+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Новое в налоговом учете процентов по займам в 2015 году

Содержание

Расходы в виде процентов в налоговом учете: зимние изменения

Новое в налоговом учете процентов по займам в 2015 году

В настоящее время ст. 269 НК РФ предусматривает два основных способа определения предельного (максимального) размера расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли. (И это правило действует с 2002 года, с момента введения в действие гл. 25 НК РФ.)

Первый способ предусматривает нормирование процентов исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам. По задумке авторов Кодекса этот способ должен был стать основным, однако на практике он оказался непопулярным из-за своей сложности.

Во-первых, для анализа нужно брать лишь те долговые обязательства, которые выданы в том же квартале (или месяце, если авансовые платежи налогоплательщик исчисляет исходя из фактически полученной прибыли).

Во-вторых, само по себе понятие «обязательства, выданные на сопоставимых условиях» в Кодексе не определено. Поэтому существует риск того, что то или иное обязательство, которое компания использовала для анализа, налоговики посчитают несопоставимым.

Ведь вопрос «регулировался» только на уровне писем Минфина России, коих по этому поводу было немало (см., например, письма Минфина России от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770, от 02.06.2010 № 03-03-06/2/104, от 05.05.2010 № 03-03-06/2/83, от 29.07.2009 № 03-03-05/141, от 02.06.

2010 № 03-03-06/2/104, от 21.04.2009 № 03-03-06/1/268, от 10.06.2008 № 03-03-06/1/357 и др.).

При применении второго способа налогоплательщик определяет предельную сумму расходов в размерах, четко определенных Кодексом.

Так, в настоящее время для рублевых обязательств этот размер составляет 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ, для валютных — 0,8 ставки рефинансирования.

Однако, например, в период с 1 августа по 31 декабря 2010 года эти размеры составляли двойную ставку рефинансирования для рублевых обязательств и 22 % годовых — для валютных.

Безусловно, этот способ значительно проще, чем первый, однако он может оказаться и «дороже». Чаще всего первый способ все же позволял признать расходы если не полностью, то в большей сумме, чем второй.

Как будет — общий порядок

С 1 января 2015 года подход к признанию расходов в виде процентов в налоговом учете полностью меняется. Изменения внесены Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ.

Итак, для всех долговых обязательств, кроме тех, которые возникли в результате контролируемых сделок, расходами будет признаваться сумма фактически начисленных процентов. Иными словами, для подавляющего большинства долговых обязательств нормирование расходов в виде процентов отменено.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки.

Для большинства видов сделок также установлена минимальная сумма доходов, при недостижении которой сделка контролируемой не признается.

Так, например, в общем случае сделка (или совокупность сделок) считается контролируемой, только если доходы по ней превышают 1 миллиард рублей.

Отметим, что по сделке, связанной с выдачей (получением) долгового обязательства, в качестве доходов рассматриваются начисленные проценты (см. письма Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 № 03-01-18/2-29, п. 2 письма Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33535, п. 1 письма Минфина России от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200).

Дополнительно отметим, что п. 2–4 ст. 269 НК РФ устанавливают правило «тонкой» капитализации. Оно предусматривает особый порядок налогообложения процентов по долговым обязательствам перед аффилированными иностранными компаниями, в том числе переквалификацию процентов в дивиденды. Это правило осталось без изменений.

Что делать в бухучете?

В бухгалтерском учете расходы в виде процентов, как правило, отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). (Начисление процентов в связи с приобретением/строительством инвестиционного актива здесь рассматривать не будем.) Однако нормирование каких бы то ни было процентов правилами бухучета не предусмотрено — расчеты признаются в фактических суммах.

Значит, если в налоговом учете расходы признаются не полностью, то в бухучете нужно отразить постоянную разницу в виде «сверхнормативных» расходов и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Рассмотрим пример

Организация «Альфа» получила кредит в сумме 50 миллионов рублей на один месяц под 16 % годовых. Деньги зачислены на счет организации 31 марта, возвращены банку 30 апреля. Сопоставимых обязательств нет.

