+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Неустойка от контрагента: налоговые последствия

Содержание

Как компании взыскать неустойку с контрагента за нарушение договора и не потерять на налогах

Неустойка от контрагента: налоговые последствия

Компания вправе потребовать с контрагента компенсацию потерь, если тот нарушил условия договора. В этом случае контрагент должен заплатить неустойку либо добровольно, либо по решению суда. Также пострадавшая организация вправе произвести взаиморасчет.  В статье рассмотрим подробнее каждый из трех способов взыскания неустойки, их налоговые преимущества и недостатки.

Вариант 1. Контрагент заплатил неустойку добровольно

Должник обязан уплатить кредитору неустойку, если не исполнил или исполнил ненадлежащим образом обязательства по договору. Такая норма указана в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Условие о компенсации потерь стороны должны прописать в договоре. Неустойку можно установить в виде:

  • штрафов;
  • процентов;
  • пеней.

Что с НДС. Организация вправе не платить НДС с полученной от контрагента неустойки, так как это выплаты не подпадают под элементы ценообразования и не связаны с оплатой товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Такой вывод поддерживает Президиум ВАС РФ (постановление от 05.02.08 № 11144/07).

Часто стороны прописывают в условиях договора уплату обеспечительного платежа. Из него пострадавшая компания и удержит неустойку.  Такие меры применяют при аренде имущества, однако их можно использовать и при заключении других договоров (ст. 421 ГК РФ).

Обеспечительный платеж тоже облагать НДС не нужно, так как он гарантирует исполнение сторонами обязательств и не связан с реализацией товаров (работ, услуг). Такой платеж упрощает расчеты по претензиям и не создает дополнительных налоговых обязательств.

В отличие от аванса компания должна вернуть контрагенту обеспечительный платеж. Если же в договоре указано, что помимо неустойки из обеспечительного платежа сторона вправе удержать денежные средства в счет оплаты за товары, работы или услуги, то ревизоры могут посчитать такой смешанный платеж предоплатой и потребовать с этой суммы заплатить НДС.

Продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). Покупатель вправе принять к вычету НДС, которые перечислен в составе аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Что с налогом на прибыль. Признанная должником неустойка  – это внереализационный доход кредитора. Поэтому при получении неустойки нужно исчислить налог на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ). Должник же должен отразить неустойку во внереализационных расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если сторона получила обеспечительный платеж и затем его вернула, отражать его ни в доходах, ни в расходах его не нужно. Такую позицию занял Минфин в письме от 31.05.16 № 03-03-06/1/31325. Он указал, что при определении базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, которое получено форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, налогоплательщик вправе не учитывать.

Компания вправе удержать из обеспечительного платежа средства в счет оплаты за поставленные контрагенту товары, работы или услуги. Эти средства кредитор обязан отразить в составе доходов от реализации в том периоде, в котором произошло удержание (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если же кредитор из обеспечительного платежа удерживает неустойку, то внереализационный доход он должен признать датой признания должником неустойки. Такая норма указана в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Однако Кодекс не предусматривает, какой именно документ подтвердит признание должником неустойки. Этим документом может стать любой документ, который подтвердит факт нарушения обязательств.

Главное, чтобы можно было определить размер неустойки, признанной должником. Например:

  • соглашение о расторжении договора;
  • акт сверки;
  • платежное поручение на перечисление средств в счет погашения неустойки;
  • письмо должника.

Что с единым налогом при упрощенной системе налогообложения. В положении пункта 1 статьи 346.15 НК РФ указано, что при получении неустойки у кредитора-упрощенца возникает внереализационный доход.

Налог нужно уплатить только в момент поступления неустойки на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. Независимо от объекта обложения исчисленные суммы неустоек не уменьшают базу по единому налогу.

Такой вывод сделал Минфин в письме от 07.04.16 № 03-11-06/2/19835.

Если стороны договора прописали уплату обеспечительного платежа, то налоговые последствия, как и при общей системе, будут зависеть от того, можно ли зачесть этот платеж в счет оплаты за товар или нет. В первом случае, платеж будет предоплатой и его нужно учесть в доходах в момент поступления. Если компания вернет аванс контрагенту, доход на эту сумму необходимо уменьшить в периоде возврата.

Если обеспечительный платеж носит гарантийный, то при исчислении единого налога получение и возврат обеспечительного платежа ни в доходах, ни в расходах отражать не нужно (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Вариант 2. Кредитор взыскал неустойку через суд

Перед тем как подавать иск в суд, стоит посмотреть, какие аргументы у вас есть, и оценить шансы на победу.

Суд оценивает, насколько справедлива сумма неустойки и ее соразмерность ущербу из-за нарушения обязательств по договору.

При этом кредитор вправе не подтверждать сумму убытка, достаточно только факта, что контрагент нарушил договор (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Поэтому неустойка — эффективное средство обеспечения исполнения обязательств.

