+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Налоговое правонарушение и налоговая ответственность

Налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение и налоговая ответственность

Налоговое правонарушение – особый вид противоправных мер лица (действия/бездействия) в отношении законодательства о налоговых сборах. Согласно НК Российской Федерации, лицо несет ответственность за неправомерное деяние в виде санкций, административных или уголовных наказаний. Высшая мера ответственности – уголовная, прописана в 4-х статьях УК РФ.

Специфика понятия и степени виновности

К ответственности за этот вид правонарушений привлекаются как юридические (организации, компании), так и физлица. Наказание физических лиц следует после достижения 16-ти лет. Регламентирует меры наказания гл.16 НК России.

Выделяют несколько категорий лиц, наиболее часто осуществляющих правонарушения в отношении налоговых сборов:

  • Налогоплательщики;
  • Налоговые агенты;
  • Лица по налоговому контролю.

В НК РФ принято различать степень виновности за противоправное деяние, влекущее налоговое правонарушение. Так, лица могут переступать закон умышленно или по собственной неосторожности.

Умышленное правонарушение совершается лицом, которое четко осознавало противоправность действия/бездействия; которое допустило или содействовало осуществлению противоправного деяния. Правонарушение по неосторожности – другая степень ответственности.

В подобном случае лицо не осознает последствий, к которым приводит его действие/бездействие в отношении законодательства о налоговых сборах.

В целом, следует различать понятия «правонарушение» и «преступление». Налоговое преступление карается УК Российской Федерации, а правонарушение (в административном порядке) – НК РФ.

Виды налоговых правонарушений и взыскания

Как правило, доказанное правонарушение сопровождается штрафными и административными взысканиями, применяемыми в отношении лица. Это могут быть штрафы, изъятие процентов от общего дохода, увольнения без последующего права занимать должность в органах налогообложения и т.д.

К наиболее распространенным правонарушениям относят:

  • Несоблюдение сроков постановки на учет в органы по налоговому контролю – 5 тыс. рублей штрафа.
  • Несоблюдение сроков постановки на учет на 90 дней и более – 10 тыс. рублей штрафа.
  • Ведение ИП без регистрации в службах налогообложения – взыскание процентов с доходов.
  • Несвоевременная подача заявления об открытии ИП – 5 тыс. рублей штрафа (ссылаясь на НК России ч.1).
  • Несвоевременный отчет о декларациях по налогам – взыскание процента от общего налога, подлежащего выплате.
  • Намеренное занижение базы, облагаемой налогами – взыскание 10% от общей суммы невыплаченного взноса (в соответствии с пп.8-9).
  • Неуплата взносов в виду занижения налоговой базы – от 20 до 40% неуплаченной суммы.
  • Препятствование лицу, осуществляющему налоговую экспертизу – штраф 5 тыс. рублей.
  • Несоблюдение порядка использования и владения арестованным имуществом.

В независимости от вида правонарушения необходимо доказать факт его совершения. Поэтому юридически любое противоправное деяние должно состоять из 4-х элементов:

  • Объекта – защищенные ценности, которым вредит лицо в результате противозаконных деяний.
  • Субъекта – лица, совершившие противоправное деяние.
  • Объективной стороны – собственно правонарушение, за которое лицо несет ответственность, установленную НК РФ.
  • Субъективной стороны – доказательство фактического умысла, вины или неосторожности.

Как правило, ключевая мера ответственности за неправомерное деяние в области уплаты налогов – санкции. Законодательно санкции применяются в виде штрафов, размер которых определяет гл. 16 НК России.

В законодательстве существуют главы о превентивных взысканиях, например, п.1 ст. 114 Налогового кодекса РФ.

Основная задача превентивных мер – предотвращение повторного нарушения в сфере налогов и других сборов.

Уголовная ответственность – высшая мера наказания

Лица, совершившие неправомерные действия в отношении налогов и сборов могут попасть под главу 22 УК РФ – «Преступления в сфере экономики». Кроме того, уголовные преступления по налоговым выплатам регулируются статьями: 198, 199 (и поправками к ним).