Сделка по выдаче (получению) кредита не является контролируемой.

Вне зависимости от того, в каком году получен и возвращен кредит, сумма процентов, которые нужно уплатить банку за месяц пользования кредитом, составит:

50 000 000 × 16 % × (30/365) = 657 534,25 рублей.

Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета в условиях 2014 и 2015 годов.

В условиях 2014 года полностью признать расходы не получается. Предельная сумма расходов рассчитывается так: 50 000 000 × 8,25 % × 1,8 × (30/365) = 610 273,97 руб. Проценты в сумме 47 260,28 рублей (657 534,25 – 610 273,97) в налоговом учете не «зачтутся». В результате организация должна признать еще и ПНО в размере 9 452,06 рублей (47 260,28 × 20 %).

В налоговом учете в условиях 2015 года вся сумма процентов будет признана организацией «Альфа» внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Какие проводки сделает организация в бухгалтерском учете в связи с получением и возвратом кредита см. в табл.

Проводки организации «Альфа» в бухгалтерском учете в связи с получением и возвратом кредита в условиях 2014 и 2015 года

Примечание. Здесь считаем, что субсчет 66-1 — «Расчеты по основной сумме долга», 66-2 — «Расчеты по процентам».

Если заем или кредит — контролируемый

Напомним, что налоговое законодательство использует слово «контролируемый» в двух различных ситуациях. Во-первых, есть понятие «контролируемые сделки», установленное разделом V.

1 НК РФ (он введен в действие с 2012 года на смену ст. 40 НК РФ). Во-вторых, есть понятие «контролируемая задолженность», определенное п. 2–4 ст.

269 НК РФ, — задолженность перед материнской иностранной компанией.

Рассмотрим первую из этих ситуаций

Если получение займа или кредита признано контролируемой сделкой, то с 2015 года расходы в виде процентов признаются исходя из фактической ставки, но с учетом специальных положений раздела V.1 Кодекса.

Напомним, что до изменений в ст. 269 НК РФ не было прямого указания на обязательность применения данных положений, однако, по мнению Минфина России, их нужно было учитывать и до 2015 года (письмо от 28.08.

2012 № 03-01-18/6-114).

Однако здесь установлено исключение: если одной из сторон контролируемой сделки является банк, то расход можно признать без оглядки на контролируемость сделки, но для этого ставка по данному обязательству должна быть меньше предельного значения, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ. В частности, для рублевых обязательств это 180 % ставки рефинансирования в 2015 году и 125 % ставки рефинансирования начиная с 2016 года. Для обязательств в евро — это ставка EURIBOR, увеличенная на 7 процентных пунктов.

Расходы при уступке требования с убытком

Изменения в НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2015 года, коснулись и уступки требования с убытком. Наиболее интересные изменения касаются ситуаций, когда уступка произошла до наступления срока платежа.

Напомним, что в 2014 году убыток в этом случае признается в составе расходов только в пределах суммы процентов по долгу, равному доходу от уступки права требования, за период с даты уступки до предусмотренной договором даты платежа. Такие расходы нормируются так же, как и непосредственно расходы в виде процентов (в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ).

С 2015 года порядок меняется. Теперь в этой ситуации можно будет выбрать один из двух вариантов. Первый — признавать расходы в пределах максимальных ставок, указанных в п. 1.2 ст.

269 НК РФ (для рублевых обязательств, напомним, это 180 % ставки рефинансирования в 2015 году и 125 % ставки рефинансирования в 2016 году). Второй из них — применение правил о контролируемых сделках.

Иными словами, налогоплательщик может признавать убытки так, как будто он получил заем в сумме, равной доходу от уступки права требования, и договор займа является контролируемой сделкой.

Применяемый вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Второе изменение, которое вступит в силу с 2015 года, касается ситуации, когда продавец товаров (работ, услуг) уступает с убытком право требования к покупателю  (заказчику) после наступления срока платежа.