У должника есть два способа защиты, он должен доказать что:

  1. в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств нет его вины. То есть кредитор не вправе требовать выплаты неустойки (п. 2 ст. 330 ГК РФ);
  2. подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательств (ст. 333 ГК РФ). В этом случае суд вправе снизить размер неустойки.

Судебная практика есть к обоим случаям. В одном из дел должник доказал что в неисполнении обязательств нет его вины и суд отменил неустойку (постановление АС Дальневосточного округа от 21.12.16 № Ф03-6095/2016).

Еще в одном споре суд снизил размер пеней в 2,5 раза (постановление АС Московского округа от 15.02.17 № Ф05-20160/2016). Арбитры сослались на разъяснения высших судов (п. 72 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.16 № 7, п.

2 постановления Пленума ВАС РФ от 22.12.11 № 81).

Что с налогом на прибыль. Штрафы и иные санкции, которые должник должен уплатить по решению суда, признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Признать такой доход нужно датой вступления решения суда в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Аналогично нужно учитывать неустойку, которую кредитор получил в результате заключения мирового соглашения. Его стороны вправе  подписать на любой стадии судебного процесса, в том числе на этапе исполнения вступившего в силу судебного акта.

Затраты на ведение судебного процесса, организация вправе учесть в составе расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). К таким расходам относятся затраты на:

  • уплату госпошлины;
  • копирование и нотариальное заверение документов;
  • оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь.

Судебные расходы или их часть кредитор вправе взыскать с контрагента как со стороны, проигравшей процесс (ст. 110 АПК РФ). Компенсацию, полученную от должника, кредитор обязан включить в внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что с единым налогом при упрощенной системе налогообложения. Кредитор не вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу при УСН на сумму полученной неустойки (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При взыскании неустойки через суд кредитор-упрощенец обязан признать внереализационный доход в момент поступления денег.

Судебные издержки упрощенец вправе признать в расходах и уменьшить тем самым  базу по единому налогу. Госпошлина — это федеральный сбор (п. 10 ст. 13 НК РФ).

Налоги и сборы компании на УСН вправе учитывать в расходах на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Прочие судебные затраты — на основании подпункта 31 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

К таким затраты относятся, например, выплаты экспертам, свидетелям, адвокатам, переводчикам, юридическая помощь, почтовые расходы и т. д.

Вариант 3. Стороны провели взаимозачет

Если контрагент нарушил обязательство по договору до даты окончательного расчет, пострадавшая сторона вправе удержать неустойку из платежей по договору.

Чтобы сделать взаимозачет  нужно, чтобы у сторон были другу к другу встречные требования, срок исполнения которых уже наступил (ст. 410 ГК РФ). Встречные требования должны быть однородными (п.

7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.01 № 65). В нашем случае – выражены в денежной форме.

Однако взаимозачет не всегда возможен в одностороннем порядке. Необходимо, чтобы должник признал неустойку. Это действует для всех случаев взыскания, в том числе и для взаимозачета. Такой вывод слал Минфин в письме от 24.07.15 № 03-03-06/1/42838.

Если контрагент не признает неустойку, он вправе оспорить взаимозачет в судебном порядке. Чтобы избежать споров стоит вовремя фиксировать факт признания должником неустойки. К примеру, подписывать акты сверки расчетов.

В интересах покупателя прописать в договоре свое право удержать неустойку при окончательном расчете (постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.12 № 1394/12).

Что с НДС. Компенсацию потерь  нужно включать в базу по НДС. Из-за этого стороны договоры могут столкнуться с зачетом обязательств, которые нужно облагать налогом по-разному. Но это их обязанности по НДС не повлияет, ведь НДС исчисляется по отгрузке, а взаимозачет касается оплаты.

Если условия договора нарушил покупатель, а поставщик удерживает неустойку из суммы предоплаты, то возникают нюансы. Ведь покупатель уже принял НДС.

Налоговики часто не хотят считать взаимозачет возвратом предоплаты. В результате они не позволяют поставщику принять к вычету НДС, который уплачен с аванса (письмо Минфина России от 25.04.

11 № 03-07-11/109, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.12 № А03-3477/2010).

Однако в ВС РФ другое мнение. В постановлении от 30.05.14 № 33 он указал, что налогоплательщик не может быть лишен права на вычет НДС с авансов из-за изменений условий или расторжения договора, если возврат платежей производится не в денежной форме.

