+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Оптимизация НДС в рамках холдинга

Опасные и безопасные схемы оптимизации НДС

Оптимизация НДС в рамках холдинга

Как показывает арбитражная практика, больше всего споров у налогоплательщиков с инспекторами возникает по НДС. Но есть законные способы оптимизации НДС, например, сотрудничество с дружественными компаниями на спецрежимах. Рассмотрим их подробнее.

Используйте пошаговые руководства:

Чтобы эффективно бороться со схемами уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, проверяющие используют электронные сервисы АСК НДС-2 и АИС Налог-3.

Эти программные комплексы в автоматическом режиме контролируют деятельность налогоплательщиков.

Однако полностью победить «серые схемы» у налоговиков пока не получается Недобросовестные налогоплательщики продолжают оптимизировать уровень налоговой нагрузки вне рамок правового поля.

Есть способы оптимизировать НДС, которые не противоречат закону.  Дело в том, что для нужд среднего и крупного бизнеса обычно одного юридического лица мало. Они создают группы компаний, куда входят организации как на общей системе налогообложения, так и на упрощенке. Применение спецрежима – законный способ не платить НДС (см. также про расчет НДС).

Делим входящие потоки выручки для оптимизации НДС

В рамках группы компаний возможно разделить потоки выручки от реализации между компаниями, на ОСН и на УСН, чтобы в совокупности заплатить меньше НДС в бюджет.

Такая схема минимизации НДС подходит бизнесу, где выручка одновременно поступает и от плательщиков, и от неплательщиков НДС. Например, есть оптовые и розничные покупатели, а также покупатели, освобожденные от уплаты НДС.

Неплательщикам не нужен НДС к вычету – они будут покупать товар у упрощенца. Остальные потребители – у компании на общем режиме.

Практика показывает, что если на покупателей, которым НДС не нужен, приходится хотя бы 10 процентов от товарооборота оптовика, расходы по дроблению начинают окупаться. Как же определить, кому из покупателей нужен НДС, а кому нет? Опрос клиентов здесь помогает слабо. Есть более эффективные способы:

  • поставить покупателей перед фактом: мы переходим на работу без НДС. И лишь тем, кто из-за этого отказывается сотрудничать, предложить запасной вариант с НДС;
  • сделать работу без НДС более выгодной (скидки, отсрочка оплаты);
  • провести предварительный анализ покупателей и предлагать переход на работу без НДС только тем, кто наверняка от этого ничего не потеряет.

Регистрировать несколько взаимозависимых юрлиц закон не запрещает. Однако налоговые органы в данном случае попытаются доказать, что дробление преследовало единственную цель – сэкономить на налогах.

Следовательно, деятельность упрощенца фиктивна, и всю его выручку нужно записать в оборот компании на общем режиме. Естественно, это приведет к доначислению НДС, налога на прибыль, штрафов и пеней (читайте также про налог на прибыль в 2018 году).

Кроме того, компанию на специальном режиме могут лишить данного статуса и пересчитать ей налоги по общей системе.

Хорошим аргументом для налоговиков станет маркетинговая политика компании и наличие деловой цели. Например, попытка не потерять розничный рынок за счет особой стратегии ценообразования.

Практика показывает, что если на покупателей, которым НДС не нужен, приходится хотя бы 10 процентов от товарооборота оптовика, расходы по дроблению начинают окупаться.

Арбитражная практика

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 31.01.2017 № Ф04-6830/2016 рассматривал спор о дроблении бизнеса. Налоговый орган обвинял налогоплательщика в создании схемы оптимизации НДС с участием вновь созданных взаимозависимых и подконтрольных организаций, применяющих УСН. По результатам проверки компании доначислили налог на прибыль и НДС.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика. Ему удалось доказать, что взаимозависимые лица вели самостоятельную хозяйственную деятельность.

Компания заключила с подконтрольными организациями договоры субаренды помещения, переработки давальческого сырья и перевозки.

У упрощенцев были собственные поставщики и покупатели, которые работали только с ними и не пересекались с проверяемым налогоплательщиком. Взаимозависимые компании продавали аналогичную продукцию по более низким ценам.

Налогоплательщик помимо закупа и реализации сельскохозяйственной продукции занимался ее переработкой. Взаимозависимые компании переработкой не занимались. То есть, их деятельность не является идентичной.

Налоговый орган ссылался на результаты инвентаризации склада. Зоны хранения сырья на складе не разграничивались. Сырье разных компаний хранилось вместе. Это свидетельствует о якобы несамостоятельной деятельности зависимых лиц и формальном документообороте.

