+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Неотфактурованные поставки

Неотфактурованные поставки

Неотфактурованные поставки

V. Учет неотфактурованных поставок

36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

37. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

39. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

40. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Любая финансово-хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом в соответствии с п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Как оформляются первичные документы при неотфактурованных поставках? Каков порядок отражения в учете таких поставок?

При купле-продаже товаров их передача продавцом покупателю оформляется подписанием приемо-передаточного акта, подтверждающего, что данное событие (передача товара) совершено и претензий по количеству и качеству нет. В данном документе может быть указано только количество переданных материальных ценностей.

При долговременных и постоянных контактах между поставщиком материалов и покупателем, что характерно, например для строительства, товары (материалы) могут отпускаться со склада поставщика только на основании заявки представителя покупателя.

Расчетные документы и счета-фактуры поставщика в этом случае часто поступают к покупателю значительно позже фактической даты их передачи. Такое поступление материалов в регистрах бухгалтерского учета признается неотфактурованными поставками (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Поступление материалов по неотфактурованным поставкам должно быть оформлено соответствующим первичным учетным документом.

В настоящее время организация может разработать либо свои формы первичных учетных документов (утвердив их в учетной политике), либо использовать документы, разработанные Госкомстатом России (также утвердив их в своей учетной политике).

По нашему мнению, оптимален второй вариант — применение унифицированных форм первичных учетных документов (может быть, с незначительными изменениями, не затрагивающими содержания основных реквизитов).

Разработка новых форм документов, существенным образом отличных от привычных всем унифицированных, требует как значительного времени, так и дополнительных затрат на настройку действующего программного обеспечения под новые бланки.

Также их применение неминуемо вызовет затруднения в работе и с контрагентами, и внутри самой организации.

Итак, остановимся на том, что при поступлении материалов без расчетных документов производственная организация оформляет акт по форме М-7, торговая — по форме ТОРГ-2 (ТОРГ-3).

Акт должен быть оформлен в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Материалы (товары) принимаются к учету по принятым у подрядчика учетным ценам. Если в качестве учетных цен используется их фактическая себестоимость, то они приходуются по рыночным.

В регистрах бухгалтерского учета поступление материалов (товаров) по неотфактурованным поставкам учитывается записью по дебету счета 10 “Материалы” (41 “Товары”) и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, субсчет “Неотфактурованные поставки”, отражается стоимость материалов (товаров), поступивших без расчетных документов.

Покупатель не имеет права отразить у себя в регистрах бухгалтерского учета сумму НДС по оприходованным материалам (товарам). Она может быть указана только на основании счета-фактуры поставщика. Поскольку его нет, то нет и НДС, подлежащего принятию к вычету.

При поступлении расчетных документов корректируются учетная стоимость материалов (товаров) и расчеты с поставщиками.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то (п. 41 Методических указаний):

— учетная стоимость материальных запасов не меняется;

— величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке (согласно счету-фактуре поставщика);

— уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается записью:

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 1 “Прочие доходы”,

на сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году.

Увеличение стоимости материальных запасов отражается записью:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы”,

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году.

В таком же порядке, по нашему мнению, следует учитывать стоимость материалов и для целей налогообложения прибыли.

Стоимость материалов, признаваемых материальными расходами для целей налогообложения прибыли, определяется исходя из цен их приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Однако ни в ст. 254 НК РФ, ни в ст. 252 НК РФ не говорится о том, что цена приобретения материалов может быть определена только на основании счета поставщика.

Отмечено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Методика определения стоимости неотфактурованных поставок установлена нормативно-правовым актом (Приказ Минфина России от 28.12.

2001 N 119н “Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов”), т.е. в соответствии с федеральным законодательством.

Поэтому она является документальным подтверждением стоимости материалов, поступивших без расчетных документов поставщика, для целей налогообложения прибыли.

Пример. Организация получила от поставщика в ноябре текущего года 1000 ед. материала без расчетных документов поставщика. В ноябре — декабре 650 ед. материала были списаны в производство.

