+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Налоговые последствия снижения внутригрупповых выплат

Содержание

Управление финансовыми потоками. Перераспределение средств в рамках холдинга: как не потерять на налогах и избежать претензий инспекторов

Налоговые последствия снижения внутригрупповых выплат

Комментарий эксперта ITeam: Перераспределение средств между бизнес-единицами холдинга несомненно является одной из ключевых задач финансового директора. И ее решение не бывает тривиальным, так как за перемещениями денежных средств между аффилированными компаниями «зорко» следят налоговые органы.

В связи с этим холдинги вынуждены использовать все описанные автором способы: от трансфертного ценообразования и внутренних займов до участия в капитале и создания компаний «держателей активов».

Финансовым директорам приходится балансировать между выгодами от снижения налогооблагаемой базы, повышения ликвидности и платежеспособности и несовершенством законодательства, регулирующего взаимоотношения между компаниями одного холдинга.

Одна из главных задач финансового директора любого холдинга — перераспределение денежных средств без потерь на налогах.

Распространенная ситуация, когда у одной «внутригрупповой» компании наблюдается избыток денежных средств, а у другой финансовых ресурсов не хватает для закрытия кассовых разрывов.

Но даже при равномерном развитии всех предприятий группы некоторым из них могут потребоваться долгосрочные инвестиции в новые проекты со стороны управляющей компании. Решить эту задачу можно несколькими способами, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки.

Цена с дисконтом

Трансфертное ценообразование — один из самых старых способов перераспределения денег в рамках холдинговых структур, который постепенно уходит в прошлое. Суть его заключается в реализации товаров и услуг между интегрированными компаниями по специальным внутренним ценам.

Производственное предприятие группы реализует продукцию по заниженным ценам внутренней сбытовой компании, которая в свою очередь отпускает товар уже по рыночной цене. Особая экономия на налоге на прибыль достигается в том случае, если сбытовая компании, в которой аккумулируется прибыль, сидит на льготном режиме налогообложения (УСН или ЕНВД).

Вместе с тем, это один наиболее рискованных способов, поскольку вызывает повышенный интерес со стороны контролирую-щих органов. Во-первых, налоговики могут проверить сопоставимость цен компании-производителя для различных покупателей. Если выявленная разница окажется существенной, компании грозят штрафные санкции и доначисление налогов.

Во-вторых, налоговые последствия трансфертного ценообразования могут быть пересмотрены в соответствии со статьей 40 НК РФ. Данная статья представляет собой некий компромисс, с одной стороны предоставляю-щий компаниям свободу в формировании внутренних цен, а с другой — ограничивающий их отклонение от рыночных не более чем на 20%.

При этом фискальным органам разрешается проверять правильность применения цен по таким сделкам лишь в трех случаях:

  • между взаимозависимыми лицами;
  • при бартерных операциях;
  • при осуществлении внешнеторговых сделок.

Говорит ДМИТРИЙ КРАВЧУК, финансовый консультант консалтинговой компании «Финансы и кредит»:

«С введением в законодательство понятия аффилированных, «взаимосвязанных» и «взаимозависимых» лиц, в нем появились элементы антитрансфертного регулирования.

Подобное законодательство имеется практически во всех странах мира, но вовсе не устраняет трансферт-ное ценообразование из хозяйственной практики.

В российских условиях значительные «трансфертные» возможности сохраняются в области товарообмена, оборота услуг, операций с капиталоемкими активами, в сфере использования некоммерческих механизмов и различных коллективных форм бизнеса».

В силу своей ограниченности статья 20 НК РФ не позволяет признать взаимозависимыми две фирмы, являющиеся «дочками» одной материнской компании. В ней установлен довольно краткий список оснований для признания взаимозависимости. К ним относится:

  • участие одной компании в капитале второй (суммарная доля такого участия должна составлять более 20%);
  • семейное родство;
  • должностное подчинение одного физического лица другому.

Одним из приоритетных направлений налоговой реформы в 2008–2010 годах обозначена борьба с трансфертным ценообразованием. В качестве инструментария такой «войны» Минфин предполагает расширить критерии взаимозависимости и перечень контролируемых сделок.

Заем для «дочки»

Один из самых простых и удобных способов рефинансирования группы компаний. Между предприятиями заключается договор, согласно которому заимодавец передает заемщику деньги, которые тот обязуется вернуть через определенный период времени. Заем может быть как беспроцентным, так и процентным.

Преимущество первого заключается в полном отсутствии налоговых потерь. При беспроцентном кредите ни одна из сторон сделки дохода не получает, соответственно отсутствует налогооблагаемая прибыль. Не возникает обязанностей и по выплате других налогов.

Но помимо плюсов у этого механизма есть сущест-венные негативные моменты — разногласия с налоговой инспекцией неизбежны. При получении займа налогоплательщик приобретает право пользования денежными средствами, стоимость которого может быть оценена как сумма сэкономленной платы за их использование.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества, услуг или имущественных прав.

Во втором случае, при начислении процентов на сумму займа может увеличиться налоговая нагрузка заимодавца, которая частично компенсируется уменьшением налога на прибыль заемщика. Правда, такая экономия не всегда устраивает компании. Особенно не выгодны процентные займы, если в качестве заемщика выступает убыточная компания холдинга, а в роли кредитора — прибыльная.

