+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Непростые вопросы простого товарищества

Содержание

Простое товарищество бухучет и налогообложение

Непростые вопросы простого товарищества

У товарищей

Внесение вкладов по договору простого товарищества:

денежных средств: Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кт 51 имущественных вкладов: Дт 58.4 Кт 01,07,10 и т.п.

Согласно п. 13 ПБУ 20/03 финансовые вложения отражаются по стоимости, по которой активы отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу, а согласно п. 15 ПБУ 19/02 – по денежной оценке, согласованной товарищами в договоре простого товарищества.

При этом, если передача ТМЦ в совместную деятельность осуществлялась после предъявления к вычету НДС, уплаченного при их приобретении, то крайне важно восстановить соответствующие суммы налога.

Вы точно человек?

В соответствие со ст. 170 НК РФ восстановленную сумму НДС нужно включить в стоимость переданных в счет вклада в совместную деятельность ТМЦ.

Отражение товарищами доли прибыли (убытка), полученной от совместной деятельности:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91.1 «Прочие доходы и расходы»

Дт 91.9 Кт 99

При получении денежных средств

Дт 51 Кт 76

либо

Дт 91 Кт 76

Дт 76 Кт 51 – фактическое перечисление денежных

средств в погашение убытка

В соответствие со ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков определяется соглашением сторон. При отсутствии соглашения – пропорционально стоимости вкладов товарищей в совместную деятельность.

При прекращении договора простого товарищества имущество, переданное в общее владение или пользование, возвращается товарищам, как погашение ранее внесенных вкладов.

— Отражение распределœения имущества при прекращении совместной деятельности

Дт 76 Кт 58.4

Дт 51,01,08,07,10,41 и т.п. Кт 76

В случае если стоимостная оценка имущества, подлежащего получению участником совместной деятельности, больше (меньше) величины его вклада, выявленная разница в стоимости отражается следующим образом:

Дт 76 Кт 91

либо

Дт 91 Кт 76

У товарища, ведущего общие дела простого товарищества

Учет у товарища, ведущего общие дела, регламентируется п.п. 17-21 ПБУ 20/03 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

В учете доверенного лица подлежат отражению следующие операции:

— получение вкладов, предусмотренных договором, от участников договора;

покупка товарно-материальных ценностей, оборудования, их использование; производство и реализация готовой продукции, реализация товаров в рамках исполнения договора;

— исчисление финансовых результатов для целœей бухгалтерского и налогового учета;

— распределœение прибыли между участниками;

— перечисление долей прибыли участникам товарищества;

— получение средств в возмещение убытков от участников;

— возврат участникам вкладов и имущества, созданного в процессе осуществления деятельности после ее прекращения.

  • Внесение вкладов, предусмотренных договором

Дт 01 «Основные средства», 10, 51

Кт 80 «Уставный капитал» субсчет «Вклады товарищей»

При этом п. 18 ПБУ 20/03 установлено, что вклады,

внесенные участниками совместной деятельности, учитываются в оценке, предусмотренной договором.

  • Осуществление деятельности от имени простого товарищества:

— если деятельность направлена на создание внеоборотного актива, всœе затраты предварительно аккумулируются на счете 08 (Дт 08 Кт 10,60,70,69,76 и др. сч.) в общеустановленном порядке, как у заказчика.

если деятельность направлена на изготовление продукции, на реализацию товаров, работ, услуг, расходы учитываются в общеустановленном порядке на счетах по учету затрат (20,26,44) с дальнейшим списанием на счета реализации в зависимости от характера сделок и видов продукции (работ, услуг).

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, участник, ведущий общие дела по договору простого товарищества, должен вести как минимум два баланса:

— по деятельности юридического лица;

— по деятельности простого товарищества.

  • Распределœение прибыли и убытков

Ст. 1048 ГК РФ предусмотрено, что прибыль, полученная товарищами при осуществлении совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором.

Согласно п. 19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода подлежит распределœению полученный финансовый результат:

— распределœение прибыли:

Дт 84 «Нераспределœенная прибыль» Кт 76 – начисление

доли прибыли, подлежащей

передаче участнику

Дт 76 Кт 51 – фактическое перечисление доли прибыли

участникам

— распределœение убытков:

Дт 76 Кт 84 – отнесение доли убытка на товарища

Дт 51 Кт 76 – получение средств от товарищей в

возмещение убытка

  • Учет распределœения имущества при прекращении совместной деятельности

Пунктом 21 ПБУ 20/03 установлен порядок составления ликвидационного баланса на дату прекращения совместной деятельности.

