+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Отчет о прибылях и убытках. Компоненты совокупного дохода

Содержание

Отчет о прибылях и убытках. Компоненты совокупного дохода

Отчет о прибылях и убытках. Компоненты совокупного дохода

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 29.02.2012 15:20

Профессиональный сервис для бухгалтеров (Отправка отчётности через интернет Правовая база, бланки и готовые ответы Консультации экспертов.)

В ias1 «представление финансовой отчетности» содержатся следующие определения:

Общий совокупный доход – изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников.

Общий совокупный доход включает все компоненты прибыли или убытка и прочего совокупного дохода

Прочий совокупный доходвключает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

В соответствии с п. 7 IAS1 компоненты прочего совокупного дохода включают1:

  • изменения прироста стоимости от переоценки (МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
  • актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с пунктом 93A МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
  • прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»);
  • прибыли и убытки при повторной оценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);
  • эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (МСФО (IAS) 39).

В соответствии с п.п. 88, 89 МСФО (IAS)1:

Предприятие должно признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО.

Некоторые МСФО предусматривают обстоятельства, при которых предприятие признает определенные статьи не в составе прибыли или убытка за текущий период. МСФО (IAS) 8 предусматривает два таких обстоятельства:

  • исправление ошибок;
  • эффект изменения в учетной политике

Прочие МСФО требуют или разрешают исключение компонентов прочего совокупного дохода, которые удовлетворяют определению Концепции, из состава прибыли или убытка

Элементы прочего совокупного дохода содержат корректировки по реклассификации.

Корректировки при реклассификации – суммы, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах.

Предприятие должно раскрыть информацию о корректировках при реклассификации в отношении компонентов прочего совокупного дохода.

Корректировка при реклассификации включается в состав соответствующего компонента прочего совокупного дохода в том периоде, в котором корректировка реклассифицируется в состав прибыли или убытка.

Например, доходы, полученные при выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, включаются в состав прибыли или убытка текущего периода.

Данные суммы могли быть признаны в составе прочего совокупного дохода как нереализованные доходы в текущем или предыдущем периодах.

Данные нереализованные доходы должны вычитаться из прочего совокупного дохода в периоде, в котором реализованные доходы реклассифицируются в состав прибыли или убытка, чтобы избежать их двойного включения в прочий совокупный доход.

Корректировки при реклассификации возникают:

  • при выбытии иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21),
  • при прекращении признания финансовых инструментов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39),
  • когда хеджируемая прогнозируемая операция влияет на прибыль или убыток (п.100 МСФО (IAS) 39 на предмет хеджирования денежных потоков).

Корректировки при реклассификации не возникают:

  • при изменениях прироста стоимости в результате переоценки, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38,
  • при изменениях актуарных прибылей и убытков от пенсионных планов с установленными выплатами, признанных в соответствии с пунктом 93A МСФО (IAS) 19.

Данные компоненты признаются в составе прочего совокупного дохода и не реклассифицируются в состав прибыли или убытка в последующие периоды.

Изменения прироста стоимости в результате переоценки могут переноситься в состав нераспределенной прибыли в последующие периоды по мере использования (по мере начисления амортизации списывается часть прироста стоимости Дт 84 Кт 83) или в случае прекращения признания данного актива (вся сумма прироста стоимости переносится непосредственно на нераспределенную прибыль Дт 84 Кт 83) (МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38).

Актуарные прибыли и убытки отражаются в составе нераспределенной прибыли в периоде, в котором они признаны в составе прочего совокупного дохода (МСФО (IAS) 19).

Налоги, относящиеся к статьям прочего совокупного дохода

МСФО (IAS) 1 требует раскрывать сумму налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях.

Предприятие может представить компоненты прочего совокупного дохода:

  • за вычетом налоговых эффектов, или
  • до соответствующих налоговых эффектов с отражением одной суммы за совокупную сумму налога на прибыль в отношении данных компонентов.

