+7(499)495-49-41

Обязанность представления в налоговую журналов счетов-фактур в случае, если организация на УСН работает по посредническим договорам

Содержание

Особенности журнала учета счетов-фактур

Обязанность представления в налоговую журналов счетов-фактур в случае, если организация на УСН работает по посредническим договорам

Каждая компания должна вести журнал учета счетов-фактур, которые были получены и выставлены за определенный налоговый период. Он может иметь электронный вид либо классический бумажный с прошивкой и нумерацией страниц, а также печатью предприятия.

Основу данного документа составляют две таблицы: в одной из них учитываются выставленные, а во второй — полученные счета-фактуры, причем все они подлежат в обязательном порядке регистрации с четким соблюдением хронологического порядка.

Правилами предписывается хранение журнала предприятием на протяжении четырехлетнего периода вместе со всеми первичными документами, которые служат подтверждением вычета НДС.

Кто обязан регистрировать

Вопрос о том, кто сдает журнал учета, был отрегулирован изменениями в законодательстве, вступившими в силу в начале 2019 года.

Если ранее заполнение было обязанностью каждого предприятия, независимо от рода его деятельности, при условии, что оно работает со счетами-фактурами, то теперь это должны делать только:

  • посредники, действующие от собственного имени, но в интересах заказчика, с которым заключен соответствующий договор;
  • ведущие деятельность, связанную с услугами транспортировки;
  • те, кто выступает застройщиком на собственном участке земли.

Регистрация должна осуществляться и индивидуальными предпринимателями, и юр. лицами, независимо от того, какая система налогообложения ими используется.

Отмена и изменения в правилах

В апреле 2019 года в законодательстве, регулирующем налоговый и бухгалтерский учет, произошли изменения, направленные на то, чтобы сделать процесс учета более простым.

Основные нововведения заключаются в следующем:

  • ведение журналов учета счетов-фактур является необязательным для налогоплательщиков НДС;
  • форма счета-фактуры может подписываться не самими предпринимателями, а лицами, имеющими на это соответствующие полномочия;
  • начисление НДС при продаже недвижимости исчисляется на тот момент, когда объект непосредственно передается новому собственнику;
  • внесены изменения в правила, касающиеся суммовых и курсовых разниц, которые объединяются общим термином «курсовые разницы»;
  • отменено обязательство единовременного учета расходов на инвентарь и спецодежду;
  • установлен порядок, по которому учитывается в стоимости имущество, полученное или переданное безвозмездно (его рыночная стоимость может быть списана в расходы);
  • исключен из налогового учета метод ЛИФО;
  • уточнен вопрос о включении убытка от уступки права требования долга в категорию расходов (в 2019 году отрицательную разницу между полученным от продажи права требования долга доходом и ценой товара/услуги учитывают в расходах на дату, когда была совершена покупка).

Бланк счета-фактуры

Книги покупок и продаж

С августа 2019 года подлежат применению новые формы как журнала учета, так и книг приобретений и продаж.

В книге покупок произошли следующие изменения:

2-я графаПоявилась она под названием «Код вида операции».
3-я графаКасается номера и даты счета-фактуры продавца теперь вносится номер таможенной декларации либо номер с датой заявления относительно товароввоза и уплаты непрямых налогов в зависимости от страны, из которой ввозится товар.
7-я графаПредполагает внесение реквизитов документов, служащих подтверждением фактической уплаты НДС.
11-я и 12-я графыКасается сведений и деятельности посредников.
14-я графаПредназначена для наименования и кода валюты, заполнения которой требуется исключительно в тех случаях, когда покупка товаров происходит за иностранную валюту. Во всех остальных ситуациях она не заполняется, то есть остается пустой.

Не обошлась без изменений и книга продаж. В частности, более нет необходимости вносить в нее корректировочные счета-фактуры, которые составляются продавцом, если происходит увеличение стоимости отгруженной продукции в пределах налогового периода, когда собственно отгрузка состоялась.

Кроме того, в бланк были добавлены такие графы:

1-яКасается порядкового номера записи данных о счете-фактуре.
2-яПредусматривает запись кода вида операций.
9-я и 10-яВ ней прописывается информация касательно посреднической деятельности.
11-яУказываются реквизиты документа, позволяющего убедиться в оплате счета-фактуры.
12-яСюда вносится информация о наименовании и коде используемой иностранной валюты.
13-яПрописывается итоговая сумма продаж по счету-фактуре.

