+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Налоговый учет расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)

Возмещаемые расходы по договору оказания услуг

Налоговый учет расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)

Многие организации привлекают для своих нужд граждан — профессионалов, не зарегистрированных в качестве предпринимателей. При этом с ними заключается гражданско-правовой договор.

Такие специалисты встречаются повсеместно — они проводят тренинги, ремонтируют помещения, настраивают и обслуживают оборудование, готовят проекты и сметы, представляют интересы компании в различных органах.

Помимо вознаграждения за собственно работу, компании-заказчики обычно еще и возмещают таким частным подрядчикам их расходы, связанные с выполнением договора. И вот тут заказчики вступают на “минное поле”.

Ведь налоговые органы часто настаивают на том, что налогообложение этих компенсаций должно быть таким же, как и налогообложение вознаграждений. А кроме того, часто “убирают” их из расходов компаний-заказчиков. Так что пробегитесь по нашей шпаргалке и узнайте, что можно, а что нельзя возмещать “физикам”-подрядчикам и как весь этот “винегрет” облагается налогами.

Что все-таки можно компенсировать

По гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг подрядчик может рассчитывать (Пункт 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ): — на вознаграждение за свои услуги или работы. Это и будет собственно его экономическая выгода;

— на компенсацию своих издержек.

Предупреждаем руководителя
Если решили компенсировать подрядчику его издержки, то лучше указать в договоре отдельно размер вознаграждения и отдельно — четкий перечень компенсируемых издержек и порядок их возмещения (Пункт 4 ст. 709 ГК РФ). Можно указать и пределы (“норматив”) компенсируемых издержек. Это нужно для избежания конфликтов и с подрядчиком, и с налоговиками.

А теперь очертим этот самый перечень компенсируемых издержек применительно к подрядчику-гражданину. Это могут быть только издержки, непосредственно связанные с выполнением договора. При этом товары, работы и услуги, стоимость которых ваша компания готова компенсировать подрядчику, должны быть использованы для выполнения нужных вам работ (оказания услуг).

Вы, конечно, можете компенсировать подрядчику и приобретение дорогостоящего оборудования. Но контролирующие органы (налоговая инспекция и внебюджетные фонды) могут небезосновательно посчитать, что это уже не компенсация издержек, а способ выплаты части вознаграждения или даже подарок подрядчику. А значит, будут доначисления НДФЛ и страховых взносов.

Ведь это оборудование он может использовать и для выполнения заказов других компаний. С таким же успехом можно компенсировать подрядчику покупку машины, которую он также частично использует на благо заказчика. Так что для целей налогообложения безопаснее ограничиться компенсацией расходов:

— на материалы, работы и услуги, необходимые для выполнения вашего заказа.

Например, подрядчик закупает древесину и обрабатывает ее в соответствии с вашими нуждами;

— на проезд до места фактического выполнения работ и проживание там. Это характерно для ситуаций, когда вы нанимаете иногороднего гражданина и ему приходится добираться до вашего города и снимать там жилье. Или, наоборот, вы посылаете местного исполнителя для оказания услуг в другой город.

А компот?

Вот, пожалуй, и все обычно компенсируемые расходы. Но некоторые компании выплачивают частным подрядчикам еще и “суточные”, обычно в том же размере, что и своим штатным командированным сотрудникам. Сразу отметим, что суточные положены только “штатникам”, направляемым в служебные командировки (Статьи 166, 168 ТК РФ).

И вас ожидает спор с инспекторами и из ИФНС (по поводу удержания НДФЛ), и из внебюджетных фондов (по поводу начисления страховых взносов). Кроме того, налоговики не дадут учесть такие “суточные” и при налогообложении прибыли.

Так что лучше не называть эти выплаты именно суточными, а компенсировать подрядчику неудобства от пребывания в другом городе:
(или) под видом компенсаций издержек физического лица — подрядчика на питание, если они, конечно, документально подтверждены подрядчиком.

Вы хоть и не обязаны по ГК РФ обеспечивать питание подрядчика, в частности, при выполнении работы в другом населенном пункте, но вправе возложить на себя такую обязанность договором.

