+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущие периоды в течение 10 лет

Содержание

Как перенести убыток на будущие периоды? Учет

Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущие периоды в течение 10 лет

БУХУЧЁТ 2015: как перенести убыток на будущие периоды? учет.

Как следует из пункта 1 статьи 50 гражданского кодекса, извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческой организации.

Однако, увы, не всегда организации получают прибыль. Иногда расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, превышают полученные в этом же периоде доходы. Возникает убыток, который налоговый кодекс разрешает учесть в следующие периоды.

Каким образом? Об этом мы расскажем в данной статье.

Налоговые правила учета убытка в следующем периоде

В соответствии с положениями пункта 8 статьи 274 НК РФ под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (исчисленный в соответствии с главой 25 налогового кодекса) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

К сведению: определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных следующими статьями НК РФ: 264.1 (приобретение права на земельные участки), 268.

1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса), 275.1 (использование объектов ОПХ), 278.1 (доходы, полученные участниками КГН), 278.

2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества), 280 (операции с ценными бумагами), 304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок).

Правила переноса убытка на будущий период

Правила переноса убытка прописаны в пункте 2 статьи 283 НК РФ. Суть этих правил заключается в следующем:

1) налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (иными словами, если за это время организация не сможет получить достаточно прибыли для покрытия убытка, то начиная с 11-го года остаток непогашенного убытка учесть для целей налогообложения будет нельзя);

2) налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка без каких-либо ограничений (например, может сложиться ситуация, когда убыток признается в сумме, равной величине налоговой базы текущего налогового периода);

3) убыток, не перенесенный на ближайший год, следующий за “убыточным”, может быть перенесен целиком или частично на второй год и следующие 10 лет (таким образом, НК РФ не содержит условий о равномерности переноса убытка на будущее. Организация может уменьшать налоговую базу на убыток не каждый налоговый период, а с перерывами, соблюдая при этом десятилетний срок переноса убытка).

Пример переноса суммы убытка на следующие периоды:

ООО “Салют” по данным налогового учета за 2010 год получило убыток в размере 3 600 000 рублей. В последующие налоговые периоды организация получала прибыль:- в 2011 году – 700 000 рублей;- в 2012 году – 1 200 000 рублей.

При исчислении налога на прибыль за 2011 год ООО “Салют” уменьшит налоговую базу на сумму убытка за 2010 год.

Оставшаяся часть убытка в сумме 2 900 000 рублей (3 600 000 – 700 000) переносится на 2012 год. При исчислении налога на прибыль за 2012 год ООО “Салют” также уменьшит налоговую базу на сумму убытка за 2010 год. Оставшаяся часть убытка в сумме 1 700 000 рублей (2 900 000 – 1 200 000) может быть учтена в целях налогообложения прибыли до 2020 года включительно.

Согласно пункту 3 статьи 283 налогового кодекса если налогоплательщик понес убыток более, чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен (естественно, нельзя забывать при этом об условии, что убыток переносится в течение 10 лет).

Пример последовательных переносов на будущие года

ООО “Юпитер” получило убыток в следующих налоговых периодах:- в 2006 г. – 690 000 руб.;- в 2007 г. – 585 000 руб.;- в 2008 г. – 765 000 руб.В последующие периоды ООО “Юпитер” получало прибыль:- в 2009 г. – 825 000 руб.;- в 2010 г. – 375 000 руб.;- в 2011 г. – 720 000 руб.;

– в 2012 г. – 1 350 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за 2009 год ООО “Юпитер” уменьшило налоговую базу на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, в сумме, равной налоговой базе по налогу на прибыль за 2009 год, то есть, на 825 000 рублей.

В связи с тем, что убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены, убыток, полученный в 2006 году, погасится полностью, а убыток, полученный в 2007 году, частично в размере 135 000 рублей (825 000 – 690 000).