Состав уголовного преступления образуют три категории правонарушений:

  • Неисполнение обязанностей лицом, работающим в налоговых службах.
  • Уклонение от уплаты налоговых сборов.
  • Занижение налоговой базы (сокрытие имущества и доходов, которые служат основанием для налоговых выплат).

Уголовная ответственность предполагает выплату штрафов. Однако если физическое или юридическое лицо не в состоянии оплатить финансовую санкцию, ее лишают свободы. При этом сроки лишения свободы зависит от конкретной статьи, по которой открыто судопроизводство.

Источник: https://utmagazine.ru/posts/12642-nalogovoe-pravonarushenie

Налоговые правонарушения и ответственность по ним

Налоговое правонарушение и налоговая ответственность

Сохрани ссылку в одной из сетей:

2

Введение 3

Глава 1. Налоговые правонарушения и ответственность по ним 5

1.1. Понятие и основные принципы налоговых правонарушений 5

1.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность по ним 11

Глава 2. Оптимизация налогообложения в ООО «Строй-мастер» 16

2.1 Характеристика налогового поля предприятия, анализ динамики
уплачиваемых налогов 16

2.2 Оценка структуры налоговых платежей 17

Расчет структуры налоговых платежей за ряд лет. 17

2.3 Анализ налоговой базы с помощью коэффициентов прироста основных показателей налоговой базы 18

Показатели 18

2.4 Оценка налогового бремени, анализ показателей налоговой нагрузки 19

Уровень совокупной налоговой нагрузки организации (предприятия). 19

Показатели 19

2.6 Оценка точности соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет 22

2.7 Факторный анализ налоговых платежей по НДС 23

2.8 Оценка состояния и динамики экономического потенциала организации 26

Оценка состояния и динамики экономического потенциала организации 26

2.9 Обобщение результатов проведенного анализа 27

Заключение 30

Список литературы 31

Актуальностьтемы настоящей работы обусловленатеоретической и практической значимостьювопросов, связанных с применением мерответственности за налоговые правонарушенияи правовым регулированием данногоявления, а так же налоговой оптимизацией.

«Снижение размера налоговыхобязательств посредством целенаправленныхправомерных действий налогоплательщика,включающих в себя полное использованиевсех предоставленных законодательствомльгот, налоговых освобождений и другихзаконных приемов и способов»1называется налоговойоптимизацией. В своейдеятельности налогоплательщики стараютсяиспользовать всевозможные средства,приемы и способы для максимальногосокращения своих налоговых обязательств.Разумеется, все эти способы должнысоответствовать законодательству.

Достижениецелей правового регулирования налоговогоправа осуществляется посредствомнормативного закрепления прямыхобязанностей строго определенногокруга лиц и наделения налоговых органоввластными полномочиями в рамкахосуществления деятельности по контролюза соблюдением такими лицами своихобязанностей.

Защита существующегоправопорядка в сфере налоговыхправоотношений предполагает наличиеправовых механизмов принудительноговоздействия на субъектов правоотношенияв целях понуждения их к исполнениюустановленных обязанностей.

Одним изтаких правовых механизмов являетсяответственность за совершение налоговыхправонарушений.

Требованиясправедливости и соразмерностиответственности диктуют необходимостьустановления определенных условийнаступления ответственности и четкогопорядка ее применения.

При этом, посколькув основе ответственности лежитправонарушение, закон должен определитьего признаки, а также закрепить критерииразграничения юридически наказуемыхдеяний.

Условия реализации указанныхзадач зависят от вида того или иногоправонарушения, которому в системеправонарушений отведена определеннаяроль и для которого предусмотреныотличительные черты. Именно природаправонарушения определяет характерсанкций и порядок их наложения.

Целью настоящей работыявляется изучение вопросов, связанныхс налоговой оптимизацией, а так женалоговыми правонарушениями иответственность по ним.