Рассказывает ЕЛЕНА КОРНЕТОВА, ведущий консультант отдела консалтинга АКГ «ФинЭкспертиза»:

Источник: http://www.classs.ru/index.php?page=9830

Сделки внутри группы компаний

Налоговые последствия снижения внутригрупповых выплат

Внутригрупповые сделки — это сделки между юридическими лицами, входящими в одну группу компаний.

Внутригрупповые сделки могут заключаться в отношении широкого ряда активов:

  • предприятий;
  • недвижимости;
  • услуг;
  • ценных бумаг и т. д.

Преимущества и недостатки внутригрупповых сделок

Внутригрупповые сделки имеют свои преимущества и недостатки.

С одной стороны, внутригрупповые сделки помогают поддерживать и развивать компании.

Действительно, внутри группы легче получить финансирование, обеспечение финансирования, необходимые активы, заключать сделки с меньшей конкуренцией.

Более того, к примеру, компания, предоставляющая финансирование, может согласиться не только выдать денежные средства, но и субординировать свои требования по сравнению с требованиями других независимых кредиторов, что увеличивает шансы получающей компании найти необходимое финансирование.

С другой стороны, внутригрупповые сделки могут нарушать правила, существующие на конкурентоспособном рынке, или использоваться для злоупотреблений на рынке. Так внутригрупповые сделки могут прикрывать доминирование на рынке или отсутствие конкуренции.

В этой связи в некоторых странах мира законодатель вводит определенные правила совершения внутригрупповых сделок. Эти правила могут касаться

  • корпоративного права,
  • налогового права,
  • банковского права,
  • фондового рынка,
  • законодательства о конкуренции и т. д.

Налоговое право

По общему правилу все внутригрупповые сделки должны осуществляться на рыночных принципах (arm’s-length). Однако, в рамках группы данное правило не всегда соблюдается.

Для того, чтобы достичь этого или иным образом урегулировать внутригрупповые сделки, в национальные законодательства вносятся следующие положения:

  • налогообложение внутригрупповых сделок;В реалиях финансового кризиса и финансовых затруднений предприятия группы иногда используют внутригрупповые кредиты и гарантии для того, чтобы выполнить регулятивные требования, получить необходимое фондирование или оптимизировать налогообложение.При внутригрупповых сделках иногда тяжело оценить действительную рыночную стоимость продуктов и услуг, поэтому в налоговые законодательства вводятся правила относительно того, каким образом налоговые органы оценивают те или иные сделки для целей налогообложения в случае, если цена, указанная в договоре, с точки зрения налоговых органов, не соответствует рыночной.
  • трансфертные платежи;Внутригрупповые займы могут быть переквалифицированы в капитал. Это дает налоговым органам право переквалифицировать или не признавать займы, которые были получены специально только для целей создания иллюзии капитала. В этом случае налоговые органы приводят форму сделки в соответствие с её экономической сущностью.
  • исключения для целей налогообложения;В некоторых странах обсуждается или уже существует возможность исключения внутригрупповых сделок из-под налогообложения. В этом случае внутригрупповые сделки, например, не учитываются при расчете налога на доходы и т. д.

Банковское право

Для того, чтобы снизить финансовые риски из-за концентрации бизнеса, некоторые Центральные банки ограничивают возможности для банков инвестировать в компании, входящие в их группу. Ограничения могут выражаться в определенном размере активов банка, например, не более 5% от уставного капитала, которые могут быть направлены на финансирование внутригрупповых сделок.

Дополнительно, соответствующие внутригрупповые сделки подлежат раскрытию регулятору, который осуществляет более тщательный контроль над ними.

Кроме того, в Европе и США вводятся правила разделения розничной и инвестиционной банковской деятельности. Это приведёт к структурному отделению банковских групп и в результате снизятся возможности для фондирования внутри группы.

Фондовый рынок

Европейское регулирование относительно внебиржевых производных финансовых инструментов, центральных контрагентов и торговых репозитариев предоставляет определенные исключения из требования обязательного проведения клиринга для некоторых внутригрупповых сделок. Однако обязательства про сообщение в государственные органы о соответствующих сделках остаётся.

Корпоративное право

По общему правилу корпоративного права внутригрупповые сделки должны заключаться на рыночных условиях.

Например, в английском решении Trevor v Whitworth [1887] было отмечено, что внутригрупповые переходы активов должны совершаться по рыночной стоимости. Похожие положения были закреплены в Законе о компаниях 2006 года. Если сделки заключаются не по рыночной стоимости, корпоративное право устанавливает определенные требования и правила для совершения подобных сделок.

Перевод активов в рамках внутригрупповых сделок может быть рассмотрен как незаконное распределение доходов/получение дивидендов, не предусмотренных решением акционеров. В таком случае такие сделки могут быть признаны недействительными.

Дополнительно, даже если сделки были совершены на рыночных условиях и добросовестно, такие внутригрупповые сделки могут быть недействительными, если одна из сторон докажет, что такие сделки были не выгодны ей (дело Progress Property Company Limited v Moorgarth Group Limited [2010]).

Интересным вопросом корпоративного права является возможность приобретения компаниями акций друг друга в рамках одной группы. В связи с этим необходимо отметить, что во многих законодательствах перекрестное владение акциями, когда несколько лиц владеют акциями друг друга, не разрешается.