Напомним, что в настоящее время убыток признается полностью, но не сразу: на дату уступки права признается лишь половина убытка, а еще половина — через 45 календарных дней.

А с 2015 года отсрочка отменяется: весь убыток сразу можно признавать для целей налогообложения.

Например, организация «Бета» реализовала товары за 800 000 рублей. Через месяц после наступления срока платежа, 15 сентября, она уступила право требования долга за 700 000 рублей.

В условиях 2014 года убыток признается в сумме 50 000 рублей 15 сентября и еще 50 000 рублей — 31 октября. Если же уступка произойдет в 2015 году, то весь убыток (100 000 рублей) можно признать уже 15 сентября.

Разумеется, если сделка по уступке права требования признана контролируемой, то доходы от уступки нужно принимать для целей налогообложения с учетом специальных правил определения цен при контролируемых сделках.

Бухгалтеры бывают разные. Кто-то работает в штате компании и имеет дело с одним огромным балансом, а кто-то ведет совместительству еще несколько компаний. А какой вы бухгалтер?

Ответить

Источник: https://kontur.ru/articles/2298

Налог на прибыль проценты по кредиту с 2018 года

Новое в налоговом учете процентов по займам в 2015 году

Актуально на: 19 июня 2017 г.

Если организация взяла деньги или иное имущество в долг, начисленные проценты можно будет учесть при расчете налога на прибыль. Об общих правилах исчисления процентов в 2017 году, расскажем в нашей консультации.

Основной порядок учета процентов

По общему правилу во внереализационных расходах налогоплательщика учитываются проценты, начисленные исходя из фактических ставок (пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

При методе начисления проценты по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются в расходах ежемесячно и независимо от факта уплаты процентов (п.

8 ст. 272 НК РФ).

Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности

Проценты по долговому обязательству, признаваемому контролируемой задолженностью, учитываются по особым правилам. При этом с 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился. С 01.01.

2017 контролируемой задолженностью для налогоплательщика-российской организации признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими организацией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • или доля их прямого или косвенного участия в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.
  • Чтобы признать проценты по контролируемой задолженности по налогу на прибыль, нужно на последнее число отчетного (налогового) периода сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика.

    Если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) предельный размер учитываемых в расходах процентов рассчитывается с учетом коэффициента капитализации в порядке, установленном п.п.4,5 ст. 269 НК РФ.

    Если такого превышения нет, проценты признаются исходя из фактических ставок с учетом положений Раздела VI НК РФ.

    glaniga.ru

    Отправить на почту

    Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения – 2016, 2017, 2018 — этот вопрос по-прежнему актуален, несмотря на отмену нормирования для большинства компаний. С какими нюансами могут столкнуться заемщики, включая в налоговые расходы «кредитные» проценты, узнайте из нашего материала.

    Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

    Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

    Сейчас применяется следующий алгоритм:

    • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
    • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

    С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

    Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

  • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
  • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
  • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):
  • ∑К — сумма кредита;

    СК — ставка процента;

    КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).

  • временно́го — проценты отражаются в учете:
    • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
    • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
  • С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

    «Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2018

    Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

  • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
  • наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.
  • Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2018 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

    «Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

  • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
  • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
  • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).
  • С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
  • Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

  • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
  • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
  • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.
  • Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

    Нормирование процентов в различных ситуациях

    Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо

    Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.

    В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.

    Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:

  • заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
  • заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
  • перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).
  • Как правильно заполнить налоговому агенту отчетную форму 6-НДФЛ, расскажут размещенные на нашем сайте материалы:

    Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:

  • НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
  • Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива

    Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет.

    При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.

    Кредит потрачен на выплату дивидендов

    Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.

    С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:

    Источник: http://kam-merch.ru/nalog-na-pribyl-procenty-po-kreditu-s-2/

    Как подготовиться к отмене с 2015 года нормирования процентов

    Новое в налоговом учете процентов по займам в 2015 году

    Заемное финансирование является одним из самых распространенных инструментов налогового планирования. Так, с помощью процентов по займам осуществляется перераспределение фискальной нагрузки по налогу на прибыль внутри группы компаний. Однако компаниям не всегда удается учесть всю сумму процентов в налоговых расходах. Даже если заемные средства привлекались на рыночных условиях..