Что с налогом на прибыль. В случае взаимозачета кредитор должен включить неустойку в состав внереализационных доходов. Такая норма указана в пункте 3 статьи 250 и пункте 3 статьи 271 НК РФ. Должник же должен учесть выплаченную  неустойку в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Что с единым налогом при упрощенной системе налогообложения. При взаимозачете кредитор-упрощенец обязан включить неустойку в базу по единому налогу, должник-упрощенец не должен учитывать неустойку в расходах (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Компания на УСН отражает доход после того как оформлено заявление о зачете встречных обязательств.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/4130-kak-kompanii-vzyskat-neustoyku-s-kontragenta-za-narushenie-dogovora-i-ne-poteryat-na-nalogah

Премии, пени, штрафы от контрагента: разбираемся с уплатой НДС

Неустойка от контрагента: налоговые последствия

Традиционно подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ вызывает много разногласий.

В нем говорится, что в налогооблагаемую базу по НДС в числе прочего включаются полученные суммы, так или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

К сожалению, из текста данной нормы нельзя сделать однозначный вывод, о каких именно суммах в ней идет речь. В частности, непонятно, распространятся ли она на премии, пени и штрафы, поступившие от контрагента.

Инспекторы при проверках заявляют, что такие выплаты связаны с реализацией, и поэтому на них следует начислить НДС. Однако, по мнению налогоплательщиков, прямая связь с реализацией отсутствует.

Рассмотрим в отдельности каждую из спорных выплат.

Премии, полученные покупателем от продавца

Нередко в договоре поставки предусмотрено, что при достижении определенного объема продаж поставщик обязуется перечислить покупателю денежную премию. Сейчас нет единого мнения относительно того, каким образом отразить данный бонус в учете.

Одни считают, что премия уменьшает первоначальную стоимость товара. Как следствие, поставщик должен уменьшить ранее начисленный НДС, а покупатель — ранее принятый вычет.

При этом покупатель не обязан включать бонус в базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость. Такой подход поддержал Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.12 № 11637/1 (см.

«Сумма денежной премии за достижение определенного объема закупок товаров не включается в налоговую базу по НДС у покупателя»).

Другие полагают, что бонус является самостоятельной выплатой и на цене поставки не отражается. Премию следует расценивать как сумму, связанную с оплатой за реализованный товар, и применять подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В арбитражной практике есть пример, когда судьи поддержали данную точку зрения (постановление ФАС Московского округа от 26.05.11 № КА-А40/4206-11-2).

С июля 2013 года ситуация изменится. В статье 154 НК РФ появится пункт 2.1, где говорится, что способ учета зависит от условий договора.

Если в нем предусмотрено, что первоначальная стоимость уменьшается на величину предоставленной премии, то поставщик и покупатель должны скорректировать базу по НДС.

Если же по договору премия не влияет на стоимость товара, то облагаемая база по НДС будет неизменной как у поставщика, так и у покупателя (см. «В Налоговый кодекс внесены поправки, касающиеся НДС и контролируемых сделок»).

Но остается открытым вопрос, нужно ли начислить НДС с суммы премии в случае, когда по условиям договора бонус не влияет на первоначальную цену поставки. Другими словами, следует ли в этой ситуации применять подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Мы считаем, что такой необходимости нет, поскольку премия не связана с реализацией. Такую же позицию обозначил и Минфин России в письме от 22.04.13 № 03-07-11/13674 (см.

«Премии, выплаченные покупателю за достижение определенного объема продаж товаров, НДС не облагаются»).

Премии, полученные исполнителем от заказчика

Встречается обратная ситуация, когда премию выплачивает не поставщик, а покупатель. Подобные условия, как правило, характерны для сделок по оказанию услуг (например, маркетинговых или рекламных). Стороны договариваются, что если услуги принесли пользу, то заказчик обязуется перечислить исполнителю помимо основной оплаты еще и денежное вознаграждение.

Специалисты Минфина России полагают, что такой бонус увеличивает налогооблагаемую базу по НДС у исполнителя (письмо от 06.12.11 № 03-07-11/336).

Однако, мы с этим не согласны, ведь между премиями, полученными от поставщика, и премиями, полученными от покупателя, нет принципиальной разницы.

И если чиновники разрешили не начислять налог на премию от поставщика (об этом мы говорили выше), то по логике такой же вывод можно сделать и в отношении премии от покупателя.

Штрафы и неустойки

Еще один распространенный повод для споров с инспекторами — это штрафы и неустойки, перечисленные контрагентами в связи с ненадлежащим исполнением договорных обязательств. Налоговики при проверках включают эти суммы в облагаемую базу по НДС, ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Несколько лет назад ВАС РФ принял постановление от 05.02.08 № 11144/07, где опроверг подобный подход. Судьи подтвердили, что неустойка не связана с оплатой за реализованные товары, работы или услуги. По этой причине НДС на величину штрафа начислять не нужно (см. «Неустойку в базу по НДС включать не нужно»).

Несмотря на это, чиновники Минфина настойчиво повторяли, что неустойка увеличивает базу по налогу на добавленную стоимость. И только весной этого года финансовое ведомство изменило свое отношение к данному вопросу и разрешило не платить НДС. Об этом говорится в письмах от 04.03.