Правда, и в этом случае вероятен спор с налоговиками, которые вряд ли сочтут такие расходы подрядчиков непосредственно связанными с выполнением вашего договора;
(или) повышенным размером вознаграждения. То есть вы просто увеличиваете его на примерную сумму “накладных” расходов подрядчика. Тогда оплату по договору вы без проблем учтете в расходах.

Но, разумеется, с суммы вознаграждения придется заплатить страховые взносы и удержать НДФЛ.
По сходной причине не стоит компенсировать подрядчику “представительские расходы”. Даже если предметом договора является деятельность, сопряженная со встречами. Ведь представительские расходы предполагают участие во встречах ваших сотрудников, а в данном случае это не так. Так что такие компенсации не получится учесть при налогообложении прибыли, и на их сумму придется начислить НДФЛ и страховые взносы (Пункт 2 ст. 264, пп.

Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

6 п. 1 ст. 208 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Как и в случае с “суточными”, лучше не называть такие выплаты компенсацией именно представительских расходов, а оформлять их как компенсацию конкретных расходов подрядчика при выполнении вашего договора (например, на аренду зала для ведения переговоров с потенциальными контрагентами) или просто повысить ему вознаграждение.

Компенсируем расходы на материалы, проезд и проживание

Итак, мы договорились, что идем по самому безопасному пути и компенсируем подрядчику только те расходы, которые прямо связаны с выполнением договора, то есть расходы на покупку материалов, проезд и проживание в месте выполнения договора. Можно ли учесть подобные компенсации в расходах и не начислять на них налоги и взносы? Да, при грамотном оформлении у таких выплат очень льготный режим налогообложения.

Налог на прибыль и налог при УСНО

Компенсации материальных расходов подрядчиков вы с равным основанием можете учитывать в качестве (Пункт 4 ст. 252 НК РФ):
(или) прочего расхода (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);
(или) расхода того же вида, к которому отнесено вознаграждение подрядчику (например, расход на ремонт ваших ОС (Статья 260 НК РФ)).

Ведь мы помним, что такие компенсации являются частью цены договора подряда. Этот способ, кстати, больше всего подойдет упрощенцам с объектом “доходы минус расходы”. Ведь прочие расходы (не упомянутые в закрытом перечне) они учитывать не вправе, а вот расходы на ремонт — пожалуйста (Подпункт 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
(или) материального расхода.

Например, компенсацию стоимости запчастей для ремонта вполне допустимо учитывать как расходы на приобретение материалов, используемых для содержания и эксплуатации основных средств (Подпункт 3 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

И в любом случае помним, что необходимо получить от подрядчика подтверждающие его расходы документы (договоры на закупку, кассовые и товарные чеки, накладные и т.д.).

Внимание! Необходимо получить от подрядчика документы, подтверждающие его расходы. Иначе выплаты ему нельзя расценивать как компенсации расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI

Компенсацию расходов на проезд и проживание подрядчика-гражданина также можно учесть:
(или

Источник: https://obd2bluetooth.ru/vozmeshhaemye-rashody-po-dogovoru-okazanija-uslug/

Какой счет затрат использовать при оказании услуг

Налоговый учет расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) услуги, оказываемые заказчикам, подразделяются на следующие виды:

  • производственные услуги, по которым установлена плановая себестоимость;
  • услуги по изготовлению продукции из давальческого сырья;
  • другие услуги, затраты на оказание которых учитываются на счете 20 «Основное производство»;
  • услуги торговли;
  • прочие услуги.

В основе приведенной классификации лежит счет бухгалтерского учета, на котором обобщается информация о затратах на оказание услуг.

Производственные услуги, по которым установлена плановая себестоимость

К производственным услугам, по которым установлена плановая себестоимость, относятся услуги, себестоимость которых формируется на счетах 20.01 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (далее — на счете 20.01).

При этом в себестоимость могут включаться затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (если это предусмотрено учетной политикой). Для отражения операций реализации таких услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначен документ Акт об оказании производственных услуг.

При проведении документа в бухгалтерском учете отражается признание выручки (Дебет 62, 76 Кредит 90.01 «Выручка»), начисление НДС (Дебет 90.03 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость») и списание плановой себестоимости услуг (Дебет 90.02 «Себестоимость продаж» Кредит 20.01).

