+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Отпускные: начисление и учет

Содержание

Бухгалтерский учет отпускных

Отпускные: начисление и учет

На первый взгляд расчет отпускных – не такая уж и сложная задача. Такой точки зрения придерживаются практически все сотрудники, за исключением конечно же бухгалтера. Бухгалтеру известно, что на самом деле стандартных ситуаций практически не бывает. К тому же и без того нелегкую ситуацию заметно усложняет новый порядок расчета отпускных.

Согласно новым правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы, но при этом стоит отметить, что в этот период не включается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты (за свой счет) более чем на 14 дней. Однако, если сотруднику действительно необходим отпуск, то вполне реально получить отпуск “авансом”, для этого необходимо просто договориться с руководством, хотя конечно далеко не всем сотрудникам начальник готово предоставить такого рода “аванс”.

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ), в статье 114 которого закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней.

Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска существуют так же ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, которые предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (статьи 115, 116 ТК РФ).

Расчет отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Согласно ТК РФ, право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, однако по договоренности с работодателем оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения этого срока.

Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По дополнительному соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ.

Остановимся подробнее на правилах расчета оплаты отпуска.


1. Бухгалтерский учет отпускных

Согласно пунктам 5 и 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) сумма начисленных отпускных относится к расходам по обычным видам деятельности.

Указанные затраты признаются на дату начисления соответствующих сумм и включаются в расходы на оплату труда. Учет отпускных может производиться с использованием резерва предстоящих расходов на оплату отпусков либо без него.

Выбранный способ обязательно нужно закрепить в учетной политике (определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв).

1.1 Формирование резерва

На основании пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.

98 № 34н) организации могут формировать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

Резерв позволяет равномерно включать суммы отпускных с учетом страховых взносов в ПФР и ФСС России в издержки производства или обращения отчетного периода.

Как правило, плательщик ЕНВД перед началом года определяет сумму резерва предстоящих отпусков с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на случай травматизма, а затем ежемесячно списывает на затраты 1/12 годовой суммы резерва.

Для отражения предстоящей оплаты отпускных своим сотрудникам используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Это следует из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Соответствующие выплаты отпускных за счет резерва отражаются по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму среднего заработка, сохраняемого на время отпуска;

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму страховых взносов в ПФР и ФСС России, начисленных с суммы отпускных.

Пример 1

ООО «Невада» применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В учетной политике компании установлено, что в бухгалтерском учете формируется резерв на предстоящую оплату отпусков. Предполагаемая сумма отпускных за 2008 год равна 420 000 руб.

с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на случай травматизма. Работнику компании К.Л. Петрову (1973 года рождения) с 1 июля 2008 года предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сумма отпускных равна 27 978,44 руб.

Страховой тариф по взносам в ФСС России для ООО «Невада» установлен в размере 0,2%.

Рассчитаем сумму НДФЛ, страховых взносов в ПФР и ФСС России. Отразим в бухгалтерском учете указанные суммы и размер выплаченных отпускных. Для простоты не будем делить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Решение.Размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков равен 35 000 руб. (420 000 руб.: 12 мес.).

При выплате отпускных с К.Л. Петрова нужно удержать НДФЛ в размере 3637,2 руб. (27 978,44 руб.#13%). На руки работник получит 24 341,24 руб. (27 978,44 руб. – 3637,2 руб.).

На сумму отпускных нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3916,98 руб. (27 978,44 руб.#14%) и на обязательное социальное страхование от травматизма в размере 55,96 руб. (27 978,44 руб.#0,2%). Отражение отчислений на отпускные и страховые взносы в бухгалтерских проводках ООО «Невада» представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Отражение ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерских проводках ООО «Невада»

№ п/поперацииДатаДебетКредитСумма, руб.Документ
1234567
250Сформирован резерв на предстоящую оплату отпусков01.06.2008449635 000Учетная политика, бухгалтерская справка
288Начислена за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма отпускных работнику

Источник: http://diplomba.ru/work/1955

Порядок начисления отпускных пособий и выплаты

Отпускные: начисление и учет

Разного рода выплаты – неотъемлемая часть работы бухгалтерии. Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности встречаются повсеместно. Работники зачастую также хотят знать, как именно производится расчет.