РЕЗЮМЕ:

  1. Суммы дооценки основных средств, превышающие суммы произведенной ранее уценки, отражаются по счету 83 «Добавочный капитал». В бухгалтерской отчетности включаются в состав строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»; суммы уценки, превышающие суммы проведенной ранее дооценки включаются в состав прочих расходов, и отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе прибыли (убытка) текущего периода.
  2. Суммы дооценки по выбывающим основным средствам переносятся в состав нераспределенной прибыли, перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка. В Отчете о прибылях и убытках в составе совокупного финансового результата периода такое перераспределение между статьями капитала не отражается.
  3. Суммы курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества иностранных подразделений, учитываются в составе добавочного капитала и в бухгалтерской отчетности включаются в состав строки 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». При закрытии представительства суммы курсовых разниц, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, относятся на прочие доходы через отчет о прибылях и убытках, при этом уменьшение добавочного капитала отражается со знаком «минус» по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода».
  4. Суммы дооценки/уценки долгосрочных акций включаются в состав добавочного капитала и включаются в состав совокупного финансового результата периода по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». При выбытии переоцененных акций суммы их дооценки/уценки, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, включаются в состав прочих доходов/расходов с одновременным уменьшением на эти суммы данных по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»

_____________________________

1. В стандарте указан закрытый перечень. При возникновении иных статей доходов и расходов, которые не признаются в составе прибыли и убытка, при принятии решения о включении таких доходов и расходов в состав прочего совокупного дохода, необходимо проводить анализ ситуации в каждом конкретном случае с применением положений соответствующих МСФО.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/13533-16588.html

Как отличить прочий совокупный доход от прибыли/убытка и изменений в собственном капитале?

Отчет о прибылях и убытках. Компоненты совокупного дохода

Некоторое время назад стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» существенно изменился и появился отчет о совокупном доходе, который состоит из двух форм:

1) отчета о прибыли и убытке (ОПУ) и 
2) прочего совокупного дохода (ПСД).

И тут началось много путаницы и сомнений среди студентов ДипИФР, АССА, CIMA (eng) и даже среди составителей отчетности по МСФО! Так как многие из нас просто не смогли понять и разобраться в том, какие статьи отражаются в ПСД, а какие статьи отражаются ОПУ?

Такая ситуация сохраняется до сих пор. Даже в настоящее время, когда я работаю со слушателями, то вижу, что они часто не уверены, имеют ли дело с прочим совокупным доходом или прибылью и убытком. И какие изменения должны быть отражены в составе собственного капитала?

Давайте постараемся в этом разобраться. В чем разница между прочим совокупным доходом и прибылью/убытком? В чем разница между прочим совокупным доходом и отчетом об изменениях в капитале?

Ключ к решению проблемы лежит в понятии чистых активов

Прежде всего, мы должны понимать, что такое чистые активы. Чистые активы – это общие активы за вычетом обязательств компании. Другими словами, это то же самое, что и собственный капитал.

Если общая сумма активов больше, чем общая сумма обязательств, то возникает положительный капитал (чистые активы). Когда общая сумма активов меньше общей суммы обязательств, то возникает отрицательный собственный капитал (чистые активы).

Что включается в чистые активы?

Обычно туда входят следующие статьи:

  • акционерный капитал
  • эмиссионный доход
  • нераспределенная прибыль
  • резервы (прочие компоненты капитала)

Что может вызвать изменения в чистых активах?

Чистые активы (собственный капитал) могут увеличиваться или уменьшаться в результате нескольких операций, например:

  • акционеры вкладывают денежные средства в компанию
  • компания выкупает собственные акции с рынка
  • компания выплачивает дивиденды акционерам
  • компания получает прибыль или убыток
  • компания переоценивает определенные активы непосредственно через капитал, а не через прибыль или убыток

Для того, чтобы понять разницу между прибылью/убытком, прочим совокупным доходом и изменениями в собственном капитале, надо понять, где именно эти изменения происходят.

Мы можем классифицировать изменения в чистых активах на 2 основные категории:

1) Изменения, связанные с внесением и возвратом капитала акционерам, такие как:

  • Выпуск новых акций
  • Выплата дивидендов акционерам
  • Выкуп собственных акций с рынка

Все изменения капитала должны быть представлены в отчете об изменениях в капитале (ОИК).