При выполнении регламентных операций закрытия месяца на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью вводятся дополнительные записи (с плюсом или минусом) по Дебету счета 90.02 и Кредиту счета 20.01.

В случае если в текущем месяце услуги, по которым установлена плановая себестоимость, фактически не оказывались (по ним не вводился документ Акт об оказании производственных услуг), но по этим услугам имели место обороты по дебету счета 20.01, понесенные затраты признаются незавершенным производством (НЗП), т. е. на счет 90.02 не списываются.

Услуги по изготовлению продукции из давальческого сырья

Разновидностью производственных услуг, по которым установлена плановая себестоимость, является оказание услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья. Себестоимость таких услуг формируется на счете 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья».

Для отражения операций реализации таких услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначен документ Реализация услуг по переработке. При проведении документа в бухгалтерском учете отражается признание выручки (Дебет 62, 76 Кредит 90.01 «Выручка»), начисление НДС (Дебет 90.03 Кредит 68.

02) и списание плановой себестоимости услуг (Дебет 90.02 Кредит 20.02). При выполнении регламентных операций закрытия месяца на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью вводятся дополнительные записи (с плюсом или минусом) по дебету счета 90.02 и кредиту счета 20.02.

В случае если в текущем месяце услуги по переработке не оказывались (по ним не вводился документ Реализация услуг по переработке), но по этим услугам имели место обороты по дебету счета 20.02, понесенные затраты признаются незавершенным производством, т. е. на счет 90.02 не списываются.

Незавершенное производство оценивается с учетом количества продукции, которая изготовлена, но не предъявлена заказчику к оплате.

Другие услуги — затраты учитываются на счете 20

К другим услугам, затраты на оказание которых учитываются на счете 20, относятся производственные и иные виды услуг, себестоимость которых также формируется на счете 20.01 или 23 (далее — на счете 20.01), но в соответствии с принятой учетной политикой по каждой номенклатурной единице не калькулируется (см.

далее — Аналитический учет услугам по наименованиям услуг). Для отражения реализации таких услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначены документы Реализация товаров и услуг и Оказание услуг. Второй документ применяется, когда одинаковые услуги оказываются группе заказчиков.

https://www.youtube.com/watch?v=yK_YhXcuejA

При проведении указанных документов в бухгалтерском учете отражается только признание выручки и начисление НДС. Списание затрат на оказание указанных услуг производится не в момент отражения реализации, а при выполнении регламентных операций закрытия месяца. При этом порядок списания затрат со счета 20.

01 в дебет счета 90.02 определяется настройкой Учетной политики. По умолчанию затраты со счета 20.01 списываются на счет 90.02 полностью независимо от того, отражена ли по соответствующей номенклатурной группе выручка на счете 90.01.

Если документом Инвентаризация незавершенного производства зафиксировано незавершенное производство, то списывается сумма затрат за минусом стоимости НЗП.

В программе поддерживается также такой вариант, при котором затраты по счетам 20.01, 23 на счет 90.02 будут списываться только по тем номенклатурным группам, для которых на счете 90.01 в текущем месяце отражена выручка.

По остальным услугам списание затрат не производится. Они формируют незавершенное производство. Для поддержки такого варианта в настройках Учетной политики следует указать, что затраты списываются со счета 20 «Основное производство» с учетом выручки.

Услуги торговли

Под услугами торговли понимаются услуги, информация о затратах на оказание которых обобщается на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность». К таким услугам относятся доставка товаров покупателям, оказание посреднических услуг по продаже товаров и т. д.

Для отражения операций реализации таких услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначены документы Реализация товаров и услуг, Отчет о розничных продажах, Отчет комитенту. При проведении указанных документов в бухгалтерском учете отражается признание выручки и начисление НДС. Затраты на оказание услуг торговли учитывать обособленно не требуется.

Никаких настроек Учетной политики для списания затрат на оказание услуг торговли делать не нужно.

Прочие услуги

Под прочими услугами понимаются услуги, информация о затратах на оказание которых обобщается на счетах 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» (доставка продукции покупателям) или 26 «Общехозяйственные расходы» (оказание посреднических услуг по приобретению товаров, услуги брокеров, дилеров и т. п.).

