+7(499)495-49-41

Налогообложение прибыли иностранных компаний в РФ

Содержание

Налогообложение прибыли иностранных компаний в РФ

Налогообложение прибыли иностранных компаний в РФ

Журнал Налоговый учет для бухгалтера /

Г.Ч. Парфенова, советник налоговойслужбы РФ III ранга

В процессеформирования налоговой базы по налогу наприбыль иностранными организациями,осуществляющими регулярнуюпредпринимательскую деятельностьодновременно в разных городах России, частовозникают спорные вопросы. Рассмотрим их напримере.

Пример

Инспекцией ФНС России по г.Москве проведена проверка налоговойдекларации по налогу на прибыльмосковского представительства иностраннойкомпании «Smile» (Люксембург) за 2004 год.

По еерезультатам установлено, что даннойиностранной организацией в составучитываемых для исчисления налоговой базыпо налогу на прибыль за 2004 годвнереализационных расходов в качествеубытков прошлых налоговых периодов,выявленных в текущем отчетном (налоговом)периоде, включена арендная плата зафактическое землепользование участком вгороде Калининграде за IV квартал 2003 года.При этом сумма заниженного в нарушениест.ст. 247, 252, п. 1 ст. 272 НК РФ налога на прибыльза 2004 г. составила 7 102 рубля.

Почему организация была неправа

Положением об особенностях учета вналоговых органах иностранных организаций,утвержденным приказом МНС РФ от 07.04.2000 №АП–3–06/124 (далее — Положение),предусмотрено, что если иностраннаяорганизация осуществляет деятельность внескольких местах — на территориях,подконтрольных различным налоговыморганам, она обязана встать на учет в каждомтаком налоговом органе.

Согласноуказанному Положению постановке на учет вналоговых органах РФ подлежат, в частности,иностранные юридические лица, компании,фирмы, иные корпоративные образования,обладающие гражданской правоспособностью,а также любые другие организации (включаяполные товарищества и личные компании),образованные в соответствии сзаконодательством иностранных государств,при наличии оснований, предусмотренныхуказанным Положением.

В чемнарушение иностранцами законодательства?

Иностранные организации обязанывстать на учет в налоговом органенезависимо от наличия обстоятельств, скоторыми законодательство РФ о налогах исборах и международные договоры РФсвязывают возникновение обязанности поуплате налогов.

Иностранныеорганизации, осуществляющие своюдеятельность в РФ через постоянныепредставительства и (или) получающие доходыот источников в РФ, признаютсяналогоплательщиками налога на прибыль в РФ(ст. 246 НК РФ).

Объектом налогообложения поэтому налогу признается прибыль,полученная налогоплательщиком, под которойдля иностранных организаций,осуществляющих деятельность в РФ черезпостоянные представительства, признаютсяполученные через эти постоянныепредставительства доходы, уменьшенные навеличину произведенных этими постояннымипредставительствами расходов , которыеопределяются по правилам главы 25 НК РФ.

Наличие постоянного представительстваиностранной организации в РФ определяетсяисходя из положений законодательства оналогах и сборах (ст. 306 НК РФ).

Двойного налогообложения можноизбежать

В соответствии со ст. 7 НКРФ, если международным договоромРоссийской Федерации установлены иныеправила и нормы, чем предусмотренныеНалоговым кодексом и принятыми всоответствии с ним нормативными правовымиактами о налогах и (или) сборах, топрименяются правила и нормы международныхдоговоров Российской Федерации .

Вслучае если иностранная организацияявляется лицом с постояннымместопребыванием в государстве, вотношениях с которым у РФ (СССР) существуетдействующее соглашение об избежаниидвойного налогообложения, при определениифакта возникновения постоянногопредставительства приоритет имеютположения соответствующего международногодоговора.

Продолжение Примера

Между Российской Федерацией и ВеликимГерцогством Люксембург заключеноСоглашение об избежании двойногоналогообложения и предотвращенииуклонения от налогообложения в отношенииналогов на доходы и имущество от 28.06.1993(далее — Соглашение).

Указанное Соглашениераспространяется на налог на прибыльпредприятий и организаций. По ст. 5 (п.

1)Соглашения для его целей выражение«постоянное представительство» означаетпостоянное место деятельности, черезкоторое лицо с постоянным местопребываниемв одном Договаривающемся государствеполностью или частично осуществляетдеятельность в другом Договаривающемсягосударстве.