С точки зрения корпоративного права некоторые внутригрупповые сделки освобождаются от определенных формальностей, например, уплаты гербового сбора. В частности, в Великобритании такой сбор не должен уплачиваться при переводе внутри группы прав на землю или акции, если выполняются установленные законодательством условия.

Законодательство о конкуренции

По общему правилу антимонопольный контроль к внутригрупповым сделкам или

  • не применяется, или
  • применяется в упрощенном порядке (например, только уведомление направляется регулятору, но не предварительное согласование).

Дело в том, что законодательство о конкуренции рассматривает внутригрупповые сделки как простое перераспределение активов, при котором не происходит смены контроля.

В то же время есть государства, в которых послабления для внутригрупповых сделок не предусмотрены (www.worldbiz.ru).

Источник: http://lawedication.com/blog/2014/03/14/sdelki-vnutri-gruppy-kompanij/

Налоговые последствия «неграмотных» договоров — статья

Налоговые последствия снижения внутригрупповых выплат

Рассмотрим основные условия, которые присутствуют в любом гражданско-правовом договоре, и оказывают прямое влияние на налоги.

Цена товара в договоре

Согласно ГК РФ договор может быть как возмездным, так и безвозмездным, то есть таким, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой без получения от нее платы, или иного встречного предоставления. При этом не стоит полагать, что безвозмездный договор исключает налоговые последствия.

Поясним. С точки зрения Налогового кодекса безвозмездная передача чего-либо приравнивается к реализации. То есть компания должна рассчитаться с бюджетом исходя из рыночной цены сделки.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Приведем пример

Компания А получила от компании Б автомобиль в безвозмездное пользование.

В данном случае организация получает доход, облагаемый налогом на прибыль. А сама операция по безвозмездной передаче имущества облагается НДС.

То есть, передающая сторона исходя из рыночной цены, определяет стоимость автомобиля, и с нее уплачивает НДС в бюджет. Принимающая сторона берет «входной» налог к вычету.

Естественно, при условии, что стороны сделки являются плательщиками этого налога.

Налог на прибыль со стоимости безвозмездно полученного имущества также придется заплатить.

Буква закона

Пункт 8 ст. 250 НК РФ

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.

3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Льгота предусмотрена только для тех, кто получил «подарок» (в кавычках, потому что дарение между юридическими лицами запрещено) от учредителя с долей участия более 50% или если получающая сторона имеет более половины долей в УК передающей стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Напомним, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Внимание! Если речь идет о передаче не имущества, а имущественных прав: например, аренды, при передаче недвижимости под офис или производство, то льгота по налогу на прибыль не применяется. На это неоднократно указывал в своих разъяснениях Минфин России. Так, в письме от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667 чиновники пояснили, что пп. 11 п. 1 ст.

251 НК РФ не предусматривает отражение в составе доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Поэтому компания, получившая в безвозмездное пользование имущество от своего единственного акционера (участника), увеличивает свою базу на доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом.

При этом сумму следует определить, исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Как видим, огромное значение для установления реальных налоговых обязательств имеет правильная квалификация сделки и грамотное определение ее предмета: имущество или имущественные права.

Момент вступления в силу договора

По общему правилу, прописанному в ГК РФ, договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Для письменных сделок дата заключения обычно аналогична дате подписания договора обеими сторонами. Таким образом, любой договор должен содержать дату его подписания.

При этом закон позволяет сторонам в договоре прописать, что его условия применяются к их отношениям, возникшим до его заключения.

Приведем пример договора с таким условием, значительно упрощающим в отдельных случаях жизнь бухгалтеру — договор аренды.

Распространена ситуация, когда договоренность о передаче в аренду офисного или торгового помещения достигается еще на стадии строительства объекта недвижимости. И потенциальный собственник объекта (например, инвестор) хочет начать получать деньги. Заключить договор аренды в такой ситуации нельзя: ведь согласно правилам ГК РФ в аренду можно передать только определенную вещь.

А пока объект недвижимости не введен в эксплуатацию и на него не получены правоустанавливающие документы — передавать, собственно, нечего. Но необходимость доводить предмет будущей аренды «до ума» под нужды арендатора — есть. Соответственно и расходы есть.

И возникает вопрос — как учитывать затраты в виде вложений и в виде арендных платежей, за помещение которое, по сути, еще в аренду не передано.

У сторон есть два варианта:

  • заключить предварительный договор аренды, и учитывать все расходы и доходы с момента его заключения;
  • дождаться заключения основного договора, в нем прописать — что его условия распространяются на прошлые периоды, и только тогда учесть все произведенные затраты.

Первый вариант довольно рискованный, так как противоречит позиции Минфина России.

Ведомство указывает, что только после заключения основного договора соблюдаются требования в части документальной подтвержденности и экономической обоснованности затрат (п. 1 ст.

252 НК РФ), а имущество признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ, письма от 12.04.2011 № 03-03-06/1/231, 01.08.2011 № 03-03-06/1/442).

Однако, вопрос об учете затрат на капитальные вложения в период действия предварительного договора аренды не урегулирован на законодательном уровне, поэтому позиция Минфина России не бесспорна.

Анализ арбитражной практики показывает, что судьи позволяют уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, осуществленных в период действия предварительного договора аренды (см. постановления ФАС Московского округа от 26.08.2011 № КА-А40/9333-11, от 15.07.

2010 № КА-А40/7183-10-2, ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 № А56-32842/2006, ФАС Дальневосточного округа от 04.04.2011 № Ф03-912/2011).