Для отражения операций реализации в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначены документы Реализация товаров и услуг, Отчет комитенту, Оказание услуг. При проведении указанных документов в бухгалтерском учете отражается признание выручки и начисление НДС.

Затраты на оказание прочих услуг в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, учитывать обособленно на счете 44.02 не требуется. Они входят в состав коммерческих расходов, признаваемых полностью расходами по обычным видам деятельности текущего периода.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) указанные затраты списываются со счета 44.02 в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу» при выполнении регламентной операции Закрытие счета 44 «Издержки обращения». Никаких настроек Учетной политики для списания затрат на оказание таких услуг делать не нужно.

Также не требуется настраивать Учетную политику, если счет 20 «Основное производство» не используется, и затраты на оказание услуг учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 сумма затрат на оказание таких услуг в составе общехозяйственных расходов за месяц списывается в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы».

Аналитический учет по видам и наименованиям услуг

В учете операций реализации услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) важную роль играют субконто Номенклатурные группы и Номенклатура.

Первое субконто используется для аналитического учета выручки от продаж и себестоимости услуг на счете 90 «Выручка», аналитического учета затрат на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Субконто Номенклатура используется для аналитического учета выручки от продаж на счете 90.

Как объекты программы оба субконто независимые, т. е. не подчинены друг другу. Но для целей учета между ними устанавливается связь «один ко многим», где «один» — это номенклатурная группа, а «многие» — номенклатура. Другими словами, для каждой номенклатурной единицы в программе указывается номенклатурная группа, к которой относится или в которую входит номенклатурная единица. 

При выборе наименования объектов аналитического учета по субконто Номенклатурные группы (элементов справочника Номенклатурные группы) в качестве основы можно использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 и Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93. Например, «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» (код по ОКВЭД 72.20), «Пошив обуви» (код по ОКУН 011109).

При этом организациям рекомендуется на разных номенклатурных группах учитывать:

  • услуги, по которых требуется вести раздельный учет доходов и расходов (для целей ЕНВД по отдельным видам деятельности, для НДС при осуществлении операций реализации, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость);
  • услуги, облагаемые по пониженной налоговой ставке налога, уплачиваемого в связи с применением УСН;
  • услуги, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников, занятых их оказанием.

Также не следует учитывать по одной номенклатурной группе услуги, затраты на которые учитываются:

  • на разных счетах, например, производственные услуги (учитываемые на счете 20) и услуги в торговле (учитываемые на счете 44.01);
  • на одном счете, но относящиеся к разным элементам классификации, приведенной в начале статьи, например, производственные и иные услуги, затраты на которые учитываются на счете 20.

Невыполнение рекомендаций может приводить к ошибкам в списании затрат на оказание услуг, в определении фактической себестоимости оказанных услуг.

Источник: http://sroorg.ru/kakoy-schet-zatrat-ispolzovat-pri-okazanii-uslug/

Налоговый учет расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)

Налоговый учет расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)

“РНК” /

Дляналогоплательщиков, применяющих методначисления, порядок определения суммырасходов на производство и реализациюизложен в ст. 318 НК РФ.

Между тем в 2002 годунекоторые налогоплательщики, чьядеятельность связана с выполнением работ(оказанием услуг), столкнулись с проблемойраспределения расходов на выполненные инезавершенные работы (услуги) при расчетеналога на прибыль.

В публикуемой статьеавтор не только рассказывает, как следуетформировать величину незавершенногопроизводства, но и обращает вниманиеналогоплательщиков, что при расчете налогана прибыль по сделкам, длящимся болееодного отчетного (налогового) периода,необходимо распределять и прямые, икосвенные расходы. На конкретных примерахпоказан расчет незавершенногопроизводства способом, предусмотреннымглавой 25 Налогового кодекса РФ. Кроме того,автор предлагает свой вариантрасчета.

Кто имеет праворуководствоваться порядком распределениярасходов

Порядком определения суммырасходов на производство и реализацию,приведенным в ст. 318 НК РФ, вправеруководствоваться тольконалогоплательщики, определяющие доходы ирасходы методом начисления. Организации,применяющие кассовый метод,воспользоваться им не смогут. Дело в том,что в силу п. 3 ст.