Предположим, что учетная цена поступивших материалов (согласно акту о приемке материалов ф. М-7) составляет 45 руб. за единицу. В этом случае при оприходовании материалов производится следующая запись:

Д-т сч. 10 “Материалы”

К-т сч.

Неотфактурованные поставки. Что делать?

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, субсч. “Неотфактурованные поставки”,

45 000 руб. (1000 ед. x 45 руб/ед.).

Списание материалов в производство отражено записью:

Д-т сч. 20 “Основное производство”

К-т сч. 10 “Материалы”

29 250 руб. (650 ед. x 45 руб/ед.).

В апреле следующего года от поставщика получены счет и счет-фактура, согласно которым стоимость поставленных материалов составляет 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

При поступлении в апреле следующего года расчетных документов (счета, накладных, счета-фактуры) поставщика следует произвести следующие записи (см. табл.).

операцииСумма, руб.Корреспонденция счетов
Д-тК-т
Сторнирована стоимость неотфактурованных поставок(45 000)60 (субсч. “Неотфактурованные поставки”)
Отражена задолженность поставщику за поступившие в ноябре материалы50 000(59 000 — 9000)
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику
Принята к вычету сумма НДС по поступившим материалам68 (субсч. “Расчеты по НДС”)

Если изготовленная в ноябре — декабре прошлого года продукция была реализована, т.е. списанные на ее производство материалы признаны расходами, то в апреле текущего года разница между учетной и фактической стоимостью 650 ед. материалов в размере 3250 руб. (650 ед. x 45 руб/ед. — 650 ед. x 50 руб/ед.) подлежит отнесению на расходы (убытки) прошлого года, выявленные в отчетном году.

Выявленные убытки должны быть отражены записью:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы”,

К-т сч. 10 “Материалы”

3250 руб.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: // Справочно-правовая система “КонсультантПлюс”: / Компания “КонсультантПлюс”.

Источник: https://3zprint-msk.ru/neotfakturovannye-postavki/

V. Учет неотфактурованных поставок

Неотфактурованные поставки

36.Неотфактурованными поставками считаютсяматериальные запасы, поступившие ворганизацию, на которые отсутствуютрасчетные документы (счет, платежноетребование, платежное требование-поручениеили другие документы, принятые длярасчетов с поставщиком).

Кнеотфактурованным поставкам не относятсяпоступившие, но не оплаченные материальныезапасы, на которые имеются расчетныедокументы. Такие материальные запасыпринимаются и приходуются организациейв общеустановленном порядке с отнесениемзадолженности по их оплате на счетарасчетов.

37.Неотфактурованные поставки принимаютсяна склад с составлением акта о приемкематериалов. Акт о приемке материаловсоставляется не менее чем в двухэкземплярах. Оприходование неотфактурованныхпоставок производится на основаниипервого экземпляра указанного акта.Второй экземпляр акта направляетсяпоставщику.

38.Организация принимает меры по установлениюпоставщика (если он неизвестен) иполучению от него расчетных документов.

Еслирасчетные документы на неотфактурованныепоставки получены в том же месяце либов следующем месяце до составления вбухгалтерии соответствующих регистровпо приходу материальных запасов, ониучитываются в общеустановленном вданной организации порядке.

39.Неотфактурованные поставки приходуютсяпо счетам учета материальных запасов(в зависимости от назначения принимаемыхматериальных запасов).

Приэтом материальные запасы приходуютсяи учитываются в аналитическом исинтетическом бухгалтерском учете попринятым в организации учетным ценам.В случаях, если организация используетв качестве учетных цен фактическуюсебестоимость материалов, то указанныематериальные запасы приходуются порыночным ценам.

40.После получения расчетных документовпо неотфактурованным поставкам ихучетная цена корректируется с учетомпоступивших расчетных документов.Одновременно уточняются расчеты споставщиком.