Понятие «постоянноепредставительство» имеет неорганизационно-правовое значение, азначение, квалифицирующее деятельностьиностранной организации, с которымсвязывается возникновение у нееобязанности уплачивать налог на прибыль вРФ. Эта деятельность должна отвечатьпризнаку регулярности осуществления.

В целом юридический смысл определенияпонятия постоянного представительстваприменительно к налоговым правоотношениямзаключается в принципиальной возможностиналогообложения его прибыли по местунахождения.

Прибыль иностраннойорганизации, согласно положениям главы 25 НКРФ, определяется как доходы, полученныечерез постоянное представительство,уменьшенные на величину произведенных этимпостоянным представительством расходов.

Налог на прибыль исчисляетсяиностранной организацией, осуществляющейдеятельность в РФ через постоянноепредставительство, самостоятельно.

Приэтом, в соответствии с пунктом 4 статьи 307 НКРФ, при наличии у иностранной организациина территории РФ более чем одногоотделения, деятельность через котороеприводит к образованию постоянногопредставительства, налоговая база и сумманалога рассчитываются отдельно по каждомуотделению.

Подача иностраннойорганизацией декларации по налогу наприбыль: важные нюансы

Налоговаядекларация по налогу на прибыльиностранной организации утвержденаприказом МНС РФ от 05.01.2004 № БГ–3–23/1 (сизменениями и дополнениями).

Онапредставляется иностранной организацией,осуществляющей деятельность в РФ черезпостоянное представительство, в налоговыйорган по месту нахождения постоянногопредставительства этой организации впорядке и в сроки, установленные статьей 289НК РФ.

Консолидация расчетовналоговой базы и суммы налога по разнымотделениям иностранной организациидопускается только в случаях,предусмотренных пунктом 4 статьи 307 НК РФ.

Следует иметь в виду: при исчисленииприбыли, относящейся к каждому конкретномупостоянному представительству иностраннойорганизации в РФ, как доходы, так и расходы,связанные с их получением, принимаютсятолько в той части, которая относится ккаждому такому постоянномупредставительству.

В противномслучае, если деятельность иностраннойорганизации на соответствующей территориине образует постоянного представительства,налогообложение ее прибыли в РоссийскойФедерации осуществляется через налоговыхагентов (российских контрагентов этойорганизации) без учета понесенных расходов(ст.310 НК РФ) за отдельными исключениями,установленными ст.309 НК РФ.

Продолжение Примера

Входе проверки декларации по налогу наприбыль, представленной московскимпредставительством иностраннойорганизации «Smile» (Люксембург), Межрайоннойинспекцией ФНС России по г.

Москвеустановлено, что в состав расходов,уменьшающих налоговую базу по налогу наприбыль за 2004 год, отнесены затраты в сумме29 590 рублей из-за включения для целейисчисления налога на прибыль в составвнереализационных расходов в качествеубытков прошлых налоговых периодов,выявленных в текущем отчетном (налоговом)периоде, арендной платы за землю(фактическое землепользование участком) вг. Калининград за IV квартал 2003 года. Помнению МИФНС, указанные затраты относятся крезультатам деятельности иностраннойорганизации за 2003 год. Следовательно,данные расходы (в сумме 29 500 рублей) былинеправомерно приняты в уменьшениеналоговой базы (прибыли) за 2004 год, чем былинарушены положения ст.ст. 52, 247, 252, п. 1 ст. 272НК РФ.

Однако налогоплательщик несогласен с выводами инспекции. По егомнению, расходы в размере платы зафактическое землепользование участком в г.

Калининграде за IV квартал 2003 года в сумме 29500 рублей правомерно учтены в составевнереализационных расходов по статье«Убытки прошлых налоговых периодов,выявленных в текущем отчетном (налоговом)периоде» декларации по налогу на прибыль за2004 год в связи с:

— предъявлениемлишь в 2004 году, при заключении договорааренды земельного участка (7 июня 2004 года),Комитетом по управлению государственнымимуществом (КУГИ) г.

Калиниграда расчетногодокумента (Расчета фактическогоземлепользования «Smile» к договору арендыземельного участка с множественностью лицна стороне арендатора от 07.06.2004 № 03/3Д–05918),определяющего на основании п. 7.

6 этогодоговора аренды размер суммы,причитающейся к уплате за фактическоеземлепользование, в том числе и за IV квартал2003 года, с учетом коэффициентов,применяемых к средней ставке аренднойплаты, устанавливаемых КУГИ;

—использованием помещений, принадлежащихиностранной компании «Smile» на правесобственности и находящихся по адресуфактического землепользования, в целяхизвлечения дохода, а именно — для сдачи варенду.