13 № 03-07-15/6333 и от 12.04.13 № 03-07-11/12363 (см. «Минфин и ФНС признали: сумма неустойки в связи с несвоевременной оплатой товаров НДС не облагается» и «Сумма штрафа, полученного покупателем от продавца услуг за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, НДС не облагается»).

Таким образом, чиновники и судьи теперь единодушны в том, что штрафы и неустойки в базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Следовательно, компании и предприниматели могут без каких-либо опасений применять данный вывод на практике.

Пени

Существует мнение, что пени, выплаченные контрагентом, который нарушил условия договора, связаны с оплатой за реализованный товар, работу или услугу. И по этой причине на них полагается начислить НДС. Именно такую трактовку предложил Минфин России в письме от 11.01.11 № 03-07-11/01 (см. «Пени, полученные продавцом от покупателя за нарушение договорных обязательств, облагаются НДС»).

С нашей точки зрения, подобное утверждение ошибочно. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 330 Гражданского кодекса РФ пени (равно как и штрафы) – это частный случай неустойки.

Значит, все выводы, сделанные в отношении штрафов и неустоек, в равной степени относятся и к пеням.

И поскольку Минфин признал, что штрафы и неустойки не подпадают под НДС, то такой же подход справедлив и в отношении пеней.

Как учесть НДС, начисленный с бонусов и неустоек

Если компания или предприниматель решили проявить осторожность и заплатить НДС с премий и неустоек, бухгалтер должен решить, в каком периоде увеличить базу по НДС.

Вариантов два: в момент начисления (например, в день признания штрафов по суду), либо в момент фактического поступления денег. Мы считаем, что более корректным является второй вариант, ведь в статье 162 НК РФ говорится о полученных суммах.

А раз так, то и формировать облагаемую базу следует на дату, когда премия или неустойка получена.

Далее бухгалтеру предстоит разобраться, каким образом заплаченный НДС отразится на облагаемой базе по налогу на прибыль. Здесь также возможны два варианта. Первый — показать в доходах бонус или неустойку вместе с НДС, а затем налог на добавленную стоимость включить в расходы.

Второй вариант — показать в доходах сумму бонуса или неустойки за минусом НДС, а расходы не формировать. Минфин России в письме от 04.02.11 № 03-03-06/1/67 рекомендует второй вариант (см.

«При расчете налога на прибыль полученная сумма штрафных санкций включается в состав доходов без НДС»).

Пример

По решению суда клиент перечислил пени в размере 118 000 руб. Для простоты будем считать, что других доходов у компании нет.
Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 – 118 000 руб. – отражено обязательство клиента по уплате пеней;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 118 000 руб. – пени поступили на расчетный счет;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– 18 000 руб. (118 000 руб.: 118% х 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/5/7321

Как переложить налоговые риски на контрагента?

Неустойка от контрагента: налоговые последствия

Не будем затягивать. Но сначала расскажем предысторию способа, о котором идёт речь в этой статье.

Одна компания покупает у другой сельхозпродукцию

«Торговый дом Риф» (покупатель) и ООО «Агробизнес» (продавец) заключили договор купли-продажи. «Риф» покупал у «Агробизнеса» пшеницу, кукурузу, ячмень и другие сельхозкультуры.

Также компании заключили допсоглашение к договору. Согласно этому допсоглашению «Агробизнес» заверял «Риф» и гарантировал «Рифу», что он, «Агробизнес»:

  • надлежащим образом учреждён и зарегистрирован;
  • находится по месту регистрации;
  • имеет все необходимые разрешения, одобрения и согласия, необходимые для исполнения договоров;
  • имеет соответствующие коды ОКВЭД;
  • не имеет никаких правовых препятствий для заключения и исполнения договора;
  • лицо, которое подписывает договоры от имени компании, имеет необходимые полномочия;
  • уплачивает все налоги и сборы, ведёт и вовремя подаёт все виды отчётности (налоговую, статистическую и другую);
  • ведёт абсолютно «чистую» документацию и отчётность по покупке и продаже товаров;
  • полностью отражает НДС, полученный от покупателя в составе цены товара.

Теперь важнейшая часть этого соглашения. «Агробизнес» заверял «Риф», что он, «Агробизнес», обязуется возместить «Рифу» убытки, которые тот, возможно, понесёт, если ФНС признает, что «Агробизнес» – недобросовестная компания. Под убытками в контексте соглашения понимаются:

  • НДС, штрафы и пени по нему, взысканные с «Рифа» ФНС;
  • НДС, который «Риф» возместил своим покупателям после того, как ФНС взыскала НДС с этих покупателей.

Иными словами, «Агробизнес» заверял своего покупателя «Торговый дом Риф» в своей абсолютной «чистоте» и законопослушании. И в готовности компенсировать все налоговые риски своими деньгами, если это не так.