41.Если расчетные документы по неотфактурованнымпоставкам поступили в следующем годупосле представления годовой бухгалтерскойотчетности, то:

а)учетная стоимость материальных запасовне меняется;

б)величина налога на добавленную стоимостьпринимается к бухгалтерскому учету вустановленном порядке;

в)уточняются расчеты с поставщиком, приэтом суммы сложившейся разницы междуучетной стоимостью оприходованныхматериальных запасов и их фактическойсебестоимостью списываются в месяце,в котором поступили расчетные документы:

-уменьшение стоимости материальныхзапасов отражается по дебету счетоврасчетов и кредиту счетов финансовыхрезультатов (как прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году);

-увеличение стоимости материальныхзапасов отражается по кредиту счетоврасчетов и дебету счетов финансовыхрезультатов (как убытки прошлых лет,выявленные в отчетном году).

I. Оформление операций по поступлению материалов

42.Материалы – вид запасов. К материаламотносятся сырье, основные и вспомогательныематериалы, покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия, топливо, тара,запасные части, строительные и прочиематериалы.

43.Поступление материалов в организациюосуществляется в следующем порядке:

а)по договорам купли-продажи, договорампоставки, другим аналогичным договорамв соответствии с действующимзаконодательством;

б)путем изготовления материалов силамиорганизации;

в)внесения в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации;

г)получения организацией безвозмездно(включая договор дарения).

44.На материалы, поступающие по договорамкупли-продажи, поставки и другиманалогичным договорам, организацияполучает от поставщика (грузоотправителя)расчетные документы (платежные требования,платежные требования-поручения, счета,товарно-транспортные накладные и т.п.

)и сопроводительные документы (спецификации,сертификаты, качественные удостоверенияи др.).

Организация устанавливает порядокприемки, регистрации, проверки,акцептования и прохождения расчетныхдокументов на поступающие материалы сучетом условий поставок, транспортировки(доставки до организации), организационнойструктуры организации и функциональныхобязанностей подразделений (отделов,складов) и должностных лиц. При этомнеобходимо:

-зарегистрировать документы в журналеучета поступающих грузов;

-проверять соответствие данных этихдокументов договорам поставки (другиманалогичным договорам) по ассортименту,ценам и количеству материалов, способуи срокам отгрузки и другим условиямпоставки, предусмотренным договором;

-проверять правильность расчетов врасчетных документах;

-акцептовать (оплатить) расчетныедокументы полностью или частично илимотивированно отказаться от акцепта(от оплаты);

-определять фактические размерыответственности в случае нарушенияусловий договора;

-передавать документы в подразделенияорганизации (бухгалтерскую службу,финансовый отдел и т.п.) в сроки,предусмотренные правилами документооборотаорганизации.

45.Для получения материалов со складапоставщика или от транспортной организации(организации) уполномоченному лицувыдаются соответствующие документы идоверенность на получение материалов.

Оформлениедоверенностей производится в порядке,установленном действующим законодательством.

Доверенностьот имени юридического лица выдается заподписью его руководителя или иноголица, уполномоченного на это учредительнымидокументами, с приложением печатиорганизации.

Доверенностьот имени юридического лица, основанногона государственной или муниципальнойсобственности, на получение или выдачуденег и других имущественных ценностейдолжна быть подписана также главнымбухгалтером этой организации.

Доверенность,в которой не указана дата ее совершения,ничтожна.

46.Приемка материалов от организацийтранспорта и связи по количеству икачеству осуществляется с учетом правил,действующих на транспорте и в органахсвязи соответственно, и условий договоров(купли-продажи, поставки, перевозкигруза и т.п.).

47.Поступившие в организацию счета-фактуры,товарно-транспортные накладные, актыи другие сопроводительные документына поступившие грузы передаютсясоответствующему подразделениюорганизации (отделу материально-техническогоснабжения, складу и т.п.) как основаниедля приемки и оприходования материалов.

48.Материалы в организации должны бытьсвоевременно оприходованы.