Непогашенная часть убытка за 2007 год в сумме 450 000 рублей (585 000 – 135 000), а также убыток за 2008 год в сумме 765 000 рублей будут признаны в целях налогообложения в последующие налоговые периоды. В 2010 году налоговая база в полной сумме 375 000 рублей будет уменьшена на часть непогашенного убытка 2007 года.

На 2011 год переносится оставшаяся часть убытка 2007 года в размере 75 000 рублей (450 000 – 375 000), а также убыток 2008 года в размере 765 000 рублей. В 2011 году будет списана оставшаяся часть убытка 2007 года в размере 75 000 рублей.

В связи с тем что налоговая база в этом году составила 720 000 рублей, убыток 2008 года погасится в размере 645 000 рублей (720 000 – 75 000). На 2012 год переносится оставшаяся часть убытка 2008 года в размере 120 000 рублей (765 000 – 645 000). В связи с тем, что налоговая база 2012 года составила 1 350 000 рублей, эта часть будет полностью погашена. Для наглядности сведем полученные результаты в таблицу:

Г——————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬| Убыток |Уменьшение налоговой базы на суммы убытков || | по годам, руб. |+——————————————————————————+———————————————————————————————————————————+| Год | Сумма, руб.

| 2009 год | 2010 год | 2011 год | 2012 год |+——————————+———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+| 2006 | -690 000 | 690 000 | – | – | – |+——————————+———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+| 2007 | -585 000 | 135 000 | 375 000 | 75 000 | – |+——————————+———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+| 2008 | -765 000 | – | – | 645 000 | 120 000 |+——————————+———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+| Итого: | -2 040 000 | 825 000 | 375 000 | 720 000 | 120 000 |+——————————+———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+

В данной ситуации налогоплательщику удалось осуществить перенос убытка в течение трех-четырех лет. Если бы в 2009-2012 годы прибыль отсутствовала или ее бы не хватило, то убыток за 2006 год уменьшал бы налоговую базу организации до 2016 года включительно (соответственно, за 2007 год – до 2017 года включительно, за 2008 год – до 2018 года включительно). По истечении указанных периодов ООО “Юпитер” уже не сможет признавать убыток в целях налогообложения.

Источник: http://buhgalteriya-auditor-buhuchet.ru/ubytki-perenos-ubytkov-posleduyushie-periody-perenesti-ubytok.html

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущие периоды в течение 10 лет

Налогоплательщики, понесшие убыток(убытки) в предыдущем налоговом периодеили в предыдущих налоговых периодах,вправе уменьшить налогооблагаемую базутекущего налогового периода на всюсумму полученного ими убытка или начасть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Убыток,не перенесенный на ближайший следующийгод, может быть перенесен целиком иличастично на следующий год из последующихдевяти лет.

Если налогоплательщик понесубытки более чем в одном налоговомпериоде, перенос таких убытков на будущеепроводится в очередности, в которой онипонесены.

Налогоплательщик обязан хранитьдокументы, подтверждающие объемпонесенного убытка, в течение всегосрока, когда этот убыток уменьшаетналоговую базу текущего налоговогопериода на суммы ранее полученныхубытков.

Налоговая база

Налоговая база– это денежноевыражение прибыли (ст.274 НК РФ).

Прибыль, подлежащаяналогообложению, определяется нарастающимитогом с начала налогового периода.Расчет налоговойбазы составляется предприятиемсамостоятельно и включа­етрасчет следующих составляющих:

  • периода, за который определяется база нарастающим итогом;
  • суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;
  • суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;
  • прибыли от соответствующей реализации;
  • суммы внереализационных доходов;
  • суммы внереализационных расходов;
  • прибыли от внереализационных операций.

Итого налоговаябаза за отчетный период за минусом суммыубытка, пере­носимогона будущее.

Налоговые ставки.

Основная налоговая ставка по налогу наприбыль — 20% (ст.284 НК РФ).

