+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы

Содержание

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (нюансы)

Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (НУ) формируется по правилам, отличным от порядка, действующего при образовании такого же резерва в бухучете (БУ). Рассмотрим, каковы особенности налогового резерва и что его отличает от аналогичного бухгалтерского объекта.

Определение долгов в НУ

Цели формирования резерва в НУ

Правила образования резерва в НУ

Учетная политика по НУ в отношении резерва

Различия резервов в НУ и БУ, учет разниц

Итоги

Определение долгов в НУ

Все вопросы в отношении резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (процедуру его создания, учета, изменения, использования) регулирует ст. 266 НК РФ. Однако начинается эта статья с определений долгов: сомнительного (п. 1) и безнадежного (п. 2).

Сомнительным считается не погашенный в определенный договором срок долг покупателя перед налогоплательщиком-юрлицом, который не имеет обеспечений (залога, поручительства, банковской гарантии).

Обратите внимание! С 1 января 2017 года нельзя признать сомнительным долг контрагента, перед которым у вас есть непогашенная кредиторская задолженность. Подробнее см. здесь.

Из этого определения есть несколько исключений:

  1. Просроченные долги перед банками по оплате процентов и основного долга, возникшие после 01.01.2015, считаются сомнительными независимо от наличия обеспечения по ним.
  2. Не признается сомнительным долг, возникший:
  • у страховых организаций, создающих страховые резервы, в части неоплаченных страховых премий (взносов) по страховым договорам;
  • у кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций по задолженности, в отношении которой эти юрлица формируют резерв на возможные потери по займам.

Может ли быть сомнительным реструктурированный долг, узнайте здесь.

Безнадежным долг признается в силу одной из следующих причин:

  1. По нему истек общеустановленный срок исковой давности, составляющий 3 года (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
  2. Обязательство по оплате стало невозможным для исполнения, в т. ч. вследствие возникновения следующих обстоятельств:
  • издания госорганом соответствующего акта;
  • ликвидации должника.
  1. Имеет место постановление ФССП о невозможности осуществления взыскания.

Таким образом, безнадежный долг — это тот долг, который уже нереален для взыскания, а сомнительный — тот, который может стать безнадежным.

Цели формирования резерва в НУ

Безнадежный долг при признании его таковым можно учесть в убытках юрлица, принимаемых при расчете налога на прибыль. Однако осуществляется такое признание в подавляющем большинстве ситуаций по истечении довольно продолжительного срока (3 года), если юрлицо не формирует резерв сомнительных долгов.

Образование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете позволяет учесть в расходах для базы по прибыли (внереализационных) потери от неоплаты долга в более ранние сроки, чем это произойдет, когда задолженность станет безнадежной.

Но затем, когда безнадежность долга станет очевидной и его нужно будет списать, такое списание осуществится уже не за счет отнесения на расходы, а за счет сумм сформированного резерва по этому долгу (пп. 4, 5 ст. 266 НК РФ).

При этом расхождения в суммах списываемого безнадежного долга и существующего резерва по нему в момент списания будут учтены в финрезультате (в доходах или в расходах), влияющем на налоговую базу по прибыли.

О том, какова последовательность действий при списании безнадежной задолженности, читайте в материале «Порядок списания дебиторской задолженности».

Правила образования резерва в НУ

Как и любой резерв, образуемый для целей расчета налога на прибыль, резерв по сомнительным долгам в налоговом учете образуется на добровольных началах (п. 3 ст. 266 НК РФ). Налогоплательщик вправе его не формировать, но если решение об этом принято, ему придется:

  • проверить, допустимо ли для него создание резерва с учетом наличия ряда ограничивающих критериев;
  • строго соблюдать правила работы с резервом, изложенные в ст. 266 НК РФ.

Создать резерв можно:

  • налогоплательщикам, ведущим учет методом начисления;
  • исключительно в части долгов покупателей, осуществляющих приобретение у юрлица товаров, работ, услуг;
  • только по тем долгам, которые уже просрочены, и длительность этой просрочки превышает 45 календарных дней.