Приприемке материалы подвергаются тщательнойпроверке в отношении соответствияассортименту, количеству и качеству,указанным в расчетных и сопроводительныхдокументах.

49.Порядок и сроки приемки материалов поколичеству и качеству устанавливаютсяспециальными нормативными документами.

Приемкаи оприходование поступающих материалови тары (под материалы) оформляютсясоответствующими складами, как правило,путем составления приходных ордеров(типовая межотраслевая форма N М-4утверждена Постановлением ГоскомстатаРоссии от 30.10.97 N 71а), при отсутствиирасхождений между данными поставщикаи фактическими данными (по количествуи качеству).

Намассовые однородные грузы, прибывающиеот одного и того же поставщика несколькораз в течение дня, допускается составлениеодного приходного ордера в целом задень. При этом на каждую отдельнуюприемку материала в течение этого дняделаются записи на обороте ордера,которые в конце дня подсчитываются, иобщий итог записывается в приходныйордер.

Вместоприходного ордера приемка и оприходованиематериалов может оформляться проставлениемна документе поставщика (счет, накладнаяи т.п.) штампа, в оттиске которогосодержатся те же реквизиты, что и вприходном ордере. В этом случае заполняютсяреквизиты указанного штампа, и ставитсяочередной номер приходного ордера.Такой штамп приравнивается к приходномуордеру.

Приперевозке грузов автотранспортомприемка поступающих материаловосуществляется на основе товарно-транспортнойнакладной, получаемой от грузоотправителя(при отсутствии расхождений междуданными накладной и фактическимиданными).

Приустановлении несоответствия поступившихматериалов ассортименту, количеству икачеству, указанным в документахпоставщика, а также в случаях, когдакачество материалов не соответствуетпредъявляемым требованиям (вмятины,царапины, поломка, бой, течь жидкихматериалов и т.д.), приемку осуществляетКомиссия, которая оформляет ее актом оприемке материалов.

Вслучае составления приемного актаприходный ордер не оформляется.

Приемныйакт о приемке служит основанием дляпредъявления претензий и исков кпоставщику и (или) транспортнойорганизации.

50.Материалы должны приходоваться всоответствующих единицах измерения(весовых, объемных, линейных, в штуках).По этим же единицам измеренияустанавливается учетная цена.

Вслучае, когда материал поступает в однойединице измерения (например, по весу),а отпускается со склада в другой(например, поштучно), то его оприходованиеи отпуск отражаются в первичныхдокументах, на складских карточках исоответствующих регистрах бухгалтерскогоучета одновременно в двух единицахизмерения. При этом вначале записываетсяколичество в единице измерения, указаннойв документах поставщика, затем в скобках- количество в единице измерения, покоторой материал будет отпускаться сосклада.

Еслизатруднительно отражение движениятакого материала одновременно в двухединицах измерения, возможен вариантперевода материала в другую единицуизмерения с составлением акта переводапредставителями отдела снабжения,бухгалтерской службы, специалистовдругих отделов (если это необходимо) изаведующего складом.

В акте перевода вдругую единицу измерения указываетсяколичество материала в единице измерения,указанной в расчетных (сопроводительных)документах поставщика, и в единицеизмерения, по которой материал будетотпускаться со склада. Одновременноопределяется учетная цена в новойединице измерения.

На карточке складскогоучета материал приходуется в единицеизмерения поставщика, а также в другой(новой) единице измерения со ссылкой наакт перевода.

Еслив расчетных (сопроводительных) документахпоставщика указана более крупная (илиболее мелкая) единица измерения (например,в тоннах), чем принято в организации(например, в килограммах), такие материалыприходуются в той единице измерения,которая принята в данной организации.

51.

Если в интересах производства целесообразнонаправить материалы непосредственнов подразделение организации, минуясклад, такие партии материалов отражаютсяв учете как поступившие на склад ипереданные в подразделение организации.При этом в приходных и расходныхдокументах склада и приходных документахподразделения организации делаетсяотметка о том, что материалы полученыот поставщика и выданы подразделениюбез завоза их на склад (транзитом).

