+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Новые правила учета расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов

Новые правила учета расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов (РБП) – затраты, понесенные единовременно, а списываемые на производство в других отчетных периодах постепенно. В силу таких особенностей эти активы составляют отдельный вид, который обязательно принесет доход в будущем. Какие затраты относят к РБП и как осуществляется их учет узнаем из настоящей статьи.

Распознаем расходы будущих периодов

Основной задачей при учете РБП является разграничение затрат на расходы и активы, которые впоследствии выделяются в обособленный одноименный объект. Признание активов расходами будущих периодов определяется его подконтрольностью фирме и возможностью получения от него экономических выгод, которые он принесет, если:

  • используется в производстве продуктов/услуг для реализации самостоятельно или вместе с другими активами;
  • обменивается на иной актив;
  • пригоден для погашения обязательств.

Эти особенности служат своеобразным индикатором, позволяющим отнести затраты к РБП в качестве актива. Как правило, компанией формируются критерии подобного отнесения (обычно по видам/статьям затрат учитывая отраслевые особенности) и закрепляются в разделе, определяющем правила ведения бухучета, учетной политики.

Что относится к расходам будущих периодов

ПБУ определяет два вида затрат, которые могут быть признаны в составе РБП:

  • траты, израсходованные на будущее строительство. К примеру, материалы, отправленные на стройплощадку;
  • лицензионное ПО.

Помимо этого, существуют специфические затраты, которые компания может признать РБП, поскольку ни в одном из ПБУ не указывается, как их учитывать, но, по логике списывать их следует постепенно на протяжении определенного времени. К таким затратам, например, относят расходы:

  • на подготовку к работе (содержание оборудования и механизмов) в сезонных отраслях;
  • на освоение производства новейших видов товаров массового потребления;
  • на рекультивацию земель;
  • на переброску подразделений компании;
  • на сертификацию продукта или обязательное/добровольное медстрахование.

Расходы будущих периодов в налоговом учете

Налоговым законодательством не предусмотрено понятие РБП, однако имеется особый порядок признания некоторых затрат. Например, к таким расходам можно отнести финансирование на освоение природных ресурсов, НИОКР, страхование имущества, возникший при реализации амортизируемых активов убыток (ст. 261,262,263,268 НК РФ).

НК РФ установлено, что расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они возникают из условий соглашений или сделок. Если же документы подтверждают, что затраты относятся к ряду периодов, то учитывать их при расчете ННП плательщику придется на протяжении всего означенного срока.

Например, разовый платеж за право использования бренда включается в состав налогооблагаемых расходов равными долями на время действия лицензионного соглашения.

Если из условий сделки определить срок возникновения затрат невозможно, то фирма вправе самостоятельно установить период списания, предварительно закрепив порядок распределения в налоговом разделе учетной политики.

Проводки по 97 счету «Расходы будущих периодов»

Поскольку РБП являются активом, то по дебету счета 97 фиксируется сумма затраченных средств (допустим, на получение сертификата), а по кредиту – списание этих расходов в определенном временном отрезке (к примеру, срока действия документа).

Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете учитываются таким образом:

  • Д/т 97 К/т 51 (60) – на сумму затрат, учтенных как РБП;
  • Д/т 20 (26, 44, 91) К/т 97 – на части, списываемые в каждом периоде.

В балансе РБП отражаются отдельной статьей по строке 1210 «Запасы» или строке 1260 в составе прочих оборотных активов. Для подтверждения своевременности и правильности их списания компании периодически проводят аудит расходов будущих периодов, при котором выверяют сумму оборотов и остатков по счету с информацией документов первичного учета.

Расходы будущих периодов при УСН

Учет РБП, как правило, осуществляют компании, применяющие ОСНО. «Упрощенцы» не работают со счетом 97. При переходе на УСН, остатки сумм РБП (если они существуют) в полном объеме списывают на затраты и отражают в КУДиР.

При этом учесть подобные расходы при исчислении единого упрощенного налога можно не всегда. Зависит это от момента оплаты этих затрат.