Подробнее о видах долгов, в отношении которых может быть создан резерв в НУ, читайте в статье «Ст. 266 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Процедура создания резерва подразумевает:

  • Обязательность проведения регулярной инвентаризации долгов с периодичностью, соответствующей отчетному или налоговому периоду, значимому для налогоплательщика. Чаще всего им является квартал или год, но для юрлиц, ежемесячно рассчитывающих налог от фактической прибыли, им может быть месяц.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/rezerv_po_somnitelnym_dolgam_v_nalogovom_uchete_nyuansy/

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете — статья

Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно.

Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса.

Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Резерв по сомнительным долгам, проводки

Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Источник: https://school.kontur.ru/publications/383

Резерв по сомнительным долгам в балансе

Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы

В своей практической деятельности компании нередко сталкиваются неоплатой предоставленных услуг или товаров, т. е. с просроченной задолженностью дебиторов. И если просроченный долг объективно становится сомнительным (т.е.

не погашен в оговоренные сроки и не обеспечен гарантиями, или возникла уверенность в невозможности его взыскать), то компании необходимо на покрытие этой задолженности, сформировать так называемый резерв по сомнительным долгам.

Создают его для обеспечения правдивости финансовой отчетности компании, в частности, задолженности дебиторов. Рассмотрим, как его формируют, учитывают и отражают в отчетности.

Особенности начисления резерва

Выявляются суммы подобных долгов по итогам инвентаризации расчетов.

Величина резерва по сомнительным долгам рассчитывается по каждой задолженности исходя из условий заключенных соглашений и перспектив погашения, применяя действующий в компании метод расчета.

К примеру, если фирмой установлена задолженность по нескольким контрагентам, то резерв следует сформировать по каждому обязательству каждого из них. То есть, скрупулезное аналитическое сопровождение здесь необходимо.

Приступая к образованию резерва следует учесть существующие различия, предусмотренные законодателями в правилах его организации в налоговом и бухучете. Продемонстрируем их в таблице:

КритерийУчетОснования
бухгалтерскийналоговыйв бухучетев налоговом учете
Право образованияобязанность при наличии долгаправоп. 70 ПБУ№ 34ст. 266 НК РФ
Предмет долгарезерв формируется по любой «дебиторке», признанной сомнительнойисключительно по долгам за поставленные ТМЦ, услуги, работы
Сроки образования задолженностисомнительной может быть признана задолженность, время платежа по которой уже прошло или пока не наступилосомнительными признаются только долги, не погашенные в оговоренные соглашением сроки
Размер резерваБез ограниченийНе более 1/10 от выручки
Отнесение затратПрочие расходыВнереализационные расходыП. 11 ПБУ 10/99

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Критерии определения задолженности в разряд сомнительной в налоговом учете мы уже перечислили. Остановимся на деталях, которые необходимо иметь в виду, рассчитывая сумму резерва.

Несмотря на то, что инвентаризация расчетов проводится по окончании финансового года, при определении авансовых платежей по налогу на прибыль (если фирма уплачивает авансы), выполнять расчет резервов придется поквартально.

Начисляют резерв по каждому долгу, а размер определяют, ориентируясь на время просрочки:

Когда возник сомнительный долг% отчислений в резерв от суммы долга
Свыше 90 дней100
В промежутке 45-90 дней50
До 45 дней0

Законодательно установлен предельный уровень суммы резерва – она не может быть выше 10% от выручки, зафиксированной в периоде, когда резерв создается. Впрочем, компания вправе уменьшить процент, закрепив эту позицию в УП.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резерв считается оценочным значением (п. 3, 4 ПБУ 21/2008), и его вариации фиксируются в бухучете того периода, когда они происходили. Поэтому начисления в резерв производят с периодичностью предоставления финансовой отчетности. При организации резерва чаще всего предприятия придерживаются требований налогового учета, поскольку порядок его формирования в бухучете строго не определен.

Методы расчета резерва применяют разные. Избранный способ следует утвердить в УП, указав критерии, которыми бухгалтер будет руководствоваться при расчете. К примеру, при методе экспертной оценки ориентируются на показатели платежеспособности дебитора, а при расчете резерва по сомнительным долгам, зависящем от периода просрочки устанавливают соответствующий процент отчислений.

