вернул долг компании деньгами. В справке 2-НДФЛ отразите выплаты, начисленные работнику, за минусом погашенного долга. Налоговые платежи по НДФЛ также уменьшайте на суммы, перечисленные ранее в бюджет с возвращенных отпускных.

Работник не вернул деньги компании

Теперь рассмотрим ситуацию, когда сотрудник отказался возвращать компании переплату по отпускным.

Пройти обновленный тест по НДФЛ

school.glavbukh.ru

В момент увольнения

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/42980-qqgb-16-m3-naglyadnye-primery-rascheta-ndfl-sotpusknyh-vydannyh-sotrudniku-avansom

Налоги с отпускных: считаем правильно

Отпускные: осторожно с налогами!

Источник: журнал «Главбух»

Рассмотрим налоги с отпускных. Итак. Независимо от системы налогообложения которую применяет организация, в том месяце, когда сотруднику рассчитаны и начислены отпускные, на всю их сумму начислите:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

В момент выплаты отпускных (их перечисления на счет сотрудника) удержите НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ). Даже если, например, весь отпуск приходится на следующий месяц. Такой подход в полной мере поддерживают и судьи (см. постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11).

А вот на порядке налогового учета отпускных есть смысл остановиться подробнее.

Налог на прибыль

Основной отпуск. Суммы отпускных учитывайте в составе расходов на оплату труда на основании пункта 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Причем данное правило применяется и в отношении отпускных, начисленных в текущем году за отпуска, которые были перенесены с прошлых лет (письмо Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/4/55).

Порядок списания расходов по отпускным в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов.

Если организация использует кассовый метод, отпускные включите в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления отпускные спишите на расходы в том месяце, в котором они начислены (п. 4 ст. 272 НК РФ). Но тут есть один нюанс, который мы рассмотрим ниже.

Дополнительный отпуск. Налогообложение отпускных зависит от того, является отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или организация предоставляет его по своей инициативе.

На сумму отпускных по обязательным дополнительным отпускам уменьшите налоговую базу по налогу на прибыль (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Необходимым условием признания расходов на отпускные по обязательному дополнительному отпуску является правильное его оформление (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так, организация может учесть расходы по дополнительному отпуску, предоставленному сотрудникам с ненормированным рабочим днем, при соблюдении следующих условий.

Во-первых, ненормированная работа должна быть оговорена при заключении трудового (коллективного) договора.

Во-вторых, все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня должны быть оформлены локальным актом организации (например, приказом руководителя). Такой порядок следует из статьи 116 Трудового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/17.

При кассовом методе учета отпускные включите в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления отпускные учтите в расходах в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Отпускные по дополнительному отпуску, который организация предоставит по своей инициативе, включить в расходы при расчете налога на прибыль нельзя. Это определяет пункт 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

В то же время в бухгалтерском учете такие выплаты включаются в состав расходов. Поэтому в учете возникают постоянные разницы, которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства.

Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Списание расходов по переходящему отпуску и начисленных с них страховых взносов в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

При кассовом методе отпускные включите в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний также уменьшат налоговую прибыль в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть отпускные, если дни отпуска приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды. Организация применяет метод начисления

Начисленную сотруднику сумму отпускных нужно включить в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов.

Такой позиции придерживаются сотрудники контролирующих ведомств (письма Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 13 апреля 2010 г.

№ 03-03-06/1/255, от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212). Это объясняется так.

Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты – это та же зарплата, только выданная вперед.

Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Например, у организации отчетный период по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и девять месяцев. Если отпуск приходится на сентябрь и октябрь, то отпускные нужно распределить. Сумма отпускных, относящаяся к сентябрю, включается в расходы за девять месяцев.

Другая часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, выпадающие на октябрь, включается в расходы за год. То есть расходы в любом случае будут учтены, но позже.

Если же отпуск полностью приходится на один квартал, то необходимости в распределении отпускных нет. Ведь в любом случае расходы будут учтены полностью.