А потом появились проблемы.

Вы правильно догадались: «Агробизнес» нарушил заверения, данные в дополнительном соглашении

Инспекция отказала в налоговых вычетах по НДС Компании «Риф» в сумме 12 354 256 рублей. Причина отказа: у «Агробизнеса» был контрагент «Фаворит». По мнению инспекции, между «Агробизнесом» и «Фаворитом» был искусственный документооборот, а реальных операций быть не могло.

Короче говоря, «Агробизнес» работал с однодневкой и нарушал, таким образом, допсоглашение с «Рифом».

«Риф» обратился в АС Ростовской области с иском о взыскании с «Агробизнеса» всей суммы налоговых вычетов, в которых ему было отказано со стороны инспекции – 12 354 256 рублей.

Дело в суде «Риф» выиграл. Все суды, включая кассацию, поддержали «Риф» и подтвердили обязанность «Агробизнес» возместить «Рифу» сумму убытков в размере 12 354 256 рублей.

Как на практике переложить налоговые риски на поставщика? Готовое решение

Заключайте договоры с нужными пунктами или заключите допсоглашение к уже существующим договорам

Во вновь заключаемых договорах пропишите необходимые вам условия в разделе «Ответственность сторон». Можно также ввести раздел «Особые условия». Но в целом, не так важно, в каком разделе будут прописаны нужные пункты.

В отношении уже существующих договоров заключите дополнительное соглашение. Лучше, чтобы оно имело обратную силу (это можно прямо предусмотреть в тексте допсоглашения). Без обратной силы соглашение будет действовать только в отношении будущих поставок.

Что должно быть включено в новые договоры/дополнительные соглашения?

Соглашение должно состоять из 3-х логических частей.

Часть 1. Гарантии контрагента, что он – добросовестный.

В тексте укажите, что контрагент:

  • зарегистрирован надлежащим образом;
  • работает по месту регистрации;
  • в руководстве нет дисквалифицированных лиц;
  • у контрагента есть необходимые лицензии и разрешения;
  • он ведёт «белую» бухгалтерию, платит налоги, все сделки отражает в отчётности.

Часть 2. Гарантии по сделке.

Пусть контрагент подпишется под тем, что:

  • у него нет ограничений для заключения и исполнения сделок;
  • у товара нет обременений;
  • он перечисляет НДС в бюджет и, как положено, отражает это в налоговой декларации;
  • он по первому требованию предоставит вам первичные документы. Укажите, в какой срок это нужно сделать.

Часть 3. Ответственность за нарушения договора/соглашения.

Эту часть, как и предыдущие, нужно прописывать не общими, а конкретными фразами.

Обязуйте контрагента возместить:

  • НДС, в вычетах которого вам отказали;
  • доначисленные вам налоги, пени, штрафы;
  • суммы, которые вы вынуждены были возместить третьим лицам из-за нарушения контрагентом соглашения или договора.

И конечно, пропишите сроки этого возмещения. Отталкивайтесь от той даты, когда вы направите контрагенту соответствующее решение ФНС.

Предусмотрите, что возмещение не зависит от успешности/неуспешности обжалования решения ФНС в суде. Если этого не предусмотреть, то срок возмещения растянется до решения Верховного суда.

Что делать, если вас понуждают заключить такое соглашение?

Вы не можете поручиться за своих контрагентов. Поэтому попытайтесь заключить такие же соглашения с ними. Вы сможете переложить риски на них.

И конечно, общий совет – оцените ситуацию.

Выводы о том, как переложить на контрагента риски налоговых доначислений

  1. Появился механизм, который позволяет взыскивать с контрагента убытки, причинённые доначислениями налога или отказом в возмещении НДС.
  2. Чтобы воспользоваться описанным механизмом, нужно заключить с контрагентом грамотное дополнительное соглашение или договор, в котором будут прописаны соответствующие условия.

    Так как договор/соглашение – важный документ, нужно, чтобы его составлял опытный специалист по налогам.

  3. Описанный механизм интересен и даже остроумен. Но он не избавляет от необходимости проявлять должную осмотрительность и проверять контрагента перед заключением договора.

Подпишитесь на нашу рассылку, и вы всегда будете в курсе важных событий из области налогов.

Источник: https://nalog-advocat.ru/kak-perelozhit-nalogovye-riski-na-kontragenta/

Налоговые последствия неграмотных договоров — статья

Неустойка от контрагента: налоговые последствия

Иногда при составлении договора с контрагентом и руководитель и юрист организации принимают во внимание только нормы гражданского законодательства, забывая о налоговой составляющей.

Такой подход может привести не только к финансовым потерям в будущем, но и создает предпосылки для возникновения административных или уголовных дел.

В статье на примерах судебной практики проанализируем, что нужно учитывать при составлении договоров.