2) Изменения, возникающие от деятельности компании, а не от акционеров

Далее мы можем разделить эту категорию на 2 подкатегории:

А) Изменения, возникающие в результате основной деятельности компании, о которых сообщается в составе прибыли или убытка (ОПУ) за период, например:

  • Выручка от продажи товаров или услуг
  • Себестоимость произведенной продукции, оказанных услуг
  • Все прочие доходы и расходы, такие как финансовые, административные, коммерческие и т.д.
  • Прочие доходы, возникающие в ходе деятельности (продажа основных средств и т.д.)

Ключевым моментом здесь также является то, что международные стандарты финансовой отчетности не допускают признания этих изменений в прочем совокупном доходе.

Соответственно, все эти изменения отражаются в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) , а далее при закрытии отчетности сумма прибыли включается в состав чистых активов по статье Нераспределенная прибыль.

B) Изменения, возникающие в результате различных переоценок определенных статей, и связанные с прочей неосновной деятельностью компании, и которые в соответствии с требованиями различных МСФО должны отражаться в ПСД.

Например:

  • Изменения, возникающие при оценке основных средств (в соответствии с МСФО (IAS) 16) и нематериальных активов (МСФО (IAS) 38)
  • Прибыли и убытки, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21)
  • Эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании денежных потоков
  • Прибыли и убытки от переоценки имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (в соответствии с МСФО 39)/финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (МСФО (IFRS) 9)
  • В отношении финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток: изменения справедливой стоимости, связанные с изменениями кредитного риска по обязательству (МСФО (IFRS) 9)
  • Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам (в соответствии с МСФО (IAS) 19)

Этот список довольно исчерпывающий, и все эти изменения должны быть отражены в составе прочего совокупного дохода. И далее при закрытии отчетности сумма прочего совокупного дохода переносится в состав чистых активов в статью Прочие компоненты капитала.

Таким образом, при определении того, где должна отражаться та или иная статья задайте себе 2 вопроса:

Вопрос 1: Является ли это изменение результатом деятельности или это изменение капитала, связанное с акционерами?

То есть в финансовой отчетности компании должно быть четко показано, почему чистые активы увеличиваются или уменьшаются.

Если это происходит за счет операций с акционерами, то отражается в отчете об изменении капитала (ОИК).

Если это происходит за счет деятельности компании, то в отчете о совокупном доходе, который состоит из отчета о прибыли и убытке (ОПУ) и прочего совокупного дохода (ПСД)?

Если Вы определили, что эти изменения связаны с деятельностью компании, а не связаны с акционерами, задайте себе второй вопрос:

Вопрос 2: Разрешают ли МСФО отражать эти изменения в составе прочего совокупного дохода?

Соответственно, если МСФО требуют отражать эти изменения в составе прочего совокупного дохода, то они должны отражаться в соответствующей форме. Если нет, то необходимо их отразить в составе отчета о прибыли и убытке.

Если вы ответили на эти вопросы, я уверена, что Вы никогда не попадете в ловушку неправильной классификации статей отчетности по МСФО.

Остались вопросы?
Записывайтесь в группу ДипИФР к Елене Вакарюк
  Все блоги

Источник: https://www.hocktraining.com/blog/109

Справочник Бухгалтера

Отчет о прибылях и убытках. Компоненты совокупного дохода

Отчет о совокупном доходе (statement of comprehensive income) – это документ, в котором отражается величина прибылей, убытков и изменений прочего совокупного дохода за отчетный период. Составление и представление отчета о совокупном доходе регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Отчет о совокупном доходе (Statement of comprehensive income)

Отчет о совокупном доходе состоит из двух разделов:

  • отчета о прибылях и убытках;
  • отчета о прочем совокупном доходе (т.е. о статьях, влияющих на нераспределенную прибыль, но не отраженных в отчете о прибылях и убытках, например – объявленные дивиденды, изменение резерва переоценки и т.п.).

Расходы могут классифицироваться в отчете о совокупном доходе по их характеру или по их функции.

Если используется метод функции расходов, первый раздел отчета о совокупном доходе получается в целом аналогичным форме №2 по РСБУ:

  • выручка;
  • себестоимость;
  • валовая прибыль/убыток;
  • прочие доходы;
  • затраты на сбыт;
  • административные расходы;
  • прочие расходы;
  • прибыль до налогов.