Исключение из этого правила – организации, которые отчитываются по налогу на прибыль ежемесячно. Они должны делить затраты по переходящему на следующий месяц отпуску в любом случае.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные по переходящему отпуску. Организация применяет метод начисления

Начисленные на сумму отпускных взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование распределять на разные месяцы не нужно.

Их нужно начислить в том же месяце, что и отпускные (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), и списать на расходы также на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Внимание: в некоторых случаях между бухгалтерским и налоговым учетом расходов при переходящем отпуске возникают различия, что может привести к появлению временных разниц (п. 8 ПБУ 18/02).

Пример

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления. В налоговом учете компания резерв на оплату отпусков не создает. Налог на прибыль компания рассчитывает ежемесячно.

Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 0,3 процента. В налоговом учете эти взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.В июле 2015 года менеджеру Кондратьеву А. С. (1957 г. р.) был предоставлен основной оплачиваемый отпуск.

Продолжительность отпуска – 28 календарных дней – с 14 июля по 10 августа 2015 года.

За расчетный период (с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 483 260 руб. Расчетный период отработан полностью.Среднедневной заработок Кондратьева составил:

483 260 руб. : 12 мес. : 29,3 дн/мес. = 1374,46 руб/дн. Бухгалтер начислил отпускные в сумме:

1374,46 руб/дн. × 28 дн. = 38 484,88 руб., в том числе: 1374,46 руб/дн. × 18 дн. = 24 740,28 руб. (за июль);

1374,46 руб/дн. × 10 дн. = 13 744,60 руб. (за август). Стандартные вычеты по НДФЛ работнику не предоставляются.

В июле бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 70

– 38 484,88 руб. – начислены отпускные Кондратьеву (за весь период отпуска);

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

– 11 660,92 руб. (38 484,88 руб. × 30,3%) – начислены взносы в фонды (общей суммой);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 5003 руб. (38 484,88 руб. × 13%)– удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 33 481,88 руб. (38 484,88 – 5003) – выплачены сотруднику из кассы отпускные.Всю сумму страховых взносов бухгалтер учел в расходах по налогу на прибыль в июле. В этом же месяце он учел часть отпускных в сумме 24 740,28 руб. В бухгалтерском же учете эти суммы уже были учтены в расходах в момент создания резерва.

Поэтому сейчас нужно списать часть начисленного тогда отложенного налогового актива:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 7280,24 руб. ((24 740,28 руб. + 11 660,92 руб.) × 20%) – уменьшена сумма отложенного налогового актива.

В августе бухгалтер включил в налоговые расходы оставшиеся 13 744,60 руб. отпускных. И сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 2748,92 руб. (13 744,60 руб. × 20%) – списана сумма отложенного налогового актива.

Компания применяет спецрежим

Упрощенка. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, отпускные включите в расходы в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация выбрала объектом налогообложения «доходы», сумма отпускных на расчет единого налога не повлияет. Дело в том, что такие организации свои расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Однако в этом случае единый налог можно уменьшить на сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются в том числе и с отпускных (п. 3.1 ст. 346.

21 НК РФ).

Налогообложение «дополнительных» отпускных зависит:

  • от того, является ли отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или организация предоставляет его работникам по своей инициативе;
  • от того объекта налогообложения, который применяет организация.

Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, то отпускные по обязательному дополнительному отпуску учтите в расходах (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отпускные включите в расходы в момент их выплаты.

Если право сотрудника на отпуск не предусмотрено в законодательстве, отпускные в расходах учесть нельзя. Дело в том, что перечень расходов, которые организации на упрощенке могут учесть при расчете единого налога, является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). И оплата отпуска, не предусмотренного законодательством, в этом перечне не поименована.

ЕНВД Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата отпускных никак не повлияют на расчет единого налога. Поскольку ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Однако в этом случае единый налог можно уменьшить на сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются в том числе и с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Общая система + ЕНВД. Сумму отпускных учитывайте по правилам режима налогообложения, применяющегося для деятельности, в которой занят сотрудник. Отпускные сотрудника, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения, нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/48712-nalogi-s-otpusknyh-schitaem-pravil-no.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.