Таким образом, по мнениюналогоплательщика, только после появленияуказанных документов у организациипоявились основания для принятия кналоговому учету указанных затрат, так кактолько в этот момент оказались соблюденывсе условия, предъявляемые ст. 252 главы 25 НКРФ к составу расходов, признаваемых приисчислении налога на прибыль.

Приэтом доход от сдачи указанных помещений варенду в 2003 году полностью включен вналоговую базу по налогу на прибыль за 2003год московского представительства данногоиностранного юридического лица.

Рассмотрение жалобы данногоналогоплательщика произвело УправлениеФНС России по г. Москве. По мнениюУправления, действия налоговой инспекцииправомерны в части признания фактанеуплаты налога на прибыль за 2004 год в сумме7 102 руб.

вследствие занижения налоговойбазы для исчисления налога на прибыльмосковского представительстваиностранного юридического лица за 2004 год на29 590 руб.

Такое занижение произошло из-занеправомерного включения в составвнереализационных расходов в качествеубытков прошлых налоговых периодов,выявленных в текущем отчетном (налоговом)периоде, арендной платы за фактическоеземлепользование в IV квартале 2003 годаучастком в г. Калининграде (не являющемсятерриторией г. Москвы) (основания: ст.

5 (п. 1)Соглашения от 28.06.1993, заключенного междуРоссийской Федерацией и ВеликимГерцогством Люксембург об избежаниидвойного налогообложения и предотвращенииуклонения от налогообложения в отношенииналогов на доходы и имущество, ст.ст. 7, 246, 252(п. 1), 306, п. 4 ст. 307 НК РФ).

Какследовало поступить компании, чтобырасходы были приняты для исчисления налогана прибыль?

Вместе с тем, УправлениеФНС России по г. Москве указалоналогоплательщику, как ему следуетпоступить, чтобы указанные расходы былиприняты для целей исчисления налога наприбыль в порядке, установленном Налоговымкодексом.

Так, налоговая инспекция может впорядке проведения дополнительныхмероприятий налогового контроля уменьшитьсумму доходов в виде полученной платы запомещения в г. Калининграде, сдаваемые варенду, на величину расходов, понесенных втекущем периоде от ведения «Smile» регулярнойпредпринимательской деятельности натерритории г. Калининграда (а не натерритории г. Москвы) (в т.

ч. на суммыарендной платы, начисленной амортизацииосновных средств и пр. расходы посодержанию помещений в г. Калининграде,сдаваемых в аренду).

Для этого, всоответствии с действующим налоговымзаконодательством, иностраннаяорганизация «Smile» вправе представить:

— в территориальный налоговый орган г.Москвы уточненные налоговые декларации поналогу на прибыль за проверяемый период спересчетом (уменьшением) ранее учтенных дляцелей налогообложения прибыли Московскогопредставительства доходов, в отношениикоторых Инспекцией будут уменьшенырасходы, связанные с получением этихдоходов от регулярной деятельности натерритории г. Калининграда;

— втерриториальный налоговый орган г.

Калининграда (по месту постановки наналоговый учет в связи с регулярнымосуществлением предпринимательскойдеятельности, направленной на извлечениедохода) налоговые декларации по налогу наприбыль с расчетом налоговой базы только втой части, которая относится к постоянномупредставительству на территории г.Калининграда, и таким образом учестьпроизведенные в этом городе расходы дляуменьшения налоговой базы.

* * *

Таким образом, налог на прибыльисчисляется применительно к каждомуконкретному постоянному представительствуиностранной организации в РФ. Как доходы,так и расходы, связанные с их получением,принимаются территориальными налоговымиинспекциями только в той части, котораяотносится к каждому такому постоянномупредставительству иностранной организациив РФ

Юридические статьи »

Источник: //www.lawmix.ru/articles/42672

Налоги для филиала иностранной компании в России

Налогообложение прибыли иностранных компаний в РФ

Филиал иностранной компании в России налоги уплачивает по нормам российского законодательства с учетом положений международных соглашений. Об особенностях определения налоговых обязательств таких подразделений узнайте из нашего материала.