Длядостижения поставленной цели необходиморешить ряд вопросов, – а именно: 1) изучитьпонятие и принципы налоговых правонарушений;2) виды налоговых правонарушений иответственность по ним; 3) изучитьварианты налоговой оптимизации,регламентированной нормами действующегозаконодательства.

Работасостоит из двух глав, одна из которыхявляется теоретической, другая –аналитической. Теоретическая частьработы состоит их двух разделов, вкоторых последовательно рассмотренывопросы понятия, принципов и видовналоговых правонарушений, ответственностипо ним.

Изучение вопроса о снижении налоговогобремени предприятий в аналитическойчасти работа построено на основе анализапоказателей аналитического и синтетическогоучета, а так же бухгалтерской и налоговойотчетности экономического субъекта –общества с ограниченной ответственностью«Строй-мастер». Общество с ограниченнойответственностью «Строй-мастер» созданорешением учредителей в соответствии стребованиями Гражданского кодексаРоссийской Федерации и Федеральногозакона № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об обществахс ограниченной ответственностью».

Предприятиесостоит на налоговом учете в ИФНС РФ поПервореченскому р-ну г. Владивостока.Основным видом деятельности являетсяоказание услуг по изготовлению иустановке пластиковых окон.

1.1.Понятие и основные принципы налоговыхправонарушений

В рамках науки финансовогои налогового права России термин«налоговое правонарушение» можетрассматриваться в двух смыслах – вшироком и узком1.

Налоговое правонарушениев широком смыслепредставляет собой противоправноевиновное наказуемое деяние, совершенноев сфере налогообложения, выразившеесяв нарушении норм налогового законодательства,вне зависимости от того, нормами какойотрасли законодательства установленаответственность за совершение такогодеяния.

Исходя их такогоопределения, налоговое правонарушениев широком смысле характеризуетсяналичием следующих признаков: 1) этопротивоправное виновное действие илибездействие; 2) деяние совершено в сференалогообложения; 3) направлено нанарушение норм налогового законодательства;4) за его совершение предусмотренаответственность, как налоговымзаконодательством, так и административнымили уголовным.

Поэтому при юридическоманализе конкретного юридического факта(действия или бездействия) отсутствиехотя бы одного из перечисленных признаковозначает, что совершенное деяние неявляется налоговым правонарушением вшироком смысле этого понятия.

Налоговое правонарушениев узком смыслепредставляет собой виновно совершенноепротивоправное (в нарушение законодательствао налогах и сборах) деяние (действие илибездействие) налогоплательщика,налогового агента и иных лиц, за совершениекоторого установлена юридическаяответственность Налоговым кодексомРоссийской Федерации. Такое определениепонятия «налоговое правонарушение»дается в статье 106 Налогового кодексаРоссийской Федерации.

Как видно, основнымотличием налогового правонарушения вузком смысле является фактор применениямер государственного воздействия запротивоправное деяние, установленноетолько законодательством о налогах исборах.

Отсюда следует то, чтовсе другие нормативные акты — иныефедеральные законы, законы субъектовРоссийской Федерации, акты ПрезидентаРоссийской Федерации, ПравительстваРоссийской Федерации — не могут содержатьправовые нормы об ответственности заналоговые правонарушения. Любые измененияусловий привлечения лиц к налоговойответственности должны осуществлятьсяпутем внесения изменений и дополненийв Налоговый кодекс Российской Федерации.

Вместе с тем, необходимоотметить, что в теории финансового иналогового права существуют и инаяточка зрения относительно правовойприроды налоговых правонарушений иответственности за их совершение.

По мнениюэтих ученых, имущественный характерналоговых правоотношений никоим образомне предопределяет специфику правонарушенийв сфере налогообложения, которым вполной мере свойственна административно-правоваяприрода.