Переченьматериалов, которые могут завозитьсятранзитом непосредственно в подразделенияорганизации, должен быть оформленраспорядительным документом поорганизации.

Настройках строительные материалы,конструкции и детали, поступающие взначительном количестве, как правило,завозятся непосредственно на объектыстроительства, минуя базисный (центральный)склад.

52.При приемке импортных материалов следуетучитывать правила и особенности,установленные договорами (контрактами)и таможенным законодательством.

53.Приемные акты и приходные ордера должны,как правило, составляться в деньпоступления соответствующих материаловна склад или в другие установленные ворганизации сроки, но не позже сроков,установленных нормативными актами дляприемки поступающих грузов.

54.Материалы, поступающие на ответственноехранение, записываются заведующимскладом (кладовщиком) в специальнуюкнигу (карточку), хранятся на складеобособленно и не могут расходоваться.

Вслучае, если материалы, принятые наответственное хранение, относятся всоответствии со статьей 225 Гражданскогокодекса Российской Федерации к бесхозяйнымвещам и являются скоропортящимися, илииздержки по их хранению несоизмеримовелики по сравнению с их стоимостью, тоорганизация может использовать указанныематериалы в производственных и иныхцелях или продать. При этом указанныематериалы приходуются в организациипо рыночной стоимости.

Выручкаот продажи этих материалов или ихрыночная стоимость при использованииматериалов для собственных нуждорганизации, уменьшенная на величинурасходов по их хранению, продаже и другиханалогичных затрат, подлежит возвратусобственнику материалов.

55.В организации должен быть установленконтроль за поступлением материалов(за отгрузкой поставщиками), а также запроизводством расчетов с поставщикамии покупателями.

Контрольза своевременным оприходованиемприбывших грузов осуществляется согласнорешению руководителя организациисоответствующими подразделениями(службой снабжения, бухгалтерскойслужбой и т.п.) и (или) должностнымилицами.

56.Материалы, закупленные подотчетнымилицами организации, подлежат сдаче насклад.

Оприходование материаловпроизводится в общеустановленномпорядке на основании оправдательныхдокументов, подтверждающих покупку(счета и чеки магазинов, квитанция кприходному кассовому ордеру – при покупкеу другой организации за наличный расчет,акт или справка о покупке на рынке илиу населения), которые прикладываются кавансовому отчету подотчетного лица.

57.Сдача подразделениями на склад материаловоформляется накладными на внутреннееперемещение материалов в случаях, когда:

-продукция, изготовленная подразделениямиорганизации, используется для внутреннегопотребления в организации или длядальнейшей переработки;

-осуществляется возврат подразделениямиорганизации на склад или цеховуюкладовую;

-производится сдача отходов, образующихсяв процессе производства продукции(выполнения работ), а также сдача брака;

-осуществляется сдача материалов,полученных от ликвидации (разборки)основных средств;

-других аналогичных случаях.

Операциипо передаче материалов из одногоподразделения организации в другоеоформляются также накладными навнутреннее перемещение материалов.

Источник: https://StudFiles.net/preview/6327166/page:5/

Неотфактурованные поставки – это… Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

Неотфактурованные поставки

У субъектов предпринимательской деятельности порой возникает ситуация, когда нужно оприходовать материалы без документов. В бухгалтерском учете такие операции носят конкретное название – неотфактурованные поставки. Это сделки, на которые проверяющие органы обращают особое внимание. Рассмотрим детальнее порядок их учета.

Оформление

Минфином России в 2001 году были разработаны «Методические указания по учету МПЗ». В них указано, что неотфактурованные поставки – это запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов: счета, платежного требования и т. д.

Такие товары принимаются по акту приемки (форма № 132). Он составляется в двух экземплярах. Первый остается у покупателя, а второй отправляется поставщику.

В акте указывается: наименование товара, единица его измерения, количество, цена, сумма с и без НДС.