273 НК РФ уналогоплательщиков, определяющих доходы ирасходы кассовым методом, расходамипризнаются затраты только после ихфактической оплаты.

Следовательно, такиеорганизации не имеют права учитыватьрасходы (за исключением амортизацииоплаченного налогоплательщикомамортизируемого имущества) по мере ихосуществления, равно как и распределятьрасходы на выполненные работы (оказанныеуслуги) и незавершенное производство(НЗП).

Далее речь пойдет исключительно оборганизациях, ведущих учет доходов ирасходов в целях налогообложения по налогуна прибыль методом начисления.

Расходы напроизводство и реализацию, осуществленныев течение отчетного (налогового) периода,подразделяются на прямые и косвенные (п. 1ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относятся:-материальные затраты, определяемые всоответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст.

254 НКРФ;- расходы на оплату труда персонала,участвующего в процессе производстватоваров, выполнения работ, оказания услуг, атакже суммы единого социального налога,начисленного на указанные суммы расходовна оплату труда;- суммы начисленнойамортизации по основным средствам,используемым при производстве товаров,работ, услуг.

К косвенным расходамотносятся все иные суммы расходов, заисключением внереализационных расходов,определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ,осуществляемых налогоплательщиком втечение отчетного (налогового)периода.

Косвенные расходы напроизводство и реализацию, осуществленныев отчетном (налоговом) периоде, в полномобъеме относятся к расходам текущегоотчетного (налогового) периода с учетомтребований, предусмотренных Налоговымкодексом РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы,осуществленные в отчетном (налоговом)периоде налогоплательщиками, деятельностькоторых связана с выполнением работ(оказанием услуг), также относятся красходам текущего отчетного (налогового)периода, за исключением прямых расходов,относящихся к незавершенным (либозавершенным, но не принятым заказчиками)работам (невыполненнымуслугам

ТерминСписокопределенийАдресаЦитатыГотовыйРаспределениепрямых и косвенных расходов

Прирасчете величины учитываемых приналогообложении прибыли расходовнеобходимо не только четкоклассифицировать их на прямые иликосвенные, но и учитывать, что всоответствии с п. 1 ст.

272 НК РФ при методеначисления принимаемые для целейналогообложения расходы признаютсятаковыми в отчетном (налоговом) периоде, ккоторому они относятся, независимо отвремени фактической выплаты денежныхсредств и (или) иной формы их оплаты иопределяются на основании статей 318-320 НКРФ

Расходы признаются в отчетном(налоговом) периоде, в котором онивозникают, исходя из условий сделок (посделкам с конкретными сроками исполнения) ипринципа равномерного и пропорциональногоформирования доходов и расходов (посделкам, длящимся более одного отчетного(налогового) периода).

Таким образом,многие налогоплательщики заблуждаются,полагая, что любые косвенные расходы,осуществленные ими в отчетном периоде,уменьшают в полном объеме полученныедоходы данного отчетного периода.Федеральным законом от 29.05.

2002 № 57-ФЗ «Овнесении изменений и дополнений в частьвторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и в отдельные законодательныеакты Российской Федерации» в п. 2 ст. 318 НК РФвнесено дополнение, в корне меняющее подходзаконодателя к учету в целяхналогообложения косвенных расходов.Согласно обновленной редакции п. 2 ст.

318 НКРФ косвенные расходы, как и прежде, в полномобъеме относятся к расходам текущегоотчетного (налогового) периода, но уже сучетом требований, предусмотренныхНалоговым кодексом РФ .

Требованиясодержатся, в частности, в п. 1 ст. 272 НК РФ,который гласит: если условиями договорапредусмотрено получение доходов в течениеболее чем одного отчетного периода и непредусмотрена поэтапная сдача товаров(работ, услуг), расходы распределяютсяналогоплательщиком самостоятельно сучетом принципа равномерности признаниядоходов и расходов.

Таким образом,несмотря на то что, например, арендная платаявляется косвенным расходом, уплаченнаяавансом и относящаяся к несколькимотчетным (налоговым) периодам, она должнаучитываться в целях налогообложенияравномерно в течение срока, к которомуотносится, исходя из принципаравномерности признания доходов ирасходов.