Если расходы будущих периодов были оплачены до перехода на УСН, то учесть их в составе расходов, уменьшающих налоговую базу нельзя, так как расходом предприятия-упрощенца признается только оплаченный в отчетном периоде документ.

Если же РБП компания оплачивает после перехода на УСН, то она вправе учесть эти затраты в составе расходов. Правда, возможно это лишь тогда, когда расходы перечислены в статье 346.16 НК РФ. 

Источник: https://spmag.ru/articles/rashody-budushchih-periodov

Бюджетный учет: доходы и расходы будущих периодов — статья

Новые правила учета расходов будущих периодов

Наличие доходов и расходов будущих периодов значительно усложняет учет движения средств. Разберем причины, при которых возникают такие суммы, рассмотрим, как правильно выстроить бухгалтерский учет и учетную политику организации.

Речь идет о денежных средствах, которые учреждение по факту получило (начислило), но учитываться они будут в других, еще не наступивших периодах, например:

  • арендная плата, перечисленная за какой-то длительный период единым платежом;
  • доходы по соглашениям о субсидиях, в том числе целевых, которые будут предоставлены в следующем отчетном году;
  • средства, полученные из бюджета на определенные цели, но не истраченные в отчетный период;
  • предстоящие поступления по недостачам за прошлые периоды;
  • доходы от подписки на газеты / журналы / электронные СМИ;
  • доходы от абонентской платы, продажи годовых/квартальных/месячных абонементов;
  • предстоящий возврат обнаруженных недостач и пр.

Этот перечень может быть дополнен иными позициями согласно отраслевой специфике или иным потребностям учреждения. Главное — перечислить их в учетной политике с указанием критериев отнесения сумм к разряду доходов будущих периодов. Например, к ним можно причислить спонсорскую помощь и гранты при условии, что они будут работать как долгосрочный актив.

Как вести учет

В бухгалтерском учете доходы рассматриваемого типа фиксируются на счете 0 401 40 000 (п. 301 Инструкции № 157н от 01.12.2010). За основу берутся виды доходов, прописанные в плане ФХД, в разрезе договоров, контрактов и соглашений. Суммы отражаются на счетах аналитического учета:

  • 0 401 40 131 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»;
  • 0 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»;
  • 0 401 40 189 «Прочие доходы будущих периодов» и пр.

На товары/работы/услуги, облагаемые НДС, учреждение обязано начислить сумму налога в момент зачисления средств от их реализации. В расчете следует использовать алгоритм расчета авансов (ставки 10/110 или 18/118). В дальнейшем начисленные суммы НДС можно принять к вычету.

Когда наконец наступает период, к которому относятся учтенные ранее доходы, их сумму переводят на текущие доходы учреждения. Оформить это можно такой операцией:

операцииДебетКредит
Зачислены в доход текущего отчетного периода доходы будущих периодов0 401 40 1XX0 401 10 1XX

Расходы будущих периодов: что к ним относится

Расходы также могут быть начислены учреждением в одном отчетном периоде, но относиться к будущим временным отрезкам. К таким суммам можно отнести: 

  • затраты на страхование имущества учреждения, гражданской ответственности работников;
  • отпускные выплаты;
  • приобретение неисключительного права пользования нематериальными активами на протяжении нескольких отчетных периодов;
  • подготовительные работы к дальнейшему производству;
  • оплата ремонта ОС, который ведется неравномерно;
  • расходы, направленные на освоение передовых технологий, установку нового оборудования;
  • расходы на рекламу и пр.

Учреждение при необходимости имеет право закрепить в учетной политике другие виды расходов, например стоимость лицензирования нового вида деятельности. Важно не перепутать расходы будущих периодов с резервами на будущие расходы — для них используются разные схемы учета (п. 302 Инструкции № 157н).

Обратите внимание: доходы будущих периодов — это пассив, они уменьшают финансовый результат, а затраты предстоящих периодов — актив, они его увеличивают.

На конкретных примерах

Пример 1. Научными сотрудниками Института тяжелых металлов была разработана «Электронная энциклопедия изотопов».

В декабре текущего года неисключительные права на данный программный продукт были предоставлены другой организации на один год. Стоимость составила 36 000 рублей (НДС не облагается).