При этом:

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранныхорганизаций, не связанные с деятельностьюв РФ через постоянное представительство(п.2 ст.284 НК РФ):

10%— от использования, содержанияили сдачи в аренду (фрахта) судов,самолетов или других подвижныхтранспортных средств, или контейнеровв связи с осуществлением международныхперевозок;

20%— со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой подоходам, полученным в виде дивидендов,применяются следующие ставки (п.3 ст.284НК РФ):

9%— по доходам, полученным в видедивидендов от российских организацийроссийскими организациями и физическимилицами — налоговыми резидентами РФ;

15%— по доходам, полученным в видедивидендов от российских организацийиностранными организациями, а также подоходам, полученным в виде дивидендовроссийскими организациями от иностранныхорганизаций.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу признаетсякалендарный год. Налоговая декларацияподается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами по налогу признаютсяI квартал, полугодие; девять месяцевкалендарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков,исчисляющих ежемесячные авансовыеплатежи исходя из фактически полученнойприбыли, признаются месяц, два месяца,три месяца и т.д. до окончания календарногогода.

Налоговые расчеты представляются непозднее 28 дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода.

Порядок исчисления и уплаты налога иавансовых платежей.

Налог определяется как соответствующаяналоговой ставке процентная доляналоговой базы.

Ежеквартально уплачивать налог наприбыль имеют право следующие организации(ст.286 НК РФ):

  • бюджетные;
  • иностранные, у которых в России есть постоянное представительство;
  • некоммерческие, которые не продают продукцию;
  • участники простого товарищества — в части прибыли, полученной от совместной деятельности;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы.

Кроме того, платить налог на прибыльежеквартально могут организации, чьявыручка за предыдущие четыре кварталане превышает в среднем 3 млн руб. закаждый квартал.

Организации, которые платят налог одинраз в квартал, должны перечислять налоги сдавать декларации за I квартал,полугодие и девять месяцев не позднеесоответственно 28 апреля и 28 октября.

Организации, не относящиеся к перечисленным,вправе выбрать один из двух способовуплаты налога на прибыль (ст. 287 НК РФ):

  • уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал;
  • уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за прошлый месяц.

Если организация выбрала первый способ,то обязана перечислять авансовые платежине позднее 28-го числа.

В I квартале каждый ежемесячный авансовыйплатеж равен 1/3 суммы налога за последнийквартал предыдущего года, а каждый месяцII квартала нужно перечислять в бюджет1/3 от общей суммы налога за I кварталтекущего года.

Расчет ежемесячного авансового платежаза III квартал равен:

Ежемесячный авансовый платеж =(Налогооблагаемая прибыль за полугодие— налогооблагаемая прибыль за I квартал)х Ставка налога на прибыль : 3.

Налог, который нужно платить в последнемквартале года, рассчитывается так:

Ежемесячный авансовый платеж =(Налогооблагаемая прибыль за девятьмесяцев – Налогооблагаемая прибыль заполугодие) х Ставка налога на прибыль: 3.

Организации, которые уплачиваютежемесячные авансовые платежи исходяиз прибыли за прошлый квартал, рассчитываютсумму авансового платежа по итогам Iквартала, первого полугодия, девятимесяцев и года. Такой платеж рассчитываютв декларации по налогу на прибыль.Декларации за отчетные периоды нужносдать не позднее 28 дней после окончанияочередного квартала.

В счет уплаты авансового платежа заквартал засчитывают перечисленные вбюджет ежемесячные авансовые платежи.

Если получится, что начисленный налогпо декларации меньше суммы уплаченныхежемесячных авансовых платежей, то этаразница идет в счет уплаты будущихплатежей в бюджет.

Если же по декларацииналог больше налога, уплаченного вбюджет, тогда недостающую сумму нужновнести в бюджет. Сделать это необходимодо окончания срока сдачи декларации поналогу на прибыль.

Если организация выбрала уплатуежемесячных авансовых платежей, исходяиз фактически полученной прибыли запрошлый месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ), то длятаких организаций отчетными периодамипризнаются месяц, два месяца, три месяцаи т.д. до окончания календарного года.