Аналогичный подход долженприменяться и к расходам на рекламу. Еслирекламирование деятельностиналогоплательщика, реализуемых им товарови выполняемых работ (услуг) осуществляетсяв течение нескольких отчетных периодов, вналоговом учете рекламодателя расходы напроведение рекламной кампании должныучитываться в целях налогообложенияравномерно в течение всего временипроведения рекламной акции.

Еслиналогоплательщиком получена лицензия, срокдействия которой более одного отчетного(налогового) периода, учет произведенныхрасходов полностью в периоде приобретениялицензии будет налоговой ошибкой. Исходя изпринципа равномерности признания доходов ирасходов затраты на получение лицензии вцелях налогообложения необходимоучитывать постепенно в течение всего срокадействия лицензии.

Периодичностьраспределения

Дляналогоплательщиков, чья деятельностьсвязана с выполнением работ (оказаниемуслуг), сумма прямых расходовраспределяется на остатки НЗПпропорционально доле незавершенных (илизавершенных, но не принятых на конецтекущего месяца) заказов на выполнениеработ (оказание услуг) в общем объемевыполняемых в течение месяца заказов навыполнение работ (оказание услуг) (п. 1 ст. 319НК РФ).

Обратите внимание, что всеналогоплательщики должны осуществлятьрасчет суммы прямых расходов, относящихся кнезавершенному производству, ежемесячно, втом числе и те налогоплательщики, которыеуплачивают авансовые платежи по налогу наприбыль ежеквартально.

Косвенные расходы,относящиеся к нескольким отчетным(налоговым) периодам, могут распределятьсяорганизациями один раз в три месяца.

Исключение составляют налогоплательщики,исчисляющие ежемесячные авансовые платежипо налогу на прибыль исходя из фактическиполученной прибыли: для них отчетнымпериодом признается месяц, два месяца, тримесяца и так далее до окончаниякалендарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Методи критерий распределения

Уорганизаций, выполняющих работы(оказывающих услуги), основным методомучета затрат и калькулированиясебестоимости работ (услуг) являетсяпозаказный метод, для которого характерно,что все осуществляемые организациейзатраты относятся к конкретному заказу.

Покаждой выполняемой работе (оказываемойуслуге) организация открывает карточкурегистрации затрат по заказу, гдеучитываются все осуществляемые по этомузаказу расходы, как прямые, так и косвенные,распределяемые между заказами способом,выбранным организацией в своей учетнойполитике. Затраты регистрируются вкарточках накопительно по мере выполнениязаказа. Суммируя расходы по карточкамневыполненных (или выполненных, но непринятых заказчиками) работ (услуг) на конецотчетного периода, организация определяетобъем НЗП.

Отметим, что при позаказномметоде степень детализации информации освязанных с выполнением заказа затратахможет быть любой. Она варьируется взависимости от условий конкретного заказа,технологии производства и внутреннихстандартов организации

В Налоговомкодексе РФ не предусмотрена детализациярасходов по заказам. Кодекс предписываетналогоплательщикам, выполняющим работы(оказывающим услуги), при наличиинезавершенных (или завершенных, но непринятых на конец текущего месяца) заказоврассчитывать общую сумму прямых расходов,относящуюся ко всему незавершенномупроизводству, приведенным в п. 1 ст. 319 НК РФметодом.

По мнению автора,налогоплательщик, имеющий возможностьраспределять каждый расход (и прямой, икосвенный) на конкретный заказ, можетприменять в налоговом учете позаказныйметод.

Несмотря на то что Налоговымкодексом РФ данный метод не предусмотрен,представители налоговых органов вряд либудут против его применения в налоговомучете, ибо налогоплательщик будет«переплачивать» налог на прибыль в бюджет.

Действительно, при наличии невыполненныхзаказов часть косвенных расходов, которуюналогоплательщик мог бы учесть приналогообложении, будет оставлена им внезавершенномпроизводстве.

Представляется, чтоорганизации будут применять оба метода: вналоговом учете — метод, изложенный в ст.