Поэтому необходимо не только самим понимать, каков согласно действующему законодательству правильный порядок начисления отпускных пособий, по временной нетрудоспособности касательно 2021 года.

Также следует учитывать, что это напрямую зависит от законодательства страны, в которой производятся расчеты и начисления сумм. Так, в России или Беларуси расчеты будут разными, хотя общие алгоритмы и сохраняются.

Отпуска и их разновидности

Существует несколько разновидностей отпусков, с которыми приходится иметь дело бухгалтеру. К основным видам можно отнести:

  • Ежегодный основной оплачиваемый отпуск. Как видно из названия, он дается за отработанный год. Однако первую часть, в размере четырнадцати календарных дней, работник может получить после того, как отработает не менее полугода на предприятии. При этом не имеет значения, менял ли он свою должность или нет. В общем порядке количество дней отпуска не может быть меньше, чем 28. Больше – возможно. Так, порядок начисления отпускных в бюджетных учреждениях не имеет отличий от коммерческих, однако количество дней отпуска составляет 56.
  • Дополнительный отпуск. Наиболее распространенный вариант – это дополнительные дни за вредность. Так называют количество дней, например, четырнадцать, на которые работник может рассчитывать, если его работа связана с опасными или же вредными для здоровья условиями труда.
  • Бесплатный, или же административный отпуск. Этот вид интересен только работникам отдела кадров, так как оплата по нему, как видно из его наименования, не производится. Его оформляют работнику, если у него нет дней отпуска, однако они ему крайне необходимы. Административный отпуск может быть оформлен как на месяц, так и на пару дней, в зависимости от необходимости.
  • Ученический отпуск. Согласно Трудовому кодексу РФ, он полагается тем, кто обучается на заочной форме обучения, получает образование в первый раз. При этом оплачивается сессия как в высшем, так и в среднем учебном заведении. Существует строгий лимит на количество оплачиваемых дней. Так, на первом курсе календарная сумма дней сессии не может превышать сорока пяти. В ином случае, дни сверх данной нормы не оплачиваются предприятием. Однако они не являются прогулами. То есть на основании справки-вызова сотрудник имеет право на административный отпуск за неоплачиваемые дни сверх нормы ученического отпуска. Также перед защитой диплома работник имеет право на четыре оплачиваемых месяца. Порядок начисления отпускных в 2021 году в этом смысле не изменился.

Для того чтобы отправить сотрудника в его заслуженный отпуск, необходимо вычислить три параметра:

  • Расчетный период. Это необходимо, чтобы рассчитать количество дней, которые должен отдохнуть сотрудник, а также за этот период могут браться суммы заработной платы для расчета.
  • Сумма отпускных, которая рассчитывается сотрудником бухгалтерии.
  • Налоговые выплаты. Отпускные работнику обычно перечисляют за вычетом налогов и иных удержаний.

Разумеется, перед тем как работник сможет получить свои отпускные, пройдет время. Однако отпускные перечисляются не позднее, чем за три дня до наступления отпуска. Порядок начисления и выплаты отпускных в этом плане строгие. В случае если работник получил деньги позже, он имеет право написать жалобу. В результате предприятие будет выплачивать штраф.

Однако работнику тоже стоит помнить, что график отпусков составляется заблаговременно, а заявление на отпуск должно быть подписано за четырнадцать дней до его начала.

Расчетный период отпуска

Порядок начисления отпускных тесно связан с таким понятием, как расчетный период. Грубо говоря, это тот период, за который работник берет отпуск. То есть если работник отработал положенные шесть месяцев, то он имеет право на четырнадцать календарных дней отпуска.

При этом стоит отметить, что в случае если работник задействован на вредном производстве с полной загруженностью, то дополнительно им может быть потребовано еще семь дней. Таким образом, работник имеет право на двадцать один оплачиваемый день отпуска.

Также и расчет будет производиться исходя из его заработной платы за эти предыдущие шесть месяцев.

Однако если работник не брал очередной год в течение долгого времени, больше 12 месяцев, порядок расчета и начисления отпускных таков, что для вычисления суммы пособия будет браться предыдущий год.

Практический пример

Если работник Петров В. В. пришел на предприятие 1 января 2015 года, а в отпуск отправился только в марте 2021 года, то его расчетным периодом будет являться интервал от января до декабря 2015 года. То есть за это время ему полагается 28 календарных дней отпуска, при учете, что он не участвует во вредном производстве.