Именно административно-правоваяприрода таких правонарушений предопределяетспецифику мер юридической ответственностиза их совершение, которые в зависимостиот степени общественной (вредности)опасности деяния могут быть либоадминистративно-правовыми, либоуголовно-правовыми.

Исходя изэтого, они делают вывод об отсутствииюридических оснований для выделенияналогового правонарушения в качествесамостоятельного вида правонарушений,а также закрепления отдельного правовогомеханизма реализации ответственностиза такие правонарушения.

Понятие«налоговое правонарушение», по ихмнению, может быть употребимо надоктринальном уровне в собирательномзначении как любое нарушениезаконодательства о налогах и сборах.

Вцелях же правового регулированиянарушение законодательства о налогахи сборах, не содержащее признакиуголовного преступления, следуетрассматривать как административноеправонарушение.

Однако наиболеераспространенной, и по нашему мнениюнаиболее правильной, является точказрения о том, что налоговые правонарушения,в силу своей специфики, являютсясамостоятельным видом правонарушений,понятие которого четко закреплено вдиспозиции статьи 106 Налогового кодексаРоссийской Федерации.

Налоговое правонарушение (каки любое правонарушение) состоит изследующих элементов:

1) объектналогового правонарушения.Налоги — необходимое условие существованиягосударства.

В конституционной обязанностиналогоплательщиков — платить установленныеналоги — воплощен публичный интересвсех членов общества, направленный наохрану интересов государства в сферевзимания налогов с целью финансовогообеспечения своей деятельности.

Такимобразом, «налоговые правонарушенияпосягают на правоотношения, регулируемыезаконодательством о налогах и сборах,и наносят вред правомерным финансовыминтересам государства и общества»1.

Поэтому общим для всех налоговыхправонарушений объектом является группаобщественных отношений, регулируемыхи защищаемых Налоговым кодексомРоссийской Федерации. При этом каждоеиз налоговых правонарушений имеетнепосредственный объект, то есть посягаетна конкретное общественное отношение,охраняемое нормой налогового права;

2) объективнаясторона налогового правонарушения— противоправное действие либобездействие субъекта правонарушения,его вредные последствия для публичногоправопорядка в сфере налогообложенияи причинная связь между ними. Такоедействие или бездействие именуетсятакже событием налогового правонарушения.При этом для классификации некоторыхналоговых правонарушений не имеетзначения, в какой форме они совершены— действия или бездействия;

3) субъектналогового правонарушения.Субъектом налогового правонарушенияв соответствии со статьей 107 Налоговогокодекса Российской Федерации могутбыть физические лица и организации. Приэтом физическое лицо выступает в качествесубъекта налогового правонарушения,если оно достигло шестнадцатилетнеговозраста.

К ответственности за налоговоеправонарушение могут привлекатьсяграждане России, иностранные гражданеи лица без гражданства.

В качествеособого субъекта налогового правонарушенияследует выделить «банки (кредитныеорганизации), поскольку они выступают,с одной стороны, как налогоплательщики-организации,с другой — на них возлагаются специальныеобязанности по открытию счетов, исполнениюпоручений по перечислению налога вбюджет, приостановлению операций посчетам и своевременному исполнениюинкассового поручения налоговогооргана»1.Субъектами налогового правонарушениямогут также выступать лица, содействующиеосуществлению налогового контроля(эксперты, переводчики, специалисты);

4) субъективнаясторона налогового правонарушения— юридическая вина правонарушения вформе умысла и неосторожности.

Налоговоеправонарушение признается совершеннымумышленно, если лицо, его совершившее,осознавало противоправный характерсвоих действий (бездействия), желалолибо сознательно допускало наступлениевредных последствий таких действий(бездействия).

Налоговое правонарушениепризнается совершенным по неосторожности,если лицо, его совершившее, не осознавалопротивоправного характера своих действий(бездействия) либо вредного характерапоследствий, возникших вследствие этихдействий (бездействия), хотя должно былои могло это осознавать.