Бланк журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Требования к заполнению журнала счетов-фактур

Базовых требований, которых следует придерживаться, заполняя журнал учета счетов-фактур, достаточно мало. Одно из главных требований касается обязательного наличия нумерации страниц документа. Кроме того, он непременно должен быть прошит.

В случае использования компьютерных программ, например 1С 8.3, для ведения журнала регистры непременно подлежат выводу на бумажный носитель с нумерацией и прошивкой.

Компания, которая ведет учетный журнал, самостоятельно имеет право определять, за какой временной период будет происходить его формирование. Неведение данного документа не предусматривает никакой иной ответственности, кроме 50-рублевого штрафа в соответствии со 126-й статьей НК РФ.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Товар комитента и свой

Если посредник действует в одно и то же время и как комиссионер (агент), и поставщик, то приобретателю выставляется счет на полный товарный объем. При этом в роли продавца посредник указывает непосредственно себя, несмотря на то, что там присутствует также товар принципала.

Счет-фактура проходит регистрационный процесс в книге продаж, а также журнале посредника и книге покупок клиента. После этого комитенту направляются данные счета, чтобы он мог перевыставить документа уже на посредника.

В этом перевыставленном счете находит отражение уже исключительно тот товар, собственником которого является комитент. Регистрация требуется в книге продаж принципала и в журнале посредника.

Для комитента (принципала)

При закупке товара посредником лично от себя для принципала выставление счета поставщиком осуществляется на имя посредника. Регистрация должна быть произведена в посредническом журнале, в его книге приобретений и книге продаж поставщика.

Далее посредником перевыставляется счет уже на имя принципала, при этом продавцом обозначается реальный поставщик. Данный документ подлежит регистрации в журнале посредника и книге покупок принципала.

Сводные вариации

Допускается выставление посредником на имя принципала сводного счета-фактуры с включением туда товара, купленного у различных поставщиков. Точно также принципал может выставлять сводный счет-фактуру с включением товара, проданного нескольким покупателям.

В случае продажи принадлежащего принципалу товара множественному числу клиентов на имя каждого из них выставляются обособленные счета, которые вносятся в соответствующие книги покупок.

После этого от посредника принципал получает данные относительно всех осуществленных продаж, а комитент, в свою очередь, выставляет общий счет на проданный объем товара. Регистрация данного общего счета производится в журнале посредника и книге продаж принципала.

При покупке для комитента товара посредником ему вручаются от поставщиков счета-фактуры. Эти выданные документы подлежат регистрации в журнале и книгах продаж поставщиков. После этого комитенту от посредника выставляется общий счет-фактура на купленный у всех продавцов товар. Регистрация данного совокупного счета осуществляется в журнале посредника и книге приобретений принципала.

Бывают случаи, когда посредник в один день получает от ряда покупателей предоплату за поставку в будущем товара, который принадлежит принципалу. При этом обязанностью посредника является выставление отдельных счетов по авансам каждому из клиентов. Данные счета должны пройти регистрацию в журнале и книгах покупок этих клиентов.

В дальнейшем принципалу приходит от посредника сообщение относительно всех авансов, и комитент выставляет общий счет по авансам, регистрируемый в журнале посредника и книге продаж принципала.

Бланк полученных счетов-фактур

Нюансы для комиссионеров

Если комиссионеры осуществляют покупку каких-либо товаров от своего имени для комитентов, то заключение соглашения происходит между комиссионерами и продавцами. При предоставлении счета на покупку продукции от собственного имени на основании счетов от продавцов образец бланка комиссионера должен быть сохранен в журнале.

Важные моменты, которые должны учитываться комиссионером:

  • на вознаграждения, получаемые им, должны быть предоставлены бланки комитентам (как собственно на вознаграждение, так и на товар);
  • принятые от продавцов счета не подлежат регистрации в книге приобретений;
  • выставленный комиссинером на имя комитентов счет отражается исключительно в отношении сумм, используемых в качестве вознаграждения для него;
  • регистрироваться должны счета, составленные комитентами согласно сведениям, которые были получены от комиссионеров.

Посредническая деятельность

В число главных обязанностей посредника входит совершение операций от собственного имени за деньги, предоставленные поручителями, а также реализация действий не только за деньги поручителей, но и от их лица. Второй вариант предполагает выдачу счета либо от лица поручителей клиенту, либо от лица поставщика поручителям.