Институт получил указанную в договоре сумму полностью и отнес ее к коммерческой, приносящей доход деятельности.

Операции, связанные с предоставлением неисключительных прав, в том числе с учетом доходов будущих периодов, будут отражены записями:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Отражена сумма дохода за предоставление неисключительных прав2 205 30 5602 401 40 13136 000
Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства как оплата неисключительных прав2 201 11 5102 205 30 66036 000
Списана месячная часть доходов будущих периодов за предоставление неисключительных прав (запись делается в конце декабря текущего года)2 401 40 1312 401 10 1313 000 (24 000 руб. / 12 мес.)

В результате всех операций на 1 января года, следующего за отчетным, на счете 0 401 40 000 возникает кредитовое сальдо, отражаемое в строке 620 (624) баланса в сумме: 36 000 — 3 000 = 33 000 руб.

Пример 2.

Муниципальное бюджетное учреждение «Воткинский колледж» 22 ноября 2017 года внесло оплату в размере 6 000 рублей в счет оплаты договора ОСАГО на автомобиль, находящийся в собственности учреждения.

Деньги были взяты из средств от коммерческой деятельности. Срок действия страховки с 01.12.2017 по 30.11.2018. В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Перечислены денежные средства страховой компании2 206 26 5602 201 11 610ЗБ 186 000
Приняты к учету расходы по страховке2 401 50 2262 302 26 7306 000
Списана предварительная оплата2 302 26 8302 206 26 6606 000
Отражено ежемесячное отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат2 401 20 2262 401 50 226500(6 000 руб. / 12 мес.)

И в заключение

Учреждение обязано проводить инвентаризацию денежных средств, в том числе доходов и расходов будущих периодов. Чаще всего ее проводят раз в год — перед составлением годовой отчетности.

Проверка проводится инвентаризационной комиссией в штатном порядке: с изучением первичных документов, проверкой их на соответствие реальным затратам, фиксацией результатов.

По итогам инвентаризации комиссия заполняет Акт о результатах инвентаризации (форма 0504835), где отмечает общую сумму расходов за отчетный период, расхождения между планом и фактом. Документ составляется в двух экземплярах, один остается у комиссии, второй передается в бухгалтерию.

Своевременная инвентаризация доходов и расходов будущих периодов позволит бухгалтеру разграничить эти виды расчетов с авансами, резервами на будущие расходы и иными суммами.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/1607

Учет расходов будущих периодов

Новые правила учета расходов будущих периодов

Образовательное учреждение может самостоятельно определить порядок списания расходов будущих периодов, закрепив соответствующие положения в учетной политике. Рассмотрим порядок учета таких сумм у автономных и бюджетных учреждений, которые финансируются путем субсидирования.

Г.А. Безрученко, руководитель сектора бухгалтерских стандартов ЗАО «АКГ “РБС”»

Как определить расходы будущих периодов

В настоящее время государственным (муниципальным) учреждениям разрешено отражать в учете расходы будущих периодов на основании Единого плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г.

№ 157н (далее – Инструкция № 157н).
Напомним, что расходы будущих периодов – это затраты, которые возникли в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Для их учета предназначен счет 401 50 000 «Расходы будущих периодов», к которому могут быть открыты счета:

  • 401 50 211 «Расходы будущих периодов по заработной плате»;
  • 401 50 212 «Расходы будущих периодов по прочим выплатам»;
  • 401 50 220 «Расходы будущих периодов на оплату работ, услуг»;
  • 401 50 225 «Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества»;
  • 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»;
  • 401 50 262 «Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению».

В соответствии с пунктом 302 Инструкции № 157н на указанных счетах могут отражаться расходы, связанные:

  • с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
  • с освоением новых производств, установок и агрегатов;
  • с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
  • с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) работников учреждения;
  • с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;
  • с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами;
  • с иными аналогичными расходами.

Понять, какие еще затраты образовательного учреждения могут быть отнесены к подобным расходам, помогут следующие документы:

Напомним, что использование автономным учреждением Указаний № 190н не является обязательным. Однако в 24–26 разрядах счетов учета затрат, доходов и расходов все-таки целесообразнее указать код КОСГУ. Ведь ориентируясь на его содержание, учреждению будет проще учитывать и классифицировать свои расходы.