Возврат товарищам денежных средств и имущества, как внесенных в качестве вклада, так и созданного в процессе осуществления деятельности, отражается в учете следующим образом:

Дт 80 «Вклады товарищей» Кт 51,10,41 и др. счета

Участник, ведущий общие дела, обязан сообщать другим участникам совместной деятельности о результатах деятельности.

Пунктом 20 ПБУ 20/03 установлено, что сроки представления сведений должны быть определœены договором простого товарищества. Своевременное представление сведений участником неразрывно связано со своевременным и правильным исчислением налогов участниками.

Так, согласно ст. 377 НК РФ налог на имущество

организаций уплачивается каждым участником совместной деятельности в отношении:

— налогооблагаемого имущества, внесенного в простое товарищество, исходя из остаточной стоимости переданного имущества;

— налогооблагаемого имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, исходя из остаточной стоимости пропорционально стоимости вклада в общее дело.

То есть лицо, на ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ возложена обязанность вести учет результатов совместной деятельности, не является налогоплательщиком по налогу на имущество и по налогу на прибыль в части, причитающейся другим участникам договора.

Источник: https://printscanner.ru/prostoe-tovarishhestvo-buhuchet-i-nalogooblozhenie/

Как вывести активы с помощью простого товарищества?

Непростые вопросы простого товарищества

Сначала хотела написать статью «Налоговые мифы. Часть 4. Простые товарищества». Но в процессе поиска мифов, опроса друзей и представителей бизнеса, я выяснила, что мало кто знает, «что это такое, и с чем это едят»…  Поэтому и мифов вокруг этой формы совместной деятельности не сложилось. Разве что, это «какая-то деятельность с советскими отголосками».

«Простое товарищество»: что это, зачем и почему?

Простому товариществу посвящена Глава 55 ГК РФ.  Из ст. 1041 Главы 55 ГК РФ «Договор простого товарищества»:

«1. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

  1. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации».

Ситуация. ООО «Ромашка» (ОСН) и ИП «Василек» (УСН 15%) решили объединить свои усилия в организации оптово-розничной торговли цветами и создать простое товарищество. Тем самым увеличить объемы продаж и расширить рынок. ООО «Ромашка», вносит в совместную деятельность склады и сотрудников.

А ИП «Василек» оборотные средства, услуги по доставке цветов и разработки по выращиванию синих роз и тюльпанов, которые являются интеллектуальной собственностью ИП «Василек». Стоит отметить, что ИП «Василек» может применять упрощенку, только с базой «доходы-расходы». Т.к. это прописано в ст. 346.11 НКРФ и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Конечно же, договор простого товарищества составлен в соответствии с деловыми целями.

А имущество, которые передали ООО «Ромашка» и ИП «Василек» в простое товарищество реализацией не признается, и, соответственно, не будет облагаться НДС согласно п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Какая же выгода в организации простого товарищества в плане оптимизации налогообложения?

Наталья Брылева

Юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»:

    Рассматривая возможности холдинговых структур и возможности оптимизации налогообложения, можно использовать механизм передачи имущества без НДС с помощью простого товарищества. Но для того, чтобы такую передачу не признали реализацией, необходимо иметь реальную деловую цель.

    Например, собрались два бизнесмена: один внес производственный комплекс, другой денежные средства. Простое товарищество действует на основании договора о совместной деятельности.

    Соответственно, в таком договоре целесообразно прописать цель создания простого товарищества: например, модернизация производственной площадки и ее сдача в аренду. Простое товарищество должно проработать минимум 3 месяца, получить доход и отчитаться по налогам.

    Далее товарищами может быть принято решение о том, что  дальнейшая деятельность не является прибыльной. Договор о совместной деятельности будет расторгнут, а по договоренности между товарищами один из низ забирает вместо вложенных денежных средств имущество, а второй товарищ деньги.

Как вывести активы, и все ли так «просто»?

В силу внесенных законом №401-ФЗ правок в 45 ст. НК РФ, собственники бизнеса обеспокоились безопасностью своих активов.

Можно ли защитить активы компании с помощью договора простого товарищества.

Могут ли, например, налоговики, у одного из товарищей, в отношении которого была проведена проверка и доначислены налоги, наложить арест на его активы в простом товариществе?

Наталья Брылева

Юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»:

    Не путайте с вкладом пайщика в потребительское общество в неделимый фонд – в данном случае ваши активы действительно защищены от претензий кредиторов и налоговых органов.

    Но, внося имущество в общую собственность, участник договора приобретает долю в праве общей собственности, которая является самостоятельным объектом гражданского оборота (ст. 128 ГК РФ) и может быть предметом взыскания по требованию кредитора в отношении личных долгов соответствующего товарища, не связанных с совместной деятельностью.