Однако, несмотря на расчетный период, отпускные Петрову В. В. будут рассчитаны из заработной платы за интервал с марта 2015 по февраль 2021 года. Так как именно он предшествует дате его нахождения в очередном отпуске. Порядок начисления отпускных в 2021 году в этом плане никаких изменений не несет.

Расчет отпускных. Основные параметры

Отпускные рассчитываются из заработной платы работника за расчетный период. Также учитывается и количество отработанных им дней в каждом месяце.

Согласно российскому законодательству, порядок начисления отпускных таков, что за каждый полностью отработанный работником месяц ему засчитывается 29,3 дня. Это средняя цифра рабочих дней в году, за исключением праздничных.

То есть если человек полностью отработал весь год, все двенадцать месяцев, то общее количество отработанных дней для расчета отпускных составит: 351,6 дней.

Какие периоды вычитаются из расчета

Порядок начисления отпускных, которому следуют бухгалтера, предполагает, что в расчет пособия не включают периоды, в которых работник:

  • находился в очередном отпуске;
  • получал пособие по беременности и родам;
  • получал пособие по временной нетрудоспособности;
  • находился в служебной командировке;
  • брал официально оформленный административный отпуск.

Сотрудник Петров В. В., отработавший на предприятии год, предшествующий отпуску, отработал полностью все месяца, кроме января 2021 года. В этот период он брал лист по временной нетрудоспособности на десять календарных дней.

Таким образом, бухгалтер должен рассчитать отпускные следующим образом: за одиннадцать месяцев Петров В. В. отработал 322,3 календарных дня.

За январь им было отработано: (31-10)*29,3. Полученную сумму делят на 31 календарный день. Итого – 19,85. То есть количество отработанных дней работником за расчетный период составило 342,15 дня.

Суммы, которые не берутся в расчет отпускных

Порядок начислений пособий, отпускных, предполагает, что не все суммы участвуют в расчете. Так, обычно убирают следующее виды выплат:

  • Оплата тех периодов, которые не берутся в расчет. То есть если работник был в командировке, то к учету не берутся как дни поездки, так и суммы, оплачиваемые за нахождение в ней.
  • Материальная помощь сотруднику, то есть те выплаты, которые призваны улучшить материальное положение работника, или же стимулировать его работу. Так, сюда можно отнести материальную помощь на рождение ребенка или на восьмое марта.
  • Единовременные премии. Например, премия ко дню энергетика тем, кто связан с этим праздником.

Пример расчета отпускных. Суммы

Работник Петров В. В. получает оклад в сумме 30000 рублей каждый месяц. Однако в декабре 2015 года им была получена премия к Новому году в размере 5 000 рублей. Этот вид выплат не учитывается при расчете, так как это противоречит порядку начисления отпускных, так что заработная плата, которая берется для расчета пособия Петрова В. В составляет 30000*12 месяцев. Итого: 360000 рублей.

https://www.youtube.com/watch?v=2EOLdMNg7UI

Сумма отпускных работника за один день составляет: 360000/342,15=1052 рубля 17 копеек.

За 28 календарных дней Петрову В. В будет начислено 29460 руб. 76 коп.

Однако работник на руки получит сумму за вычетом 13 процентов, так как это налог на доходы данного лица. Порядок начисления и учета отпускных предполагает, что на каждое из этих действий бухгалтер в дальнейшем составит соответствующую проводку.

Пособие по временной нетрудоспособности

Расчет пособия по временной нетрудоспособности или же по больничным листам имеет другой вид. Так, в расчете учитываются два предыдущих года, вне зависимости от того, работал сотрудник в это время или нет. Так, работник Петров В. В. при отсутствии стажа и, соответственно, и заработной платы, будет иметь минимальные суммы по нетрудоспособности.

Так, при уходе на больничный в январе 2021 года берутся 2014 и 2015 года. Работник имел заработную плату только в 2015 году в размере 360000 за весь период. Однако эта сумма будет поделена на 730 дней.

Таким образом, сумма выплаты за один день составит: 360000/730 = 493 рублей 15 копеек.