Однако суд отметил, что такое совместное хранение сырья допустимо. Сельскохозяйственная продукция не наделена индивидуальными признаками и имеет отличия лишь по виду, сорту и т.д. Для правильного складского учета достаточно знать количество сырья, принадлежащего тому или иному юрлицу, а не где конкретно оно лежит.

 Отсутствие у упрощенцев в собственности имущества, расчетные счета в одних и тех же кредитных учреждениях, единый с налогоплательщиком IP-адрес не свидетельствуют о несамостоятельном характере хозяйственной деятельности организаций.

Как оптимизировать НДС? Стать посредниками

Зачем торговать за свой счет, если есть возможность стать представителем контрагентов и перейти на упрощенку? В этом случае доход, который раньше представлял собой торговую наценку, компания будет получать в виде посреднического вознаграждения, а также части дополнительной выгоды, платы за делькредере. С этих доходов не нужно платить НДС и налог на прибыль.

Достигается это либо через агентский договор на закупку товаров, где принципалом выступает бывший покупатель, либо через договор на их реализацию, когда принципал – бывший продавец. Выбор зависит от того, с кем их них проще договориться о представительстве.

Контрагенты при этом ничего не теряют в случае, когда не нуждаются в вычете НДС — ведь вознаграждение посредника-упрощенца этим налогом не облагается. Если принципалы (комитенты) все же в НДС нуждаются, то можно попробовать договориться с ними о скидке с вознаграждения, вплоть до 18 процентов.

Посредник любом случае сэкономит на налоге на прибыль.

Помимо налоговой экономии, в частности оптимизации налога на добавленную стоимость работа по посредническому договору имеет целый ряд преимуществ. К посреднику не переходит право собственности на товар, он не принимает к вычету НДС. Поэтому не может быть и лишен этого вычета, если, например, принципал окажется недобросовестным налогоплательщиком.

Чем меньше оборот компании, тем меньше вероятность назначения выездной проверки, а у посредника оборот складывается лишь из собственного вознаграждения. Даже если проверка состоится, она не будет касаться таких «проблемных» налогов, как НДС и налог на прибыль – снижается риск крупных доначислений.

Но есть и недостатки. Комиссионеру или агенту труднее кредитоваться. Существует риск переквалификации посреднического договора в куплю-продажу, особенно при ошибках в документообороте.

Безусловно, налоговые органы знают о таком способе оптимизации НДС и относятся к посредническим договорам с подозрением. В случае спора, успех будет зависеть от доказательств взаимозависимости и подконтрольности агента принципалу.

Помимо формальных признаков аффилированности, здесь важны факты создания нового посредника при приближении дохода упрощенца к критическим показателям, позволяющим применять спецрежим, работа агента только с одним взаимозависимым принципалом и т.д.

Инспекторы обратят внимание на сделки, если агент применяет спецрежим, либо у агента есть признаки однодневки. Также их заинтересуют агенты — иностранные организации.

Инспекторы обратят внимание на сделки, если агент применяет спецрежим, либо у агента есть признаки однодневки. Также их заинтересуют агенты — иностранные организации.

Как доказать налоговикам необходимость привлечения посредников

Определить обоснованность агентского вознаграждения просто — нужно понять, есть ли деловая цель в привлечении посредника или можно было обойтись без него (определение Верховного суда от 02.08.2016 № 309-КГ16-8920). Рассмотрим, какие аргументы помогут доказать необходимость привлечения посредников.

Объем продаж увеличился

Источник: https://fd.ru/articles/158400-opasnye-i-bezopasnye-shemy-optimizatsii-nds-qqq-17-m1

НДС: проблемы и решения

Оптимизация НДС в рамках холдинга

Изменения в процедуре проведения камеральных налоговых проверок деклараций по НДС, появление инновационной системы Big Date и возможность налоговой инспекции оперативно сравнить данные декларации налогоплательщика с данными его контрагентов позволили выявить незаконные схемы уклонения от уплаты налога.

Ответственность за неуплату ндс

До 2015 г. большинство предприятий, желая уменьшить налоговую нагрузку, сдавали в налоговую инспекцию «оптимизированные» декларации, увеличивая расходы с НДС. После 2015 г.

манипуляции стали прозрачными.

«Оптимизаторов» ждут претензии, требования пояснить имеющиеся расхождения, доначисления по НДС, штрафные санкции, передача материалов в правоохранительные органы и возбужденные уголовные дела.

Используя инновационную систему сопоставления сведений об операциях, содержащихся в декларациях по НДС, налоговики без труда определяют все компании, связанные с фирмами-«однодневками».

Сторонников работы с «однодневками» ждут встречи с налоговиками в рамках выездной проверки, которые могут закончиться возбуждением уголовного дела по ст.