При использовании метода характера расходов форма получается менее наглядной, поскольку расходы не группируются по функции, а просто перечисляются (в МСФО (IAS) 1 отмечается, что данный метод прост в применении):

  • выручка;
  • прочий доход;
  • изменения в запасах ГП и незавершенного производства;
  • использованное сырье и материалы;
  • расходы на вознаграждения работникам;
  • амортизация;
  • прочие расходы;
  • итого расходов;
  • прибыль до налогов.

В любом случае, выделяется прибыль (убыток) и прочий совокупный доход, принадлежащий отдельно материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам.

МСФО (IAS) 1 содержит минимальный перечень статей доходов и расходов, подлежащий отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие должно их расшифровывать, если это необходимо для понимания его финансовых результатов.

МСФО позволяет представлять всю указанную информацию как в одной форме (“Отчет о совокупном доходе”), так и двумя документами: “Отчет о прибылях и убытках” и документ, в котором указана нераспределенная прибыль/убыток (т.е. итог отчета о прибылях и убытках) и далее перечислены строки прочих совокупных доходов.

Посмотреть, как выглядит форма отчета о совокупном доходе, подготовленная в полном соответствии с МСФО, можно в программе “Отчетность по МСФО + трансформация”.

Прочий совокупный доход за период

Предприятие должно раскрыть сумму налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая реклассификационные корректировки, либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях.

Предприятие может учесть компоненты прочего совокупного дохода:

(i) либо за вычетом влияния налогообложения, либо

(ii) до влияния налогообложения единой суммой, показывающей совокупную величину налога на прибыль, относящуюся к данным компонентам.

Предприятие должно раскрыть реклассификационные корректировки, относящиеся к компонентам прочего совокупного дохода.

Другие МСФО конкретизируют, классифицируются ли в прибылях и убыткам (и если да, то когда) суммы, ранее признанные в прочем совокупном доходе. Такие реклассификации описываются в МСФО (IAS) 1 как «реклассификационные корректировки».

Реклассификационная корректировка учитывается вместе с соответствующим компонентом прочего совокупного дохода в том периоде, когда корректировка реклассифицируется в доход или расход.

Например, прибыль, вырученная при продаже имеющихся в наличии для продажи финансовых активов, включается в доходы и расходы текущего периода. Эти суммы могли быть признаны в прочем совокупном доходе как нереализованная прибыль в текущем или предыдущем периоде. (Под IFRS 9, исчезнут доступные для продажи финансовые инструменты.)

Эта нереализованная прибыль должна быть вычтена из прочего совокупного дохода в период, в котором реализованная прибыль классифицируется в доходы и расходы, чтобы избежать ее включения в общую сумму совокупного дохода дважды.

Предприятие может учесть реклассификационные корректировки в отчете о совокупном доходе или в примечаниях.

Правила составления отчета о совокупном доходе по МСФО

Предприятие, учитывающее реклассификационные корректировки в примечаниях, учитывает компоненты прочего совокупного дохода после всех соответствующих реклассификационных корректировок.

Реклассификационные корректировки возникают, например, при реализации зарубежной деятельности (см. МСФО (IAS) 21), при прекращении признания имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (см. МСФО IAS) 39) и когда хеджируемая прогнозируемая операция влияет на доход или расход (см. МСФО (IAS) 39 при хеджировании потоков денежных средств).

ПРИМЕР – учет курсовой разницы

Проблема

Курсовые разницы возникают при пересчете финансовой отчетности иностранного предприятия из одной валюты в другую для ее включения в консолидированную финансовую отчетность отчитывающегося предприятия.

Руководство должно классифицировать такую курсовую разницу по счетам капитала до выбытия инвестиций в зарубежную деятельность. (МСФО (IAS) 21).

Каким образом руководство должно учитывать курсовую разницу в отчете об изменениях капитала?

История вопроса

Предприятие имеет дочерние компании в нескольких странах. Все компании консолидируются, и руководство классифицирует курсовую валютную разницу, возникающую в результате пересчета финансовой отчетности дочерних компаний из одной валюты в другую, как фонд по курсовых разниц в капитале.

Решение

Руководство должно учитывать прибыль/убытки от пересчета в составе отчета об изменениях капитала.