При создании резерва, соблюдают такие условия:

  1. В него не входят суммы полученных авансов;
  2. При определении величины резерва можно ориентироваться на п. 3 ст. 266 НК РФ, придерживаясь установленного 10-типроцентного размера от выручки и условий сроков резервирования. Если же порядок образования резерва будет отличным от продиктованного в НК РФ, то возникают:
    • несоответствия из-за различного установления сроков резервирования, влекущие за собой возникновение временных разниц, следствием которых станет образование отложенных налоговых активов (пп. 8, 11, 14 ПБУ 18/02);
    • диссонанс, если резерв превысит 10% от выручки. В этом случае резерв по сомнительным долгам (ПБУ 18/02 пп. 4,7) провоцирует образование постоянных разниц.

Резерв по сомнительным долгам: проводки

Операции с резервом сопровождаются такими записями:

ОперацииД/тК/т
Начислен резерв по сомнительным долгам9163
Списан безнадежный (ранее признанный сомнительным) долг6362 (76)
Списана разница превышения суммы безнадежного долга над зарезервированным9162
Списанная задолженность 50 лет учитывается за балансом для отслеживания возможности уплаты007
При оплате дебитором долга сумма резерва по сомнительным долгам восстанавливается. Такая же проводка составляется при невостребованном резерве, например, когда оплата долга не произошла по прошествии года, наступившего за годом образования резерва6391

Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

Инвентаризируют резерв на последнюю дату налогового периода, проверяя правильность расчета резерва и опираясь на требования п. 3.54 Методических указаний № 49 от 13.06.1995. Но анализировать имеющуюся задолженность на предмет образования резерва предприятию приходится постоянно.

Кроме того, важно контролировать суммы списанных за баланс безнадежных долгов, контролируя изменения финансовой состоятельности дебиторов.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском балансе

Увидеть сумму резерва в балансе нельзя, поскольку отдельной строки под него не отводится. На сумму резерва уменьшают дебиторскую задолженность (строка 1230). Но информацию о нем обязательно раскрывают в приложении – пояснительной записке к отчетным формам. 

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-balanse

/ Таможенное право / Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете проводки с субсчетами

В бух.учете не существует точных правил для определения суммы резерва по сомнительной «дебиторке». Основанием для создания резерва может послужить инвентаризация дебиторской задолженности на отчетную дату. Резервы создаются в разрезе контрагентов-должников с учетом суммы их долга.

Организация может не создавать резервы только тогда, когда есть уверенность, что контрагент погасит свою задолженность. Резервы являются оценочным значением и отражаются в доходах или расходах организации. В бухгалтерском учете создание резервов возможно только для долгов по счетам 62 и 76 в части расчетов по товарам и услугам. На задолженность по авансам выданным резервы не начисляются.

Порядок создания резерва каждая организация разрабатывает сама и закрепляет в своей учетной политике.

За основу для вычисления суммы резерва можно взять методику, используемую в налоговом учете:

  • Если сомнительная задолженность возникла более 3 месяцев назад, то в начисление резерва ее сумма включается полностью.
  • При задолженности сроком от 45 до 90 дней (календарных) — в размере 50 процентов долга.
  • Наконец, если сомнительный долг имеет давность менее 45 дней, резерв на него не создается.

Для определения этих сроков необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на дату создания резерва. Если у одного и того же контрагента имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность, организация может начислить резерв на сумму превышения «дебиторки» над «кредиторкой», если это превышение есть.

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Внимание

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам.Чтобы дать определение этому понятию, сначала нужно разобраться, что такое сомнительная задолженность. Сомнительной признается дебиторская задолженность перед фирмой, которая вряд ли будет погашена в полном объеме, о чем говорят такие факторы:

  • нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
  • получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
  • отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

К СВЕДЕНИЮ! Сомнительной может стать задолженность, отраженная по дебету любых бухгалтерских счетов, в том числе и 60, 62, 72, а также выданная как заем по субсчету 58-3.

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам

В кризисных условиях любое предприятие может столкнуться с тем, что покупатели (дебиторы) не могут оплатить свои долги.

В таком случае на балансе предприятия формируется сомнительная задолженность и создается резерв.