Таким образом, организация может учесть расходы в виде улучшений арендованного помещения, выполненных на основании предварительного договора в периоде их осуществления. Но налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Квалификация и реальность сделки

Налоговые органы имеют право переквалифицировать сделки. И более того, обращаться в суд с исками о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.

Первое право реализуется в рамках контрольных мероприятий (выездная проверка). Причины, по которым один договор может быть переквалифицирован в другой, в общем, очевидны: если есть основания считать, что сделка была совершена лишь для вида. Чем это грозит организации тоже, в общем, понятно. Доначислениями и штрафами.

Поэтому необходимо четко понимать, что последствия «игр разума» могут быть плачевными.

Пример

Организация передала другой организации имущество в лизинг. В отношении лизингового имущества у нас предусмотрена возможность ускоренной амортизации, а это значит увеличение расходов по налогу на прибыль, и соответственно, уменьшение самого налога к уплате.

Все бы хорошо. Но если у этих двух компаний один учредитель, то у налогового органа могут возникнуть вопросы.

Безусловно, федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» в отношении лизингодателя и лизингополучателя не введено никаких ограничений, касающихся их взаимозависимости. Тем не менее, еще пять лет назад ВАС РФ в постановлении Пленума от 10.04.

2008 № 22 указал: что «для обеспечения поступления в бюджет налогов в полном объеме налоговый орган вправе, руководствуясь ст.

170 ГК РФ, предъявить требование о признании совершенных налогоплательщиком сделок недействительными как сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия (мнимых), либо с целью прикрыть другую сделку (притворных)».

Таким образом, если налоговый орган обратится в суд и представит убедительные доказательства того, что лизинговый договор заключен лишь с целью уклонения от уплаты налогов, и суд придет к выводу, что это правда, налоги все равно придется заплатить.

Еще один пример, который вообще получил массовое распространение благодаря позиции ВАС РФ: переквалификация договора инвестирования в договор купли — продажи будущей вещи. Конечно, инвестирование в строительство довольно специфичная сфера, тем не менее, такая переквалификация грозит начислением НДС по сделке.

Подытожим: неправильно составленный договор, как и мнимый (притворный) договор, могут повлечь неблагоприятные налоговые последствия. Самый простой способ их избежать: вовремя обращаться к нормам ГК РФ и не создавать заведомо неправомерные схемы ухода от налогов.

Чтобы избежать разногласий с налоговиками, следует грамотно подойти к работе с договором еще на стадии проекта, внести изменения в формулировки, условия договора. Помогут в этом рекомендации автора семинара Маленькие нюансы договорной работы, имеющие большое налоговое значение.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/165

Оптимизация налогов: методы и схемы 2021 года

Налоговые последствия снижения внутригрупповых выплат

Налоги – основная доходная часть бюджета любого государства.

Это принудительные, обязательные и безвозмездные платежи, поэтому понятно стремление получателя доходов или собственника имущества их уменьшить.

Конечно, начинающих бизнесменов тоже интересует, как уменьшить налоги ООО или как ИП платить меньше налогов. Такая возможность действительно есть, причём, для этого не надо нарушать закон.

Право применять налоговые льготы и выбирать самый выгодный вариант налогообложения закреплено в Налоговом кодексе и подтверждается Конституционным судом РФ. Снижение налоговой нагрузки законными методами называется налоговой оптимизацией и кардинально отличается от налоговых схем.

Что такое налоговая схема

Схемой налоговые органы называют способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Недобросовестные оптимизаторы, предлагая различные методы уменьшения налоговой нагрузки, разделяют эти способы таким образом:

  • белые схемы, разрешённые законом;
  • серые схемы, в которых используют недоработки или неточное толкование в законе;
  • чёрные схемы, цель которых – уклонение от уплаты налогов с явным нарушением закона.

На самом деле, легальные способы снижения налоговых платежей схемой вовсе не являются. Это – разрешённые законом методы налоговой оптимизации, о них мы расскажем дальше.

Все остальные схемы, якобы снижающие налоговую нагрузку каким-то волшебным образом, прекрасно известны налоговым органам.

Называются такие способы уходом от налогов и наказываются соответственно, вплоть до серьёзной уголовной ответственности.

Одна из самых популярных схем с высоким налоговым риском – это обналичивание денег ООО в личных целях участников. Причина её востребованности в том, что с точки зрения налогообложения существует принципиальное отличие между ИП и ООО.

Индивидуальный предприниматель может свободно и в любое время выводить из бизнеса легально заработанные средства.

Однако такая легкость в распоряжении деньгами – это своеобразная плата за риск, ведь в случае чего, ИП отвечает по обязательствам всем своим имуществом.

ООО – это юридическое лицо, но создают его физические лица, заинтересованные в получении дохода. Сложность заключается в том, что участник ООО не может просто взять деньги из кассы своей организации или снять их с расчётного счёта. Даже если участник единственный и сам руководит своей компанией, деньги ООО ему не принадлежат.

Он может получить часть прибыли в виде дивидендов, а сделать это вправе не чаще одного раза в квартал и при соблюдений ряда условий. Кроме того, получив дивиденды, собственник бизнеса должен ещё заплатить с них налог – по ставке 13%.