    Если в таких случаях выделение доли в натуре невозможно либо против этого возражают остальные участники долевой или совместной собственности, кредитор вправе требовать продажи должником своей доли остальным участникам общей собственности по цене, соразмерной рыночной стоимости этой доли, с обращением вырученных от продажи средств в погашение долга.

    Так что применение договора о совместной деятельности не обезопасит ваше имущество от третьих лиц. В данном случае, этот способ позволяет перевести имущество после завершения полного цикла деятельности.

Как обстоят дела с судебной практикой, и к чему придираются налоговики?

Одно из судебных решений 2021 году в пользу налогоплательщика, в котором налоговики придрались к договору простого товарищества. В результате выездной проверки налоговая доначислила ООО-шке пени, недоимки и штрафы. Подозрения налоговиков вызвал договор простого товарищества, заключенный между ООО и ИП (учредитель ООО).

В соответствии с договором, его «предметом является объединение имущества, денежных средств, иных материальных ресурсов, своего профессионального опыта, а также деловой репутации, деловых связей для совместных действий без образования юридического лица в целях развития спектра и повышения качества и конкурентоспособности предоставляемых товаров и услуг, а также извлечения прибыли». Вклады товарищей состоят в следующем:

  • Со стороны общества: офисные и складские помещения, а также квалифицированный персонал;
  • Со стороны ИП: товар (подтвержденный товарными накладными), квалифицированный персонал, транспортные средства для осуществления перевозок и деловые связи.

Налоговики были уверены, что ООО нарушило п. 1 ст. 1042 ГК РФ: на момент заключения договора простого товарищества общество не владело имуществом и квалифицированным персоналом, внесенным в виде вклада в товарищество фактически:

  • Отдельные договора аренды заключены после заключения договора простого товарищества, поэтому вклад ООО отсутствовал;
  • Общество не имело квалифицированного персонала, т.к. сотрудники до заключения договора простого товарищества являлись сотрудниками ИП;
  • Договор простого товарищества – мнимый, формальный, несущественный и направлен на минимизацию налогов.

Также налоговики выявили взаимозависимость между товарищами и получение необоснованной налоговой выгоды:

  • Офисы ИП и ООО располагаются по одному адресу;
  • Простое Товарищество было создано для продажи товара с НДС покупателям, так как ООО применяло упрощенку;
  • Операции по реализации товаров, произведенные в рамках договора, фактически являются сделкой купли-продажи (передачей товара на возмездной основе) и подлежат учету в целях налогообложения. Договор простого товарищества является притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть сделку купли-продажи товара.

Однако суд не увидел в договоре простого товарищества попытку получения необоснованной налоговой выгоды.

  • По поводу взаимозависимости. Как указали суды, в том числе и кассация, «гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договора простого товарищества между юридическими лицами, учредителями которых являются одни и те же лица, в том числе – между взаимозависимыми лицами». «Взаимозависимость участников сделок и осуществление расчетов с использованием одного банка, сами по себе не могут служить основанием для признания необоснованной налоговой выгоды, а только в совокупности с обстоятельствами, указанными в пункте 5 Постановления ВАС №53». Налоговики в ходе выездной проверки таких доказательств не нашли;
  • По поводу формальности договора. «Обществом велась реальная финансово-хозяйственная деятельность в рамках договоров о совместной деятельности, распределение и налогообложение полученной прибыли производилось в соответствии с данными договорами и действующим законодательством, ведение учета осуществлялось согласно применяемой обществом системе налогообложения». Налоговики не представили доказательств нарушений условий договора простого товарищества по ст.1041 и ст.1048 ГК РФ;
  • «В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора, следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно определять момент вхождения юридического лица в состав участников договора простого товарищества». Сотрудники фискальной службы не представили в суде аргументов, подтверждающих, что заключение договора простого товарищества являлось притворной сделкой;

Поэтому, на основании Постановления АС Поволжского округа №Ф06-7280/2021 от 26.04.2021 г. (Дело № А06-3318/2015) заключение и исполнение договора простого товарищества в данном случае было связано с осуществлением реальной предпринимательской деятельности и не имело своей целью получение необоснованной налоговой выгоды.

Письма Минфина и ФНС, касающиеся деятельности простых товариществ

Источник: https://turov.pro/kak-vyivesti-aktivyi-s-pomoshhyu-prostogo-tovarishhestva-c/

Гражданский кодекс РФ Часть 2

Непростые вопросы простого товарищества

1. По договору простого товарищества (договору осовместной деятельности) двое или несколько лиц(товарищей) обязуются соединить свои вклады исовместно действовать без образованияюридического лица для извлечения прибыли илидостижения иной не противоречащей закону цели.