Организации должна принять все меры, чтобы получить от поставщика документы в отчетном периоде и оприходовать товары по общему регламенту. Неотфактурованные поставки приходуются так же, как МЗП. В аналитическом и синтетическом учете указываются учетные (рыночные) цены.

Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете отражаются проводкой ДТ10 (41) КТ60. Если после оприходования выяснится, что фактическая себестоимость отличается от зарегистрированной, то необходимо будет внести изменения в документ.

Порядок этого процесса зависит от сроков получения бумаг.

Если оприходование товаров и получение счета фактуры осуществились за один календарный год, нужно будет скорректировать цену поступивших материалов, но не на разницу, а сторнированием.

ОАО заключило договор поставки муки. В марте предприятие получило партию сырья без документов. Бухгалтер оприходовал ее по ценам предыдущей поставки товара от этого поставщика (110 тыс. руб.).

В этом же месяце муку передали в производство, из нее изготовили хлеб, который сразу реализовали. В апреле поставщик предъявил расчетные документы, по которым стоимость сырья составляла 121 тыс. руб.

Отразим в балансе покупателя неотфактурованные поставки. Проводки:

  • ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – учтена мука по рыночным ценам.
  • ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – мука передана в производство.

После поступления документов от поставщика:

  • ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья.
  • ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – сторнирован НДС.
  • ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья, переданного в производство.
  • ДТ10 КТ60 – 110 тыс. руб. – учтена стоимость муки по документам.
  • ДТ19 КТ60 – 11 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 – 11 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
  • ДТ20 КТ10 – 110 тыс. руб. – списана себестоимость сырья на производство.
  • ДТ43 КТ20 – 10 тыс. руб. – учтена разница в стоимостях.
  • ДТ60 КТ51 – 121 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.

Особые ситуации

Документы на неотфактурные поставки могут быть переданы в следующем календарном году. Тогда последовательность корректировки будет зависеть от разницы в ценах:

  • ДТ91-2 КТ60 – рост задолженности и отражение убытка прошлых лет (если цены в документах ниже оприходованных).
  • ДТ60 КТ91-1 – снижение задолженности и отражение прибыли прошлых лет (если цены в документах выше оприходованных).

Пример 2

ЗАО заключило договор поставки материалов. На одну из партий, принятую в ноябре 2015 года, поставщик не предоставил документы. Организация учла ее на счете 10 исходя из предыдущей поставки этих же материалов по цене 24 898 руб.

В ноябре организация использовала материалы для оказания услуг и в том же месяце получила выручку. Документы на поставку были предоставлены только в апреле 2016 года. Фактическая стоимость материалов меньше оприходованной – 24 780 руб.

Отразим в БУ покупателя корректировку и учет неотфактурованных поставок. Проводки:

1. 2015 год:

  • ДТ10 КТ60 – 21,1 тыс. руб. – оприходованы материалы без НДС.
  • ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – учтена сумма налога.
  • ДТ20 КТ10 – 21,1 тыс. руб. – материалы списаны для оказания услуг.

2. 2016 год:

  • ДТ60 КТ91-1 – 100 руб. – уменьшение суммы обязательств перед поставщиком.
  • ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – сторнирование НДС.
  • ДТ19 КТ60 – 3780 руб. – учтен НДС по счету.
  • ДТ68 КТ19 – 3780 руб. – вычет суммы налога по материалам.
  • ДТ60 КТ51– 24,78 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.

Прочие счета

ТМЦ могут приходоваться на 15 и 16 счета. Тогда корректировка операции осуществляется по такому алгоритму:

  • ДТ10 (41) КТ15 – поступление запасов.
  • ДТ15 КТ60 – отражение задолженности перед поставщиком.
  • ДТ15 КТ60 – корректировка цен сырья.
  • ДТ16 КТ15 – превышение себестоимости над учетной ценой.
  • ДТ15 КТ16 – превышение цены над стоимостью.