199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» Уголовного кодекса РФ (далее — УК РФ), если размер неуплаченных налогов соответствует штрафным санкциям данной статьи: доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов или 6 млн руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Привлечь к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость можно и по другим статьям УК РФ:

  • по статье 159 «Мошенничество», если речь идет о возмещении НДС при экспорте товаров, который фактически не был уплачен;
  • по статьям 173. 1 «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» и 173.2 «Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица» — за создание фирмы-«однодневки», с помощью которой был украден НДС;
  • по статье 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента», если образовалась недоимка агентского НДС.

Если какая-либо компания до сих пор пользуется услугами по обналичиванию и у нее не было неприятностей с контролирующими инстанциями, то до компании просто не дошла очередь и приезд инспекторов (очень часто вместе с правоохранительными органами) еще впереди.

Откуда они знают?

Вопрос не в том, откуда налоговики знают, что вы, например, работаете напрямую с фирмой-«однодневкой» или используете буферы, то есть группу прослоек. Ответ на данный вопрос очевиден: схему выявила новая электронная система.

Налогоплательщика, у которого проходит серьезная выездная налоговая проверка, волнует другой вопрос: откуда налоговики знают, что разрозненные компании являются одной холдинговой структурой, контролируемой одним хозяином?

В данном случае не сложно понять, что компании, занимающиеся одинаковой или логично дополняющей друг друга деятельностью, имеющие пересечения по ряду других признаков, являются фактически одним единым бизнесом.

Кто виноват и что делать?

Виновата система Big Date, позволяющая быстро выявлять шаги налогоплательщика по уходу от налогов.

Вопрос «Что делать?» более сложный. Этот вопрос лучше разбить на две части: как оптимизировать текущий НДС и налог на прибыль? На самом деле оптимизировать их надо, безусловно, вместе, как и другие налоги (сборы). Тем не менее необходимо понимать, что налог на прибыль и НДС имеют разную структуру и специфику, поэтому в основе их минимизации лежат разные способы.

Если налог на прибыль можно минимизировать с помощью расходных договоров, трансфертного ценообразования и путем разбиения бизнеса на различные налоговые режимы, то с налогом на добавленную стоимость все сложнее.

Рассмотрим варианты решения проблем с НДС.

Многие финансисты, которые посетили семинары по оптимизации НДС в надежде узнать, что поможет им выйти из ситуации, в которой они оказались (руководитель требует минимизировать НДС и найти замену обналичиванию, а они не знают, как это сделать), уходили недовольные результатом. Вроде бы про оптимизацию НДС рассказывали, а пользы никакой. В чем причина? Дело в том, что оптимизацию налога на добавленную стоимость можно разделить на несколько видов:
  1. Оптимизация оборотного НДС. В результате такой оптимизации компания не платит меньше, она просто не платит НДС с авансов. Данный способ используется, когда не хватает наличных оборотных средств. При этом в целом у компании может быть большая прибыль. Подобная ситуация характерна для строительных организаций. Для оптимизации используют НДС с авансов, займы, оплаты по предварительным договорам и др.
  2. Оптимизация таможенного НДС за счет занижения таможенной стоимости, разбиения фактической цены товара на разные составляющие и т. д.
  3. Оптимизация НДС в крупных сделках. Предположим, у вас есть недвижимость, дорогостоящее оборудование, которые надо продать. В таком случае могут быть использованы различные схемы с реорганизацией предприятия, с долями и простым товариществом. При этом в схемы могут встраиваться в том числе иностранные элементы. Такая оптимизация НДС экономит денежные средства и ее можно осуществить, но она подходит только для крупных сделок в силу специфики используемых способов.
  4. Оптимизация текущего НДС (например, при продаже продуктов питания, одежды, оборудования и т. д.). Данная оптимизация волнует бухгалтеров больше всего (именно с минимизацией текущего НДС и возникли проблемы в связи с появлением системы Big Date), но про нее мало рассказывают на семинарах.

Прежде всего следует предостеречь финансистов от использования некорректных схем, о которых иногда рассказывают специалисты по налоговому планированию.

За их основу берется случай, который в плане налогообложения не имеет четкого регулирования в законодательстве и стороны сделки делают вид, что не знают, кто в том или ином случае должен платить НДС (например, сложные ситуации с агентами и принципалами).

Тем не менее понятно, что такие схемы не совсем корректны, стороны связаны между собой, а налог на добавленную стоимость просто крадут.

Что касается реальной оптимизации текущего НДС, то для грамотной минимизации данного налога необходимо понимать его природу.