Становится понятно, почему незаконная схема обналичивания денег так популярна у владельцев компаний – ведь получить доход от дела хочется быстро, в необходимом размере и без уплаты дополнительных налогов.

Для незаконного вывода денег из организации собственнику нужен посредник. Им может быть фирма-однодневка или ИП (иногда для этого сам участник ООО регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя).

С посредником заключается договор на оказание услуг или оплату товаров, перечисляется оплата, оформляются фиктивные документы, подтверждающие, что услуги были оказаны, а товары поступили. Далее деньги, за вычетом комиссии посреднику (около 5%), возвращаются собственнику, но уже как физическому лицу.

Такая схема не только хорошо понятна налоговым органам, но и несёт в себе большой риск того, что посредник скроется с деньгами, а «дальновидный» собственник останется ни с чем.

Кроме вариантов явного уклонения от уплаты налога (в данном случае, налога на дивиденды) незаконные налоговые схемы предлагают разнообразные способы занизить доходы и завысить расходы налогоплательщика. Рекомендуем вам не доверять таким предложениям, тем более, пытаться самостоятельно оценить риски способов белой и чёрной оптимизации налогов.

Легальные способы сэкономить на налогах

1.Выберите самую подходящую для вас систему налогообложения. Это основа основ налоговой оптимизации. Специальные налоговые режимы позволяют организациям и ИП выплачивать в бюджет очень небольшую часть своих доходов.

Налогоплательщики, выбравшие УСН Доходы или ЕНВД, вправе уменьшать рассчитанный налог в два раза, за счет уплаты страховых взносов за работников.

Индивидуальные предприниматели на УСН и ПСН могут два года после регистрации работать в рамках налоговых каникул, налог для них будет равен нулю.

Какая система налогообложения лучше для ООО

Какую систему налогообложения выбрать для ИП

2.Проверяйте добросовестность ваших контрагентов. Это особенно важно, если в рамках вашей системы налогообложения необходимо вести учет расходов (ОСНО, УСН Доходы минус расходы, ЕСХН).

Если ваш контрагент будет признан недобросовестным, то расходы по сделке с ним не будут приниматься налоговой инспекцией, соответственно, вам придётся заплатить больше налогов, даже если хозяйственная операция была реальной и экономически обоснованной.

3.Соблюдайте требования к заключению договоров. Кроме того, что для каждого вида сделок есть свои условия, без которых договор будет признан незаключённым, существуют требования к реквизитам и форме документа. Обязательно проверяйте полномочия лица, который подписывает договор, без этого сделка не будет иметь правовых последствий.

4.Ведите и сохраняйте первичные документы, которые подтверждают факт осуществления хозяйственной операции. Без первичных документов расходы по сделке учитываться не будут, налоговая база будет больше, а налог с нее выше.

5.Разработайте правильную учётную политику. В бухгалтерском и налоговом учёте существует очень много нюансов признания доходов и расходов, амортизации, создания резервов, учёта основных средств и т.д. В зависимости от специфики вашего бизнеса учётная политика поможет законными методами уменьшить налоговую базу и платежи в бюджет.

6.Изучите критерии риска проведения выездных проверок и старайтесь их снизить. Плановые выездные проверки в большинстве случаев заканчиваются доначислением налогов и штрафами. Эти риски проще предупредить, чем справляться с их последствиями.

7.Соблюдайте сроки сдачи отчетов, деклараций и уплаты налогов. Хотя напрямую этот способ не экономит налоги, но позволяет избежать начисления штрафов, недоимки, пени и проблем, связанных с блокировкой расчётного счёта.

8.Поручайте налоговую оптимизацию только профессионалам с большим опытом работы и прекрасной репутацией! Это, пожалуй, самый главный способ сэкономить на налогах. Помните, что риски за осуществление незаконных налоговых схем несёте вы, а не ваши сомнительные советчики.

Рекомендуем также посмотреть обучающее видео по налоговой оптимизации: 

Источник: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/8-sposobov-sekonomit-na-nalogah

Налоговые аспекты подготовки к IPO

Налоговые последствия снижения внутригрупповых выплат

При планировании IPO важно помнить, что и формирование структуры холдинга, и взаимоотношения между аффилированными компаниями группы, и, наконец, продажа акций на открытом рынке имеют различные налоговые последствия. Налоговый фактор может оказать существенное влияние не только на привлекательность компании для потенциальных инвесторов, но и на эффективность размещения ценных бумаг.

Структура холдинга

Структура бизнеса потенциального эмитента довольно часто является недостаточно прозрачной, что негативно сказывается и на инвестиционной привлекательности, и на стоимости акций компании. Более того, структура владения активами влияет и на налоговые аспекты деятельности холдинга.

«Дочки-матери»

Наличие в структуре холдинга промежуточных компаний может увеличить налоговую нагрузку при распределении дивидендов. Так, доходы в виде дивидендов, полученные одной российской организацией от другой, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). При дальнейшем распределении дивидендов с них также удерживается налог у источника выплаты.

Если дивиденды распределяются в пользу российского акционера, то их сумма, подлежащая налогообложению, может быть уменьшена на дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем (и предыдущем) отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Если же дивиденды выплачиваются иностранному акционеру, то налогом у источника выплаты облагается вся их сумма: налоговая база определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (15%) на сумму выплачиваемых дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ).

В общем случае к дивидендным доходам, полученным иностранной компанией от российской организации, применяется налоговая ставка 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Однако при использовании договоров об избежании двойного налогообложения налоговая нагрузка может быть значительно ниже.