Однако большинствосоставов налоговых правонарушенийсформулированы без указания на какую-либоконкретную форму вины. Поэтому, какправило, для квалификации налоговогоправонарушения не имеет значения,совершалось оно умышленно или неосторожно.

Учитывая, что организация также являетсясубъектом налогового правонарушения,законодательством установлено, чтовина организации определяется взависимости от вины ее должностных лицлибо ее представителей, действия илибездействие которых обусловили совершениеданного налогового правонарушения,поскольку действиями должностных лиц(руководителем, главным бухгалтером)организация приобретает права и принимаетна себя обязанности.

Законодательствомустановлены основные принципыприменения к участникам налоговыхправоотношений ответственности засовершение налоговых правонарушений:

1) принципзаконности. «этого принципа заключается в том, чтоответственность за совершение налоговогоправонарушения может наступать лишьпо основаниям и в порядке, предусмотренномНалоговым кодексом Российской Федерации»1;

2) принциподнократности наказания.В соответствии с этим

Источник: https://works.doklad.ru/view/kMz1omsCrek.html

Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение и налоговая ответственность

За «погрешности» в начислении и перечислении налогов несет ответственность не только организация в целом, но и ее должностные лица персонально.

Если у налоговиков возникнут вопросы, в первую очередь придется оправдываться руководителю компании, так как именно он отвечает за всю деятельность организации «по умолчанию». Ответственность главного бухгалтера за неуплату налогов наступает далеко не всегда.

Рассмотрим, какие санкции предусматривает закон за налоговые нарушения, и как эти правовые нормы реализуются на практике.

Налоговые правонарушения, преступления и ответственность за их совершение

Правонарушения в налоговой сфере перечислены в главе 16 НК РФ. Их можно разделить на несколько групп:

  1. Неуплата или неполная уплата налогов как «за себя», так и за иных лиц, т.е. в качестве налогового агента.
  2. Нарушение порядка регистрации в качестве налогоплательщика.
  3. Нарушение правил составления и направления налоговой отчетности.
  4. Нарушение порядка предоставления налоговикам иной информации (кроме деклараций). Это могут быть, в частности, сведения о контролируемых сделках, информация об аффилированных иностранных компаниях, да и вообще — любые сведения, необходимые для контроля, которые запросили налоговики.
  5. Прочие нарушения. Сюда относится, например, уклонение свидетеля от дачи показаний или отказ эксперта от участия в проверке.

Из всех перечисленных вариантов налоговой ответственности к физическим лицам, в том числе к руководителю и главному бухгалтеру, относится только последний пункт, т.к. чаще всего руководителей и главных бухгалтеров привлекают в качестве свидетелей. Штрафные санкции при этом могут достигать от 1 до 3 тыс. руб.

Однако, за налоговые правонарушения к физическим лицам гораздо чаще применяются административные санкции в виде штрафов по статьям 15.3 – 15.11 КоАП РФ. Эти разделы административного кодекса соответствуют нарушениям, описанным в 16 главе НК РФ. Штрафы для физических лиц здесь относительно небольшие — от 500 до 3000 руб.

А вот за грубое нарушение правил бухучета предусмотрены наиболее существенные административные санкции — штраф до 20 тысяч рублей (если нарушение допущено повторно). Кроме того, не исключена и дисквалификация на срок до двух лет.

Важно!

Налоговое правонарушение можно считать преступлением, если суммы, которые «не дошли» до бюджета, превышают установленные лимиты (ст. 199, 199.1, 199.2, 199.4 УК РФ). Для налогов юридического лица — 5 млн рублей в течение трех лет подряд, для страховых взносов — 2 млн рублей за тот же период.

Уголовные санкции гораздо суровее — штрафы могут достигать 2 млн рублей, а дисквалификация – трех лет. Кроме того, в отдельных случаях виновный может быть лишиться свободы на срок до 7 лет.

Подстраховать себя от проблем с налоговиками (и тем более — уголовных дел) можно, сотрудничая с крупной аутсорсинговой компанией, которая свою деятельность максимально автоматизировала.