Осуществление подобных операций предполагает наличие поручительства либо агентского договора. При этом нет необходимости соблюдать правила, касающиеся составления счетов-фактур и их хранения.

Реализовывать операции от имени посредников можно, если поручения выполняются согласно договорам комиссии, агентским контрактам, предусматривающим выполнение действий агентами от себя.

Упрощенная схема

Предприятия, работающие на УСН, в ряде случаев должны осуществлять выставление счетов-фактур и, как следствие, заполнять журнал их учета.

По постановлению от июля 2019 года это требуется тогда, когда продукция приобретается у иностранной компании, находящейся за границей, но реализующей продукцию в РФ, а также тогда, производится аренда имущественных объектов, входящих в государственный и муниципальный фонды.

На протяжении 5-дневного срока компания, работающая по «упрощенке», сама себе выписывает счет-фактуру и производит его регистрацию в журнале.

Коррекция документов после сдачи

Действующее законодательство не прописывает обязательность сдачи откорректированного журнала учета в том случае, если он был сдан в ИФНС, после чего в нем обнаружились недочеты. Тем не менее, целесообразнее все-таки ошибки исправить и направить в ИФНС отредактированный вариант.

Для внесения в документ правок вначале следует произвести аннуляцию некорректного счета. Делается это путем отражения товарной цены и налоговой суммы со знаком «минус» и регистрации правильной версии счета-фактуры со знаком «плюс».

Допустим, посредником для заказчика был куплен товар, а впоследствии было обнаружен в его бухгалтерии, что журнал учета за второй квартал содержит неверные реквизиты полученного от продавца счета-фактуры. Сам журнал уже отправлен в налоговую инспекцию.

В таком случае бухгалтером в 1-й части журнала неверная запись аннулируется, и суммовые показатели указываются со знаком «минус». Следующая строка заполняется аналогично аннулированной и корректируется 12-я графа, в которой указывается верный номер счета. Стоимостные показатели сопровождаются знаком «минус».

Во второй части журнала неверная запись также аннулируются, но коррекции подвергается уже 4-я графа, в которой правится номер счета. При этом стоимостные показатели указываются с знаком «плюс», что служит подтверждением их достоверности.

Источник: http://buhuchetpro.ru/zhurnal-ucheta-schetov-faktur/

Счета-фактуры посредников при УСН

Обязанность представления в налоговую журналов счетов-фактур в случае, если организация на УСН работает по посредническим договорам

Участники посреднической деятельности имеют в соответствии с Налоговым кодексом РФ особый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и соответственно свою специфику в порядке выставления счетов-фактур.

К посредническим договорам относятся договор поручения (гл. 49 ГК РФ), договор комиссии (гл. 51 ГК РФ), агентский договор (гл. 52 ГК РФ).

Посредник по мере исполнения поручения по договору комиссии или агентскому договору обязан предоставлять заказчику (комитенту, принципалу) отчеты (ст. ст. 999 и 1008 ГК РФ). Посредник, действующий на основании договора поручения, представляет доверителю отчет (с приложением оправдательных документов), если это требуется по условиям договора или характеру поручении(ст. 974 ГК РФ).

Посредник может участвовать в сделке не только от имени заказчика (комитента, принципала),но и от своего имени, в связи с чем должен будет обеспечить все необходимые для ее оформления документы.

Если посредник находится на упрощенной системе налогообложения, а заказчик, чьи интересы он представляет, на общем режиме, то, продавая или приобретая товар в рамках договора комиссии или агентского договора, он будет оформлять счета-фактуры с выделенным НДС, где будет фигурировать его имя.

Если заказчик не является плательщиком НДС, то обязанностей по выставлению счетов-фактур у посредника не возникнет

.

В соответствии с Постановлением №1137 «упрощенцы» не обязаны вести ни журнал учета полученных и выставленных счет фактур, ни регистрировать счета-фактуры в книге покупок или продаж (п.1,абз.6 п.20 Правил ведения книги продаж и п.1,пп. «в», «г» п.

19 Правил ведения книги покупок), кроме ситуаций, когда они выступают налоговыми агентами. Однако для организации учета счетов-фактур, который необходим в любом случае, рекомендуется использовать форму журнала, приведенную в Постановлении №1137.

Реализация товара (работ, услуг) заказчика (комитента, принципала)через посредника ( комиссионера, агента) от имени посредника

Продавая товар, комиссионер действует в интересах комитента. Однако по договору, который заключает комиссионер с покупателем, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Т.о. первичные документы, в том числе и счет-фактуру, обязан выставить именно посредник. Причем, в качестве продавца комиссионер должен указать себя.