А она такова, что в большинстве ситуаций (из которых могут быть исключения) оптимизация НДС строится на принципе сообщающихся сосудов. Чем меньше вы заплатите, тем меньше к вычету примет ваш контрагент.

Иначе говоря, если вы нашли способ, как заплатить в государственную казну не 200, а 100 руб., то и ваш партнер, которому вы оказываете услуги, примет к вычету 100 руб.

Поэтому многие консультанты советуют налогоплательщику перейти на режим налогообложения без уплаты НДС и вместо одной организации на основной системе налогообложения создать несколько организаций на «упрощенке» или сделать так, чтобы лимит выручки не превышал пороговые пределы, при которых не платится НДС.

На практике следовать этим советам не всегда реально, потому что при отсутствии НДС часть клиентов может отказаться от работы с таким контрагентом. Во-вторых, очень часто компании важнее сохранить одно юридическое лицо, а не создавать много новых. Если владелец разбивает единую компанию на большое количество юридических лиц, он явно преследует цель получить необоснованную налоговую выгоду.

Оптимизация налога на добавленную стоимость — это большая кропотливая работа, в результате которой может быть найдено приемлемое решение.

Для оптимизации можно сыграть на разных ставках НДС для продукции и материалов, из которых она изготовлена. Например, для игрушечной продукции предусмотрена пониженная ставка НДС 10 % (подп. 2 п. 2 ст.

164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908).

При этом ставка материалов, из которых изготавливаются игрушки, может быть равна 18 %.

Можно сделать так, чтобы одна часть услуг облагалась НДС, а другая — нет.

ПРИМЕР 1

Единая стоимость товара разделена на две части: основная стоимость товара плюс услуги по предпродажной подготовке. Основные услуги оказывает одна компания (на общей системе налогообложения), услуги по предпродажной подготовке — другая (на упрощенной системе налогообложения).

При оптимизации важно не потерять НДС, который вы получаете от своих контрагентов. Ведь налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет вашими контрагентами, оказывается попросту выброшенным.

Предположим, для минимизации НДС вы по совету консультанта разбили одно юридическое лицо на ОСНО на много упрощенцев. При этом закупки вы осуществляете у лиц на общей системе налогообложения.

«Входной» НДС вы возьмете в расход, если ваш режим УСН с объектом «доходы за минусом расходов», но как налог на добавленную стоимость он оказывается потерянным.

Если ваш режим УСН с объектом налогообложения «доходы», эта сумма в принципе теряется вообще.

Рассмотрим пример, когда в холдинге могли быть потери НДС, однако при правильном построении бизнеса их удалось избежать.

ПРИМЕР 2

Компания «А» (на ОСНО) занималась производством и оптовой торговлей. Для оптимизации налогообложения в 2015 г. она решила изменить старую схему работы следующим образом: открыть компанию «В» на УСН, (предпродажная подготовка товара), между компанией «А» и «В» заключить расходный договор.

За анализом данной схемы на наличие налоговых рисков компания обратилась в специализированную фирму. Проанализировав новую схему, специалисты пришли к выводу, что она не очень жизнеспособна.

Причина в том, что расходы по договорам между организациями были завышены в несколько раз.

Любая услуга (работа) имеет определенный диапазон рыночных цен и должна быть оказана (выполнена) в определенных обоснованных для данного производства или продаж объемах.

Есть немало случаев в судебной практике, когда налоговые органы доказывали, что расходные договоры имеют фиктивный характер и использовались только для минимизации налоговых платежей.

В одном из судебных дел налоговики умножили грузоподъемность машин на количество перевозок и выяснили, что работы в размере, заявленном в расходном договоре, не были выполнены, следовательно, и цена за работы значительно завышена.

Получается, что договор был заключен, чтобы вывести денежные средства на более льготный налоговый режим и получить необоснованную налоговую выгоду (Обзор судебной практики Восточно-Сибирского округа, одобрен Постановлением Президиума Четвертого Арбитражного апелляционного суда от 15.04.2011 № 5).

Схема компании «А» в части необоснованности затрат была аналогичной. Чтобы указать высокую цену расходного договора, надо было установить в нем нереально большой объем услуг или слишком высокую цену за услугу.

Смущал и другой момент: компания «В» на упрощенной системе налогообложения оказывала услуги только одному заказчику.

В альтернативу компании «А» было предложено разделить бизнес на два юридических лица:

  • компанию на УСН (производство);
  • компанию на ОСНО (оптовые продажи).