Недавние поправки в Налоговый кодекс РФ привели к появлению в нем статьи 54.1, которая вступила в силу с 19.08.2017 и ввела новые требования к налогоплательщику, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

При доказывании налоговыми органами вышеперечисленных нарушений, в первую очередь будут проверяться факты умышленного участия налогоплательщика и его контрагентов в незаконных действиях, в том числе на основании установления взаимозависимости между ними при осуществлении хозяйственных операций, использовании особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельств, свидетельствующих о согласованности их действий (письмо ФНС РФ от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@).

При таком подходе, в первую очередь будут проверяться договоры на предмет наличия в них подозрительных с точки зрения налогового органа схем, например:

  • создание схемы «дробления бизнеса», которая позволяет применить специальный налоговый режим (режимы);
  • оформление и осуществление сделок с использованием налоговых льгот, пониженных налоговых ставок, освобождения от налогообложения;
  • создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Подобные требования заставляют не только более внимательно относится к формулировкам хозяйственных договоров, но также и проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов, с которыми эти договоры заключаются.

Пример № 1 (суммы округлены): Арбитражный суд Пермского края по делу № А50-4720/2017 признал решение МИ ФНС № 2 по Пермскому краю о привлечении ООО к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующим законодательству о налогах и сборах.

По указанному решению МИ ФНС № 2 был доначислен НДС в сумме 3,5 млн. руб., начислены пени в сумме 733,9 тыс. руб. и штраф в размере 352,3 тыс. руб. по причине неправомерного применения ООО налоговых вычетов по НДС по операциям закупки электротехнических изделий.

В ходе налоговой проверки было выявлено: часть представленных ООО приложений к спорному договору поставки оформлены ранее его заключения, в т.ч.

 счета-фактуры и товарные накладные; руководитель поставщика от факта заключения договора и выставления на его основании расчетных документов отказалась; по показаниям работников ООО проверка поставщика перед заключением договора не осуществлялась.

Доводы ООО о необоснованном возложении на него ответственности за действия иных лиц Арбитражным судом рассмотрены и отклонены, так как установление факта недобросовестности, проявленной ООО при выборе контрагента без необходимой степени осмотрительности, не позволяет ООО претендовать на возмещение названного налога.

Доначисления по расчетной ставке

Согласно п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены. Причем бремя выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике.

В связи с этим, если договор не содержит прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, возникают основания для выделения налога из указанной в договоре цены расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Другим основанием для применения расчетной ставки является пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, согласно которому налоговому органу предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Пример № 2: Арбитражный суд Челябинской области по делу № А76-30162/2015 признал недействительным решение МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области о привлечении ООО к ответственности, однако суды апелляционной и кассационной инстанций сделали вывод о наличии в действиях ООО состава правонарушения по ст.

122 НК РФ, что подтверждено Определением ВС РФ от 04.05.2017 № 309-КГ17-3750.

В ходе налоговой проверки было произведено доначисление НДС и налога на прибыль расчетным способом по кассовому методу, в том числе, не имея других документов, на основании денежных документов о внесении незадекларированных сумм из кассы ООО на его расчетный счет с указанием в них основания как «торговая выручка» и «поступления от продажи товаров» — в общей сумме на 8 млн. руб.

По утверждению ООО указанные средства отношения к торговой выручке не имеют, поступили в связи с погашением задолженности по договору цессии и, в соответствии с учетной политикой ООО об определении выручки по методу начисления, были учтены в периодах, предшествовавших периоду проведения проверки.

Суды апелляционной и кассационной инстанций согласились с арбитражным судом, что вменение налогоплательщику, применяющему метод начисления, дохода на основании выписки банка не является информацией, которая может быть использована для целей применения расчётного метода. Однако сделали вывод о правомерности привлечения ООО к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 565804 руб. в связи с неуплатой НДС.

Переквалификация договора

Налоговые органы имеют право не только переквалифицировать договоры, но также и обращаться в суд с исками о признании спорных договоров недействительными, с последующим взысканием всего полученного по ним в доход государства.

Если налоговый орган докажет, что стороны на практике осуществляли иные операции, чем те, что указаны в договоре, то таких доказательств будет достаточно, чтобы суд его переквалифицировал. С последующей перспективой доначисления налогов и штрафных санкций.

Пример № 3 (суммы округлены): Арбитражный суд Краснодарского края по делу № А32-16101/2016 признал недействительным решение ИФНС России № 2 по г.

Краснодару об отмене решения о возмещении суммы НДС налогоплательщику ООО, однако судами апелляционной и кассационной инстанций данное решение отменено, в удовлетворении заявленных требований ООО отказано. По решению № 10 ИФНС России № 2 по г. Краснодару было отменено возмещение ООО сумм НДС в размере 16,5 млн. руб.