Действия посредника (комиссионера).

1. Выписывает счет-фактуру в двух экземпляра. Один экземпляр передает покупателю товаров (работ, услуг), второй оставляет себе и регистрирует его в ч.

1 журнала учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (пп. «а» п. 7, пп. «а» п. 11, п.20 Правил ведения журнала счетов-фактур, утв.

Постановлением № 1137), так как проданный товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.

2. Передает заказчику (комитенту) информацию о показателях выставленного покупателю счета-фактуры.

3. Получив от заказчика (комитента) счет-фактуру, составленную на основании информации о показателях, выставленной комитентом покупателю счет фактуры, регистрирует его в ч.2 журнала полученных и выставленных счет-фактур, не регистрируя его в книге покупок.

Плательщиком НДС при реализации товара через комиссионера является комитент (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).

Действия заказчика (комитента).

1. Получает от посредника информацию о показателях выставленной посредником покупателю счет-фактуры.

2. Выписывает счет-фактуру с учетом полученных показателей от посредника на имя покупателя, регистрирует его в ч.1 журнала учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах и второй передается покупателю. Т.о.

комитент должен начислить НДС со стоимости поставки и сделать это должен в том периоде, когда комиссионер реализовал товар стороннему покупателю.

Если недобросовестный посредник сообщит об отгрузке в следующем налоговом периоде, то комитенту придется уточнять НДС и сдавать уточненную декларацию по НДС за предыдущий период.

В данной ситуации заказчики выставляют счет-фактуры покупателям в общеустановленном порядке, как при реализации, так и при получении предоплаты. Посредники же в данном случае покупателям никаких счетов-фактур не выставляют.

Действия посредника.

Получает от заказчика счет фактуру, которую передает покупателю. Счет-фактура посредником нигде не регистрируется.

Действия заказчика.

Выставляет счет-фактуру на имя покупателя и регистрирует ее в книге продаж и в ч.1 журнала учета выставленных счетов-фактур.

Приобретение посредником товаров (работ, услуг) от имени заказчика

Действия посредника.

1. Получает от продавца выписанный на имя покупателя (заказчика) счет-фактуру, который в книге покупок не регистрирует.

2. Полученную счет фактуру передает заказчику.

Если посредник приобретает и ввозит иностранные товары на территорию РФ, то он не должен выставлять заказчику счет-фактуру на величину НДС , уплаченную при ввозе товаров в РФ , или указывать налог в счет фактуре, выставляемом на величину своего вознаграждения. ( см. Письмо Минфина России от 09/11/2011г. №03-07-08/310).

Действия заказчика

Получает от посредника счет-фактуру , выписанную на свое имя продавцом товара (работ, услуг), регистрирует его в книге покупок и ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур.

Приобретение посредником товаров (работ, услуг) для заказчика от имени посредника

Покупая товар (работы, услуги) посредник (комиссионер, агент) действует в интересах заказчика. Однако по договору, заключенному между поставщиком и посредником (комиссионером, агентом), все права и обязанности ложатся на посредника (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, во всех первичных документах, в том числе и в счете-фактуре, покупателем числится именно посредник.

Действия посредника.

1.Получает от продавца счет-фактуру, который регистрирует в ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур, но не регистрирует в книге покупок(п.

11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов фактур , пп. «г». п.19 Правил ведения книги покупок.) Копию документа передает заказчику.

Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит заказчику, и у посредника нет права на вычет.

2. Выписывает заказчику счет-фактуру от своего имени, но с показателями счет фактуры продавца товаров (работ, услуг). Этот счет-фактуру регистрирует в ч.1 журнала учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрирует. Это действие выполняется посредником и в том случае, если он не является плательщиком НДС.

Т.о. заказчик имеет право принять к вычету суммы НДС на основании счета фактуры выписанной ему посредником с отражением показателей счет-фактуры продавца. Аналогично, если это и счет-фактура на авансовые платежи (в случае, когда это оговорено договорами)/

Действия заказчика.

1.Получает от посредника счет-фактуру с учетом показателей продавца и копию счет-фактуры продавца выставленную посреднику. Регистрирует счет-фактуру посредника в ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур и книге покупок, счет-фактуру же продавца нигде не регистрирует, но хранит в течение четырех лет (пп. «а».п.15 Правил ведения книги покупок).