    Дело в том, что глава 25 НК РФ с самого начала своего существования предусматривала довольно жесткие условия нормирования процентов. К тому же многие компании, избегая налоговых рисков, применяют самый невыгодный способ нормирования — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). А по валютным обязательствам коэффициент равен всего лишь 0,8.

    Но с 1 января 2015 года порядок учета процентов по займам существенно изменится. По долговым обязательствам любого вида расходом будут признаваться проценты, исчисленные исходя из фактической ставки без нормирования по ставке ЦБ РФ (ст.

    3 Федерального закона от 28.12.13 № 420-ФЗ). Особый порядок предусмотрен только для контролируемых сделок. Теперь заемщикам не нужно будет нормировать проценты, в том числе и исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам (абз. 3 п.

    1 ст. 269 НК РФ).

    В связи с чем, если на данный момент у компании отсутствует возможность учесть всю сумму процентов в расходах, она может попытаться перенести сверхнормативную часть процентов на 2015 год. Проанализируем, с помощью каких способов компания может получить экономию по налогу на прибыль и насколько они могут быть рискованны с налоговой точки зрения.

    Снизить ставку в этом году, а в следующем повысить

    Прежде всего, для того чтобы перенести проценты на 2015 и последующие годы, заемщик может договориться с дружественным заимодавцем о снижении процентной ставки в текущем году и об ее повышении в последующие годы.

    Например, в 2014 году по рублевым займам можно установить максимально возможную ставку — 14,85 процента годовых (8,25% x 1,8), а в отношении валютных займов — 6,6 процента (8,25% x 0,8). А в 2015 году увеличить процентную ставку на определенное количество пунктов. Главное — предусмотреть в договоре изменение процентной ставки по займу.

    Таким образом, заемщик может не применять метод сопоставимости, который на текущий момент является довольно рискованным.

    В случае если заем уже получен на основании договора, не предусматривающего возможность изменения процентной ставки, компания может заключить с кредитором дополнительное соглашение к договору займа.

    И в этом соглашении, наряду с установлением указанной возможности, прописать, что процентная ставка в 2014 году снижается и будет составлять 14,85 процента годовых, а в 2015 году повышается и будет равна, к примеру, 22 процента.

    Однако такой способ экономии сработает, только если компания привлекает долгосрочные кредиты или займы. По крайней мере на два года (2014й и 2015й). Кроме того, повышение процентной ставки в 2015 году выгодно в случае, если сумма самого кредита существенно не уменьшается.

    Изменение структуры аннуитетного платежа позволит перенести большую часть процентов на 2015 год

    С помощью составления выгодного графика платежей по займу у компании также имеется возможность перенести большую часть процентов на льготный период. Это актуально при так называемых аннуитетных платежах, часть которых погашает основную сумму долга.

    То есть в случае, когда заемщик выплачивает равные по сумме платежи в течение всего срока кредитования. При этом структура данных платежей меняется от периода к периоду.

    Обычно в первые месяцы львиную долю платежа составляют проценты, а в последние — тело займа.

    Формирование выгодной для заемщика разбивки платежей по графику, являющемуся неотъемлемой частью договора, позволит учесть всю сумму процентов в расходах. Так, заемщик может договориться с дружественным кредитором о том, что в 2014 году в составе аннуитетных платежей будет погашаться меньше процентов, а в 2015 году — больше.

    Следовательно, сумма погашаемого основного долга в составе аннуитетных платежей в 2014 году будет значительно больше, чем в 2015 году. Так же можно поступить и с действующими займами, а именно заключить с кредиторами дополнительные соглашения, приложив к ним новые графики платежей с более выгодной структурой.

    Главное, чтобы в самом контракте или дополнительном соглашении к нему было сказано о возможности изменения процентной ставки.