Когда филиал зарубежной фирмы становится плательщиком российских налогов

Налоговые обязанности филиала зарубежной компании

Нюансы налогообложения постоянного представительства зарубежной фирмы

Особенности исполнения иностранным филиалом функций налогового агента

Как организовать филиальную отчетность, чтобы избежать налоговых претензий

Итоги

Когда филиал зарубежной фирмы становится плательщиком российских налогов

Возникновение налоговых обязательств у филиала зарубежной фирмы зависит:

  • от его налогового статуса в РФ;
  • от момента его образования на российской территории.

С точки зрения п. 2 ст. 306 НК РФ филиал, открытый зарубежной фирмой на территории нашей страны, квалифицируется для налоговых целей постоянным представительством (далее — ПП) (см. схему):

ПП имеет следующие признаки:

  • обособленность — территориальная удаленность от открывшего его головного подразделения зарубежной фирмы (наличие места деятельности в РФ);
  • коммерческая цель деятельности;
  • «прибыльная» регулярность — осуществление направленной на систематическое получение прибыли деятельности.

Наличие у филиала вышеперечисленных признаков вызывает необходимость:

  • встать на учет в налоговых органах РФ;
  • платить налоги в бюджет РФ.

С направлениями налоговой политики РФ на современном этапе вас познакомит материал «Налоговая политика государства на 2016–2018 годы».

Важным нюансом для целей налогообложения ПП является момент его образования на территории РФ (см. таблицу ниже).

 Вид деятельности ППМомент образования ПП в РоссииСтатья НК РФ
ПриродопользованиеПП считается образованным с более ранней из дат:

  • вступления в силу разрешения на право заниматься конкретной деятельностью;
  • фактического начала такой деятельности
Абз. 2 п. 3 ст. 306
СтроительствоНачалом функционирования стройплощадки считается более ранняя из дат:

  • подписания акта о передаче стройплощадки подрядчику;
  • фактического начала работ
П. 3 ст. 308
Иная коммерческая деятельность зарубежной компании через ПП в РФПервый день осуществления предпринимательской деятельности в РФАбз. 1 п. 3ст. 306

Какие налоговые обязательства возникают с момента образования ПП — узнайте из следующих разделов.

Налоговые обязанности филиала зарубежной компании

При расчете и уплате налога на прибыль ПП должно руководствоваться:

  • НК РФ (ст. 306–312);
  • международными договорами, содержащими положения, касающиеся вопросов налогообложения (ст. 7 НК РФ).

При наличии в международном договоре иных правил и норм в отношении налогообложения, чем предусмотрено в НК РФ, применяются положения международного договора.

Порядок исполнения налоговых обязательств описан в п. 8 ст. 307 НК РФ и включает:

  • исчисление по нормам российского законодательства и уплату в бюджет РФ налога на прибыль;
  • представление налоговикам налоговых деклараций и отчета о деятельности ПП.

Чтобы определить сумму налога на прибыль, следует руководствоваться ст. 307 НК РФ, устанавливающей основные необходимые для исчисления налога элементы:

  • схемы определения налоговой базы:
    • от предпринимательской деятельности (НБПД):

НБПД = Дпп – Рпп,

где:

Дпп и Рпп — полученные зарубежной фирмой на территории РФ через ПП доходы и произведенные ПП расходы;

  • от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом (НБИ):

НБИ = Ди – Ри,

где:

 Ди и Ри — доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом и связанные с их получением расходы;

  • при получении относящихся к ПП доходов от российских источников, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ;
  • ставки налога на прибыль определены в ст. 284 НК РФ.

Детализированную информацию о ставках налога на прибыль см. в материале «Ст. 284 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Доходы ПП участвуют в расчетах налога на прибыль вне зависимости от формы их получения:

  • в натуральной форме;
  • в виде прощения долга;
  • путем погашения обязательств;
  • в качестве зачета требований.

При каких условиях можно провести взаимозачет — узнайте из статьи «Проводки Дт 76 и Кт 76, 51, 91 (нюансы)».

С какими особенностями может столкнуться ПП при исчислении налога на прибыль, расскажем в следующем разделе.

Нюансы налогообложения постоянного представительства зарубежной фирмы

Величина налога на прибыль зависит от полученных ПП доходов, а также от принимаемых в расчет расходов. Указанные расчетные составные части включаются в налогооблагаемую базу с учетом следующего:

  • к доходам относятся только связанные с деятельностью данного ПП доходы — любой доход ПП должен рассматриваться персонально и относиться на доходы ПП, если он получен от деятельности ПП и (или) в результате использования его активов;
  • к расходам ПП предъявляются требования:
    • обоснованности;
    • экономической оправданности;
    • денежной оценки;
    • документального подтверждения.