2.Получает от посредника счет фактуру на его вознаграждение , регистрирует его в ч.2 журнала учета выставленных счетов-фактур и в книге покупок.

You have no rights to post comments

Источник: http://galinaguselnikova.ru/nalogi/72-schet-faktury-posrednikov-pri-uproshchennoj-sisteme-nalogooblozheniya

Налоги и Учет

Обязанность представления в налоговую журналов счетов-фактур в случае, если организация на УСН работает по посредническим договорам

На практике достаточно часто встречаются сделки, совершаемые в интересах третьих лиц (посреднические). Например, для риелторских и туристических агентств такие сделки лежат в основе их деятельности, в промышленности посредники могут покупать для производителей сырье, комплектующие и (или) продавать готовую продукцию.

28 июня 2013 года был принят закон, который вносит изменения в отдель­ные законодательные акты в части противодействия незаконным финансовым операциям (1). Его принятие накладывает дополнительные обязанности на де­ятельность некоторых фирм-по­средников, которые освобождены или не являются плательщиками НДС.

Рассмотрим более детально, что изменится и для кого.

Посредники — неплательщики НДС будут вести журналы учета счетов‑фактур

С 1 января 2014 года ком­па­нии-посредники, не являющиеся плательщиками НДС (например «упрощенцы»), будут обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов‑фактур (2) (ранее вести их должны были только плательщики НДС (3)). Это правило касается всех посредников независимо от того, какой договор (комиссии, поручения или агентский) является основанием их деятельности.

Отметим, что предоставление журналов в инспекцию не было ранее предусмотрено вообще (за исключением представления документов в ходе проведения налоговой проверки). Кто теперь должен будет отчитываться, расскажем далее.

Налоговые агенты-по­сред­ни­ки будут отчитываться по НДС

С 1 января 2015 года налоговые агенты-посредники, которые не являются плательщиками НДС или же получили освобождение, будут обязаны представлять в инспекцию по месту своего учета декларацию по данному налогу.

Делать это им необходимо при выставлении и (или) получении счетов‑фактур, когда предпринимательская деятельность ведется в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. В декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов‑фактур (4).

Срок подачи декларации действует общий — не позднее 20‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Отметим, что формат представления документа предусмотрен налоговым кодексом только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (5).

Даже маленькая среднесписочная численность работников налогового агента-посредника не допускает сдачу декларации на бумажном носителе.

Также с 1 января 2015 года фирмы-посредники, не призна­ва­емые налоговыми агентами, будут обязаны представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных сче­тов‑фак­тур (см. образец ниже). Делать это им необходимо при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.

Форма предоставления журнала полученных и выставленных счетов‑фак­тур установлена исключительно элект­ронная. Передаваться она должна по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ФНС России ранее утвердила требования к электронному формату журналов учета полученных и выставленных счетов‑фактур (6). Руководитель организации (упол­номоченное им лицо) подпи­сывает своей квалифицированной электронной подписью составленный в электронном виде журнал при передаче его в налоговую инспекцию.

Электронная подпись должна соответствовать следующим признакам (7):

  • получена в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа электронной подписи;
  • позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ;
  • позволяет обнаружить факт внесения изменений в электронный документ после момента его подписания;
  • создается с использова­ни­ем средств электронной подписи;
  • ключ проверки электрон­ной подписи указан в ква­ли­фицированном серти­фи­кате (отметим, что до 01.07.2012 к квалифицированной электронной подписи приравнивалась электронная цифровая подпись (ЭЦП)) (8).

Обмен электронными формами журнала возможен только через специализированных операторов (компании, имеющие лицензию на ведение подобной деятельности). Они и предоставляют программный продукт для обмена своим пользователям.

Хранить электронную форму журнала следует так же, как и бумажную, — в течение четырех лет с даты последней записи (9).

Возникает важный вопрос: в каком случае посредник является налоговым агентом? От ответа на него будет зависеть, предоставлять ли в инспекцию декларацию или только журнал полученных и выставленных сче­тов‑фактур.

Когда посредник является налоговым агентом по НДС?

Согласно действующему законодательству компания признается налоговым агентом по НДС независимо от применяемой системы налогообложения, если:

  • приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (10);
  • арендует, покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления либо арендует указанное имущество у казенных учреждений (11);
  • продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству;
  • приобретает имущество (имущественные права) должника, признанного банкротом в соответствии с законодательством (12);
  • в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги, продает имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (13).