Как отразить в бухгалтерском учете создание и списание резерва по сомнительным долгам, какие при этом формируются проводки — рассмотрим далее. Оглавление

  • 1 Создание резерва по сомнительным долгам
  • 2 Резерв по сомнительным долгам — проводки
  • 3 Отражение резерва в годовой отчетности

Создание резерва по сомнительным долгам Сомнительным долгом в бухгалтерском учете называют задолженность, не погашенную в соответствующие договору сроки и не обеспеченную гарантиями, вроде залога, поручительства и др.
Резервы по этим долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам — бухгалтерские проводки

Право налогового учета резервов по сомнительным долгам В налоговом учете отражать сомнительные задолженности и резерв по ним не обязательно. Но если бухгалтерия сочтет нужным это делать, это право обеспечивается и регламентируется ст.

266 НК РФ. При налогообложении определение сомнительной и безнадежной задолженности ничем не отличается от бухгалтерских целей. Подробную разницу мы рассматривали выше.

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < …

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < …

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников).

Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < …

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Важно

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках.

А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < … Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв.
НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < …

Счет 63 — проводки по резервам сомнительных долгов

Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.

  • Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.
  • Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены НК РФ.
  • Общий размер резервного фонда.

Резерв по сомнительным долгам. бухгалтерский учет. примеры и советы

Предположим, что «Б» была ликвидирована в июне 2015 года. Таким образом, задолженность по данному должнику будет являться безнадежной и подлежит списанию.

Ввиду того, что ранее задолженность «Б» была задействована в формировании резерва, ее списание в проводках будет осуществлено за счет резерва: Дата Дт Кт Сумма операции Документ 30.06.

2015 63/ Фирма «Б» 62/ Фирма «Б» 68 000,00 Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва Выписка из ЕГРЮЛ Осуществление переноса резерва на следующий год Согласно п.

70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н» (далее — Положение), в случае, если величина резерва не будет полностью израсходована до конца года, следующего за годом его создания, то остаток резерва будет включен в финансовый результат отчетного года.»Осуществление переноса резерва на следующий год».

Резерв по сомнительным долгам: учет в «1с:бухгалтерии 8»

ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве.

Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402). Проводим по бухгалтерии Отражение резервов по сомнительным долгам должно происходить по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Касательно рассмотренного нами примера это значит, что в случае признания задолженности сомнительной на конец 2015 года, остаток неиспользованного резерва подлежит отнесению на прочие доходы (91-1). Вместе с тем, учитывая требования вышеуказанного Положения, при формировании резерва на конец 2015 года, сумма задолженности подлежит повторному учету. Ввиду того, что требования Положения весьма неоднозначны, целесообразно будет не осуществлять списание всей суммы неиспользованного резерва с последующим ее восстановлением, а только корректировать резерв на конец года. Данная процедура поможет исключить дополнительные записи по «счету 91», а также не завышать по нему обороты, которые отражаются и в отчетности.

Источник: http://strahovanie58.ru/sozdanie-rezerva-po-somnitelnym-dolgam-v-buhgalterskom-uchete-provodki-s-subschetami/

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы

В кризисных условиях любое предприятие может столкнуться с тем, что покупатели (дебиторы) не могут оплатить свои долги. В таком случае на балансе предприятия формируется сомнительная задолженность и создается резерв. Как отразить в бухгалтерском учете создание и списание резерва по сомнительным долгам, какие при этом формируются проводки — рассмотрим далее.

Создание резерва по сомнительным долгам

Сомнительным долгом в бухгалтерском учете называют задолженность, не погашенную в соответствующие договору сроки и не обеспеченную гарантиями, вроде залога, поручительства и др. Резервы по этим долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бух.учете не существует точных правил для определения суммы резерва по сомнительной «дебиторке». Основанием для создания резерва может послужить инвентаризация дебиторской задолженности на отчетную дату. Резервы создаются в разрезе контрагентов-должников с учетом суммы их долга.

Организация может не создавать резервы только тогда, когда есть уверенность, что контрагент погасит свою задолженность. Резервы являются оценочным значением и отражаются в доходах или расходах организации.

В бухгалтерском учете создание резервов возможно только для долгов по счетам 62 и 76 в части расчетов по товарам и услугам. На задолженность по авансам выданным резервы не начисляются.