2. Сторонами договора простого товарищества,заключаемого для осуществленияпредпринимательской деятельности, могут бытьтолько индивидуальные предприниматели и (или)коммерческие организации.

3. Особенности договора простого товарищества,заключаемого для осуществления совместнойинвестиционной деятельности (инвестиционноготоварищества), устанавливаются Федеральнымзаконом “Об инвестиционном товариществе”.(п. 3 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

Статья 1042. Вклады товарищей

1. Вкладом товарища признается все то, что онвносит в общее дело, в том числе деньги, иноеимущество, профессиональные и иные знания,навыки и умения, а также деловая репутация иделовые связи.

2. Вклады товарищей предполагаются равными постоимости, если иное не следует из договорапростого товарищества или фактическихобстоятельств. Денежная оценка вклада товарищапроизводится по соглашению между товарищами.

Статья 1043. Общее имуществотоварищей

1. Внесенное товарищами имущество, которым ониобладали на праве собственности, а такжепроизведенная в результате совместнойдеятельности продукция и полученные от такойдеятельности плоды и доходы признаются их общейдолевой собственностью, если иное не установленозаконом или договором простого товариществалибо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым ониобладали по основаниям, отличным от правасобственности, используется в интересах всехтоварищей и составляет наряду с имуществом,находящимся в их общей собственности, общееимущество товарищей.

2. Ведение бухгалтерского учета общегоимущества товарищей может быть поручено имиодному из участвующих в договоре простоготоварищества юридических лиц.

3. Пользование общим имуществом товарищейосуществляется по их общему согласию, а принедостижении согласия в порядке,устанавливаемом судом.

4.

Обязанности товарищей по содержанию общегоимущества и порядок возмещения расходов,связанных с выполнением этих обязанностей,определяются договором простого товарищества.

Статья 1044. Ведение общих делтоварищей

1. При ведении общих дел каждый товарищ вправедействовать от имени всех товарищей, еслидоговором простого товарищества не установлено,что ведение дел осуществляется отдельнымиучастниками либо совместно всеми участникамидоговора простого товарищества.

При совместном ведении дел для совершениякаждой сделки требуется согласие всех товарищей.

2. В отношениях с третьими лицами полномочиетоварища совершать сделки от имени всехтоварищей удостоверяется доверенностью,выданной ему остальными товарищами, илидоговором простого товарищества, совершенным вписьменной форме.

3. В отношениях с третьими лицами товарищи немогут ссылаться на ограничения прав товарища,совершившего сделку, по ведению общих делтоварищей, за исключением случаев, когда онидокажут, что в момент заключения сделки третьелицо знало или должно было знать о наличии такихограничений.

4.

Товарищ, совершивший от имени всех товарищейсделки, в отношении которых его право на ведениеобщих дел товарищей было ограничено, либозаключивший в интересах всех товарищей сделки отсвоего имени, может требовать возмещенияпроизведенных им за свой счет расходов, еслиимелись достаточные основания полагать, что этисделки были необходимыми в интересах всехтоварищей. Товарищи, понесшие вследствие такихсделок убытки, вправе требовать их возмещения.

5. Решения, касающиеся общих дел товарищей,принимаются товарищами по общему согласию, еслииное не предусмотрено договором простоготоварищества.

Статья 1045. Право товарища наинформацию

Каждый товарищ независимо от того, уполномоченли он вести общие дела товарищей, вправезнакомиться со всей документацией по ведениюдел. Отказ от этого права или его ограничение, втом числе по соглашению товарищей, ничтожны.

Статья 1046. Общие расходы и убыткитоварищей

Порядок покрытия расходов и убытков, связанныхс совместной деятельностью товарищей,определяется их соглашением. При отсутствиитакого соглашения каждый товарищ несет расходы иубытки пропорционально стоимости его вклада вобщее дело.

Соглашение, полностью освобождающее кого-либоиз товарищей от участия в покрытии общихрасходов или убытков, ничтожно.

Статья 1047. Ответственностьтоварищей по общим обязательствам

1. Если договор простого товарищества не связанс осуществлением его участникамипредпринимательской деятельности, каждыйтоварищ отвечает по общим договорнымобязательствам всем своим имуществомпропорционально стоимости его вклада в общеедело.

По общим обязательствам, возникшим не издоговора, товарищи отвечают солидарно.

2. Если договор простого товарищества связан сосуществлением его участникамипредпринимательской деятельности, товарищиотвечают солидарно по всем общим обязательствамнезависимо от оснований их возникновения.