по результатам камеральной проверки, в ходе которой налоговый орган выявил факты отсутствия реальных хозяйственных отношений между ООО и его контрагентами, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения контрагентами своих обязательств по заключенным с ООО договорам на поставку и перевозку сельхозпродукции, поскольку данные организации не имели активов, имущества и работников, необходимых для исполнения своих обязательств; исчисляли налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с ООО; отсутствовали факты перевозки товара от поставщика к продавцу; денежные средства со счетов контрагентов второго звена обналичивались физическими лицами; приобретение сельхозпродукции производилось напрямую у сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы, и не являющихся плательщиками налогового органа; часть руководителей контрагентов отрицали свою причастность к деятельности данных организаций. Однако, в решении арбитражного суда первой инстанции было указано, что налоговый орган, ссылаясь на указанные выше обстоятельства, не доказал, что ООО действовало согласованно со своими контрагентами с целью необоснованного получения налоговой выгоды, не могло реально совершить операции, отраженные в его учетных документах, либо не могло достигнуть соответствующих экономических результатов. Но, вышестоящие суды отменили это решение, так как по результатам их оценки представленных в материалах дела доказательств, пришли к выводу о фиктивности сделок, заключенных между ООО и его контрагентами и их направленности на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды. Принимая во внимание установленные налоговым органом обстоятельства, а также выявленные противоречия в документах, служащих основанием для применения вычетов по НДС, суды пришли к выводу об отсутствии реальной хозяйственной деятельности между обществом и спорным контрагентами.

Определением Верховного Суда РФ от 04.09.2017 № 308-КГ17-11607 решения судов апелляционной и кассационной инстанций оставлены в силе.

Полезные условия в тексте договора

Исходя из анализа рассмотренных в этой статье арбитражных дел, в качестве заключения можно порекомендовать экономическим субъектам при составлении хозяйственных договоров не упускать возможности указать в них в явном виде те условия, которые могут повлиять на результаты налогообложения по оформляемым сделкам.

Возьмем к примеру распространенный договор поставки. В соответствии с требованиями п. 1 ст.

172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС зависит от наличия у покупателя выставленных продавцом счетов-фактур, иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.

Однако в Главе 21 НК РФ нет явных норм, обязывающих продавца (поставщика) провести оформление надлежащим образом (в т.ч. в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если прописать в договоре такую обязанность для поставщика в качестве одного из условий оплаты товара, то любая ошибка в расчетных документах, которая может привести к отказу в подтверждении вычета входного НДС может стать основанием для предъявления к нему штрафных санкций со стороны покупателя.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/1591

Как учесть штрафы от контрагентов?

Неустойка от контрагента: налоговые последствия

Предпринимательская деятельность связана с рисками, одним из которых является невыполнение собственных обязательств. Когда организация не может выполнить заказ, вовремя перечислить деньги или заплатить очередной налог, то ее ждут штрафы и выплаты неустойки.

Когда предприятие не выполняет установленные договором условия – поставки или оплаты – контрагент может потребовать неустойку, которая, в свою очередь, подразделяется на два вида – штрафы и пени. Размер пени зависит от того, как долго не выполнялись условия договора.

Обычно эти суммы начисляются за каждый день просрочки в процентах к размеру долга или цене договора. Объем неустойки устанавливается соглашением сторон, которое должно быть заключено в письменном виде.

В противном случае оно будет считаться недействительным, и текст в договоре, неисполнение обязательств по которому обеспечено неустойкой, значения не имеет.

Положения об уплате штрафных санкций прописываются непосредственно в контракте. Вместе с тем они могут быть отражены и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора.

При этом у организаций есть возможность рассчитывать на законную неустойку, то есть установленную не договором. В статье 332 ГК говорится, что фирма может требовать выплатить ей штраф, определенный нормативными актами, например, за пользование чужими деньгами. Размер санкции определяется учетной ставкой Центрального банка.

При взыскании долга в судебном порядке арбитры могут согласится с истцом, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Сумма неустойки может быть уменьшена, если штраф значительно превышает нанесенный ущерб.

У фирмы, которая требует компенсацию, согласно пункту 10.2 ПУБ 10/99, полученные суммы считаются прочими доходами.

В компании, виновной в нарушении договора, штрафы, пени и неустойки признаются прочими расходами, согласно пункту 14.2 ПБУ 10/99.

Когда у бухгалтера фирмы, требующей неустойку, равно как и у специалиста учета, выплачивающего ее, на руках будет документ о признании задолженности или решение суда, то на последующую операцию составляется проводка:

Дебет 76 Кредит 91

Получатель сумм санкции признал доход

Или

Дебет 91 Кредит 76

Должник признал неустойку

Формы установленные законодательством

Если фирме по итогам камеральной или выездной проверки доначислены налоги, то уплаченные суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом суммы пеней и штрафов не признаются затратами, которые уменьшают прибыль.