Порядок создания резерва каждая организация разрабатывает сама и закрепляет в своей учетной политике. В бухгалтерской практике существуют 3 способа вычисления суммы резерва:

  • Статистический;
  • Интервальный;
  • Экспертный.

В статистическом способе берутся показатели безнадежных долгов предприятия за несколько лет и вычисляется их доля в общей сумме «дебиторки». Формула вычисления резерва:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

При использовании интервального способа начисления по резерву производятся ежемесячно или ежеквартально в процентном отношении к сумме долга.

При экспертном способе определения суммы резерва в учетной политике компании закрепляются точные критерии определения финансового состояния должника и его кредитоспособности.

За основу для вычисления суммы резерва можно взять методику, используемую в налоговом учете:

  • Если сомнительная задолженность возникла более 3 месяцев назад, то в начисление резерва ее сумма включается полностью.
  • При задолженности сроком от 45 до 90 дней (календарных) — в размере 50 процентов долга.
  • Наконец, если сомнительный долг имеет давность менее 45 дней, резерв на него не создается.

Для определения этих сроков необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на дату создания резерва.

Если у одного и того же контрагента имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность, организация может начислить резерв на сумму превышения «дебиторки» над «кредиторкой», если это превышение есть.

Резерв по сомнительным долгам — проводки

ООО «Сигма» получило сведения о том, что дебиторская задолженность ООО «Чайка» сроком свыше 90 дней не будет погашена, так как предприятие в процессе ликвидации. Общая величина «дебиторки» «Чайки» составила 215 300 руб.

Бухгалтер «Сигмы» учитывает создание резерва по сомнительным долгам проводкой:

ДтКтОписание операцииСумма, рубДокумент
91.263Отражение начисления резерва215 300Бухгалтерская справка

Списание резерва

При погашении задолженности контрагента бухгалтер делает проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5162(76)Отражение оплаты задолженности215 300Платежное поручение
6391.1Отражено списание резерва215 300Бухгалтерская справка

Если контрагент не смог оплатить задолженность, резерв тоже списывается:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6391.1Отражено списание резерва215 300Бухгалтерская справка

Отражение резерва в годовой отчетности

Нередко бывает, что резерв не израсходован до конца года. В этом случае суммы резерва приплюсовываются к финансовым результатам года.

Остаток по счету 63 в Форме 1 не отражается. Его сумма вычитается из суммы дебиторской задолженности.

Организация имеет право не создавать резерв в налоговом учете. В этом случае в бух.учете возникает постоянная налогооблагаемая разница на сумму созданного резерва. Тогда отражается постоянное налоговое обязательство:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
9968Отражение ПНО (215 300 *20 %)43 060Бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-sozdaniyu-rezerva-po-somnitelnyim-dolgam-v-buhgalterskom-uchete.html

Особенности формирования резервов предприятия в бухгалтерском учете – Актуальная бухгалтерия

Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы

По сомнительной дебиторской задолженности фирма обязана создавать специальный резерв. Об этом говорится в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности .

Причем если до 1 января 2011 года создание подобного резерва можно было расценивать как право компании, то в настоящее время создание резерва – ее обязанность.

Предусмотрено создание подобного резерва учетной политикой фирмы или нет, не важно.

До 2012 года его формировали только в отношении задолженности покупателей за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Поэтому по долгам, связанным с перечислением поставщикам авансов, его не создавали. В настоящее время данное требование отменено.

Резерв предназначен для списания дебиторских задолженностей, если они станут нереальными для взыскания. Учет резервов по сомнительным долгам ведут на счете 63 и включают в состав прочих расходов фирмы.

Если такой резерв был создан, то сумму дебиторской задолженности, учтенную на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, отражают в балансе по строке 1230 за вычетом суммы резерва.

Сомнительным долгом считают дебиторскую задолженность покупателей, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена какими-либо гарантиями (например, залогом, задатком, поручительством). Причем если у компании есть уверенность, что задолженность будет погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, то такой долг как сомнительный можно не рассматривать (1).