Однако играет роль и стаж сотрудника. Так, если работник имеет стаж до пяти лет, то ему выплачивается только 60 процентов от начисленного, то есть 295 рублей 89 копеек. Разумеется, налоги с этой суммы также снимают.

Интересные факты по пособию по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности можно получить в течение полугода от даты начала болезни. Это не означает, что работник, который отдал больничный лист работодателю, будет столько ждать. Нет, он имеет право предъявить данный документ в течение полугода, и ему не имеют право отказать.

Что касается сроков оплаты, то сейчас, с 2015 года, в большинстве регионов вступил в силу пилотный проект Фонда Социального страхования. Согласно ему, работодатель после приема больничного листа имеет пять календарных дней на то, чтобы отправить данные по нему в соцстрах.

В свою очередь, данная организация в течение десяти дней проверяет правильность листа и расчетов, а затем два дня на перечисление. В среднем работник ждет свои деньги около двух недель. Чаще перечисляют раньше данного срока.

Также стоит помнить, что женщины, которые только вышли из отпуска по уходу за ребенком имеют право самим выбирать, за какой период брать заработную плату. А именно: если в году, который берется к расчету, имеется хотя бы один день нахождения на пособии по беременности и родам, то данный год может быть заменен на другой. Это делается для того, чтобы женщины не были ущемлены в правах.

Иные способы учета: страны

Часто от бухгалтеров-новичков можно услышать вопросы касательно порядка начисления отпускных в РБ или иных странах. Здесь все индивидуально и зависит от законодательства, действующего в данной стране.

В данном случае используются схожие алгоритмы. Однако берется иной расчет количества дней отпускных. Также за среднее количество дней принимают 29,7 дня, а не 29,3. В остальном алгоритм схож. Средняя заработная плата за месяц делится на среднее количество дней за месяц. Итог умножается на количество дней отпуска.

Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности – это те вещи, с которыми сталкивается каждый работник бухгалтерии. Опираться следует непосредственно на действующее законодательство страны, в которой работает организация. Однако имеются удобные формулы, которые помогают расчетам.

Источник: http://fb.ru/article/332964/poryadok-nachisleniya-otpusknyih-posobiy-i-vyiplatyi

Как отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату отпускных – НалогОбзор.Инфо

Отпускные: начисление и учет

Порядок выплаты отпускных

Отпуск оплачивайте не позднее чем за три дня до его начала. При этом в Трудовом кодексе не запрещено выплачивать отпускные и раньше (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Ситуация: в каких днях отсчитывать трехдневный срок для выплаты отпускных – календарных или рабочих?

Предельный срок выплаты отпускных отсчитывайте исходя из календарных дней.

Ведь если в Трудовом кодексе прямо не указано, какие дни считать для того или иного срока, исходить нужно именно из календарных.

Этот порядок действует и в отношении предельного срока выплаты отпускных, так как в статье 136 Трудового кодекса РФ прямо не указано, какие дни учитывать. Поэтому считайте и рабочие, и нерабочие – праздничные, выходные дни. То есть все календарные дни. При этом если окончание срока выпадает именно на нерабочий день, то выплату делайте накануне – в последний рабочий день.

Такой порядок предусмотрен в статье 14 Трудового кодекса РФ, аналогичные выводы выражены и в письме Роструда от 30 июля 2014 г. № 1693-6-1.

Ситуация: можно ли по желанию сотрудника выплатить ему отпускные после его выхода из отпуска?

Ответ: нет, нельзя.

Трудовое законодательство так поступить не позволяет. Организация обязана выплатить отпускные сотруднику не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). И никаких исключений из этого положения, связанных с желанием работника, Трудовой кодекс РФ не содержит.

Ответственность за просрочку выплаты отпускных

Внимание: несоблюдение срока выплаты отпускных может быть расценено как нарушение требований трудового законодательства. За это нарушение трудовая инспекция может оштрафовать организацию или ее должностных лиц.

Ответственность предусмотрена такая:

  • для должностных лиц организации (например, руководителя) – предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.;
  • для предпринимателей – штраф от 1000 до 5000 руб.;
  • для организации – штраф от 30 000 до 50 000 руб.

Повторное нарушение влечет:

  • для должностных лиц организации (например, руководителя) – штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет);
  • для предпринимателей – штраф от 10 000 до 20 000 руб.;
  • для организации – штраф от 50 000 до 70 000 руб.