Необходимо отметить, что с 1 января 2008 года в России действует «холдинговый» режим налогообложения, который предполагает применение ставки 0% к дивидендам, полученным российской компанией от российских и иностранных организаций.

Освобождение от налогообложения возможно при соблюдении определенных условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). В частности, объем инвестирования (вклад в уставный капитал) должен составлять не менее 500 млн руб.

По мнению авторов, требования законодательства являются завышенными, что на практике может осложнить возможность применения нулевой налоговой ставки.

Владение диверсифицированными активами

Наличие в структуре владения нескольких обособленных активов может не только затруднить их реализацию, но и привести к дополнительным налоговым издержкам при выделении таких проектов в отдельные компании (например, при купле-продаже активов, проведении реорганизации). Например, российская компания владеет объектом недвижимости, который приносит регулярный арендный доход, а также неким производственным активом. В случае последующей продажи каждый актив был бы более ликвиден, если бы принадлежал отдельной субхолдинговой компании.

Кроме того, запутанная структура владения с участием многих лиц снижает прозрачность бизнеса в глазах потенциальных инвесторов. Поэтому при планировании IPO компании следует структурировать бизнес и четко обозначить схему и условия владения активами.

Мнение эксперта

Ирина Лебедева, старший юрист Группы консультирования по вопросам налогообложения и соблюдения правовых норм в налоговой сфере компании DLA Piper

Любая публичная компания должна обеспечить прозрачность бизнеса, что часто зависит от грамотного построения корпоративной структуры.

Перед размещением обычно проводится реструктуризация компании: определяются виды деятельности (бизнеса), которые интегрируются для целей IPO.

Затем также по видам деятельности или региональной принадлежности выстраиваются аффилированные цепочки компаний, входящих в холдинг.

При консолидации часто возникают вопросы, связанные с переводом активов из одной организации в другую, со сменой владельцев компании, стоимостью отчуждения акций (долей) и т.д.

Решения, принятые по данным вопросам, могут привести к различным налоговым последствиям, вплоть до возникновения налоговых рисков в будущем. В свою очередь, налоговые риски сопряжены с юридическими, например с признанием будущих сделок недействительными.

Поэтому в процессе построения корпоративной структуры необходимо избавляться от «серых» схем уменьшения налогового бремени, в частности использования страховых схем, компаний на спецрежиме и т.д.

Личный опыт

Дмитрий Потапенко, управляющий партнер MANAGEMENT Development Group Inc., розничные сети «Гастрономчикъ» и ProdEco

Перед выводом «Пятерочки» на IPO мы занимались структурированием юридических взаимоотношений предприятий.

При этом менялась не столько управленческая, сколько организационная структура в рамках юридических лиц. Например, недвижимость была переведена на одно юрлицо, транспорт – на другое.

Это делалось прежде всего для того, чтобы структура затрат стала более прозрачной и понятной для инвестора.

Наличие центров прибыли за периметром консолидации группы

Немаловажным фактором, принимаемым во внимание при подготовке публичного размещения, являются центры прибыли, находящиеся за периметром консолидации группы. Наличие таких центров может повлечь искажение показателей финансовой отчетности и снизить привлекательность компании в глазах потенциальных инвесторов.

Кроме того, существование центров прибыли может свидетельствовать об использовании механизмов перераспределения доходов и расходов внутри группы путем установления нерыночных цен по сделкам между компаниями группы. Использование нерыночных механизмов ценообразования может создать дополнительные налоговые риски, которые также повлияют на стоимость компании и ее привлекательность для инвесторов.

В связи с этим компаниям, планирующим IPO, можно дать следующие рекомендации. Во-первых, в отношении внутригрупповых сделок желательно разработать прозрачную, основанную на рыночных условиях систему ценообразования. Во-вторых, рекомендуется консолидировать все центры прибыли группы под холдинговой компанией, проводящей IPO.

Налоговая политика эмитента

В ходе подготовки компании к IPO особое внимание следует уделить элементам налоговой политики. Так, в проспекте эмиссии ценных бумаг, помимо обязательных данных (органы управления эмитента, условия размещения ценных бумаг и т.д.

)2, следует раскрыть информацию и о налоговых рисках, связанных с деятельностью компании.

Кроме общестрановых рисков (нестабильность законодательства, различия в его трактовке), нужно отметить и специфические, связанные с деятельностью эмитента (например, правомерность применения налоговых вычетов, обязанность по уплате определенных видов налогов), и неурегулированные налоговые споры.

В проспекте эмиссии может быть дана оценка применяемых компанией методов налогового планирования и контроля.

В момент подготовки к IPO необходимо избегать агрессивных методов налогового планирования, например, не следует занижать прибыль дочерних компаний путем установления по сделкам внутри группы цен, отличных от рыночных. Подобные сделки могут попасть под действие ст. 40 НК РФ и привести к доначислению налогов.

Кроме того, желательно продемонстрировать способность компании управлять налоговыми рисками, раскрыв процедуры, направленные на их выявление, предотвращение или устранение (например, расчет эффективной налоговой ставки и ее динамики). В идеале в холдинге должно быть создано специальное подразделение, которое отвечает за налоговое планирование и на регулярной основе осуществляет контроль и оценку налоговых рисков.