Так, мы в своей работе все документы, операции, индивидуальные особенности каждого клиента фиксируем в базе данных.

Это позволяет обеспечить преемственность при смене ответственных исполнителей задач, а также исключает технические ошибки и нарушение сроков.

Например, все учетные операции проверяются «Электронным аудитором». При обнаружении любых отклонений от нормы углубленную проверку данного раздела проводит специалист, вручную исправляя найденные ошибки.

Когда за налоговые нарушения отвечает главный бухгалтер

Главного бухгалтера предприятия как должностное лицо могут привлечь практически ко всем видам ответственности, вплоть до уголовной. И это несмотря на то, что Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, регулирующий бухучет в организации, не содержит статей, касающихся непосредственной ответственности главного бухгалтера.

Важно!

В случае, если служебные обязанности бухгалтер не исполняет или исполняет недобросовестно, он может быть привлечен к административной ответственности (как должностное лицо). Но для этого должна быть установлена его вина и соблюдены сроки давности.

Между тем очень важно при определении ответственности главбуха ориентировать на кадровые документы.

Так, например, главного бухгалтера не получится привлечь к административной ответственности за нарушение сроков представления декларации, если согласно кадровым документам он не отвечает за соблюдение таких сроков.

Именно поэтому организациям необходимо как можно тщательнее прописывать все обязанности и функции в должностной инструкции и трудовом договоре с главбухом.

Чтобы уклонение от уплаты налогов было признано преступлением, а, следовательно, возникала уголовная ответственность, деяние должно быть совершено при наличии умысла и в крупном размере.

В большинстве случаев бухгалтеры уверены, что уголовные санкции им не страшны. Казалось бы, они правы, ведь отчетность подписана генеральным директором, и за ее содержание отвечает только он. Но, как видно на практике, бухгалтеру тоже приходится отвечать за соучастие в налоговом преступлении.

Обычно генеральный директор дает указания о том, какой должна быть сумма налогов, подлежащая перечислению в бюджет, а все расчеты и документы, необходимые для достижения необходимой суммы, готовит главный бухгалтер. То есть он умышленно включает в декларацию заведомо ложные сведения, дабы уклониться от уплаты налогов.

Именно поэтому в такой ситуации бухгалтер с позиций уголовного законодательства является соучастником преступления.

Вина в данном случае связана с наличием умысла, т.е. сознательного намерения уклониться от уплаты налогов с использованием незаконных методов.

Доказательством умысла могут быть:

  • фиктивные сделки с фирмами-однодневками;

  • различные налоговые схемы. Например, дробление бизнеса с целью перевода на специальные налоговые режимы;

  • искусственное занижение выручки для «спецрежимников», приблизившихся к установленному лимиту, чтобы избежать возврата к общей налоговой системе;

  • подмена договора. Например, при получении аванса с целью уклонения от уплаты НДС оформляется договор займа.

Читайте по теме: Банки будут выявлять схему уклонения от НДС

Тем не менее, руководитель компании является ответственным за всю ее деятельность. Если, например, организация работала с однодневками, то налоговики или следователи «по умолчанию» будут считать, что все это происходило по указанию директора или с его ведома.

Ведь законодательство говорит от том, что и ответственность за организацию бухучета несет руководитель организации (ст. 7 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А именно данные бухучета являются базой для исчисления налогов.

Важно!

Главный бухгалтер может и не знать о таких «нюансах» ведения бизнеса. Во всяком случае — налоговая ответственность главного бухгалтера не возникает, пока не доказано обратное.

Доказательством может, служить, например, информация о связях с однодневками, обнаруженная на его компьютере или рабочем месте. Это могут быть файлы с соответствующей информацией, переписка, печати, электронные ключи и т.п.

Примером служит апелляционное определение по делу № 10-4640 от 15.04.2015, вынесенное Московским городским судом.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/otvetstvennost-bukhgaltera-za-nalogovye-pravonarusheniya/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.