Возможные виды расходов ПП представлены на рисунке:

Особенности российского налогового законодательства в налоговых расчетах зарубежных фирм — в материале «Нюансы исчисления налога на прибыль иностранными организациями».

При расчете налоговых обязательств особое внимание необходимо уделить положениям международных договоров и соглашений, касающихся нюансов признания участвующих в расчете налога на прибыль элементов. В таблице ниже приведены примеры особенностей признания таких элементов по отдельным договорам (соглашениям, конвенциям):

Реквизиты международного договора об избежании двойного налогообложенияСтороны договораОсобенности признания прибыли, доходов и расходовСсылка на статью договора
От 17.06.1992РФ — СШАДопускается обоснованное распределение документально подтвержденных расходов между головным офисом зарубежной компании (в стране ее регистрации) и ПП, открытым ею в России. К таковым относят расходы:

  • управленческие;
  • общеадминистративные;
  • исследовательские (расходы на исследование и развитие);
  • в виде процентов и платы за консультации, управление или техническое содействие
П. 3 ст. 6
Прибыль от коммерческой деятельности включает прибыль, например:

  • от осуществления производственной и (или) торговой деятельности;
  • от занятий рыболовством, лесным или сельским хозяйством;
  • от транспорта, добывающей промышленности или связи;
  • от сдачи в аренду движимого имущества;
  • от предоставления услуг силами другого лица
Ст. 5 ст. 6
От 07.07.2004РФ — МексикаНе включаются в расходы любые суммы (за исключением выплаченных в виде компенсации за произведенные расходы), уплачиваемые постоянным представительством головному офису в виде:

  • роялти;
  • вознаграждения;
  • других аналогичных выплат за использование патентов или других прав;
  • в виде комиссионных за оказанные услуги, включая управленческие услуги;
  • в виде процентов за ссуду, предоставленную постоянному представительству (если только рассматриваемое предприятие не является банковским учреждением)
П. 3 ст. 7
От 11.02.2007РФ — Саудовская АравияПри расчете прибыли от предпринимательской деятельности учитывается доход:

  • от производственной;
  • торговой;
  • банковской;
  • страховой деятельности;
  • осуществления внутренних транспортных перевозок;
  • предоставления услуг и сдачи в аренду личного движимого материального имущества
П. 4 ст. 7

Источник: //nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/nalogi_dlya_filiala_inostrannoj_kompanii_v_rossii/

Налогообложение доходов от зарубежной деятельности

Налогообложение прибыли иностранных компаний в РФ

Wise 07 сентября 2015 16:39

Налогообложение доходов от зарубежной деятельности (на английском языке – «overseas-income taxation) – стягивание налога с прибыли, которая была получена вне территории внутренних границ страны.

Обложение налогами доходов, полученных за рубежом: сущность и текущие проблемы

В некоторых государствах работает схема обложения налогами как прибыли резидентов (при условии ее получения в разных странах), так и прибыли нерезидентов (полученной внутри страны). Такой подход может стать причиной двойного (многократного) стягивания налога. Эта проблема – одна из наиболее важных для отечественных компаний, работающих за территорией РФ.

При проведении импортных и экспортных операций, создании представительств в другой стране, инвестициях в зарубежные предприятия появляются риски двойной оплаты одного и того же налога. Такая проблема требует решения со стороны всех стран-партнеров, имеющих тесные торговые отношения.

На современном этапе глобализация в экономической сфере открыла новые границы для представителей бизнеса.

С недавних пор зарубежные или отечественные предприятия могут рассчитывать на прибыль при работе в разных странах мира.

При этом законодательство в сфере налогов будет распространяться не только на внутренних граждан (резидентов), но и иностранцев (нерезидентов), работающих и получающих доходы на территории конкретной страны.

Во избежание двойного обложения налогами правительства разных стран заключают акты и соглашения, касающиеся вопросов налогообложения. Один из примеров решения проблемы – налоговый вычет. Особенности системы заключаются в следующем.

Если плательщик налогов находится в своей стране (является ее резидентом), то его иностранные доходы будут облагаться налогом. При этом действует налоговый вычет на территории страны, где получена прибыль. Как следствие, двойная выплата налога исключена. Получается, что компания платит налоги единожды по наиболее высокой ставке.

Варианта оплаты два – для государства-источника прибыли, а также для государства, где плательщик налогов пребывает постоянно.