Такие меры ответственности установлены в частях 1 и 4 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Сотрудник, которому не выплатили отпускные своевременно, может потребовать перенести ежегодный отпуск на другое время (ч. 2 ст. 124 ТК РФ, п. 2 определения Конституционного суда РФ от 23 июня 2005 г. № 230-О).

Если отпускные рассчитаны и выплачены, а сотрудник в связи с экстренной ситуацией на производстве не может уйти в отпуск, оформите отзыв из отпуска (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете отпускных зависит от того, создает организация резерв на оплату отпускных или нет.

Резерв на оплату отпусков

C 2011 года организации обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете, поскольку предстоящие расходы на выплату отпускных признаны оценочным обязательством (п. 8 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Соответственно, все отпускные (в т. ч.

 и по переходящему отпуску) списываются в бухучете за счет созданного резерва. Исключение предусмотрено лишь для субъектов малого предпринимательства при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

Такие предприятия вправе не создавать резерв на оплату отпусков и относить отпускные непосредственно на счета учета текущих затрат.

Бухучет: резерв не создается

Если резерв в бухучете не создается, то начисление и выплату отпускных отразите следующим образом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 70

– начислены отпускные.

Дебет 70 Кредит 50 (51)

– выплачены отпускные.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

Аналогичные проводки делайте и в том случае, если отпуск является переходящим (т. е. начинается в одном месяце, а заканчивается в другом). При этом распределять отпускные по месяцам бухгалтеру не придется.

Это объясняется следующим.

С 2011 года затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском балансе в качестве расходов будущих периодов (отдельной строкой) могут не отражаться.

Они показываются в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухучету. И подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Такие правила установлены пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В связи с этим счет 97 «Расходы будущих периодов» используется не во всех случаях, в которых он применялся ранее. Этот счет можно использовать при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах по бухучету. Либо суммы учитываются на счете 97, если они отвечают следующим критериям:

  • организация понесла затраты, при этом у контрагента не возникло встречных обязательств перед ней (в противном случае признается дебиторская задолженность, а не расход);
  • данные расходы не формируют стоимость материальных или нематериальных активов;
  • расходы обуславливают получение дохода в течение нескольких отчетных периодов.

Отпускные, начисленные в текущем месяце за следующий месяц, к расходам будущих периодов не относятся, поскольку такие затраты не обуславливают получение доходов в нескольких отчетных периодах (п.

 19 ПБУ 10/99) и влияют на финансовый результат именно того периода, в котором они осуществлены.

Следовательно, в бухучете отпускные не нужно распределять между месяцами, на которые пришелся отпуск, то есть их следует учитывать единовременно по факту начисления.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Организация является субъектом малого предпринимательства, резерв на оплату отпускных не создает

В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма “Гермес”» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней: с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

За расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

в том числе:

  • за июнь: 1024 руб./дн. × 15 дн. = 15 360 руб.;
  • за июль: 1024 руб./дн. × 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

В июне 2015 года:

Дебет 44 Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные Кондратьеву за июнь и июль.

Бухучет: резерв создается

Если организация создает резерв на оплату отпусков, то суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Начисление отпускных и взносов на обязательное страхование в бухучете отразите проводками:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70

– начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС России с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.

Выплату отпускных отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

– выплачены отпускные.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70 и 96).

Отпускные при переходящем отпуске

Ситуация: как в бухучете отразить начисление отпускных за счет резерва при переходящем отпуске (начинается в одном месяце, а заканчивается в другом)?

Полную сумму начисленных отпускных нужно списать за счет сумм ранее созданного резерва. Тот факт, что отпуск является переходящим с одного месяца на другой, значения не имеет.

Резерв на оплату отпусков является оценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010). Оно отражается в бухучете на отчетную дату.

Его величина представляет собой «виртуальную» задолженность организации, если бы ей пришлось одномоментно начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам.

Эта задолженность включает в себя как сами отпускные, так и сумму налогов и взносов, которые с них нужно заплатить в бюджет.

Данный порядок создания оценочного обязательства предусмотрен пунктом 15 ПБУ 8/2010.