Дополнительно руководство должно приводить в примечаниях к финансовой отчетности выверку суммы курсовой разницы на начало и конец периода.

Реклассификационные корректировки не возникают при изменениях прибыли от переоценки, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, или по актуарным прибылям и убыткам по пенсионному обеспечению работников, признанному в соответствии с МСФО (IAS) 19.

Эти компоненты признаются в прочем совокупном доходе и не реклассифицируются на доход и расход в последующих периодах.

Изменения в прибыли от переоценки запасов могут переноситься на нераспределенную прибыль в последующих периодах, когда актив используется или когда он снимается с учета (см. МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38).

Актуарные прибыли и убытки учитываются в нераспределенной прибыли в период, когда они были признаны в составе прочего совокупного дохода (см. МСФО (IAS) 19).

Представление отчета о прибылях и убытках – Новости МСФО – Июнь 2005 г.

Любая группа, проводящая международные операции, вне зависимости от того, торгуются ли на бирже ее ценные бумаги или нет, выиграет, если поможет заинтересованным пользователям понять свою финансовую отчетность.

МСФО (IAS) 1, стандарт, описывающий представление финансовой отчетности, содержит общие рекомендации по формату представления отчетности. Качественные характеристики финансовой отчетности в Концепции МСФО представляют собой только общие рекомендации.

Для компаний: общие рекомендации дают возможность маневра в выборе формата представления финансовой отчетности.

Достаточно большой уровень свободы в трактовке фактов и событий хозяйственной жизни может привести к искажению финансовой отчетности и повлиять на решения пользователей. Регуляторы не одобрят такую гибкость и потребуют придерживаться строгих правил, что может потребовать повторного представления отчетности.

Каким образом компании могут добиться эффективного и прозрачного представления результатов своей деятельности?

Формат представления отчетности тоже имеет значение

Большинство пользователей изучают отчет о прибылях и убытков, в первую очередь, чтобы получить информацию о результатах деятельности компании. Примечания могут представить полезную дополнительную информацию, но их объем и сложность часто мешают пользователям изучить их детально.

Представление отчета о прибылях и убытках может повлиять на принятие решений пользователями. МСФО (IAS) 1 разрешает предприятиям составлять свой отчет о прибылях и убытках на функциональной основе (производственные затраты, выручка, маркетинг и т.д.) или по характеру расходов (зарплаты, аренда, амортизация и т.д.).

Искушение совместить оба подхода велико, но сохранится ли при этом прозрачность и сопоставимость?

Представьте две аналогичные компании: одна не включает амортизацию в производственные затраты при расчете величины валового дохода, показывая при этом амортизацию отдельной строкой; другая компания включает амортизацию производственного оборудования в производственные затраты, чтобы отразить полную картину функциональной деятельности.

Может показаться, что компания, которая смешивает функциональную классификацию и классификацию по видам расходов, получает больше валовой прибыли. Но это отражает только выбор формата представления информации, а не реальную картину деятельности данной компании.

Представление информации по первой схеме введет пользователя в заблуждение, и помешает сравнить деятельность этой компании с другой.

Промышленная практика

Многие компании утверждают, что аналитики требуют определенных раскрытий в составе отчета о прибылях и убытках, которые не определены или не требуются в соответствии с МСФО.

Примером тому является «прибыль до уплаты налогов, процентов, износа и амортизации» (EBITDA), которая используется во многих капиталоемких отраслях промышленности.

Существует много различных методов расчета. Одни компании исключают всю амортизацию из статьи «промежуточный результат – всего»; другие также исключают все существенные наращения, такие как резервы на реструктуризацию или обесценение. Это делает EBITDA достаточно широкой категорией, сопоставимой в разных компаниях.

Затем аналитики должны произвести ряд корректировок, опубликованных в EBITDA, основываясь на информации, содержащейся в примечаниях. Раскрытие части информации в отчете о прибылях и убытках (часто без объяснения порядка ее формирования) не добавляет ему ценности в глазах пользователей.

Прозрачность

Отчетность получается прозрачной, если используются формат, аналогичный приведенному в руководстве по применению в МСФО (IAS) 1. Промежуточные результаты и дальнейшие позиции дают более ясное представление, если выполняются определенные критерии (см. пример ниже).