А как быть с учетом сумм, полученных после перевода неустойки или штрафа? При расчете налога на прибыль бухгалтер должен учитывать сразу несколько норм, установленных гражданским и финансовым законодательством. Для начала нужно определить, что же признается доходом.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК в состав внереализационных поступлений включаются суммы штрафов и неустоек, признанных должником или подлежащих уплате контрагентом на основании решения суда.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК при методе начисления датой признания дохода является день согласия партнера уплатить требуемую сумму.

Согласно статье 317 НК при определении внереализационных поступлений в виде штрафов, предприятия списывают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

В случае если контрактом не установлен размер санкций, то у получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов.

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению поступлений возникает у организации на основании решения суда, которое вступило в законную силу.

В то же время у налоговых инспекторов есть свой взгляд на эту ситуацию. Контролеры полагают, что сумму штрафов нужно определять от даты, установленной договором. Если считать размер санкций таким образом, то фирме придется уплатить пени с неуплаченных налогов. При этом арбитры полагают, что партнеры должны согласовать условия неустойки, и только поле этого можно начислить штраф контрагенту.

Учет затрат по санкциям

Учет затрат по санкциям похож на порядок признания расходов. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК в состав внереализационных издержек включаются признанные или назначенные решением арбитров неустойки.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК, датой признания штрафов является день подписания соглашения о санкции или постановление арбитров.

При этом в НК нет указания порядка составления претензий по неисполненным договорам, однако затраты, связанные с признанием претензии, могут быть включены в расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени поступления денег.

Для признания санкций затратами они должны обладать основными признаками расходов для налога на прибыль, например, быть обоснованы.

Под эти подразумевается, что неисполнение договорных обязательств не было преднамеренным, а стало проявлением допустимого риска.

Инспекторы могут не признать издержки законными, если усомнятся в том, что фирма вообще была в состоянии исполнить заключенный договор. Вместе с тем следует иметь в виду: обоснование должно быть подтверждено документально.

Также штрафы должны быть соразмерны, то есть предприятие обязано доказать, что размер неустойки равнозначен или не завышен в сравнении с последствиями нарушения контракта. При этом в состав расходов включаются не только суммы санкций, но и затраты на возмещение причиненного ущерба.

Соглашение о выплате возможной неустойки должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно будет считаться недействительным.

При этом текст основного договора, неисполнение обязательств по которому обеспечено неустойкой, значения не имеет.

Третьим условием признания затрат по неустойке является следующее соответствие: издержки в виде штрафов у одной компании должны быть равны доходам от компенсации ее контрагента. Об этом говорится в пункте 1 статьи 252 НК.

Расчет НДС

Расчет НДС в случае поступления компенсации или уплаты штрафа прост. Когда пострадавшая сторона получает возмещение издержек, то эти деньги не являются объектом налогообложения по НДС, и поэтому не учитываются в расчетной базе.

Для провинившейся стороны в НК нет точного указания на порядок учета неустойки, так как штрафы не указаны в перечне облагаемых сумм. Однако чиновники из Минфина и ревизоры считают что санкции связаны с оплатой продукции, поэтому должны включаться в налоговую базу. В то же время арбитры считают, что суммы компенсаций не имеют отношения к оплате товара, а значит не должны облагаться НДС.

По итогам проверок

Если фирме по итогам камеральной или выездной проверки доначислены налоги, то уплаченные суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

А суммы пеней и штрафов не признаются затратами, которые уменьшают прибыль. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются как убытки прошлых лет, если была проведена выездная проверка.

Если же нарушения выявлены по итогам камерального анализа декларации, то начисленные налоги признаются текущими. Проводки будут следующими:

Дебет 91.2 Кредит 68

Доначислен налог

Дебет 99 Кредит 68

Начислена пеня

Следует помнить, что уплаченные налоги за прошлые периоды влияют на финансовый результат текущего года. В таком случае в учете может образоваться постоянная налоговая разница, и тогда бухгалтеру фирмы нужно будет рассчитать условный расход. При этом сумма пеней не учитывается при определении прибыли или убытка. Проводки будут следующими:

Дебет 91.2 Кредит 68.1

Доначислен налог, по которому выявлены нарушения

Дебет 99 Кредит 68.1

Рассчитаны пени

Дебет 68.1 Кредит 51

Суммы уплачены в бюджет

Дебет 99 Кредит 68.2

Отражено постоянное налоговое обязательство

Дебет 68.2 Кредит 99

Уменьшен налог на прибыль за период, в котором выявлены нарушения

Дебет 68.2 Кредит 99

Учтен условный доход

http://www.raschet.ru

Источник: http://lawedication.com/blog/2013/12/20/kak-uchest-shtrafy-ot-kontragentov/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.