+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Налогообложение совместной деятельности

Содержание

Налогообложение совместной деятельности при строительстве

Налогообложение совместной деятельности
А.А. Никифоров, юрист юридической компании
«Пепеляев, Гольцблат и партнеры» При внесении вклада в простое товарищество обязанность уплаты налога на прибыль не возникает.

Внереализационный доход в натуральной форме подлежит налогообложению только в части его превышения над первоначальным взносом участника товарищества.

 

Компания намерена в качестве вклада в совместную деятельность на строительство жилого микрорайона по договору простого товарищества передать право аренды земельного участка, принадлежащего ей на праве собственности. После возведения жилого микрорайона компании будет передана часть выстроенных квартир и нежилых помещений.

● В какой момент у компании возникнет обязанность уплаты налога на прибыль в связи с передачей права аренды земельного участка в качестве вклада в совместную деятельность?

● С каких сумм будет уплачиваться налог на прибыль?

● Следует ли участникам простого товарищества в целях налогового учета указывать оценку стоимости вклада, вносимого в совместную деятельность?

Момент возникновения обязанности уплаты налога на прибыль

В настоящее время порядок исчисления налога на прибыль регламентируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В статье 278 НК РФ установлены правила расчета налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.

Условно разделим действия компании по реализации проекта строительства жилого микрорайона на две операции:

● внесение вклада в простое товарищество;

● получение выстроенных квартир и нежилых помещений.

Внесение вклада в совместную деятельность

В соответствии с пунктом 1 статьи 278 НК РФ передача имущественных прав в качестве вклада в совместную деятельность не создает у участников простого товарищества объекта обложения налогом на прибыль ни в виде дохода от реализации, ни в виде внереализационного дохода (простое товарищество не образует юридического лица).

Указание на отсутствие реализации в рассматриваемой ситуации есть и в части первой НК РФ (пп. 4 п. 3 ст. 39). Это объясняется прежде всего тем, что при внесении вклада в простое товарищество не происходит передачи объекта сделки другому лицу (что в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ должно иметь место при реализации).

Следовательно, при внесении вклада в совместную деятельность обязанность по уплате налога на прибыль не возникает.

Получение выстроенных квартир и нежилых помещений

Исходя из пункта 1 статьи 44 НК РФ, гласящего, что обязанность уплаты налога возникает при наличии оснований, установленных НК РФ, следует определить, образуется ли у компании при получении квартир и помещений объект обложения налогом на прибыль.

Согласно пункту 9 статьи 250 и пункту 4 статьи 278 НК РФ полученные квартиры и помещения с точки зрения обложения налогом на прибыль будут внереализационным доходом. В силу пункта 1 статьи 247 и подпункта 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ получение налогоплательщиком такого дохода влечет обязанность уплаты налога.

Момент получения дохода оговаривается в третьем абзаце подпункта 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Внереализационный доход в виде квартир и помещений, распределенных в пользу компании, признается полученным в последний день отчетного (налогового) периода [ сноска 1 ] .

Анализ пункта 9 статьи 250 и подпункта 5 пункта 4 статьи 271, а также статьи 278 НК РФ позволяет сделать вывод, что доход считается полученным в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он распределенмежду участниками договора простого товарищества.

По нашему мнению, в данном случае возможно следующее толкование понятия «распределение дохода».

Пунктом 3 статьи 278 НК РФ установлено, что участник товарищества, ведущий учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле, установленной соглашением. Участник, ведущий учет, ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, должен сообщать компании причитающиеся суммы.

Использование определения «причитающиеся» и анализ пункта 5 статьи 278 НК РФ (в котором говорится о доходах, фактически полученных при распределении, и доходах, учтенных ранее) позволяет сделать вывод, что законодатель не связывает фактическое получение дохода с его признанием в целях налогообложения. Это также соответствует и общей сути метода начисления, указанного в пункте 1 статьи 271 НК РФ (доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления имущества).

Следовательно, внереализационный доход в виде построенных квартир и нежилых помещений должен признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в результате совместной деятельности был получен доход, подлежащий распределению (но еще не распределенный) [ сноска 2 ] .