Личный опыт

Александр Солдатов, генеральный директор ОАО «Группа «Разгуляй»

Как правило, при проведении IPO налоговое бремя компании увеличивается. Надо пытаться снизить налоги от операций внутри холдинга. Например, с помощью механизма трансфертного ценообразования, вывода прибыли в юрисдикции с минимальным уровнем налогообложения (использование соглашений об избежании двойного налогообложения), грамотного оформления роялти.

Кроме того, нужно организовать подразделение, которое будет сопровождать налоговые проверки предприятий холдинга. Результатом работы такого подразделения может стать существенная экономия на налогах.

Дмитрий Потапенко, управляющий партнер MANAGEMENT Development Group Inc., розничные сети «Гастрономчикъ» и ProdEco

При разветвленной структуре группы использование агрессивных методов оптимизации налогообложения невозможно. Таким образом, с ростом компания автоматически «выходит из тени», поскольку многие схемы оптимизации становятся невыгодными.

Налогового подразделения перед выходом на IPO мы не создавали. Для реально действующего бизнеса, на мой взгляд, в таком подразделении нет необходимости.

Дмитрий Алеевский, начальник управления корпоративных финансов МДМ-Банка

При оценке эмитента потенциальный инвестор, в частности, обратит внимание на обязательства, которые могут возникнуть у эмитента перед налоговыми органами.

Риск появления претензий со стороны налоговой инспекции может негативно повлиять на финансовое состояние эмитента и соответственно на инвестиционную привлекательность компании. Если в контексте сделки IPO рассматривать ситуацию, возникшую с компанией «Арбат Престиж» (обвинения в уклонении от уплаты налогов по ст.

199 УК РФ. – Прим. ред.), то можно с уверенностью сказать, что даже самые риск-толерантные инвесторы трижды подумали бы, перед тем как покупать ценные бумаги компании.

Налоговые последствия проведения IPO

При подготовке к IPO необходимо взвесить и налоговые последствия продажи акций на открытом рынке. Для акционеров и компании-эмитента результаты реализации ценных бумаг будут различными.

Размещение ценных бумаг

Если речь идет о дополнительной эмиссии, то она не должна приводить к существенным налоговым затратам. Доход от первичного размещения акций не облагается налогом на прибыль на уровне эмитента (подп. 1. п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если же продать часть своего пакета захочет акционер компании, планирующей IPO, то налоговые последствия такой сделки должны быть тщательно проанализированы. При реализации акций российским акционером доходом, подлежащим налогообложению, будет разница между ценой реализации и затратами на приобретение акций (с учетом расходов на приобретение, хранение и реализацию).

При реализации ценных бумаг иностранным акционером необходимо обратить внимание на налоговые последствия продажи российских акций в России и в юрисдикции самого акционера.

Важное значение имеет и наличие у акционера постоянного представительства на территории РФ.

Так, если деятельность иностранного акционера приводит к образованию постоянного представительства в РФ, то его доходы от продажи акций российской компании могут облагаться налогом на прибыль в России по ставке 24%.

Доход акционера-нерезидента (не осуществляющего деятельность через постоянное представительство в РФ), полученный от продажи акций российских компаний, менее 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Если же такое недвижимое имущество составляет более 50% активов российской компании, то доход акционера-нерезидента от реализации ее акций облагается налогом у российского источника выплаты. При этом доход нерезидента облагается по ставке 20 или 24% в зависимости от подтверждения затрат на приобретение ценных бумаг (подп.

5 п. 1ст. 309 НК РФ).

Напомним, что по некоторым договорам об избежании двойного налогообложения можно получить освобождение от налогов у российского источника выплаты. Например, по договору между Россией и Кипром доход от продажи имущества (в том числе ценных бумаг) подлежит налогообложению в государстве, резидентом которого является продавец (в нашем случае – акционер).

Если доход от реализации акций подлежит налогообложению в юрисдикции акционера, необходимо проверить, существуют ли какие-либо налоговые льготы. Иногда условием освобождения от налогообложения является определенный период владения ценными бумагами или размер участия в капитале.

Например, внутренним законодательством Швейцарии предусмотрено льготное налогообложение дохода, полученного швейцарской компанией от продажи акций иностранной организации. При этом доля владения должна составлять не менее 20%, а период владения акциями должен превышать 1 год.

Аналогичные правила установлены и законодательством ряда других европейских государств (Австрия, Люксембург и т.д.).

Стратегию распределения доходов, полученных при IPO, целесообразно продумать заранее.

В случае если предполагается направить доход конечному бенефициару, необходимо учитывать налоговые последствия, связанные с уплатой налога на доходы у источника выплаты дивидендов.

Если полученный доход предполагается, например, направить на развитие бизнеса, то следует проанализировать соответствующий план и правила налогообложения в юрисдикции реинвестирования.

Депозитарные расписки

Если листинг проходит на иностранной бирже, инвесторам предлагаются не акции российского эмитента, а производные финансовые инструменты – депозитарные расписки (ДР), американские (АДР) или глобальные (ГДР).

Владельцем акций российского эмитента при этом является не сам инвестор, а банкдепозитарий, который выпускает ДР и по депозитарному соглашению с эмитентом выступает номинальным владельцем акций в пользу реальных держателей. Последние являются бенефициарными держателями акций и получают права на все доходы, связанные с владением акциями.