Если компания, действуя от своего имени (14), выполняет одну из перечисленных выше опе­раций, то она одновременно является и посредником, и налоговым агентом. С 1 января 2014 года такие фирмы должны подавать декларацию по НДС.

Пример
Компания на УСН от своего имени закупает товары у иностранных поставщиков в интересах третьих лиц. С 2014 г. она должна будет подавать декларацию, несмотря на то что не является ни собственником закупаемых товаров, ни плательщиком НДС.

В случае непредставления данного документа посредников можно будет привлечь к ответственности (15). Штраф составит 5 процентов от не перечисленной в срок в бюджет суммы налога, подлежащей уплате на основании не сданной декларации.

Ее рассчитывают за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Кроме того, пункт 10 статьи 88 Налогового кодекса изменен таким образом, чтобы камеральные налоговые проверки распространялись и на иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета), то есть на посредников — налоговых агентов. 

Материал опубликован в журнале «Актуальная бухгалтерия». Сентябрь, 2013 г.

Источник: http://aktbuh.ru/nalogi-i-uchet/nds/zakon-134-fz-povliyaet-na-deyatelnost-posrednikov

Журнал учета полученных и выставленных счетов фактур 2018-2019

Обязанность представления в налоговую журналов счетов-фактур в случае, если организация на УСН работает по посредническим договорам

Представлять в ИФНС журнал учета счетов-фактур обязаны только организации-посредники. Исключение —достигнута договоренность между контрагентами о невыставлении счетов-фактур.

В октябре 2016 года Минфин России в письме от 31.10.16 № 03-11-11/63683 дал разъяснение по следующему вопросу. Продавец и агент, применяющий УСН, условились, что не будут выставлять счета-фактуры.

При этом агент покупает товары для физлица-принципала. Получается, что последнему счета-фактуры также не выставляются.

Не нарушит ли агент закон, если не будет ни вести, ни сдавать в ИФНС журнал учета счетов-фактур относительно данных коммерческих операций?

Минфин РФ пояснил, что это не будет засчитано как нарушение. Когда покупатель не платит НДС, то может вместе с продавцом подписать соглашение о невыставлении счетов-фактур. Получается, раз счета-фактуры не выставляются, агент не обязан вести журнал учета счетов-фактур относительно процедур покупки товаров для данного принципала.

Когда надо заполнять журнал полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал регистрации счетов-фактур посредник должен вести в тех кварталах, когда он выставлял или получал счета-фактуры.

Когда сдавать журнал в 2019 году

За последний квартал 2018 года — до 20 января

За первый квартал 2019 года — до 20 апреля

За второй квартал 2019 года — до 20 июля

За третий квартал 2019 года — до 20 октября

В каком виде оформлять журнал

Постановление Правительства РФ, описывающее формы документов, применяемых при расчетах НДС, разрешает вести журнал и на бумаге, и в электронном формате. Несмотря на это представить журнал в контролирующий орган необходимо исключительно в электронном варианте (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). 

Образец заполнения журнала (посредник не платит НДС)

Заказчик АО «Гамма-сигма» — подписала договор комиссии от 19 января № 15 с ООО «Пси-омега» — посредником, не являющимся плательщиком НДС. Условия договора таковы, что «Пси-омега» продает партию книг в количестве 300 штук, которые принадлежат «Гамме-сигме» на праве собственности. Партия товара стоит 750 000 рублей (в т. ч. НДС — 114 406,78 рубля).

В качестве вознаграждения за услуги посреднику предусмотрена сумма в размере 25 000 рублей. 10 февраля «Пси-омега» и ЗАО «Производственная фирма «Каппа-лямбда» заключили договор на поставку партии книг (300 штук). 20 февраля товар был отгружен покупателю, и тогда же «Пси-омега» выставил счет-фактуру от 20.02 № 28 в адрес «Каппы-лямбды» и передал его копию «Гамме-сигме».

В бухгалтерии «Пси-омеги» этот документ зарегистрировали в части 1 журнала учета счетов-фактур, в книге продаж этот счет-фактура не был зарегистрирован.

На сумму проданных товаров «Гамма-сигма» выставила в адрес «Пси-омеги» счет-фактуру от 20.02 № 128. В бухгалтерии «Пси-омеги» этот документ зарегистрировали в части 2 журнала учета счетов-фактур, в книге продаж «Пси-омеги» этот счет-фактура зарегистрирован не был.