Однако в нашем случае доход в виде квартир и помещений, подлежащих распределению, будет считаться полученным только с момента государственной регистрации права общей долевой собственности(первый абзац п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Это объясняется тем, что согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ все права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре.

В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности (в том числе общей) на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Следовательно, внереализационный доход в виде недвижимости, построенной в результате совместной деятельности, будет считаться полученным в момент государственной регистрации права общей долевой собственности [ сноска 3 ] .

До этого момента у налогоплательщика отсутствует экономическая выгода (ст. 41 НК РФ «Принципы определения дохода»), поскольку он не имеет возможности в полной мере беспрепятственно пользоваться своими правами (распоряжение и пр.

).

Если по соглашению участников товарищества право общей долевой собственности не регистрируется, но удостоверяется право собственности каждого участника, то доход будет считаться полученным компанией в последний день отчетного (налогового) периода получения соответствующих документов.

По нашему мнению, изложенная позиция основана на системном толковании норм, регулирующих момент признания рассматриваемого дохода, что позволяет наиболее полно учесть волю законодателя.

При этом мы допускаем возможность предъявления претензий со стороны налоговых органов, суть которых состоит в следующем: руководствуясь пунктом 3 статьи 278 НК РФ, участник простого товарищества – налогоплательщик должен отражать в качестве внереализационного дохода на последнюю дату каждого отчетного периода причитающуюся ему стоимость создаваемого имущества (даже если объект находится еще в стадии строительства). Указанная позиция не основана на законодательстве, поскольку дохода в натуральном виде, для создания которого было образовано товарищество, еще не возникло. Имеющееся имущество представляет собой стоимость затрат участников и не является экономической выгодой согласно статье 41 НК РФ.

Суммы, с которых будет уплачиваться налог на прибыль

Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Пункт 5 статьи 274 НК РФ гласит, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, к которым, как мы уже отмечали, относится построенная недвижимость, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

При этом должны учитываться положения статьи 40 НК РФ. В рассматриваемой ситуации под «ценой сделки» следует понимать оценку участниками простого товарищества распределяемых завершенных строительством жилых и нежилых помещений.

Если между участниками будет достигнуто соглашение о цене недвижимости, подлежащей разделу, то налоговые органы смогут применить правила статьи 40 НК РФ.

То есть в случае, если цена помещений, определенная сторонами договора инвестирования, отклоняется в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) объектов, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени исходя из рыночных цен.

Однако правильность применения цен может быть проверена только в случаях, которые перечислены в пункте 2 статьи 40 НК РФ – при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) объектам в пределах непродолжительного времени, по сделкам между взаимозависимыми лицами и пр. Отсутствие подобных случаев означает, что участники простого товарищества правильно рассчитали налоговую базу по налогу на прибыль.

Если сторонами инвестиционного договора не будет достигнуто соглашения об оценке распределяемых квартир, то, по нашему мнению, во избежание налоговых рисков их следует оценить исходя из уровня рыночных цен по правилам статьи 40 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ указанный выше внереализационный доход в натуральной форме будет подлежать налогообложению только в части его превышения над первоначальным  взносом участника простого товарищества.

Оценка вклада в совместную деятельность в виде права аренды земельного участка

В соответствии с пунктом 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, первоначальным взносом считается стоимость имущества, имущественных прав, отраженная в налоговом учете у передающей стороны (статьи 277 и 278 НК РФ).

С точки зрения налогового учета для исчисления налога на прибыль, так же как и с точки зрения гражданского законодательства, оценка стоимости вклада участника простого товарищества имеет значение для последующего распределения получаемых доходов. Гражданско-правовая норма, регламентирующая порядок оценки вкладов (ст.

1042 ГК РФ), по своей природе диспозитивна, то есть отсутствие такого соглашения не влечет для сторон негативных последствий. Вклады считаются равными и не подлежат денежной оценке в связи с тем, что статья 1042 ГК РФ свидетельствует об определимости этого условия и необязательности его отражения в договоре (см.

также Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.03.2001 № Ф08-0356/2001).

Как мы указывали, операция по внесению вклада в простое товарищество не подлежит налогообложению.

Внереализационным доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль, является получение компанией квартир и нежилых помещений по окончании строительства.

Отсутствие в договоре указания о стоимости вкладов, но наличие порядка распределения доходов, получаемых в результате совместной деятельности, не противоречит законодательству Российской Федерации.

Указание в инвестиционном договоре оценки вносимого компанией в простое товарищество права аренды земельного участка не является обязательным для целей налогового учета.

[ сноска 1 ]

В соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 285 НК РФ для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается месяц. Для всех остальных налогоплательщиков – квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

[ сноска 2 ]

В настоящем варианте рассматривается ситуация, когда компания определяет доходы и расходы исходя из метода начисления.

[ сноска 3 ]

Этот вывод нашел подтверждение в судебной практике по исчислению подоходного налога (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.12.2001 № А29-5426/01А).

Ключевые слова: простое товарищество, обязанность налогоплательщика, уплата налога, строительство, совместная деятельность, налог на прибыль, оценка вклада, assessment of contribution, construction, joint venture/joint activity, profit tax, simple partnership, tax payment, taxpayer’s obligations

Источник: http://nalogoved.ru/art/1041.html

Налогообложение простого товарищества

Налогообложение совместной деятельности

С 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 273 НК РФ, введенной Федеральным законом от 6 июня 2005 г.

N 58-ФЗ, все участники простого товарищества обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления.

Расходы будут признаваться таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу либо день поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, товарищи применять уже не могут. Это же правило действует и в отношении тех налогоплательщиков, которые заключат договор доверительного управления имуществом.

Статья 273 НК РФ, предписывающая организациям, участвующим в совместной деятельности, перейти на метод начисления, распространяется только на плательщиков налога на прибыль. Ведь известно, что участники простого товарищества обычно не получают распределенную в их пользу прибыль на руки, а используют ее в рамках совместной деятельности.

В результате при кассовом методе ни на расчетный счет, ни в кассу деньги не поступают и налогооблагаемого дохода не возникает. При методе же начисления распределенная, но не неполученная прибыль включается во внереализационные доходы.

Таким образом, организации — участнику совместной деятельности придется заплатить налог на прибыль со средств, которые она направила на развитие совместного бизнеса.

Однако на участников договора простого товарищества, применяющих упрощенную систему налогообложения, это требование не распространяется. Они определяют доходы и расходы кассовым методом, но ст.

273 НК РФ руководствоваться не должны, поскольку в главе 26.2 НК РФ ссылок на эту статью нет.

Следовательно, в любом случае организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны учитывать доходы и расходы по кассовому методу.

Участник, ведущий общие дела, определяет не доход товарищей, а их прибыль: термин “доход” заменен термином “прибыль каждого участника товарищества”, что соответствует нормам гражданского законодательства.

С 2006 г. порядок уплаты НДС при совместной деятельности регулируется новой ст. 174.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Данная статья трактуется специалистами по-разному.

В соответствии со ст. 174.1 НК РФ вести общий учет операций, подлежащих налогообложению, может участник товарищества — российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на него возлагаются обязанности налогоплательщика.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках совместной деятельности данный участник договора выставляет партнерам простого товарищества счета-фактуры.

При этом необходимо, чтобы счета-фактуры поставщиков были выставлены на его имя (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Участник должен отдельно учитывать товары (работы, услуги) и имущественные права, используемые в рамках договора о совместной деятельности.

Если все участники товарищества применяют общую систему налогообложения, положения данной статьи не вызывают вопросов. Но ведь товарищами могут быть и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, которые не платят НДС.

Возникает вопрос: нужно ли понимать ст. 174.1 НК РФ в том смысле, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и участвующие в деятельности простого товарищества, все же являются плательщиками НДС?

Согласно одному из положений ст. 174.1 НК РФ на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, “установленные настоящей главой”.

Получается, что товарищи, применяющие упрощенную систему налогообложения, действительно должны перечислять налог. Однако в ст. 346.