Во-первых

Источник: https://www.profiz.ru/peo/2_2016/optimizacija_NDS/

Оптимизация НДС в рамках холдинга

Оптимизация НДС в рамках холдинга

Артем Кузьминых, партнёр, директор по налоговому планированию компании «Листик и ПартнерыТМ»

Планирование налога на добавленную стоимость – задача непростая. Но, как показывает практика, все-таки решаемая. Для оптимизации НДС в рамках холдинговой структуры не обойтись без грамотной перестройки схемы всех финансовых и товарных потоков.

НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить.

Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям.

Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.

Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения.

По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно.

В рамках холдинга экономию или отсрочку уплаты НДС на значительный срок можно получить за счет оптимизации финансовых и товарных потоков.

Ценные покупатели

Оптимизация по НДС возможна в том случае, если часть своей продукции холдинг реализует покупателям, не нуждающимся во «входящем» НДС. Наш опыт показывает, что большинство налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей. Это те, кто перешел на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, освобожден от обязанностей плательщика НДС (ст.

145 НК РФ) либо имеет льготы по этому налогу. Также это физические лица, организации бюджетной сферы и любые покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально. Даже минимального процента доходов от таких покупателей достаточно для получения частичной экономии или отсрочки уплаты налога на длительный срок.

Далее реализация им будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС».

На практике могут применяться следующие конкретные способы оптимизации НДС:

разделение и вывод производства продукции, предназначенной для реализации в розницу и мелким оптом без НДС, на субъектов льготного налогообложения (СЛН) ;

реализация продукции в розницу и мелким оптом без НДС через СЛН с использованием трансфертного ценообразования;

отсрочка, рассрочка или задержка оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых СЛН у основного предприятия – плательщика НДС, при условии, что последнее использует метод определения налоговой базы по НДС «по оплате».

Реализацию некоторых из этих способов рассмотрим на примере реального производственно-торгового холдинга из нашей практики.

Финансовая диспозиция

Первоначально холдинг представлял собой хаотический конгломерат юридических лиц и предпринимателей (см. рис. 1). Он занимался следующими видами деятельности:

Фабрика – производство и реализация тары;

Завод – новый проект, производство текстиля из давальческого сырья;

Торговый дом Завода – работает по давальческой схеме: закупает необходимое сырье, передает его Заводу и реализует готовую продукцию

Розница – магазин, оформленный на индивидуального предпринимателя на упрощенной системе налогообложения (УСН). Предприниматель является комиссионером девяти сменяющих друг друга предпринимателей-комитентов (также на УСН);

Общественное питание – столовые для рабочих, оформленные на предпринимателя, применяющего УСН.

Все элементы холдинга, кроме индивидуальных предпринимателей, находились на общей системе налогообложения (ОСН). НДС платили «по оплате». Причем анализ показал, что продукция обоих производств – Фабрики и Завода – частично реализовывалась покупателям, не нуждающимся в НДС.

Попытки оптимизировать налогообложение здесь видны только в розничном блоке (применяется упрощенная, а не общая система налогообложения). Структура же товарно-финансовых потоков холдинга была неоптимальна.

Во-первых, не было единого центра управления, контроля и аккумулирования прибыли.

Это приводило к отсутствию контроля владельцев бизнеса над отдельными проектами и злоупотреблениям руководителей проектов и исполнителей.

Во-вторых, используя давальческую схему отношений между Заводом и Торговым домом, холдинг платил даже большие налоги, чем платил бы один Завод без такой схемы.

Дело в том, что Торговый дом выкупил все основные средства Завода у их прежнего собственника и имел положительное сальдо по расчетам с бюджетом по НДС. У Завода основные затраты приходились на фонд оплаты труда и ЕСН, а вычеты по налогу были минимальны.

Поэтому со всей стоимости своих услуг он платил НДС в бюджет. Торговый дом принимал предъявленные ему заводом суммы налога к вычету, но из-за значительного положительного сальдо по НДС они пропадали.

Нужен единый центр

При оптимизации структуры холдинга перед нами стояли две основные задачи. Во-первых, создание управляющей компании, контролирующей все финансовые потоки и аккумулирующей прибыль холдинга. Во-вторых, налоговое планирование. Далее рассматриваются наши предложения только в части оптимизации НДС, хотя заметим, что они также дают и экономию налога на прибыль .

В результате подробного анализа холдинга была разработана оптимальная схема договоров и товарно-финансовых потоков (см. рис. 2). В частности, основные предложения по рационализации структуры холдинга и оптимизации НДС сводились к следующему:

создание в составе холдинга Управляющей компании, которой передаются функции Торгового дома;

использование розницы и мелкого опта без НДС;

как дополнительный вариант (не показан на рисунке) – разделение обоих производств на два предприятия (плательщик НДС и неплательщик), необходимое для того, чтобы перевести часть оборотов на режим без НДС.