Так как «Пси-омега» не является плательщиком НДС, он не выставляет счет-фактуру «Гамме-сигме» на сумму своего вознаграждения.

Образец заполнения журнала (посредник является плательщиком НДС)

Заказчик АО «Мю-ипсилон» заключил с посредником ООО «Дзета-тета», который платит НДС, договор комиссии от 2 июня. По договору «Дзета-тета» продает партию словарей (200 штук), принадлежащих «Мю-ипсилон» на праве собственности. Партия стоит 320 000 рублей (в т. ч. НДС — 48 813,56 рубля). Посреднику предусмотрено вознаграждение в размере 16 500 рублей (в т. ч. НДС — 2 516,95 рубля).

15 июня «Дзета-тета» заключила договор поставки с АО «Кси-омикрон» на поставку партии словарей в количестве 200 штук. Поставка состоялась 18 июня. Тогда же «Дзета-тета» выставила в адрес «Кси-омикрон» счет-фактуру от 18.06 № 812, а его копию передала «Мю-ипсилон». Данный документ в бухгалтерии «Дзета-тета» зарегистрировали в части 1 журнала учета счетов-фактур, а в книге продаж — нет.

На сумму проданных словарей «Мю-ипсилон» выставила в адрес «Дзета-тета» счет-фактуру от 18.06 № 375. Полученный от «Мю-ипсилон» счет-фактуру в бухгалтерии «Дзета-тета» зарегистрировали в части 2 журнала учета счетов-фактур, а в книге покупок — нет.

Так как «Дзета-тета» выступает плательщиком НДС, на сумму своего вознаграждения он выставил заказчику счет-фактуру от 18.06 № 987. Этот документ подлежит регистрации в книге продаж, а в журнале учета счетов-фактур — нет.

Коды видов операций

При перекрестном контроле поставщиков и покупателей, которые участвуют в посреднической сделке, инспекторы обращают внимание, насколько верно указаны коды видов операций. Как известно, в соответствии с Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@  в журнале учета счетов-фактур нужно указывать коды видов операций по НДС. Это 24 кода, которые входят в одну таблицу.

Также налоговики дали разъяснения, какие значения кодов и других реквизитов необходимо проставлять в журнале, чтобы отразить те или иные сделки посредника.

Например, если посредник реализует товар, принадлежащий комитенту, то счет-фактура, выставленный посредником на имя покупателя, перевыставляется комитентом и отражается в книге продаж комитента (принципала) и в части 2 журнала посредника. Также в обе части журнала заносится КВО — 01.

Другая ситуация — когда посредник реализует товар комитента и одновременно свой собственный товар, то есть является и комиссионером, и поставщиком.

В этом случае посредник оформляет счет-фактуру на весь товар — и на тот, что принадлежит комитенту, и на свой. В качестве продавца при этом прописывается посредник.

Этот документ под кодом КВО 15 нужно зарегистрировать и в книге продаж посредника, и в части 1 журнала посредника. А в книге покупок покупателя необходимо поставить КВО 01.

Далее комитент перевыставляет счет-фактуру, куда заносит только свой товар. Этот счет-фактуру нужно отразить под кодом 01 в книге продаж комитента и под кодом 15 в части 2 журнала посредника.

Рассмотрим пример:

Комиссионер ООО «Тау-йота» отгрузил покупателю ООО «Фи-хи-пси» 30 товаров, из которых 22 являются собственностью комитента АО «Гимель-йод» и продаются в рамках посреднического договора. Товары «Гимель-йод» стоят 264 000 рублей (в т. ч. НДС — 40 271,19 рубля). Оставшиеся 8 товаров принадлежат «Тау-йоте» и стоят 178 000 рублей (в т. ч. НДС — 27 152,54 рубля).

ООО «Тау-йота» выставило на имя ООО «Фи-хи-пси» счет-фактуру № 657 на общую сумму 442 000 рублей (264 000 + 178 000) с указанием НДС 18 % на сумму 67 423,73 рубля (40271,19 + 27152,54). Этот счет-фактура зарегистрировали и ООО «Тау-йота», и ООО «Фи-хи-пси».

Затем ООО «Тау-йота» передал АО «Гимель-йод» показатели счета-фактуры № 657, и бухгалтер АО «Гимель-йод» выставил на имя «Тау-йота» счет-фактуру № 909 на сумму 264 000 рублей с указанием НДС на сумму 40 271,19 рубля. Этот документ был зарегистрирован у АО «Гимель-йод» и ООО «Тау-йота».