    Льготный период позволит списать больше процентов в расходы

    Заемщик может перенести проценты по займу на 2015 год и списать больше расходов, зафиксировав в договоре так называемый льготный период кредитования.

    То есть предусмотреть условие о том, что компания уплачивает проценты, только если не вернет заем до истечения определенного срока. Таким льготным периодом как раз и может стать 2014 год.

    Главное — прописать в контракте условие о том, что если заем будет погашен в определенный срок, то заемщик не выплачивает проценты. При этом проценты должны быть уплачены, только если заемщик не погасит долг в этот период.

    Правда, такой способ экономии является довольно рискованным.

    Поскольку в отношении доходов Минфин России считает, что независимо от срока уплаты процентов, установленного договором, заимодавец должен учитывать их равными долями на конец каждого месяца (письма от 20.09.

    13 № 03-03-06/4/39056, от 17.09.12 № 03-03-06/2/108, от 26.08.11 № 03-03-06/1/523, от 15.06.11 № 03-03-06/1/345, от 20.12.10 № 03-03-06/1/791).

    Правда, в письме от 23.09.13 № 03-03-06/2/39246 чиновники указывают, что проценты по долговым обязательствам с льготным периодом начисляются в доходах исходя из даты начала начисления процентов, предусмотренной условиями долгового обязательства.

    К тому же с 1 января 2014 года проценты по долговому обязательству сроком действия более одного отчетного периода признаются в расходах на конец каждого месяца независимо от сроков таких выплат, предусмотренных договором (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ). Чтобы избежать подобных последствий, необходимо, чтобы из договора займа прямо следовало, что не уплата, а именно начисление процентов производится неравномерно, с учетом льготного периода.

    Упрощенцы смогут учесть всю сумму процентов в расходах, перечислив их в 2015 году

    Если заемные средства привлекает компания, применяющая упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то для нее вопрос нормирования процентов также является актуальным. Поскольку упрощенцы рассчитывают ограничение таким же образом, как и плательщики налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

    Однако при расчете единого налога начисленные проценты учитываются только после их фактической выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    В ситуации отмены нормирования процентов с 2015 года упрощенцам выгоден перенос момента их уплаты на год вперед.

    При этом желательно в самом договоре займа или в дополнительном соглашении к нему прописать условие о том, что выплата процентов производится в 2015 году.

    Данный способ экономии наиболее эффективен в случае, если и заимодавцем выступает компания, применяющая УСН. Поскольку у кредитора возникает встречная обязанность отразить проценты по предоставленному займу только в момент их фактического получения (п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ), то есть в 2015 году.

    Если же заимодавцем будет являться компания на общей системе, то процентный доход она должна будет отразить равномерно в 2014 и 2015 годах (п. 6 ст. 271 НК РФ). Впрочем, этот метод сработает и в случае, если кредитор на ОСНО в 2014 году использует кассовый метод учета доходов и расходов (п. 6 ст. 250, п. 2 ст. 273 НК РФ).

    Перенос процентов может быть оформлен векселем

    На практике нередко встречается ситуация, когда одна компания предоставляет заем другой, а взамен получает процентные векселя заемщика (ст. 815 ГК РФ). Далее при погашении векселей происходит прекращение соответствующего долгового обязательства заемщика перед кредитором и уплата процентов по векселю.

    В общем случае проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата (ст. 5 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341, далее — Положение).

    Но для целей налогового планирования в нашей ситуации как раз и может стоять иная дата, приходящаяся уже на 2015 год. В этом случае заемщику удастся учесть всю сумму процентов в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), несмотря на требования обновленной нормы абзаца 1 пункта 8 статьи 272 НК РФ.

    Ведь проценты будут именно начисляться только с 2015 года, а не просто уплачиваться.

    По мнению высших судей, указанием другой даты считается как прямая оговорка «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее» (ч. 2 ст. 34 Положения, абз. 1 п. 19 постановления Пленума Верховного суда РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000).