В момент выплаты отпускных сотруднику часть оценочного обязательства будет погашена. По правилам трудового законодательства отпускные выплачиваются сотруднику не позднее трех дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ).

Следовательно, независимо от того, является отпуск переходящим с месяца на месяц либо нет, оценочное обязательство погашается полностью при выплате отпускных. А значит, и начисляя отпускные конкретному сотруднику, на их полную сумму нужно уменьшить созданный ранее резерв.

Разбивать отпуск на части, чтобы списывать обязательство по частям, соответствующим количеству дней отпуска в каждом месяце, не нужно.

Это следует из положений пунктов 5 и 21 ПБУ 8/2010. Исключением является ситуация, когда сумма резерва оказалась недостаточной для списания за ее счет начисленных отпускных.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных за счет созданного резерва на оплату отпусков. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма “Гермес”» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней – с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

За расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных равна:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

В том числе:

  • за июнь: 1024 руб./дн. × 15 дн. = 15 360 руб.;
  • за июль: 1024 руб./дн. × 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

В июне:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные Кондратьеву за июнь–июль.

Отпускные превысили размер резерва

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм.

Если в отчетном периоде фактические расходы на выплату отпускных больше, чем размер созданного резерва на оплату отпускных этого работника, сумму превышения нужно отражать в общем порядке:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 70

– отражена сумма отпускных в части, превышающей размер созданного резерва.

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 8/2010.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/raschety_s_personalom/otpuska/kak_otrazit_v_bukhgalterskom_uchete_nachislenie_i_vyplatu_otpusknykh/60-1-0-1564

Начисление и учет отпускных | Бухгалтерский учет отпускных

Отпускные: начисление и учет

У бухгалтеров возникает много вопросов по начислению и учету отпускных. Например, нужно ли распределять суммы страховых взносов, если отпуск работника государственного (муниципального) учреждения приходится на разные месяцы? Можно ли учесть всю начисленную сумму отпускных в налоговом учете, если работник занят в приносящей доход деятельности?

Порядок начисления и расчета отпускных в учреждениях госсектора 

Как производится начисление отпускных в учреждениях госсектора, каковы общие правила расчета отпускных, как рассчитать средний заработок для целей выплаты отпускных, напоминает эксперт журнала «Учет учреждениях».

В какие сроки предоставляется отпуск работникам государственнх (муниципальных) учрежжениях

Время отдыха устанавливается в графике отпусков (форма № Т-7, утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

Он ежегодно (не позднее чем за две недели до наступления календарного года) утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

При этом человека нужно известить об отпуске под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

Вновь принятый специалист имеет право на отпуск по истечении шести месяцев непрерывной работы у данного работодателя. Однако из этих правил есть и исключения. Так, необязательны требования о соблюдении графика и непрерывной работы в течение шести месяцев для следующих лиц:

  • женщин – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
  • граждан в возрасте до 18 лет;
  • работников, усыновивших ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
  • совместителей (им отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основной работе);
  • работниц, у которых супруг – военнослужащий (п. 11 ст. 11 Федерального закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»);
  • почетных доноров (ст. 11 Закона РФ от 9 июня 1993 г. № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов»).

Учтите: если бюджетное учреждение не утверждает (или не соблюдает) график отпусков, за это могут оштрафовать как за нарушение законодательства о труде: руководителя – на 1000–5000 руб., само учреждение – на 30 000–50 000 руб. Такие штрафы предусмотрены в статье 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

При определении среднего заработка учитываются не все выплаты

При расчете среднего заработка учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Это, к примеру:

  • зарплата, начисленная работникам по окладам (должностным окладам, тарифным ставкам);
  • надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей), руководство бригадой;
  • премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Это не исчерпывающий перечень. В соответствии с подпунктом «о» пункта 2 Положения в расчет среднего заработка придется включить иные выплаты. Однако из расчетного периода исключаются время и начисленные за него суммы (п. 5 Положения), когда:

  • за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством;
  • он получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
  • работник был в отпуске без сохранения зарплаты;
  • ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.

Аналогично не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). А также премии, не предусмотренные системой оплаты труда.

Дополнительно отметим: в определенных случаях работнику помимо основного оплачиваемого отпуска полагаются дополнительные дни отдыха. По общему правилу порядок начисления сумм в таком случае аналогичный.