Подлежащую ежемесячной уплате суммуавансового платежа, исходя из фактическойприбыли, определяют с учетом ежемесячныхавансовых платежей, уже начисленных иуплаченных в предыдущие месяцы.

Организации, исчисляющие ежемесячныеавансовые платежи по фактическиполученной прибыли, уплачивают такиеавансовые платежи не позднее 28-го числамесяца, следующего за месяцем, по итогамкоторого исчисляется налог. В этот жесрок ежемесячно организации обязаныпредставлять и налоговые декларацииза отчетный период, заканчивающийсяпредыдущим месяцем.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4603167/page:20/

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды

Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущие периоды в течение 10 лет

В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.  Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат.

В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018).

Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.

Ограничения переноса убытка прошлых лет

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года,  можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ).

Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):

  • участники свободной экономической зоны;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.

Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.

ВАЖНО! Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после – “Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков…в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета…”. (ст. 283 НК РФ и ст. 23 НК РФ).

Алгоритм переноса убытков в учетной базе

В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

1. Закрываем налоговый период, в котором получен убыток

  • Перепроводим документы за декабрь;
  • Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
  • Формируем ручную операцию переноса убытка:Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды.97.21 «Прочие расходы будущих периодов»99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»
  • По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто.Вид для НУ – Убытки прошлых летВид актива в балансе – Прочие оборотные активыСумма – Сумма убыткаПризнание расходов – В особом порядкеПериод списания – с ХХ.ХХ.ХХХХ

2. Проводим документ «реформация баланса»

Д 84.02 – К 99.01
Д 90.01 – К 90.09

Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации  образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

4. Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль

На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.

Перенос убытка на примере

При расчете налога на прибыль за 2017 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2017г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.

В 1 квартале 2018 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:

Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:- год с которого переносим убыток = 2017 год;- сумма убытка Всего = 350 000 руб.;- сумму налоговой базы = 200 000 руб.

;- сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;

– остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)

5. Отложенный перенос убытка будущих периодов

Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.

Важно!– Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».

– Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.

В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.

Как это сделать:В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»Вид для НУ – Убытки прошлых летВид актива в балансе – Прочие оборотные активыСумма – Сумма убыткаПризнание расходов – В особом порядкеПериод списания – ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ

Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу  на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.

6. Приостанавливаем списание убытка на время

Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.

В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой: Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – К 97.21 (субконто «Убыток 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Субконто «Остаток убытка 2017» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.

Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку:

Д 97.21 (субконто «Убыток 2017») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017»)  – сумма остатка не перенесенного убытка.

Выводы

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов.

Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования.

Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Фирммейкер, апрель 2018Анастасия Чижова (Конатова)

При использовании материала ссылка обязательна

выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter 

смотрите также

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/perenos-ubytka-proshlykh-let-pri-osno

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении

Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущие периоды в течение 10 лет

Однако на период 2017 – 2020 годов вводится следующее правило: база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Кроме того, из ст. 283 НК РФ исчезла норма о временном (десятилетнем) ограничении на перенос убытка.

Обратите внимание Положения ст.

283 НК РФ в новой редакции применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007. Об этом говорится в п. 16 ст.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет

265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Пунктом 2 ст. 318 НК РФ установлено, что косвенные расходы текущего периода полностью принимаются в целях исчисления налога на прибыль, а прямые по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. В соответствии с п.

Убытки на будущее: нюансы переноса в налоговом учете

Согласно положениям п. 3 ст. 283 НК РФ в случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды.ПримерПо итогам 2012 г.

организация получила убыток в размере 300 000 руб., по итогам 2013-го — убыток в сумме 400 000 руб.Все последующие годы организация работала с прибылью, однако не уменьшала налоговую базу 2014 — 2017 гг. на убытки прошлых лет.В 2017 г.

она получила прибыль в размере 800 000 руб.