    Таким образом, дата, с которой подлежат начислению проценты на вексельную сумму, будет совпадать с датой наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу, и начисляться они будут до момента фактического погашения векселя.

    Таким образом, обусловить начисление процентов по векселю с 2015 года можно двумя способами: или выдав вексель сроком по предъявлении, но не ранее 1 января 2015 года, или указав эту дату на векселе как момент начала начисления процентов.

    Сверхнормативные проценты заменяют выплатой комиссий и штрафов

    При заключении краткосрочного договора займа между дружественными компаниями можно установить срок возврата, приходящийся на 2014 год. Данное обязательство заведомо не будет выполнено, за что и будет уплачиваться «штрафной» ненормируемый процент.

    В таком случае вся сумма фактически уплаченных в адрес кредитора санкций будет учтена заемщиком в составе налоговых расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Примечательно, что уже в 2015 году стороны сделки могут продлить срок возврата заемных средств и соответственно увеличить процентную ставку по займу.

    Возможность проведения такой оптимизации косвенно подтверждается и разъяснениями Минфина России.

    По мнению чиновников, проценты, подлежащие уплате на основании пункта 1 статьи 811 ГК РФ в случае нарушения заемщиком условий контракта, являются мерой гражданско-правовой ответственности.

    И подлежат включению в состав внереализационных доходов заимодавца на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ (письма от 20.02.07 № 03-03-06/2/28, от 07.02.11 № 03-03-06/2/26).

    Аналогичная позиция была высказана Федеральным арбитражным судом Московского округа в постановлении от 12.09.07, 19.09.07 № КА-А40/7899-07-1,2. В указанном деле суд установил, что «повышенные» проценты не являются процентами за пользование денежными средствами и состоят из двух частей.

    Первая — договорные проценты за пользование кредитом, включаемые в налоговую базу независимо от даты фактической уплаты (п. 6 ст. 250 НК РФ). Вторая — санкции за просрочку возврата кредита, включаемые в базу по налогу на прибыль на дату признания их должником либо на дату вступления в силу решения суда.

    Такой подход прослеживается и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.02.08 № А56-14866/2007.

    Отметим также, что штраф может начисляться не только за несвоевременный возврат основного долга, но и за несвоевременное погашение процентов.

    Кроме того, сверхнормативные проценты можно замаскировать и под различные комиссии, которые заемщик выплачивает кредитору.

    Расходы на уплату этих комиссий не нормируются и учитываются в составе внереализационных расходов в полном объеме (подп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    К примеру, в конце 2014 года заемщик может перечислить кредитору комиссию за досрочный возврат займа. Президиум ВАС РФ признает такие выплаты законными с гражданско-правовой точки зрения (постановление от 22.10.13 № 6764/13). А уже в начале 2015 года компания может взять новый заем, но уже под более высокий процент.

    Главное, чтобы в 2014 году по условиям договора размер комиссий определялся не в процентном отношении к сумме непогашенного займа. В противном случае данные суммы придется нормировать по статье 269 НК РФ. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (письма от 16.02.11 № 03-07-08/43, от 10.12.07 № 03-03-06/1/838, от 29.08.11 № 03-03-06/1/534, от 16.11.06 № 03-03-04/1/765).

    Невыгодный заем безопаснее погасить и заменить новым

    Отметим, что вышеуказанные способы по переносу процентных расходов могут вызвать пристальное внимание со стороны проверяющих.

    При этом налоговики могут обвинить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

    Причем самым действенным способом убеждения контролеров в отсутствии схемы может стать не изменение условий уже действующего контракта, а возврат предыдущего займа и привлечение нового на выгодных условиях.

    При отсутствии возможности погасить ранее взятые займы можно прибегнуть к механизму новации. То есть заменить ранее существовавшее долговое обязательство на новое с выгодными условиями (ст. 414 ГК РФ). Причем в данной ситуации отсутствие денежных средств как раз и может стать деловой целью новации.