При зачете налога, начисленного на доходы от зарубежной деятельности, должны соблюдаться следующие правила:

1. При формировании налоговой базы предприятия РФ должны учесть внутригосударственную прибыль и доход, полученные за пределами страны (данная норма есть Налоговом кодексе РФ, статья 311).

2. Расходы компаний при получении прибыли от источников за границей должны быть учтены в размере и порядке, прописанном в НК РФ (глава 25). При этом правила, применяемые в другой стране (в месте получения прибыли) не имеют никакого влияния.

3. Общий размер налога, реально выплаченный российской компанией с учетом налоговых законов других стран, засчитывается ей при выплате налога на прибыль внутри своего государства. Объем засчитываемых налогов, которые были уплачены за границей, не должны быть больше суммы налога, стянутого в России.

4. Во многих соглашениях между странами в отношении двойного налогообложения прописывается четкое ограничение зачетной налоговой суммы.

Как правило, в договорах прописывается, что в случае, если резидент РФ получил прибыль (имеет капитал) в другой стране, то размер налога на прибыль (капитал), оплаченный в другой стране, может быть вычтен из налога, стягиваемого с резидента в РФ. Как правило, такой вычет не должен быть выше размера стянутого в РФ налога.

Налогообложение прибыли, полученной от зарубежной деятельности: расчет, виды, международные договора

Величина налога, который удерживается с российской организации в другой стране, не во всех случаях можно принимать к зачету при выплате компанией налога на прибыль.

Цель ограничения – исключить зачет налоговых платежей, которые были выплачены в странах с более высокой налоговой ставкой (если сравнивать с налогами в РФ).

Граничный размер налога за рубежом, который принимается к зачету, может определяться путем расчета.

Вычисление производится в три основных этапа:

1. Сначала компания вычисляет, можно ли произвести зачет суммы налогов, которые были удержаны за границей, при выплате налога на доходы в РФ. В случае принятия к зачету средств для налогообложения внутри РФ, сбор или налог другой страны должен отвечать понятию налог на прибыль компаний (по трактовке РФ).

2. Далее производится расчет пограничной (предельной) суммы зачета.

3. Берется наиболее низкий из параметров, вычисленных на прошлом этапе. Если иностранные налоговые выплаты больше размера пограничного объема зачета, то компания не может зачитывать их при выплате налога на прибыль.

По особенностям получения прибыли за границей может определяться специфика зачета зарубежного налога в РФ.

При этом обложение иностранной прибыли российских компаний зависит от ряда факторов:

– нюансов местной законодательной сферы;- специфики деятельности компании;

– наличия международных соглашений, регулирующих взаимодействие между странами (РФ и источником прибыли).

В ряде случаев юрисдикция распространяется на общую сумму прибыли иностранной компании, полученной на их территории.

При этом в законах многих стран и пунктах международных соглашений прописаны условия, позволяющие устранить двойное налогообложение.

По этим положениям в стране, являющейся источником дохода, налогом облагается прибыль нерезидента от бизнес-деятельности через постоянное представительство (исключительно в той части, которая касается данного представительства).

С учетом способа получения прибыли и особенностей деятельности в другой стране, из зарубежных источников могут быть получены следующие виды прибыли:

– от продажи продукции (услуг, работ), а также прав на имущество, полученных от работы филиала (подразделения, отдела) компании РФ в другой стране;

– связанные с работой отдельного подразделения российской компании в другой стране (как правило, сюда относятся внереализационные доходы);

– не связанные с работой обособленного отделения (филиала) российской компании в другой стране.

К примеру, есть организация ООО «Омега», у которой в Германии работает отделение. Через него компания ООО «Омега» предоставляет свои услуги.

Чтобы производить расчеты с клиентами, организация из России открыла счет в банке Германии. При этом часть офиса, где находится филиал, сдается в аренду.

Прибыль ООО «Омега» от работы через иностранный филиал формируется из прибыли от оказанных услуг, процентов по банковскому счету и аренды помещения.

От источников из-за рубежа компания из РФ может получать внереализационную прибыль, которая не связана с работой ее представительства.

Для понимания сути налогообложения от зарубежной деятельности стоит рассмотреть другой пример. Та же компания ООО «Омега» выступает в роли арендодателя не офиса, где находится отделение, а другого помещения в Германии. В таком случае компания из РФ получает прибыль от источника на территории другой страны в виде арендной платы, не имеющей отношения к работе подразделения.