Формирование резерва

В бухгалтерском законодательстве есть лишь общие правила создания резерва. Конкретного порядка расчета его суммы оно не содержит. Так, по правилам бухучета размер резерва определяют на основании данных инвентаризации по каждому сомнительному долгу. При этом нужно учитывать платежеспособность дебитора и вероятность погашения им задолженности.

Таким образом, конкретную методику расчета резерва компания должна самостоятельно определить в бухгалтерской учетной политике.

Учитывая изложенное, чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, компания может создавать резерв в том порядке, который установлен статьей 266 Налогового кодекса (это будет соответствовать требованию рациональности учета). А именно:

  • на всю сумму задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;
  • на 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно. 

Аналогичного мнения придерживаются и независимые специалисты.

В бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов: резерв создается на полную или невозможную ко взысканию сумму отдельно по каждому сомнительному долгу.

В бухгалтерском балансе (форма N 1 ) сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На нее уменьшается дебиторская задолженность, в отношении которой был создан резерв (п. 35 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” ).

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета мы считаем допустимым определять сумму резерва в бухгалтерском учете с использованием правил его формирования в налоговом учете.

О. Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Просрочку в погашении задолженности отсчитывают не с момента отгрузки товаров покупателю (то есть ее возникновения), а с даты возникновения обязанности покупателя оплатить товар, установленной в договоре. Такие же правила применяют и в отношении авансов, перечисленных поставщикам.

Пример
10 апреля компания отгрузила покупателю товар. Согласно договору он должен оплатить ценности через 15 дн. с момента их получения. Просрочку в оплате товаров начинают отсчитывать не с 10 апреля (дата возникновения дебиторской задолженности), а с 25 апреля (дата наступления обязательств по оплате товаров).

Внимание! По правилам налогового учета сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 процентов выручки от реализации, полученной в отчетном или налоговом периоде. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса. При расчете максимальной суммы резерва выручку определяют по данным налогового учета без НДС.

ПримерВ бухгалтерском учете компании числятся четыре просроченные задолженности покупателей:- 1-я – на сумму 2 450 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 112 дн.;- 2-я – на сумму 3 800 000 руб.

(в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 80 дн.;- 3-я – на сумму 1 230 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 55 дн.;

– 4-я – на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС).

Просрочка в ее оплате составляет 12 дн.

Согласно бухгалтерской учетной политике компания формирует резерв в порядке, установленном налоговым законодательством. В этой ситуации сумма резерва составит:- по 1-й задолженности – 2 450 000 руб.;- по 2-й задолженности – 1 900 000 руб. (3 800 000 руб. х 50%);

– по 3-й задолженности – 615 000 руб. (1 230 000 руб. х 50%).

По 4-му долгу резерв не создают. Таким образом, общая сумма резерва по сомнительным долгам будет равна:
2 450 000 + 1 900 000 + 615 000 = 4 965 000 руб.

При создании резерва в учете будет сделана запись:Дебет 91-2 Кредит 63

– 4 965 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.

Указанные задолженности будут отражены в бухгалтерском балансе фирмы по строке 1230 в сумме:
2 450 000 + 3 800 000 + 1 230 000 + 450 000 – 4 965 000 = 2 965 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы

Практически каждой организации время от времени приходиться решать вопрос с дебиторской задолженностью. Для уменьшения финансовых рисков вследствие невыполнения контрагентами своих обязательств перед компании создается резерв по сомнительным долгам.

Что представляет собой это понятие? Как сформировать такой резерв? В чем его особенности? Ответы на эти и многие другие вопросы вы сможете найти в этой статье.

Что это такое

Сомнительной дебиторская задолженность признается в двух основных случаях: если долг не погашен к установленному сроку или если вероятность наступления этого события крайне мала. Помимо этого отсутствует залог, который организация могла бы изъять в счет уплаты этого долга при невыполнении должником своих обязательств.

Для выявления сомнительной задолженности проводится инвентаризация расчетов. Делается это регулярно. Помимо проданных товаров и оказанных услуг учету также подлежит задолженность поставщиков по полученным от компании авансам.

Резерв по сомнительным долгам в соответствии с положениями действующего налогового законодательства представляет собой своего рода фонд организации для ликвидации убытков в следующих случаях:

  1. Если не были перечислены денежные средства за проданные товары или оказанные услуги.
  2. Если поставщики, с которыми сотрудничает компания, после получения аванса не предоставили необходимый товар и не вернули денежные средства.