Кратко опишем предлагаемую схему:

Управляющая компания закупает все ТМЦ. Затем сырье и материалы она реализует Фабрике и Заводу, а товары для перепродажи с минимальной наценкой продает предпринимателю на ЕНВД. Он за наличный расчет поставляет товары одному из девяти предпринимателей, использующих УСН. Далее они передаются на реализацию «розничному» предпринимателю-комиссионеру (также на УСН).

Часть своей продукции, предназначенную для продажи в розницу и мелким оптом без НДС, Фабрика и Завод продают по минимальным ценам предпринимателю на ЕНВД и далее по описанной выше схеме. Остальную продукцию они реализуют Управляющей компании с минимальной рентабельностью.

Управляющая компания получает все денежные средства за реализованную продукцию и перераспределяет их в рамках холдинга. Для этого используется система договоров поставки (с НДС), займа и купли-продажи ценных бумаг (без НДС). Договоры без НДС могут заключаться не напрямую, а через посредника, который может действовать как за свой счет, так и за счет Управляющей компании;

Для регулирования рентабельности в рамках холдинга Управляющая компания заключает с основными предприятиями договоры на оказание им услуг с гибким механизмом определения цены, а также может получать проценты по предоставленным займам.

Экономия и отсрочка НДС достигается в схеме прежде всего за счет использования розницы – то есть закупки с НДС товаров, реализуемых затем без НДС.

При этом максимальная прибыль (добавленная стоимость) остается у предпринимателя, уплачивающего ЕНВД (неплательщик НДС). Немаловажным фактором является то, что все финансовые потоки аккумулируются в одном подразделении холдинга – Управляющей компании.

Кроме того, оперативно регулируются и перераспределяются денежные потоки с НДС и без (займы, взносы в уставный капитал).

Схема «вечной» отсрочки

Рассмотрим подробнее, за счет чего новая схема позволяет на неопределенный срок откладывать уплату НДС.

Все обороты с НДС аккумулируются в Управляющей компании. На предприятиях в каждом налоговом периоде сальдо по НДС делается близким к нулю, чтобы не возникало большого налога к уплате или возмещению. Это достигается за счет следующих факторов:

главным контрагентом Фабрики и Завода является Управляющая компания. Это позволяет по окончании налогового периода «задним числом» изменять суммы и основания платежей в некоторых платежных документах (например, взаимозачет или акты передачи векселей), когда все предприятия холдинга уже предварительно посчитали НДС;

между Управляющей компанией и предприятиями заключаются несколько договоров. Деньги перечисляются как по договорам поставки (с НДС), так и по договорам займа, купли-продажи ценных бумаг, иным основаниям (без НДС);

не допускается возникновение по внутренним расчетам авансов выданных и полученных.

Таким образом, единственным, кто будет реально платить НДС в холдинге, становится Управляющая компания. Поэтому задача отсрочки налога сводится к экономии его только в ней. Для ее решения используется розничная торговля. Данная схема будет выглядеть так.

Все товары для розницы и общепита закупаются через Управляющую компанию с НДС. Она оплачивает их и реализует предпринимателю на ЕНВД с символической наценкой. Причем учетная политика Управляющей компании признает реализацию для целей НДС «по оплате». Деньги по договору поставки предприниматель платит Управляющей компании лишь в той мере, чтобы у нее не появлялся НДС к уплате.

Остальные средства он возвращает в оборот холдинга другими способами, не требующими немедленной уплаты НДС. Например, путем дарения деньги передаются владельцам бизнеса, а они выдают заем Управляющей компании или оформляют вклад в ее уставный капитал.

Возможна и безвозмездная передача денежных средств в Управляющую компанию от участника, имеющего более 50 процентов в ее уставном капитале.

Предприниматель на ЕНВД не должен напрямую совершать платеж без НДС в Управляющую компанию, чтобы не возникало необходимости «автоматически» зачесть встречные задолженности. Таким образом, он будет «вечно» должен за товар, а ему будут «вечно» должны ту же сумму владельцы бизнеса по займам. Только когда Управляющая компания решит зачесть эти долги, ей придется уплатить НДС.

Для отсрочки НДС в рамках холдинга важно и то, что Управляющая компания уже имеет положительное сальдо по налогу. Наконец, расходы с НДС следует нести тем предприятиям холдинга, которые являются плательщиками налога, а расходы без НДС передавать предприятиям, освобожденным от уплаты налога.