и решила перенести на этот год убытки прошлых лет.При расчете налога на прибыль за 2017 г. она вправе учесть убыток в размере 50% от прибыли за 2017 год — 400 000 руб. (800 000 руб. х 50%).

Статья 283.

Перенос убытков на будущее

См.

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, , , , и настоящего Кодекса. от 6 июня 2005 г.

N 58-ФЗ в пункт 2 статьи 283 настоящего Кодекса внесены изменения, с 1 января 2007 г. 2.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта. от 6 июня 2005 г.

N 58-ФЗ , установленное абзацем вторым настоящего пункта, отменено Ограничение, установленное абзацем вторым настоящего пункта, не применяется в отношении налогоплательщиков — организаций, имеющих статус промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. 3.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. 5.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. < статья 282.1.> Статья 284.

>> Получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня!

Департамент банковского аудита по вопросу об очередности переноса убытков на будущее

Налоговой базой для целей Главы 25 НК РФ признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ. Это установлено пунктом 1 статьи 274 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 НК РФ).

Наряду с этим пунктом 8 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном Главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Перенос убытков на будущее

Обратимся к Налоговому кодексу.

В нем сказано: — убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу текущего налогового периода; — налоговый период — это календарный год или другой период времени, по окончании которого определяют налоговую базу и рассчитывают налог; — налоговый период состоит из одного или нескольких отчетных периодов; — налоговой базе текущего налогового периода соответствует налоговая база по итогам отчетного периода, который является составной частью налогового периода. Такую цепочку рассуждений привели финансисты, обосновывая право фирм переносить убытки предыдущих лет по итогам не только налогового, но и отчетного периода (Письмо от 15 июня 2007 г.

7 ст. 274 НК РФ)

Перенос убытков на будущее (налог на прибыль)

Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса Статья 275.2.

Например, ставка 0% предусмотрена для образовательной и медицинской деятельности (ст. 284.1 НК РФ). Перенос убытков не осуществляется, если они получены в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов установленных пунктами 1.1 (образование и медицинская деятельность), 1.3.

Статья 283 НК РФ. Перенос убытков на будущее (действующая редакция)

убытки (упомянутые в п. 1 ст. 283) исчисляются по правилам целого ряда норм гл.

25 НК, в частности: — ст. 261 (об убытках при освоении природных ресурсов); — ст.

264 (об убытках, связанных с эксплуатацией объектов социально — культурной сферы, объектов жилищно — коммунального хозяйства и т.д.); — ст. 265 (об убытках прошлых лет); — ст. 266 (об убытках по безнадежным долгам); — ст.

268 (об убытках при реализации имущества); — ст. 270 (об убытках по объектам обслуживающих производств и т.п.

объектов, а также об убытках в виде разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал организаций); — ст.

276 (об убытках при доверительном управлении имуществом); — ст.

277 (об убытках при реорганизации организаций); — ст. 279 (об убытках при уступке права требования); — ст.

Заполняем декларацию: расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу (Белецкая Ю.А.)

Например, прибыль по итогам девяти месяцев может быть получена в размере меньшем, чем по итогам полугодия, а в целом за год — меньшем, чем за девять месяцев.

Сумма переносимого убытка на следующие налоговые периоды (2-й, 3-й. 10-й годы) зависит от той суммы, которая учтена при исчислении налога на прибыль по итогам налогового периода. Поясним сказанное на примере.Пример 1.

По итогам 2013 г. компания получила убыток в размере 1 200 000 руб.Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие, девять месяцев.В 2014 г.

компания работала с прибылью, которая составила:- за I квартал — 200 000 руб.;- за полугодие — 600 000 руб.;- за девять месяцев — 900 000 руб.;- за 2014 г.

— 700 000 руб.При исчислении налога на прибыль за I квартал 2014 г.

Источник: http://civilyur.ru/nalogoplatelschik-vprave-osuschestvljat-perenos-ubytka-na-buduschee-v-techenii-92947/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.