Пример 3

ОАО получило партию муки без документов. Организация оприходовала сырье на счета 15 и 16 по учетной цене – 130 тыс. руб. В сопроводительных документах, которые поступили в конце месяца, указана стоимость материалов 129,8 тыс. руб. Оплата осуществлена после получения документов. Проводки в БУ покупателя на дату поступления сырья:

  • ДТ10 КТ15 – 130 тыс. руб. – оприходовано сырье.
  • ДТ15 КТ60 – 130 тыс. руб. – отражена задолженность поставщиком.

На момент получения документов:

  • ДТ15 КТ60 – 130 тыс. руб. – скорректирована стоимость сырья.
  • ДТ15 КТ60 – 110 тыс. руб. – отражена фактическая стоимость поставки.
  • ДТ19 КТ60 – 19,8 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 – 19,8 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
  • ДТ60 КТ51 – 129,8 тыс. руб. – перечислена оплата.
  • ДТ15 КТ16 – 20 тыс. руб. – корректировка цены сырья (в конце месяца).

НДС

Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, если:

  • товары приобретаются для облагаемых налогом операций, перепродажи;
  • они оприходованы;
  • имеется счет от продавца.

Рассмотрим вышеперечисленных условия в отношении неотфактурованных поставок.

Целевое использование

Товары могут приобретаться для операций, облагаемых и не облагаемых налогом. В каждой конкретной ситуации нужно проверять выполнение первого из перечисленных условий.

Оприходование

Если бухгалтерский учет неотфактурованных поставок осуществляется на основании накладной ТОРГ-12, организация имеет право принять НДС по таким закупкам к вычету. Если налоговая в ходе проверки признает данную операцию недействительной, оспорить свои права можно будет через суд.

Спорными в такой ситуации являются условия передачи товара покупателю. Если товар отгружается по месту нахождения поставщика, то он обязан выдать (передать через перевозчика) покупателю товарную накладную. Ее отсутствие будет свидетельствовать о недоказанности получения организацией запасов, отсутствии оснований для принятия к учету НДС.

Счет-фактура

Допустим, счета передаются в бухгалтерию с опозданием в несколько месяцев на неотфактурованные поставки. Это является нарушением ст. 169 НК РФ. В ней сказано, что поставщик обязан выставить счет в течение 5 дней с момента отгрузки или передачи прав собственности.

НДС можно принять к вычету только после получения фактуры, но необходимо правильно выбрать налоговый период. Согласно письму Минфина № 253, вычет может быть принят только в том периоде, когда покупатель получил счет-фактуру. Но такая тактика может привлечь внимание налоговых органов.

Тогда придется отстаивать свою точку зрения через суд.

Если ссылаться на письмо Минфина, то на практике может возникнуть такая ситуация. Поставщик указывает в документе дату 17 июля 2015 года, но покупатель получает счет на руки только 18 августа 2015 года.

НДС можно принять к вычету только в августе-месяце. Чтобы не возникало вопросов у налоговой, следует предварительно подготовить документ, подтверждающий факт получения счета именно в августе.

Это может быть конверт со штампом, сопроводительное письмо, журнал регистрации корреспонденции.

Налог на прибыль

Неотфактурованными поставками считаются поставки, когда поставщик вовремя не предоставил документы. При расчете налога на прибыль (НПП) такие поставки учитывать нельзя. В рассмотренных ранее примерах видно, что материалы могут быть списаны в производство до получения документов. В таком случае базу при расчете НПП по части расходов организации нужно будет уточнить.

Если документы переданы покупателю до момента сдачи декларации, то корректировка методом начисления будет осуществляться в таком порядке. База по НПП уменьшается за тот период, в котором были реализованы товары. В прямые и косвенные расходы нужно распределить списанные в производство материалы.

В первом случае расходы учитываются в тот период, когда была реализована продукция, а во втором – в момент отпуска ТМЦ в производство. Если организация использует кассовый метод, то базу по НПП следует уменьшать, когда в производство списаны неотфактурованные поставки. Это указано в ст. 320 НК РФ.