В российском гражданском законодательстве отсутствует концепция разделения юридической и бенефициарной собственности. В связи в этим у сторон могут возникнуть трудности, связанные с возможностью применения договоров об избежании двойного налогообложения.

Так, большинством договоров об избежании двойного налогообложения предусмотрено снижение ставки налога до 10%, а в некоторых случаях до 5% (см., например, ст. 10 Соглашения с Кипром) в отношении дивидендов, выплачиваемых нерезиденту. Как правило, для применения пониженной ставки по таким договорам получатели дивидендов должны быть бенефициарными держателями акций.

Источник: https://delovoymir.biz/nalogovye_aspekty_podgotovki_k_ipo.html

Правовые и налоговые последствия сделок с взаимозависимыми лицами

Налоговые последствия снижения внутригрупповых выплат

Часто складываются ситуации, когда один учредитель является владельцем нескольких юридических лиц.

Также распространенное явление в современной предпринимательской деятельности — когда регистрация ООО на бумаге учреждаются родственниками, подчиненными этого лица.

Увеличение таких ситуаций связано в большей степени с тем, что такие схемы, позволяют снижать налоговое бремя, уменьшать налог на прибыль, НДС, а также вести разнообразные и несовместимые виды деятельности и т. п.

Однако есть риск, что сделки в таких организация налоговые органы признают как сделки между взаимозависимыми лицами в соответствии с НК РФ. Инспектор в ходе такой сделки имеет право пересмотреть ее ценовой уровень и доначислить налоги.

С 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее – закон).

Часть I НК РФ дополнена новым разделом V.1 (статьи 105.1-105.

25), регулирующим вопросы ценообразования между взаимозависимыми лицами и налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним сделок.

До принятия закона принципы определения цены товаров, работ и услуг установлены ст. 40 НК РФ. Согласно данной норме налоговый орган вправе проверить правильность применения цен:
  1. по сделкам между взаимозависимыми лицами (категории взаимозависимых лиц содержались в ст.20 НК РФ);
  2. по товарообменным операциям;
  3. при совершении внешнеторговых сделок;
  4. при отклонении цен сделки более чем на 20 процентов как в сторону повышения, так и в сторону понижения от уровня цен, примененных самим налогоплательщиком в течение непродолжительного периода времени.

Порядок, установленный ст. 40 НК будет применяться с 01.01.12 года только в отношении только тех сделок, доходы и расходы по которым в целях налога на прибыль будут признаны до 1 января 2012 г. В отношении сделок, по которым доходы и расходы будут учтены начиная с указанной даты, должен применяться новый порядок.

В законе много оценочных категорий, поэтому в сфере его применения принципиально возрастает роль профессионального суждения как налогоплательщиков, так и сотрудников налоговых органов. Большая часть норм закона посвящена основной тематике, содержащейся в наименовании закона:

  • расширен и конкретизирован перечень оснований, по которым лица применительно для целей налогообложения признаются взаимозависимыми;
  • определены общие положения о ценах и налогообложении и информация, которая используется при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, а также методы, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица и порядок их применения;
  • определен порядок заключения соглашения о ценообразовании;
  • введено понятие контролируемые сделки, определен порядок подготовки и представление документации в целях налогового контроля таких сделок и подачи уведомление о совершении контролируемых сделок;
  • появился новый вид налоговой проверки, как формы налогового контроля, —проверка полноты исчисления уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, определены новые штрафы за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми и за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках.

В законе определены 11 оснований (п.2.ст.105.1. НК РФ), по которым лица признаются взаимозависимыми. Перечисленные основания можно условно разделить на три группы взаимозависимости, в данной статье нас интересует 3 группа (по органам управления организации):

  1. организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
  2. организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
  3. организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами (его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный);
  4. организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами физического лица (его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
  5. организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами (его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные).

Кроме того, определены случаи признания лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не указанным в п. 2 ст. 105.1 раздела V.1 НК РФ в случае если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц:

  1. организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами
  2. суд может признать лица взаимозависимыми

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Контролируемые сделки

Контролируемые сделки — это сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 раздела V.1 НК РФ).

Контроль распространяется на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по следующим налогам:

  • налогу на прибыль организаций;
  • налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 НК РФ (ИП, нотариусы, адвокаты и др. лица, занимающиеся частной практикой);
  • налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
  • налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

Суд может признать сделку контролируемой по заявлению ИФНС, при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки.

Ответственность налогоплательщика

Налоговый кодекс РФ был дополнен двумя видами налоговых правонарушений, за совершение которых будет предусмотрена соответствующая налоговая ответственность:

  • за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми в виде штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей (ст. 129.3 НК РФ). Привлечение к ответственности при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2012, применяется порядок, действовавший до дня вступления в силу закона; при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2012 — 2013 годов, не применяется; за налоговые периоды 2014 — 2021 годов применяется в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога; за налоговые периоды начиная с 2021 года – в полном объеме.
  • за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках и за представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках в виде штрафа в размере 5 000 рублей (ст. 129.4 НК РФ)

Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 129.3 НК, при условии представления им ИФНС документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным статьей 105.15 НК РФ, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения.

Налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, если представит в ФНС России документацию, обосновывающую рыночный уровень цен, либо если он заключил соглашение о ценообразовании (гл. 14.6 НК РФ).

Источник: http://alparis.ru/vzl.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.