Отпускные: начисление, расчет среднего заработка

Если расчетный период (12 календарных месяцев) отработан полностью, среднедневной заработок рассчитывается по следующей формуле (п. 10 Положения, статья 139 Трудового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 2 апреля 2014 г. № 55-ФЗ):

СДЗ = ЗРП : 12 : 29,3,
где СДЗ – среднедневной заработок; ЗРП – заработок, начисленный за расчетный период; 29,3 – среднемесячное число календарных дней.

Работникам, которые трудятся на условиях неполного рабочего времени (неполные рабочая неделя, рабочий день), расчет отпускных делают по общим правилам. Это закреплено в пункте 12 Положения.

Но чаще всего бывает, что в расчетном периоде работник болел, брал отпуск за свой счет – иначе говоря, отработал расчетный период не полностью.

В этом случае формула для расчета среднедневного заработка такая:

СДЗ = ЗРП : (29,3 x КПОМ + КДНОМ),
где СДЗ – среднедневной заработок; ЗРП – заработок, начисленный за расчетный период; 29,3 – среднемесячное число календарных дней; КПОМ – количество полностью отработанных календарных месяцев; КДНОМ – количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах (календарном месяце).

Чтобы рассчитать количество календарных дней в неполном месяце, необходимо воспользоваться следующей формулой:

КДНОМ = 29,3 x ДПОМ : КДМ,
где КДНОМ – количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах (календарном месяце); 29,3 – среднемесячное число календарных дней; ДПОМ – количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в не полностью отработанном месяце; КДМ – количество календарных дней месяца.

Если в расчете отпускных выявлена ошибка

Действительно, как быть бухгалтеру учреждения, когда начисляются отпускные, если выявлена ошибка, а суммы уже выплачены специалисту? Ответ зависит от ряда факторов. Так, если в результате работник получил меньше, чем ему полагается, несомненно, нужно доначислить суммы.

А когда выплачено больше – здесь ситуация более сложная. Ведь трудовым законодательством предусмотрен закрытый перечень случаев, когда допустимы удержания из заработной платы.

Так, статьей 137 Трудового кодекса РФ предусмотрена возможность удержания из заработной платы сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок.

При этом под счетной ошибкой понимается неточность, допущенная в арифметических расчетах (если неверно умножены или сложены цифры).

А вот если, например, бухгалтер, рассчитывая отпускные специалисту, по ошибке включил в его общий заработок материальную помощь, переплату удержать не получится (хотя действительно материальная помощь при расчете отпускных во внимание не принимается). Ведь в рассматриваемом случае оплошность бухгалтера счетной ошибкой не признается.

Налоги и взносы при расчете отпускных

После того как начислены отпускные, нужно начислить взносы. А именно:

В момент выплаты (перечисления на счет работника) отпускных удержите НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

То есть для целей обложения взносов и НДФЛ не важно, приходится отпуск на один или несколько месяцев.

Если работник занят в деятельности, приносящей доход, сумму начисленных отпускных бухгалтер может учесть при налогообложении прибыли. Однако в рассматриваемом случае есть два варианта учета расходов.

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/1968-otpusknye-nachislenie-i-uchet

«Переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет — статья

Отпускные: начисление и учет

Систематизируйте, обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Подробнее о том, как рассчитать отпускные, читайте в статье «Расчет отпускных в 2021 году».

Ндфл и вычеты

Напоминаем, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса). То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала. Не забудьте удержать и перечислить НДФЛ.

Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ гласит, что с 2021 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

То есть, бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.

И, если возникает ситуация, что сотрудник идет в отпуск, допустим, 2 октября 2021 года, то отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 29 сентября 2021 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 30 сентября 2021.

До 2021 года неизменно возникал вопрос в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных: считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход.

Такую позицию поддерживали и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 № А27-17765/2010, от 26.09.2011 № А27-16788/2010).

 Затем судьи ВАС заняли другую позицию и высказали мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках).

Они посчитали, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц)).

Кроме того, сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых  вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные (ч. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Налоговый учет отпускных

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу: отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (пп. 1 и пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.

Проблемы возникают, если организация применяет метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272  НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно. Минфин неоднократно в письмах разъяснял, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, например, Письма от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 15.07.2015 № 03-03-06/40536. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами на которые приходится отпуск.