Прочие часто задаваемые вопросы по отчетности

Использование промежуточных результатов «операционной прибыли»: многие компании раскрывают «Операционную прибыль» даже когда МСФО этого не требует.

Если такие цифры представлены, МСФО (IAS) 1 отмечает, что тогда предполагается, что вся деятельность является частью операций, за исключением результатов финансовой деятельности, инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, прекращенной деятельности и налогообложения.

«Однократные» или «исключительные» результаты: еще одной часто используемой статьей промежуточных результатов является разделение операционной прибыли на «повторяющиеся» и «однократные» операции. Руководство может выбрать такое разделение, потому, что местные ОПБУ предусматривают такую классификацию.

Такие промежуточные результаты обычно не способствуют прозрачности и последовательности представления, но могут быть приемлемы, если выполняются общие критерии для смешанного представления информации (см. пример ниже).

Реструктуризация: поскольку реструктуризация не являются отдельным видом деятельности, использование отдельной строки для представления расходов на реструктуризацию не является обоснованным.

Вывод

Представление отчета о прибылях и убытках может привести к несопоставимости данных между компаниями, даже если исходные данные сходны. Компания, которая следует требованиям МСФО (IAS) 1, снизит уровень субъективности в представлении своей отчетности и повысит ее сопоставимость с отчетностью других компаний.

Источник: https://1atc.ru/otchet-o-sovokupnom-dohode/

Правила составления отчета о совокупном доходе по МСФО

Отчет о прибылях и убытках. Компоненты совокупного дохода

Отчет о совокупном доходе МСФО обязывает формировать любую организацию, которая составляет свою отчетность согласно МСФО.

При этом сам по себе отчет (который также называется «отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе») может состоять как из одного документа, так и из нескольких.

На каких основных моментах бухгалтеру обязательно стоит заострить внимание при оформлении данного отчета, какими принятыми стандартами необходимо руководствоваться — читайте в статье.

Каковы основные требования к отчету о совокупном доходе МСФО?

Что относится к прочему совокупному доходу согласно указаниям МСФО?

Как корректно осуществлять учет прочего совокупного дохода на предприятии?

Что важно помнить при раскрытии сведений о совокупном доходе фирмы в отчете?

Итоги

Каковы основные требования к отчету о совокупном доходе МСФО?

Основные требования к составлению отчета о совокупном доходе, которыми следует руководствоваться компаниям, прописаны в МСФО 1.

Прежде всего фирмам следует знать, что, согласно действующим нормам МСФО 1, информацию о совокупном доходе предприятия можно представить двумя способами:

  • сформировав единый отчет о совокупном доходе, отразив в нем как прибыль и убыток компании, так и ее прочий совокупный доход;
  • составить два отельных отчета: о прибылях и убытках и о прочем совокупном доходе предприятия.

Но независимо от того, какой метод выберет организация, в отчете о совокупном доходе должны быть отражены итоговая величина прибыли и сумма совокупного дохода. Поэтому для организации важно понимать, как должны формироваться обе части рассматриваемого отчета.

Часть отчета, касающаяся отражения прибыли и убытка компании, формируется во многом в порядке, аналогичном действующему в российской практике регламенту составления отчета о финансовых результатах. А именно: отчет начинается с показателя выручки фирмы и заканчивается отражением прибыли компании до налогообложения.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом в части группировки расходов возможны варианты.

Так, расходы могут группироваться согласно функциональному критерию (к примеру, расходы, составляющие себестоимость реализованной продукции, административные расходы и т. д.

) и исходя из характера расходов (при данном варианте фирма просто перечисляет расходы в отчете: на сырье и материалы, на зарплату рабочим и т. д.).

Гораздо больше сложностей у бухгалтеров на практике вызывает вторая часть отчета, а именно отражение сведений о прочем совокупном доходе предприятия.

Что относится к прочему совокупному доходу согласно указаниям МСФО?

Прежде всего компаниям, которые формируют свою отчетность согласно требованиям МСФО, следует знать, что отдельного стандарта, регламентирующего порядок учета прочего совокупного дохода и его отражения в отчетности, на текущий момент не существует.