    Заемщик может разъяснить проверяющим, что именно отсутствие у него средств как на уплату основного долга, так и процентов побудило его новировать старый заем в новый.

    При этом в новом контракте можно прописать условие о капитализации уже начисленных процентов путем прибавления их к телу займа.

    К тому же высшие судьи не считают, что новация процентов в заем каким-либо образом противоречит заемному обязательству (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.09.11 № 146).

    Кроме того, в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.12.13 № Ф09-13855/13 указано, что после новации долга заемщик вправе учитывать проценты в расходах.

    Суд заявил, что присоединенные к сумме займа проценты становятся новым обязательством и без фактической передачи денежных средств.

    Кроме того, статья 818 ГК РФ не содержит требования о непременном завершении всех расчетов по прежнему обязательству при совершении новации.

    Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3406-kak-podgotovitsya-k-otmene-s2015goda-normirovaniya-protsentov

    Займ начисление в конце срока процентов бухгалтерский и налоговый учет

    Новое в налоговом учете процентов по займам в 2015 году

    Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).

    Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст.

    54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется.

    Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179.

    Налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году. расчет процентов

    Если договор содержал условие об изменении процентной ставки, организации необходимо было на конец каждого месяца (периода действия договора) сверять ставку кредитования предусмотренную договором, со ставкой рефинансирования ЦБ РФ на конец соответствующего месяца, с учетом нормативного коэффициента. Если ставка кредитования оказывалась ниже или равна ставке рефинансирования, умноженной на коэффициент, то вся сумма начисленных за месяц процентов могла быть учтена в расходах для целей налогообложения. Расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст.
    269 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ, причем эта норма действовала и до 01.01.2015, и после указанной даты). Пунктом 8 ст.

    Учет полученных кредитов и займов

    Внимание Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

    ! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п.

    Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете

    НК РФ 2 сделки со взаимозависимым лицом на УСН, по которым годовая сумма доходов превышает 60 млн руб. пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ 3 сделки со взаимозависимым лицом — плательщиком ЕСХН или ЕНВД, если годовая сумма доходов по ним больше 100 млн руб. пп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.

    14 НК РФ 4 сделки с офшорными компаниями, по которым годовая сумма доходов больше 60 млн руб. пп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ) Новое с 01 января 2017 года (401-ФЗ от 30.11.

    2016) не признается контролируемой 5 по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками Пп. 6 п.4 ст 105.

    14 НК РФ 6 по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация Пп.

    Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним

    ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита), то есть от условий договора.

    Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

    Проценты по полученным займам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от выплаты денежных средств (п.
    6, п. 7 ПБУ 15/2008, п.

    18 ПБУ 10/99). Расходы по займам (проценты) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п. 4 ПБУ 15/2008).

    Как отразить в налоговом учете проценты по выданному займу

    Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

    Когда начисленные, но неуплаченные проценты по займу — не расход

    Важно В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    При этом не имеет значения, у кого взяты средства — у другой организации, работника или стороннего физического лица. Аналитический учет займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
    Согласно п. 3 ПБУ 15/2008 проценты являются расходами по займам.

    Проценты признаются прочими расходами, за исключением процентов по займам, связанным с приобретением (сооружением и т.п.) инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008). В соответствии с п.

    Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

    • Беспроцентный заем: налог на прибыль и НДС, № 24
    • Контролируемая задолженность — новая версия, № 2
    • 2016 г.

    1. Погашаем кредит за работника, № 22
    2. Новый поворот в истории со старой матвыгодой, № 20
    3. Валютный заем получен траншами: как считать проценты, № 16
    4. Считаем проценты по займу: день первый, день последний, № 12
    5. Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал, № 10
    6. Займы физлицам: считаем и платим НДФЛ с матвыгоды по новым правилам, № 5

    2015 г.

    1. Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов, № 18
    2. Беспроцентно — не всегда даром!, № 4

    Источник: http://redtailer.ru/zajm-nachislenie-v-kontse-sroka-protsentov-buhgalterskij-i-nalogovyj-uchet/

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.