Также это поможет определить те затраты, которые можно учитывать как расходы будущих периодов.

Так, например, на счет 401 50 225 «Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества» можно отнести расходы по выполнению текущего ремонта, которые относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Порядок списания расходов

Пунктом 302 Инструкции № 157н установлено, что затраты, учитываемые как расходы будущих периодов относятся на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и т. д.). При этом выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

Период списания расходов представляет собой срок, установленный для списания данного вида расходов. Если по каким-либо расходам порядок не установлен, то учреждение делает это самостоятельно (для этого составляется соответствующий организационно-распорядительный документ)

Расходы будущих периодов списываются на финансовый результат на основании Справки (ф. 0504833).

Затраты относят по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (401 20 211, 401 20 212, 401 20 220, 401 20 225, 401 20 226, 401 20 262) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 401 50 200 «Расходы будущих периодов» (401 50 211, 401 50 212, 401 50 220, 401 50 225, 401 50 226, 401 50 262).

Основание – пункт 160 Инструкции № 174н, пункт 188 Инструкции № 183н.

Как видно из приведенной корреспонденции, у учреждения отсутствует возможность списания расходов будущих периодов, например, на счет 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» или на счет 106 00 000«Вложения в нефинансовые активы». Однако пунктом 6 Инструкции № 157н учреждению дается право формировать свою учетную политику, исходя из отраслевых и иных особенностей деятельности.
Соответственно, если способ учета по каким-либо хозяйственным операциям нормативно не установлен, учреждение вправе определять необходимую корреспонденцию счетов самостоятельно. Но только при условии, что данный вариант учета не противоречит инструкциям по ведению учета и согласован с органом, который выполняет в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.

Соответствующие изменения следует закрепить в учетной политике.

Расходы на обязательное страхование автоответственности

Владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).

Расходы на услуги по страхованию имущества, гражданской ответственности и здоровья относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Значит, расходы будущих периодов по договору страхования будут отражаться на счете 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги».

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого взноса по договору (п. 1 ст. 957 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете признание расходов на страхование будет совпадать с перечислением денежных средств страховщику.

Предположим, что школа заключила договор ОСАГО в июле 2011 года. Срок действия договора – 1 год (то есть он заканчивается в июне 2012 года). Произведенные затраты были учтены учреждением в качестве расходов будущих периодов.

В учетной политике для целей бухучета установлено, что расходы будущих периодов относятся на затраты равномерно в течение всего срока использования.

Рассмотрим порядок отражения данной ситуации в учете образовательного учреждения.

* Одновременно сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

Как отразить расходы по лицензионному договору

Как правило, право на программный продукт передается по лицензионному договору. При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1236 Гражданского кодекса РФ).

Если исключительные права на программный продукт не передаются, то объект нельзя принимать к учету в качестве нематериального актива.

Предусмотрено, что расходы на оплату оказанных услуг в области информационных технологий, включая приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение, должны быть отнесены на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (раздел V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 190н).

Следовательно, расходы будущих периодов будут отражаться на счете 401 50 226«Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги». Срок списания расходов по таким активам обычно определяется на основании договора (в нем указывается период, на который предоставлен доступ к программному продукту).

Допустим, учреждение заключило договор на предоставление права пользования программным продуктом. Затраты относятся на расходы будущих периодов. Согласно правилам, установленным в учетной политике учреждения, расходы будущих периодов относятся на затраты равномерно в течение всего срока использования.

При этом оплата будет произведена в два этапа (аванс и основной платеж).

В этом случае корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом.

* Одновременно сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

На практике встречается и такая ситуация. Договор на использование программного продукта составлен на несколько лет.

Но учреждение принимает решение прекратить использование ранее установленного срока (например, в случае внедрения другого, более совершенного продукта).

Тогда суммы, которые числятся на счете 401 50 000 «Расходы будущих периодов» по данному продукту списываются единовременно (в состав прочих расходов текущего финансового года). Соответственно в бухгалтерском учете записывают:

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/9255-uchet-rashodov-budushchih-periodov

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.