Если поставщик предоставил документы после сдачи декларации, то организации может (но не обязана) подать «уточненку». Ошибка в расчетах не привела к снижению суммы налога. Потому стоимость неотфактурованных поставок можно отразить в текущем периоде.

Если организация использует ПБУ 18/02, то возникшие временные разницы приведут к образованию налогового актива. В балансе нужно будет отразить такие проводки:

  • ДТ09 КТ68 – учет налогового актива.
  • ДТ68 КТ09 – списание налогового актива после уменьшения базы по НПП.

Источник: http://fb.ru/article/274433/neotfakturovannyie-postavki---eto-buhgalterskiy-uchet-neotfakturovannyih-postavok

Каким документом требуется оформить неотфактурованную поставку

На неотфактурованную поставку в зависимости от вида ценностей оформите:

  • акт приемки материалов (форма № М-7);
  • акт приемки товаров (форма № ТОРГ-4);
  • акт об оприходовании тары (форма № ТОРГ-5).

Заметьте: можно применять унифицированные формы документов либо самостоятельно разработанные бланки.

Второй экземпляр акта направьте поставщику (п. 37 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Как отразить неотфактурованную поставку в бухучете

Объекты, полученные по неотфактурованной поставке, оприходуйте по учетным ценам. При этом если в качестве учетной цены используется фактическая себестоимость, то оприходуйте ТМЦ по рыночным ценам.

Рыночную стоимость определите как сумму денежных средств, которая может быть получена от продажи этих активов (п. 39 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п.

9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В учете сделайте проводку:

Дебет 10 (41) Кредит 60

– учтены ТМЦ, поступившие по неотфактурованным поставкам.

Также не забывайте про входной НДС (исключение – случаи, когда заранее известно, что поставщик не является плательщиком НДС, например, применяя «упрощенку»). Этот налог по неотфактурованным поставкам отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС по неотфактурованным поставкам ТМЦ.

При этом входной НДС по неотфактурованным поставкам к вычету не принимайте. Одним из основных условий налогового вычета является наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому только в том квартале, когда счет-фактура будет получен, входной налог примите к вычету.

После поступления товаросопроводительных документов посмотрите, какова фактическая себестоимость ТМЦ. И при необходимости внесите исправления в бухучет. При этом порядок исправлений будет зависеть от того, в какой момент были получены документы.

Если документы пришли до утверждения отчетности за год, в котором произошла неотфактурованная поставка, скорректируйте цену поступивших ценностей. И уточните таким образом расчеты с поставщиком (п.

40, 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Корректировку лучше проводить не на разницу сумм, а сторнируя ранее учтенную стоимость и одновременно отражая новую, согласно расчетным документам.

Если документы были получены после утверждения годовой бухгалтерской отчетности (не важно, успели вы списать ценности с баланса или нет), то стоимость ТМЦ не трогайте. Уточните только входной НДС и расчеты с поставщиком.

Что касается последних, то сделайте это так (п. 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Если цена материалов по документам выше учетной цены (то есть цены их оприходования), составьте проводку:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60

– увеличена задолженность перед поставщиком и отражена сумма убытка прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Если цена материалов по документам ниже учетной цены, то потребуется запись:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– уменьшена задолженность перед поставщиком и отражена сумма прибыли прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Как отразить неотфактурованную поставку в налоговом учете

Материалы и товары по неотфактурованным поставкам при расчете налога на прибыль («упрощенного» налога – при УСН) учесть нельзя. Для целей налогообложения все расходы должны быть подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ).

А акты, составленные самим плательщиком по неотфактурованным поставкам, не являются документами, которыми организация может подтвердить свои расходы. Таким образом, учесть ТМЦ по неотфактурованным поставкам в налоговом учете можно только после получения расчетных документов.

Если ТМЦ были реализованы или отпущены в производство и только потом на них получены расчетные документы, то налоговую базу нужно уточнить.

Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/48575-neotfakturovannye-postavki.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.