Разберем еще один случай — посредник делает закупки товара для комитента. Здесь счет-фактуру на имя посредника выставляет поставщик, а посредник заносит ее в часть 2 журнала. Также поставщик регистрирует ее в книге продаж.

Далее посредник перевыставляет счет-фактуру на имя комитента, где в качестве продавца прописывает фактического поставщика. Этот документ нужно зарегистрировать и в первой части журнала посредника, и в книге покупок комитента.

Во всех случаях при этом ставится код операции 01.

Например, посредник ООО «Нун-ламед» приобрел товар у поставщика ООО «Каф-хе». При этом часть товара была приобретена для комитента АО «Заин-мем» в рамках посреднического договора.

Стоимость закупок для «Заин-мем» составила 609 000 рублей (в т. ч. НДС — 92 898,31 рубля). Оставшуюся часть товара «Нун-ламед» приобрел для себя.

Стоимость товара, закупленного для «Нун-ламеда», составила 389 000 рублей (в т. ч. НДС — 59 338,98 рубля).

«Каф-хе» выставил на имя «Нун-ламеда» счет-фактуру № 1026 на сумму 998 000 рублей (609 000 + 389 000) с указанием НДС 18 % на сумму 152 237,29 рубля (92 898,31 + 59 338,98). Этот документ был зарегистрирован у «Каф-хе» и «Нун-ламеда».

После этого «Нун-ламед» выставил на имя АО «Заин-мем» счет-фактуру № 262. В этом документе отражен товар на сумму 609 000 рублей, приобретенный у «Каф-хе» для АО «Заин-мем», и указан НДС 18 % на сумму 92 898,31 рубля. Счет-фактура № 262 зарегистрирован у «Нун-ламеда» и «Заин-мема».

О сводных счетах-фактурах

В 2014 году Правительство РФ разрешило составлять так называемые сводные счета-фактуры — туда заносятся данные, когда товары закупаются сразу у нескольких продавцов. Тем самым сокращается количество счетов-фактур при оформлении сделок.

Например, заказчик АО «Хет-бет», чтобы возвести сооружение, обращается к застройщику ООО «Омега-ипсилон». Последний в свою очередь сотрудничает с несколькими подрядчиками и поставщиками и перевыставляет полученные от них счета-фактуры «Хет-бету».

В первом квартале «Омега-ипсилон» получил от поставщика АО «Шин-аин» счет-фактуру № 743 от 27.07.2016, а от подрядчика АО «Самех-пе» — счет-фактуру № 219 от 27.07.2016.

На основании этих счетов-фактур «Омега-ипсилон» составил сводный счет-фактуру и выставил его АО «Хет-бет» 27 июля 2016 года. Выставленный «Хет-бету» сводный счет-фактура и счета-фактуры, полученные от исполнителей, «Омега-ипсилон» зарегистрировал в журнале учета счетов-фактур.

«Хет-бет» зарегистрировал полученный сводный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур.

Коррекция после сдачи

У посредников — неплательщиков НДС может возникнуть вопрос: если организация сдала журнал и потом нашла там ошибки, то должна ли она представить в ИФНС исправленный журнал учета счетов-фактур? Ответ здесь следующий: в законе не прописано, что нужно сдавать откорректированный журнал в ИФНС. Однако лучше это сделать. Чтобы внести правки в документ, аннулируйте некорректный счет-фактуру. Это значит, отразите со знаком «–» стоимость товаров и сумму налога. Корректный счет-фактуру зарегистрируйте со знаком «+».

К примеру, посредник приобрел товары для заказчика. В бухгалтерии посредника увидели, что в журнале учета за II квартал введены неправильные реквизиты счета-фактуры, полученного от продавца. Указано: № 9769 от 9 марта 2017 г. Должно быть: № 3131 от 18 февраля 2017 г.

При этом журнал уже в инспекции. Тогда бухгалтер в части 1 журнала аннулировал некорректную запись и суммовые показатели указал со знаком «–». В следующую строку ввел то же самое, что и в аннулированной строке, и скорректировал графу 12, указав правильный номер счета-фактуры.

Показатели стоимости — указал со знаком «+».

В части 2 журнала аннулировал неверную запись и отразил суммовые показатели со знаком «–». В следующей строке указал то же самое, что и в аннулированной, но скорректировал графу 4, где исправил номер счета-фактуры. Показатели стоимости указал со знаком «+».
Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.