Как следствие, идентичные по содержанию прибыли компаний РФ от источников за границей могут быть обложены налогом в другой стране в составе прибыли обособленного подразделения или самостоятельного основания у источника платежа.

Стоит допустить, что:

– прибыль, не имеющая связи с работой иностранного филиала российской компании, не была обложена налогом в составе прибыли этой компании;

– налог при выплате прибыли удерживал агент по налогам.

В описанных выше случаях зачет налогового платежа, который будет удержан у источника, может предоставляться на самостоятельном основании.

Если одна и та же прибыль для налогообложения в другой стране была включена в прибыль отделения, работающего в Германии, а налоги взимались у иностранного агента, то работает другое правило.

В этом случае налоговый зачет, удерживаемый вне территории РФ, предоставляется лишь для какой-то части налогового платежа, стянутого данным подразделением.

Двукратное обложение налогами одной и той же прибыли в другой стране устраняется с учетом ее законодательства.

Большую роль в регулировании вопросов налогообложения прибыли от деятельности за границей имеют международные соглашения (договора), заключаемые между РФ и другими странами.

Суть таких документов – в устранении двойного налогообложения.

Кроме этого, в них содержатся положения, касающиеся зачета внутри страны (РФ) налоговых платежей на доходы (прибыль), уплаченную в другой стране с целью устранения двойного налогообложения.

Как правило, страны, подписывающие соответствующие соглашения, распространяют свою сферу влияния на прибыль нерезидентов, которые ведут деятельность на территорию другой страны через стационарный филиал (представительство). При этом в учет берется только та прибыль, которая получена с учетом деятельности последнего.

После определения предельной суммы зачета вычисляется фактически засчитываемый платеж налога, как наименьший из двух параметров – исчисленной суммы зачета и объема выплаченных налогов на территории другой страны.

Работу по квалификации прибыли, полученной в другой стране, производит сам плательщик налогов или налоговый орган в другой стране.

Если же мнения налоговых органов разных стран в отношении полученной прибыли противоречат друг другу, то у плательщика налогов есть возможность (право) обратиться в Минфин РФ и запросить процедуру инициации, прописанную в международном соглашении.

Как правило, вопрос с двойным обложением налога решается посредством договоренности сторон и через выплату компенсации компетентных органов. При этом неправомерно удержанный налог (если это было доказано), возвращается к источнику оплаты.

Источник: //utmagazine.ru/posts/12420-nalogooblozhenie-dohodov-ot-zarubezhnoy-deyatelnosti

Налогообложение иностранных юридических лиц

Налогообложение прибыли иностранных компаний в РФ

Иностранные инвестиции являются важнейшей нишей российской экономики, обеспечивая ежегодный приток в страну десятков миллиардов долларов и создание сотен новых рабочих мест.

Понимая всю важность привлечения зарубежных инвесторов, законодатель гарантирует им национальный правовой режим, фактически приравнивая в правах создаваемые ими предприятия с российскими. Затрагивает этот вопрос и налогообложение иностранных юридических лиц.

Какие правила и ставки к нему применяются и с каким статусом выгоднее всего работать?

Налоговое резидентство в России: что говорит закон

Ппожалуй, самым принципиальным является вопрос налогового резидентства: если организация является налоговым резидентом РФ, применяемые к ней правила налогообложения практически не отличаются от правил для российских компаний. В то же время российское резидентство обяжет такую зарубежную компанию уплачивать все предусмотренные в России для юридических лиц виды налогов, в том числе и с доходов, полученных не на территории России.

Так, налоговым резиденством, согласно п. 1 ст. 246.2 НК, обладают:

  • зарубежные компании, признанные налоговыми резидентами в соответствии с подписанными Россией международными договорами и соглашениями;
  • зарубежные компании, управление которой осуществляется с территории РФ.

Под управлением с территории РФ понимается нахождение на постоянной основе в России исполнительного органа компании или осуществление исполнительских функций с территории РФ главными руководящими лицами. Таким образом, если органы управления предприятия постоянно действуют в России, такое предприятие имеет статус российского налогового резидента.

Как подтвердить налоговый статус

Статус налогового резидента, независимо от того, на каком основании он возник (по международному договору или по месторасположению органов управления) позволяет зарубежному предприятию применять пониженные ставки при налогообложении и другие налоговые льготы. Кроме того, позволяет избежать двойного налогообложения, если между РФ и страной происхождения компании заключено соответствующее соглашение. В любом случае для этого потребуется подтверждение налогового резидентства иностранной компании.