Конкретные требования, касающиеся учета и отражения в отчетности элементов прочего совокупного дохода, прописаны в отдельных стандартах.

ВАЖНО! В общем виде обязательное для компании правило-требование МСФО звучит следующим образом: некоторые доходы и расходы компании не могут быть учтены в составе прибыли организации от текущей деятельности, а должны формировать собой прочий совокупный доход.

Поэтому фирме при составлении отчетности по МСФО прежде всего следует понимать, какие именно из имеющихся у нее доходов и расходов не подлежат отнесению на финансовый результат предприятия, а должны учитываться в составе прочего совокупного дохода. К таким доходам и расходам, в частности, составители стандартов отнесли следующие:

  • Доходы фирмы или ее расходы, полученные в результате проведения переоценки основных средств. Порядок и регламент такой переоценки, а также требования к размеру суммы дохода, которая должна быть включена в состав прочего совокупного дохода, содержатся в МСФО 16.

Об основных средствах см. в статье «МСФО № 16 Основные средства — особенности применения».

  • Доходы или расходы предприятия, которые фирма получила по итогам переоценки нематериальных активов (регламент переоценки НМА, а также требования к размеру доходов установлены в МСФО 38).

Подробнее об НМА по МСФО см. в статье «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения».

  • Доходы и расходы организации, полученные предприятием в результате переоценки финансовых активов (регламент прописан в МСФО 39).

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом учитываются только результаты переоценки по тем финансовым активам, которые компания удерживает для последующей продажи.

  • Результаты пенсионных планов организации с установленными выплатами (согласно МСФО 19).

ВАЖНО! Под таким планом в МСФО 19 понимается ситуация, когда компания берет на себя обязательство по выплате работнику фиксированной пенсии после того, как тот закончит трудиться в фирме.

Организациям также могут быть интересны требования МСФО в части формирования в фирме средств на накопление пенсии специалистов. Об этом см. в статье «МСФО № 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».

  • Курсовые разницы, которые классифицируются фирмой как трансляционные (регламент определен в МСФО 21).
  • Доходы и затраты компании, которые связаны с хеджированием денежных потоков.

Как корректно осуществлять учет прочего совокупного дохода на предприятии?

Следующий момент, который должен обязательно находиться в поле зрения бухгалтерского подразделения фирмы для корректного представления в отчете сведений о совокупном доходе, связан с аспектами текущего учета перечисленных выше элементов такого дохода.

Первая сложность, с которой на практике сталкиваются организации в данном контексте, — отсутствие необходимых счетов бухучета, на которых возможно осуществлять аналитический учет по каждому из перечисленных элементов. Ведь компаниям, применяющим стандарты международной отчетности, следует руководствоваться специальным планом счетов по МСФО.

Подробнее о таком плане счетов см. в статье «План счетов при МСФО (нюансы)».

Вместе с тем стандарты МСФО не устанавливают, какие именно дополнительные счета фирме необходимо создать в учетных целях. Следовательно, компании могут самостоятельно организовывать учет элементов совокупного дохода на счетах, определенных внутренними бухгалтерскими документами.

В частности, фирма может предусмотреть специфические счета для учета составляющих совокупного дохода, которые отражаются в отчетности как собственный капитал фирмы, а именно:

  • резерв по переоценке основных средств и НМА до налогообложения;
  • налог на прибыль в отношении резерва по переоценке основных средств и НМА;
  • резерв по переоценке финансовых активов (обязательство) до налогообложения;
  • налог на прибыль в отношении резерва по переоценке финансовых активов (обязательство);
  • и т. д.

Кроме того, в ряде случаев на практике компании в учете предусматривают отдельный блок счетов, где они учитывают те элементы прочего совокупного дохода, которые МСФО требует включать в состав значения неконтролируемой доли, отражаемой по соответствующей строке в отчете о прибылях и убытках (о финансовом результате).

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Для того чтобы вести учет элементов совокупного дохода, относящегося к неконтролирующей доле в фирме, организации целесообразно учитывать каждый из указанных элементов в отдельности.

Ведь при утрате держателем акций контроля над соответствующей долей в организации МСФО 10 требует, чтобы держатель переклассифицировал имевшийся актив и отнес его на прибыль или убыток.