Кроме Минфина, ФНС тоже высказалась на эту тему. В своем Письме от 6.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

То есть отпускные признаются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск.

Сравним на примере позиции Минфина и ФНС.

Сотрудник берет отпуск продолжительностью 28 календарных дней — с 30 июня 2021 г. по 27 июля 2021 г. 27 июня работнику выплачены отпускные в размере 45 000 руб. Таким образом, 1 день отпуска приходится на второй квартал 2021 г., а 27 дней — на третий.

Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть, организация должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:

  • во втором квартале — 1607,14 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 1 дн.);
  • в третьем квартале — 43392, 86 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 27 дн.).

Позиция ФНС будет выглядеть следующим образом: уже во втором квартале 2021 года компания сможет учесть отпускные в размере 45 000 руб. Очевидно, что она более выгодна.

Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804 и т.д.

).

Учет отпускных в бухгалтерском учете

Напомним, что все компании обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (п. 8 ПБУ 8/2010). Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010). Они отражают сумму отпускных проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70.

Кроме того, в случае «переходящего» отпуска, распределять средства в зависимости от количества дней не нужно. Правила учета этого не требуют и Минфин с этим согласен — Письмо от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190.

Следовательно, расход будет отражен на всю сумму начисленного отпуска (в месяце выплаты отпускных), то есть, единовременно.

Резерв создается для равномерного учета расходов. То есть, ежемесячно надо рассчитать и начислить сумму резерва. На это указано и в Письме Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107. В налоговом учете резерв формируется по желанию организации (п. 24 ст. 255, ст. 324 НК РФ).

Итак, определяем величину резерва по оплате отпусков на следующий год. Так как порядок расчета величины оценочного обязательства в законе не установлен, то каждая фирма разрабатывает его самостоятельно.

Важный момент: не забудьте закрепить создание резерва в учетной политике.

Кстати, резерв создается с учетом налогов и взносов, начисленных на сумму отпускных. Их обязательно нужно учесть при расчете. Как это сделать, покажем на примере ниже.

Удержание НДФЛ с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Далее необходимо отразить на последнюю дату каждого месяца или квартала отчисления в резерв, относящиеся к этому периоду. Эта операция оформляется проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 «Резерв предстоящих отпусков».

Если сотрудник идет в очередной отпуск, нужно уменьшить ранее сформированное оценочное обязательство на сумму начисленных отпускных и страховых взносов. При этом за счет резерва списывается вся сумма начисленных отпускных, в том числе и при «переходящем» отпуске. Начисление отпускных за счет резерва оформляется проводкой Дебет 96 Кредит 70.

Может возникнуть ситуация, когда суммы резерва недостаточно. Это возможно в том случае, если  работнику дали дни отпуска «авансом», то есть, ранее положенного срока, или компания по каким-либо причинам не создает резерв. В этом случае, затраты на погашение обязательства будут признаваться в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) (Дебет 20, 26, 44 Кредит 70).

Пример

Рассмотрим на примере ситуацию, в которой отпуск начинается в один отчетный (налоговый) период, а заканчивается в другом.

Сотрудник взял отпуск с 30.06.2021 по 13.07.2021. Отпускные  были выплачены 27 июня 2021 г.

Средний дневной заработок работника, рассчитанный в целях выплаты ему отпускных, составляет 1500 руб. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общему тарифу — 0,2%.

На 31 марта 2021 г. компанией было признано в бухгалтерском учете оценочное обязательство по оплате отпусков в размере 1 230 716 руб. Сумма начисленных отпускных не превышает оценочное обязательство.

Бухгалтер на 31 марта 2021 года сделает в учете следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 96-1 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — 1 230 716 руб. Признано оценочное обязательство по оплате отпусков

На 30 июня 2021 года:

Дебет 96-1 Кредит 70 — 21 000 руб. (1500 х 14 дней). Начислен работнику средний заработок (отпускные)

Дебет 96-1 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 –  6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)). Начислены страховые взносы на сумму отпускных

Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) Удержан НДФЛ с суммы отпускных

Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб. Выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ

Если организация применяет УСН

В случае, если компания выбрала объект налогообложения — доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.

14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.

21 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.