Главной целью создания данного резерва в бухгалтерском балансе является отражение в документации достоверных сведений. Указывание заведомо ложной информации в отчетности является нарушением действующего законодательства.

В каких случаях его необходимо создавать?

При выявлении организацией сомнительной дебиторской задолженности она обязана создать соответствующий резерв. До наступления 2011 года это было только правом юридических лиц, и они поступали в этом вопросе по своему усмотрению. Однако сегодня невыполнение этого требования является нарушением закона и влечет за собой определенную ответственность.

Оформление резерва по сомнительным долгам требуется в следующих случаях:

  1. При продаже товаров и оказании услуг.
  2. При выдаче поставщикам авансов.

При невыполнении должником своих обязанностей дебиторская задолженность ликвидируется за счет имеющегося резерва. Также эта возможность используется в том случае, если вероятность поступления денежных средств на счет организации крайне мала.

Для определения платежеспособности должника можно выполнить ряд следующих действий:

  1. Изучить сведения о его деятельности и имеющемся в собственности имуществе.
  2. Проанализировать финансовое положение заемщика. В данном случае главное значение имеют такие показатели, как операционная рентабельность, зависимость от привлеченных средств, ликвидность активной части баланса, величина и структура кредиторской задолженности.

Эту информацию можно найти в документах бухгалтерской отчетности.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:

  • для регистрации ИП
  • регистрации ООО

Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.

  • Ведение бухгалтерии для ИП
  • Ведение бухгалтерии для ООО

Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН, ЕНВД, ПСН, ТС, ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь, как это стало просто!

Порядок создания

Строгих правил оформления резерва по сомнительным долгам на законодательном уровне в настоящее время не существует. Каждая организация разрабатывает его самостоятельно. Однако на практике сложились некоторые правила, которые рекомендуется учитывать в этой ситуации.

Первое, что необходимо сделать для создания резерва по сомнительным долгам, – отразить основную информацию по этому вопросу в учредительных документах компании.

После этого следует определиться с объемом отчислений. Здесь решающими факторами являются платежеспособность должника и вероятность погашения им основной суммы долга.

Так как у руководителя организации или у других ответственных лиц нет необходимости придерживаться определенного порядка создания резерва по сомнительным долгам, как уже отмечалось выше, то они могут выбрать наиболее оптимальный для себя вариант. Например, воспользоваться методом, описанным в Налоговом Кодексе РФ (об этом речь пойдет немного позже). Также есть возможность просто включить всю сумму установленного долга в резерв.

Следует отметить, что законом не установлены ограничения по периоду и величине дебиторской задолженности резерва по сомнительным долгам.

Возможно формирование как на полную, так и на конкретную невозможную к взысканию сумму. При этом в отчетной документации объем данного фонда не отражается.

На нее только уменьшается имеющаяся дебиторская задолженность, послужившая причиной его создания.

Способы создания

Оформить резерв по сомнительным долгам можно посредством следующих методов:

  • Интервальный. В этом случае определение суммы отчислений осуществляется каждый квартал или каждый месяц. Устанавливается процент от суммы основного долга, принимая время просрочки.
  • Экспертный. Этот способ предполагает формирование резерва по каждому из выявленных в процессе проведения инвентаризации долгов. Определяется сумма, которая с большой долей вероятности не поступит на счет компании.
  • Статистический. Здесь объем отчислений определяется согласно статистическим данным организации за определенный период времени. Устанавливается объем сомнительных долгов по отношению к общей сумме дебиторской задолженности.

Это самые распространенные методы создания резерва в бухгалтерском учете.

Оформление проводок

Факт создания резерва, а также внесение денежных средств в него в бухгалтерской документации отражается проводкой Дебет 91.2 Кредит 63, которая носит название «Отчисления в резерв по сомнительным долгам учтены в составе прочих расходов». Начисление этого резерва в отчетной документации организации осуществляется на основании приложенной бухгалтерской справки.

После того руководителю или другому специально уполномоченному лицу требуется постоянно следить за движением этих денежных средств и отражать их в соответствующей документации.