Статья 1048. Распределение прибыли

Прибыль, полученная товарищами в результате ихсовместной деятельности, распределяетсяпропорционально стоимости вкладов товарищей вобщее дело, если иное не предусмотрено договоромпростого товарищества или иным соглашениемтоварищей. Соглашение об устранении кого-либо изтоварищей от участия в прибыли ничтожно.

Статья 1049. Выдел доли товарища потребованию его кредитора

Кредитор участника договора простоготоварищества вправе предъявить требование овыделе его доли в общем имуществе в соответствиисо статьей 255 настоящего Кодекса.

Статья 1050. Прекращение договорапростого товарищества

1. Договор простого товарищества прекращаетсявследствие:

объявления кого-либо из товарищейнедееспособным, ограниченно дееспособным илибезвестно отсутствующим, если договоромпростого товарищества или последующимсоглашением не предусмотрено сохранениедоговора в отношениях между остальнымитоварищами;

объявления кого-либо из товарищейнесостоятельным (банкротом), за изъятием,указанным в абзаце втором настоящего пункта;

смерти товарища или ликвидации либореорганизации участвующего в договоре простоготоварищества юридического лица, если договоромили последующим соглашением не предусмотреносохранение договора в отношениях междуостальными товарищами либо замещение умершеготоварища (ликвидированного илиреорганизованного юридического лица) егонаследниками (правопреемниками);

отказа кого-либо из товарищей от дальнейшегоучастия в бессрочном договоре простоготоварищества, за изъятием, указанным в абзацевтором настоящего пункта;

расторжения договора простого товарищества,заключенного с указанием срока, по требованиюодного из товарищей в отношениях между ним иостальными товарищами, за изъятием, указанным вабзаце втором настоящего пункта;

истечения срока договора простоготоварищества;

выдела доли товарища по требованию егокредитора, за изъятием, указанным в абзаце второмнастоящего пункта.

2. При прекращении договора простоготоварищества вещи, переданные в общее владение и(или) пользование товарищей, возвращаютсяпредоставившим их товарищам без вознаграждения,если иное не предусмотрено соглашением сторон.

С момента прекращения договора простоготоварищества его участники несут солидарнуюответственность по неисполненным общимобязательствам в отношении третьих лиц.

Раздел имущества, находившегося в общейсобственности товарищей, и возникших у них общихправ требования осуществляется в порядке,установленном статьей 252настоящего Кодекса.

Товарищ, внесший в общую собственностьиндивидуально определенную вещь, вправе припрекращении договора простого товариществатребовать в судебном порядке возврата ему этойвещи при условии соблюдения интересов остальныхтоварищей и кредиторов.

Статья 1051. Отказ от бессрочногодоговора простого товарищества

Заявление об отказе товарища от бессрочногодоговора простого товарищества должно бытьсделано им не позднее чем за три месяца допредполагаемого выхода из договора.

Соглашение об ограничении права на отказ отбессрочного договора простого товариществаявляется ничтожным.

Статья 1052. Расторжение договорапростого товарищества по требованию стороны

Наряду с основаниями, указанными в пункте 2 статьи 450 настоящегоКодекса, сторона договора простого товарищества,заключенного с указанием срока или с указаниемцели в качестве отменительного условия, вправетребовать расторжения договора в отношенияхмежду собой и остальными товарищами поуважительной причине с возмещением остальнымтоварищам реального ущерба, причиненногорасторжением договора.

Статья 1053. Ответственностьтоварища, в отношении которого договор простоготоварищества расторгнут

В случае, когда договор простого товариществане был прекращен в результате заявлениякого-либо из участников об отказе от дальнейшегов нем участия либо расторжения договора потребованию одного из товарищей, лицо, участиекоторого в договоре прекратилось, отвечает передтретьими лицами по общим обязательствам,возникшим в период его участия в договоре, так,как если бы оно осталось участником договорапростого товарищества.

Статья 1054. Негласное товарищество

1. Договором простого товарищества может бытьпредусмотрено, что его существование нераскрывается для третьих лиц (негласноетоварищество). К такому договору применяютсяпредусмотренные настоящей главой правила одоговоре простого товарищества, если иное непредусмотрено настоящей статьей или не вытекаетиз существа негласного товарищества.

2. В отношениях с третьими лицами каждый изучастников негласного товарищества отвечаетвсем своим имуществом по сделкам, которые онзаключил от своего имени в общих интересахтоварищей.

3. В отношениях между товарищами обязательства,возникшие в процессе их совместной деятельности,считаются общими.

Источник: http://elementy.ru/library/gk2_1041-1054.htm

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.