Причем не только в отношении своей доли, но и в отношении неконтролируемой.

Следовательно, если для учета неконтролируемой доли по всем элементам совокупного дохода будет предусмотрен только один счет, выделить сумму, которую нужно отнести на прибыль/убыток, будет гораздо сложнее.

Что важно помнить при раскрытии сведений о совокупном доходе фирмы в отчете?

Итак, если компания в должной степени следует всем указанным выше правилам учета прочего совокупного дохода, отражение его в отчетности не должно стать для нее сложной задачей.

Вместе с тем бухгалтерскому подразделению, формирующему отчет о совокупном доходе, следует иметь в виду несколько моментов.

По общему правилу, на прочий совокупный доход относятся те доходы и затраты фирмы, которые МСФО не позволяет учитывать в финансовом результате от основной деятельности предприятия. Однако и такие элементы прочего совокупного дохода могут иметь разную природу:

  • При определенных обстоятельствах они могут быть реклассифицированы, т. е. могут стать подлежащими отнесению на финансовый результат компании (через прибыль и убыток). К данной группе относятся трансляционные курсовые разницы, результаты переоценки финансовых активов, которые фирма удерживает для продажи, а также доходы и затраты компании, которые связаны с хеджированием денежных потоков.
  • Не могут быть переклассифицированы и, соответственно, не смогут ни при каких обстоятельствах влиять на величину прибыли/убытка, отражаемую в отчете о совокупном доходе. Яркий пример — финансовые активы, которые оцениваются по справедливой стоимости с отнесением изменений на прочий совокупный доход в силу требований МСФО 9.

Правила МСФО требуют, чтобы компания в отчете о совокупном доходе не только верно разнесла возникающие в фирме доходы и расходы по указанным группам, но также и раскрыла информацию об имевших место реклассификациях элементов прочего совокупного дохода (п. 92 МСФО 1).

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Причем раскрыть информацию о произошедших переклассификациях фирма может как в самом отчете (отразив отдельными строками переклассифицированные суммы), так и в примечаниях (в этом случае отчет о совокупном доходе будет содержать уже сразу «очищенную» от рекласифицированных сумм величину прочего совокупного дохода).

Далее. Некоторые требования к отражению в отчете информации об элементах совокупного дохода прописаны в иных МСФО. В частности, в МСФО 5 указано, что отдельно следует группировать в отчете сведения о накопленных доходах и затратах, связанных с имеющимся у организации долгосрочным финансовым активом.

Важный момент, на который стоит обращать внимание компаниям при формировании отчета о совокупном доходе, касается отражения сумм начисленных налогов.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Организации в силу указания п. 90 МСФО 1 должны отражать в отчете о совокупном доходе налоговую составляющую по каждому элементу совокупного дохода. Причем сделать это можно как в самом отчете, так и в приложениях к нему.

Таким образом, элементы прочего совокупного дохода могут в отчете быть отражены двумя способами (п. 91 МСФО 1):

  • суммой, уменьшенной на величину налога на прибыль;
  • суммой, показанной в отчете без выделения налога на прибыль. Величина налога, в свою очередь, в отчете приводится отдельно, в сумме по всем имеющимся у фирмы элементам прочего совокупного дохода. Данный вариант применяется, если компания не ведет раздельный учет (на разных счетах) каждого из перечисленных выше элементов прочего совокупного дохода.

Итоги

Для корректного формирования отчета о совокупном доходе компании важно принимать во внимание нормы, закрепленные в МСФО 1. В частности, то, что можно составить как один отчет (включающий сведения как о прибыли/убытке, так и о прочем совокупном доходе), так и два отдельных (отдельно о прибыли и убытке и отдельно о прочем совокупном доходе фирмы).

При этом у бухгалтерского подразделения организации должно быть четкое представление, какие именно доходы и затраты следует относить на прочий совокупный доход.

Несмотря на отсутствие прямых указаний, фирме целесообразно учитывать элементы такого прочего совокупного дохода на отдельных счетах, чтобы в случае реклассификации корректно выделить нужную величину дохода и отнести ее на прибыль/убыток.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/msfo/pravila_sostavleniya_otcheta_o_sovokupnom_dohode_po_msfo/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.