Список литературы

Источник: http://www.neuch.ru/referat/80903.html

НДС: ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ

Оптимизация НДС в рамках холдинга

Юлия Хачатурян, генеральный директор

NIKA, RISK PLAN

«Планово-экономический отдел» №2 2016

Представители среднего и крупного бизнеса уже столкнулись с проблемами, причиной которых стало изменение порядка проверки декларации по НДС и появление системы Big Date.

Одним налогоплательщикам были заданы вопросы и предъявлены претензии по результатам камеральных проверок; у других сторонников работы с фирмами- однодневками (использовавших, как правило, буферные конструкции) камеральные проверки проходили на удивление гладко, однако через некоторое время их ждала встреча с налоговиками в рамках выездной проверки, а иногда и возбуждение уголовного дела.     Если же фирма продолжает пользоваться обналичкой и у нее еще не было неприятностей с контролирующими инстанциями, то варианта, как правило, два – или сам бизнес небольшой; или до такого налогоплательщика у налоговиков еще не дошли руки и приезд инспекторов для компании (очень часто вместе с правоохранительными органами) еще впереди.

Откуда они знают, что все компании, входящие в нашу холдинговую структуру – это единый бизнес? – этот вопрос очень часто задают владельцы бизнеса, в котором проходит проверка.

При ее проведении налоговики часто прямо заявляют, что прекрасно понимают, что все предприятия холдинга де-факто одно большое юридическое лицо, и что отдельные фирмы де-факто контролируются одной группой лиц.

Во-первых, у налоговых органов более чем хорошее информационное обеспечение, позволяющее выявлять схемы; во-вторых, порою сложно не догадаться, что компании, находящиеся по одному адресу, занимающиеся одинаковой (или логично дополняющей друг друга деятельностью) и имеющие пересечения по ряду других признаков являются фактически одним единым бизнесом.

Как же теперь осуществлять оптимизацию текущего НДС и налога на прибыль?

На самом деле оптимизировать их, безусловно, надо вместе, так же как и другие налоги (сборы), а так же одновременно проводить работу по минимизации налоговых рисков компании; усиления контроля за элементами, входящими в холдинг, и решению иных задач в рамках данной структуры.

Необходимо понимать, что налог на прибыль и НДС – налоги, имеющие разную структуру и специфику, а потому в основе их оптимизации лежат разные принципы.

Оптимизация НДС гораздо сложнее, чем оптимизация налога на прибыль

Автору данной статьи приходилось не раз общаться с финансистами , которые, увидев рекламу семинаров по минимизации НДС, посещали их, надеясь узнать то, что поможет им выйти из той ситуации, в которой они оказались (руководитель требует от финансового директора или бухгалтера минимизировать НДС и найти замену обналичиванию, а тот не знает, как это сделать), а уходили оттуда от туда недовольные результатом.

В чем же причина? Вроде бы и 8 часов семинара им о планировании НДС рассказывали, а почерпнуть для себя и своей работы оттуда было нечего. Дело в том, что оптимизацию налога на добавленную стоимость можно разделить на несколько разных видов:

А) оптимизацию оборотного НДС

Фактически, в результате такой оптимизации НДС фирма не платит меньше, а переносит его уплату на более поздний налоговый период. Использование таких способов необходимо, когда есть дефицит наличных оборотных средств.

Такая ситуация характерна, например, для генподрядных организаций: заказчики опаздывают с оплатой, а подрядчики требуют оплаты своей работы, поэтому каждая пришедшая копейка на счету. Для налогового планирования НДС с авансов используют такие схемы работы как займ, оплата по предварительным договорам и пр.

От оптимизации оборотного НДС необходимо отличать манипуляции с агентским НДС. (Они имеют место, когда, например, операции, в которых российская компания является агентом по НДС в отношениях с иностранным контрагентом из операций, где местом реализации является Россия, пытаются переделать в операции, местом реализации Россия которых не является).

Видимого толка и экономии денежных средств от данных манипуляций мало, так как при грамотном оформлении договора агентский НДС российская сторона может принять к вычету.

В) Оптимизацию НДС в крупных разовых сделках

(продажа недвижимости, оборудования (основные средства, на которых работает компания) и пр.) В таком случае могут быть использованы различные схемы с реорганизацией предприятия, долями, имеющие длительный период реализации и относительно высокую стоимость внедрения.

Например, реорганизация проходит долго, требует финансовых вложений, в том числе связанных с увеличением нагрузки юристов и бухгалтеров; так же она сопровождается выездной налоговой проверкой (в связи с чем данный способ оптимизации применим только для белых юридических лиц) и т.д.