319НК РФ, поскольку он оперирует с итоговымиданными, не требует детализации информациив разрезе заказов и менее трудоемок; вбухгалтерском, управленческом учете –позаказный метод, поскольку только он даетточный расчет себестоимости выполняемыхуслуг, необходимый для определениярентабельности отдельных работ,определения уровня расценок на оказываемыеуслуги и т. п.

https://www.youtube.com/watch?v=Di1ItFovKMQ

Глава 25 Налогового кодекса РФпредлагает распределять прямые расходы наНЗП пропорционально доле незавершенныхзаказов в общем объеме выполняемых втечение месяца заказов.

Поэтому длякорректного распределения прямых расходовналогоплательщику необходимо в своейналоговой политике выбрать критерий, покоторому он определял бы объем выполняемыхзаказов. Критерий может быть не толькостоимостным, но и выраженным в натуральныхпоказателях.

Так, например, организации,оказывающие консультационные (аудиторские,юридические, инжиниринговые и т. п.) услуги,могут учитывать объем выполняемых работ вчасах. Стоимость работы по заключенному сзаказчиком договору переводится в часыисходя из расценок работы специалистов.

Затем каждый месяц организациейконтролируется выполнение договоров: какиеконтракты выполняются, какимиспециалистами, сколько часов затрачено имив текущем месяце на выполнение того илииного контракта.

Транспортные компании,осуществляющие перевозки грузов, длярасчета объема выполняемых услуг могутприменять показатель, выраженный вкилометрах.

Отметим, что работы, имеющиедлительный характер, лучше всего оцениватьне в стоимостном измерении, а в натуральныхпоказателях. Так проще контролироватьвыполнение работы в течение несколькихмесяцев.

Если же организация выбраластоимостной критерий, ей необходимооценивать процент выполнения работы иисходя из него рассчитывать, на какую сумму(в рублях) выполнена работа для конкретногозаказчика в текущем месяце.

Рассмотримраспределение расходов организации напрямые и косвенные, а также налоговыйподход к расчету суммы косвенных расходов,относящихся к определенному отчетномупериоду.

Пример 1

Транспортнаякомпания ООО «Мостэк», заключив в августе2002 года договоры с заказчиками ЗАО «Аксон»,ООО «Валери», ООО «Деймос», ОАО «Комби», всентябре начала осуществлятьавтомобильные перевозки грузов своихконтрагентов.

В сентябрекомпанией:

– перечислена арендодателюза сентябрь–ноябрь 2002 года арендная платаза гараж в размере 150 000 руб.– полученалицензия на право осуществления перевозкигрузов автомобильным транспортом сроком наодин год на сумму 48 000 руб.

;– сорганизацией, обслуживающей помещениегаража, подписан акт приемки коммунальныхуслуг за сентябрь на сумму 28 280 руб.

;-рекламному агентству, которое всоответствии с заключенным договором будетразмещать рекламную информацию о компаниив СМИ в течение сентября–декабря 2002 года,перечислено 140 000 руб.;– осуществленыиные расходы.

Полный переченьрасходов, осуществленных ООО «Мостэк» всентябре 2002 года, представлен в табл. 1.

Таблица 1

Регистр учетарасходов компании, осуществленных втекущем месяце

№ п/п

Расходы компании ООО «Мостэк»

Суммарасходов,

руб.

1

2

3

1

Материальные расходы замесяц

40 000

в том числе

стоимость горюче-смазочныхматериалов

40 000

2

Расходы на оплату труда

108 480

в том числе

заработная плата водителей

80 000

ЕСН, начисленный на заработнуюплату водителей (включая взносы наобязательное пенсионное страхование)

28 480

3

Сумма начисленной амортизации

51 520

в том числе

амортизация автотранспорта

36 000

амортизация погрузочно-разгрузочных механизмов

15 520

4

Прямыерасходы — всего (стр. 1–3)

200000

5

Материальные ценности, использованные в процессеуправления компанией

20 000

6

Заработная платаруководства компании, бухгалтерии

120 000

7

ЕСН, начисленный на заработную платуруководства, бухгалтерии (включая взносы на обязательное пенсионное страхование)

42 720

8

Услуги сторонней организации производственногохарактера

28 280

9

Арендная плата за

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/42184

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.