В случае погашения должником своей задолженности перед компанией применяются следующие проводки:

  1. Дебет 51 Кредит 62.
  2. Дебет 63 Кредит 91.
  3. Дебет 63 Кредит 91.
  4. Дебет 63 Кредит 62.

При этом следует помнить, что при составлении бухгалтерского баланса по итогам определенного периода времени остаток на счету под номером 63 отдельной строкой не отражается. В процессе оформления активной части баланса сведения об объеме дебиторской задолженности прописываются за вычетом начисленной суммы в резерв по сомнительным долгам.

Нормы и порядок создания

Несмотря на то, что строгих правил к созданию резерва по сомнительным долгам ни в бухгалтерском, ни в налогом учете нет, все же следует придерживаться некоторых норм, сложившихся на практике. Процесс оформления резерва в налоговом учете имеет некоторые отличия по сравнению с процессом формирования в бухгалтерском учете.

Оформление согласно положениям налогового законодательства допускается в следующих случаях:

  1. Если срок просрочки всей суммы долга превышает 90 календарных дней.
  2. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, на протяжении которых должником не было перечислено на счет компании 50% суммы долга.

Определение срока просрочки должно осуществляться не тогда, когда была отгружена продукция, а в момент возникновения обязанности по перечислению денежных средств за него. Эта информация отражается в договоре между организацией и покупателем. Подобный порядок также применяется и в отношении авансовых платежей поставщикам.

При этом, как уже отмечалось ранее, есть возможность перенесения неиспользованных остатков на следующих отчетный период (например, год).

Помимо этого необходимо также выполнить ряд нижеперечисленных действий:

  1. Определить объем денежных средств из резерва по сомнительным долгам, которые были использованы для ликвидации понесенных компанией убытков, и остаток.
  2. Установить сумму денежных средств резерва в грядущем отчетном периоде. При этом необходимо учитывать ограничения в объеме 10% от полученной входе деятельности выручки.
  3. Соотнести общую сумму нового резерва по сомнительным долгам с остатком от прошлого отчетного периода. При превышении величины резерва над остатком компания обязана провести доначисление, отражая эту сумму в структуре внереализованных расходов. В противном случае осуществляется уменьшение объема резерва по сомнительным долгам с учетом выявленной разницы в составе внереализованных доходов.

Следует отметить, что фактически создание представленного вида резерва происходит по долгам, отраженным на счетах 62 и 76. Самым распространенным из перечисленных случаев является второй вариант.

Порядок восстановления и переноса

Нередко возникает ситуация, когда резерв по сомнительным долгам полностью или частично остается неиспользованным. В этом случае все остатки в процессе составления бухгалтерского баланса требуется присоединить к финансовым результатам. При этом применяется проводка «Дебет 63 Кредит 91».

Правила списания безнадежной дебиторской задолженности

Безнадежной дебиторская задолженность признается при следующих обстоятельствах:

  • Истекло время исковой давности.
  • Обязательство в отношение организации со стороны должника было ликвидировано вследствие невозможности его выполнения.
  • Действие договора между организацией и должником было прекращено по решению государственных органов.
  • Обязательство утратило свою силу по причине закрытия компании.

Современное действующее законодательство не определяет понятия «безнадежных долгов». Решение этого вопроса полностью относится к компетенции юридического лица.

Списание «дебиторки» осуществляется на основании следующих документов:

  1. Свидетельства о проведении инвентаризации.
  2. Соответствующего приказа руководителя или другого уполномоченного лица.

В процессе списания учитывается НДС. В структуру внереализованных расходов вносится та часть долга, которая является превышением суммы последнего созданного резерва.

Если требуется списать аванс, полученный поставщиком, то НДС вначале принимается к вычету, а затем восстанавливается и учитывается в общей сумме расходов .

Если компания использует упрощенную систему налогообложения, то при признании дебиторской задолженности нереальной к взыскании она не отражается ни в структуре доходов, ни в структуре расходов. При этом совсем не важно, чей это долг: покупателя, получателя услуг или поставщика, которому был выдан аванс.

Как правильно отражать данный резерв в бухгалтерском учете смотрите в следующем видео материале:

Источник: http://www.DelaSuper.ru/view_post.php?id=6996

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.