11 НК РФ сказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, начисляют НДС только на таможне либо когда являются налоговыми агентами.

Налогообложение совместной деятельности (договора простого товарищества)

Получается, что в ст. 174.1 НК РФ обязанность платить налог упоминается, однако в ст. 346.11 НК РФ в связи с этим изменения не внесены. Новая редакция главы 21 НК РФ признает любого участника товарищества плательщиком НДС, обязанным выставлять счета-фактуры, а также имеющим право на налоговый вычет.

Пока единого мнения по этому поводу не существует. Авторы, считающие, что такие участники простого товарищества должны платить НДС, обосновывают свою позицию прямым указанием закона (ст.

Источник: https://printscanner.ru/nalogooblozhenie-prostogo-tovarishhestva/

Уплачиваем налоги в рамках совместной деятельности

Налогообложение совместной деятельности

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 15.10.2012 10:50

Правда, только в том случае, если операции, облагаемые данным налогом, прошли в рамках договора. В противном случае обязанность по уплате налога отсутствует.

Заключение договора

Договор должен содержать не только информацию об участниках, но и преследуемые таким объединением цели с указанием срока их достижения. Кроме того, в этом соглашении описывается имущество участников, вступивших в товарищество: состав, стоимость, сроки и порядок внесения.

Это могут быть как имущественные, так и иные запасы участников. Как правило, их доли в общем объеме признаются пропорциональными стоимости их взносов, что также фиксируется в договоре. Оговорите ограничения в распоряжении имуществом.

Дело в том, что даже своей долей в общем объеме участник товарищества не имеет права пользоваться без согласия остальных.

Что касается ведения дел, то в договоре необходимо прописать те вопросы которые требуют единогласного решения, и те, решения по которым принимаются большинством участников. Такие меры позволят избежать разногласий в процессе принятия бизнес-решений.

Можно поступить и по-другому, а именно выбрать участника для ведения общих дел товарищества. При этом должна быть оформлена соответствующая доверенность

В контракте оговаривается распределение полученной прибыли между участниками. При этом тот, кто занимается ведением общих дел, имеет право на возмещение понесенных им из своих средств расходов на общие цели.

Общие расходы и убытки от совместной деятельности также покрываются за счет имущества товарищества, а недостающие суммы распределяются между участниками пропорционально их долям в общем имуществе. Отдельно необходимо оговорить взаимоотношения между членами товарищества.

Так, должен быть прописан порядок выхода участника, а также размер возмещаемой стоимости его доли в имуществе совместного предприятия. Если же товарищество имеет убытки, то уходящий участник должен возместить их в размере, пропорциональном своему вкладу.

Если участники допускают передачу долей другим членам товарищества, то это тоже необходимо зафиксировать в заключаемом соглашении. В контракте также прописывается порядок прекращения деятельности товарищества. Так, причиной закрытия такого объединения может быть как истечение срока деятельности союза, так и достижение запланированных целей, а также общее решение участников.

В заключительной части договора нужно прописать ответственность за его нарушение, порядок разрешения споров и обмена документацией, а также наименования и реквизиты всех участников.

Порядок ведения бухгалтерского учета

Ведение учета по договору простого товарищества регулируется ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Отметим, что каждый из участников должен отражать свою часть расходов и обязательств в соответствии с условиями заключенного контракта, а также причитающуюся ему долю дохода.

В то же время доходы и расходы, обязательства и активы по совместным операциям учитываются каждым участником обособленно в той доле, которая принадлежит ему в соответствии с контрактом. Вести учет может быть поручено одному из участников, что также должно быть зафиксировано в соглашении.

В этом случае ответственный участник обязан вести раздельный учет по операциям от совместной и обычной деятельности. При этом деятельность товарищества учитывается на отдельном балансе, который не включается в общие итоги деятельности ведущего учет участника.

Бухгалтерская отчетность органи­зацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности.

В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей.

В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов.

При этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации о совместной деятельности компанией-товарищем показываются:

  • доля участия (вклад) в совместную деятельность;
  • доля в общих договорных обязательствах;
  • доля в совместных расходах;
  • доля в совместных доходах.

Ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности.

При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение доли участия товарища в совместной деятельности.

А теперь поговорим о начислении налогов.

Прибыль, полученная в рамках договора о совместной деятельности, облагается налогом по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 278 Налогового кодекса РФ налог на прибыль каждый участник товарищества обязан платить самостоятельно.

По основным средствам и нематериальным активам, переданным в качестве вклада в созданное товарищество, в налоговом учете передающей стороны амортизация не начисляется.

Ее должен начислять тот участник, которому поручено вести общие дела.

Что касается дохода каждого участника, то согласно пункту 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ, им является прибыль, полученная от совместной деятельности пропорционально его доле. Ее рассчитывает участник, которому поручено ведение налогового учета доходов и расходов. Учтите, что если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация, то налоговый учет доходов и расходов в рамках совместной деятельности должна вести именно она.

И при этом не важно, на кого в заключенном контракте возложено ведение дел товарищества (п. 2 ст. 278 Налогового кодекса РФ). Согласно пункту 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ, участник, который ведет налоговый учет по совместной деятельности, обязан:

  1. по результатам отчетного периода определить прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле;
  2. ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) информировать каждого партнера о размере причитающейся ему прибыли.

Отметим, что при расчете налога на прибыль каждый участник простого товарищества свою долю прибыли должен включить в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 9 статьи 250 Налогового кодекса РФ. И сделать это нужно в последний день налогового периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Форма представления информации о прибыли каждого участника совместной деятельности законодательством не установлена.

Так что в соответствии с нормами пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» необходимый образец лучше зафиксировать в отдельном приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения по деятельности в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности).

Согласно пункту 1 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ, обязанность налогоплательщика возлагается на участника, ведущего общие дела товарищества. А значит, он должен выставлять счета-фактуры при реализации товаров, работ и услуг в рамках контракта о совместной деятельности.

Кроме того, ответственный участник имеет право на налоговые вычеты по «входному» НДС.

Главное, чтобы в наличии были все необходимые счета-фактуры продавца, а участник товарищества вел раздельный учет операций по договору простого товарищества и операций по остальной деятельности.

Одна из спорных ситуаций была рассмотрена ФАС Поволжского округа в постановлении от 23 мая 2012 г. № А57-10227/2011. Так, главы двух крестьянских (фермерских) хозяйств заключили договор простого товарищества. При этом один из участников в рамках совместной деятельности признается плательщиком НДС.

Но лишь в том случае, если в соответствии с таким контрактом были совершены какие-либо операции. И если они отсутствовали, то обязанность по уплате НДС отсутствует.

Ведь намерение сторон внести имущество в качестве вклада в совместную деятельность само по себе не свидетельствует о том, что имевшая место реализация прошла в рамках такой деятельности.

В соответствии со статьей 1042 Гражданского кодекса РФ имущество, вносимое в качестве вклада в совместную деятельность, участники оценивают самостоятельно. Таким образом, на него может быть установлена любая цена.

Сведения, необходимые для расчета налога на имущество участникам предоставляет товарищ, ведущий учет:

  • о доле каждого участника в совместной деятельности;
  • об остаточной стоимости общего имущества;
  • другие сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Данная информация формируется по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода. Направлять эти сведения участник, ведущий общие дела, обязан не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января (п. 2 ст. 377 Налогового кодекса РФ).

Что касается льгот по налогу на имущество, то они распространяются лишь на того участника, который имеет на них право. Остальные обязаны перечислять сумму налога в полном объеме. Такие разъяснения давал Минфин России еще в письме от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/33.

Важно запомнить

В договоре о совместной деятельности нужно указать, кто из участников будет вести учет в рамках такой деятельности.

Статья напечатана в журнале “Учет в сельском хозяйстве” №9, сентябрь 2012 г.

Журнал “Учет в сельском хозяйстве”

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/23575-uplachivaem-nalogi-v-ramkah-sovmestnoy-deyatel-nosti.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.