Схемы с долями так же предполагают потерю контроля над фирмой и передачу прав на нее другим лицами и пр. Иначе говоря, эти способы невозможно использовать для четвертого вида оптимизации —

Г) Оптимизации текущего НДС

И именно этот вид оптимизации волнует владельцев бизнеса и бухгалтеров больше всего. Иначе говоря, это оптимизация текущих продаж (тканей, продуктов питания, оборудования (когда продажа оборудования является ежедневной деятельностью предприятия – не путайте с разовой продажей своих основных средств).

В таких случаях невозможно применить методы, аналогичные методам оптимизации НДС в крупных сделках  и… именно о ней меньше всего рассказывают на семинарах. Еще хуже – когда рассказывают о псевдо-белых схемах, притянутых за уши типа некоторых вариантов агентской, когда оба контрагента делают вид, что не понимают, кто из них должен заплатить НДС.

Понятно, что такие схемы легко выявляемы, а НДС в них просто воруется.

Для грамотной минимизации текущего НДС необходимо учитывать его природу. А она такова, что в большинстве ситуаций (из которых могут быть исключения) оптимизация НДС строится на принципе сообщающихся сосудов. Чем меньше вы заплатите – тем меньше к вычету примет ваш контрагент.

Грубо говоря, если вы нашли способ, как заплатить НДС в казну вместо 200 рублей, 100, то и ваш партнер, которому вы оказываете услуги, примет к вычету вместо 200 рублей 100.

Поэтому многие консультанты советуют перейти налогоплательщику в безендеэсное плавание и вместо фирмы на ОСНО сделать много юридических лиц на упрощенке; остаться на ОСНо, но укладываться в лимит по выручке, при котором НДС не платится НДС и пр.

Однако следование таким советам не всегда  возможно на практике, т.к. при полном отсутствии НДС, во-первых, часть клиентов может отказаться от работы с таким контрагентом;

б) очень часто компании важно сохранить центральную компанию в холдинге на ОСНо

в) очевидно, что разбивая в прошлом единую компанию на ОСНо на кучу юридических лиц ее владелец преследует цель получения необоснованной налоговой выгоды.

Поэтому очень часто оптимизация налога на добавленную стоимость – это индивидуальная кропотливая работа, в результате которой может быть найдено красивое решение по оптимизации НДС (например, для оптимизации вы сможете сыграть на разных ставках входящего (по материалам НДС (Пример 1) и исходящего (продукции); сделать различными способами так, чтобы выручка была разделена на две части (облагаемую и необлагаемую НДС и т.д.; а может быть и не найдено.

Пример 1

Например, пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрена пониженная ставка НДС 10%, например, для игрушечной продукции. При этом ставка налога для материалов, из которых они изготавливаются,  может быть равна 18%

Пример 2

Единая стоимость товара может быть разделена на две части. Основная стоимость товара + услуги по предпродажной подготовке.

Основные услуги оказывает одна компания (на ОСНО), услуги по предпродажной подготовке – другая (на УСН) Впрочем, бывают ситуации, когда для разделения выручки на облагаемую и необлагаемую НДС, вторая вспомогательная компания и вовсе не нужна.

Кроме того, при оптимизации важно не потерять тот НДС, который вы получаете от своих контрагентов (именно этим плох совет перейти в безендеэсное плавание по всему холдингу). Ведь выплаченный продавцом на ОСНо в бюджет НДС оказывается попросту выброшенным.

Иначе говоря, решить проблему оптимизации текущего НДС достаточно сложно. Однако грамотный анализ ситуации вашего предприятия и использование нестандартных идей может помочь вам это сделать.

Прочитать другую статью про налоговое планирование:

ВЫДЕЛЕНИЕ НОВОГО НАПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕСА: ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ЭФФЕКТА

Или посетить наши мероприятия:

Мастер-классы_Налоговое планирование

Источник: http://www.risk-plan.ru/blog/nds-problemy-i-resheniya/

Статья: Оптимизация НДС в рамках холдинга

Оптимизация НДС в рамках холдинга

Артем Кузьминых, партнёр, директор по налоговомупланированию компании «Листик и ПартнерыТМ»

Планированиеналога на добавленную стоимость – задача непростая. Но, как показываетпрактика, все-таки решаемая. Для оптимизации НДС в рамках холдинговой структурыне обойтись без грамотной перестройки схемы всех финансовых и товарных потоков.

НДСявляется одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российскоеналоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налогможно не платить.

Однако большинство предприятий воспользоваться налоговымильготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым кльготникам требованиям.

Иногда же потребители их продукции (работ, услуг)нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.

Поэтомуналоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными вцепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения.

Посути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога иконтролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДСпрактически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно.

Врамках холдинга экономию или отсрочку уплаты НДС на значительный срок можнополучить за счет оптимизации финансовых и товарных потоков.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.