Такое подтверждение обязательно должно иметь документальную форму. Российское налоговое законодательство не предписывает четких критериев и требований к такому документу.

В зависимости от законодательства разных стран он может иметь разные наименования, особенности формы, содержания и так далее.

его функция – официальное подтверждение, что конкретная компания отвечает требованиям конкретного государства в части налогового резидентства.

Если это документ иностранного государства, с которым у РФ заключено соглашение, такой документ должен быть заверен соответствующим фискальным органом и переведен на русский язык.

В России сертификат о резидентстве выдается по форме КНД 1120008, утв. приказом ФНС № ММВ-7-17/837@ от 07.11.2017.

Чтоб его получить, необходимо направить заявление по форме, установленной приказом, в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных либо заказать ее через электронный сервис.

Подробную информацию о порядке получения такого подтверждения можно найти на сайте ФНС.

Скачать (PDF, 274KB)

Когда компания-нерезидент должна встать на учет в ФНС

Обязанность компании-нерезидента встать на учет в налоговых органах, как правило, возникает в связи с необходимостью открытия в РФ банковского счета: как только она откроет счет, она обязана пройти регистрацию в ФНС по месту открытия счета.

При этом закон обязывает  становиться на учет в том числе в случаях:

  • осуществления деятельности через обособленные подразделения – филиалы, представительства;
  • осуществления поставок с территории РФ продукции;
  • наличия в собственности на территории РФ недвижимости или транспортных средств;
  • уплаты налогов на добычу полезных ископаемых и так далее.

Для предприятий, осуществляющих свою деятельность через филиал/представительство, как и для всех остальных иностранных компаний (ИК), срок постановки – не позже 30 дней с начала работы (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Место постановки на учет у разных компаний будет отличаться. Например, для плательщиков налога на добычу полезных ископаемых – по месту расположения участков разработки, для владельцев недвижимого или движимого имущества – по месту его расположения.

Порядок постановки на учет

Так, постановка на учет осуществляется в зависимости от ситуации в налоговых органах по месту нахождения филиала/представительства, по месту регистрации имущества или открытия банковского счета. Постановка иностранной организации на налоговый учет в РФ осуществляется в соответствии с поданным представителем такой компании заявлением.

Формы таких заявлений для каждой отдельной категории лиц, подлежащих учету, утверждены приказом ФНС N ММВ-7-6/80@ от 13.02.2012.

Источник: //topmigrant.ru/dlya-inostrancev/biznes/nalogooblozhenie-inostrannyx-kompanij-v-rossii.html

Налогообложение иностранных организаций в РФ в 2018 году

Налогообложение прибыли иностранных компаний в РФ

Когда всплывает вопрос об уплате налогов, то следует затронуть и такую категорию, как иностранные организации. Налогообложение иностранных организаций в РФ разделяется законодательством на несколько условных видов и имеет некоторые особенности, на которых остановимся ниже.

Виды налогообложения

Как и другие предприятия, иностранные представительства обязаны отдавать процент дохода или конкретной суммы от него в казну государства. Однако, нужно учитывать и то, что они могут проводить в России как предпринимательскую деятельность, так и иметь другой круг потенциальных доходов, на что нельзя не обращать внимание.

Итак, налогообложение иностранных организаций делится на виды:

  • – налог на компании, имеющие представительства в РФ;
  • – налог на организации, не имеющие представительств, но все же получающие доходы другим образом.

С чего платят налоги нерезиденты РФ, имеющие постоянные представительства? Что же такое постоянное представительство и чем оно занимается?

Это понятие раскрывается и как филиал компании, и распространяется на любые другие подразделения организаций, постоянно проводящих свою предпринимательскую деятельность в России.

Нужно уточнить, что это практически всегда (но не всегда) оказывается предпринимательством, а другие существующие еще вспомогательные подразделения организаций имеют совершенно иную формулу налогообложения.

С чего же государство может взимать налоги таких субъектов деятельности?

Во-первых, одним из объектов станет доход, который организация получила в результате собственной деятельности в России.

Любопытно то, что для вычисления уже конкретной суммы и процента, что нужно будет выплатить в качестве налога, берется не число полученного дохода, а разница между ним и всеми расходами.

Кстати, все данные должны быть конкретно расписаны по документам, чтобы не нахвататься проблем с налоговыми органами. Таким образом, например, проводится налогообложение торговых организаций.

Во-вторых, налог нужно будет уплатить и с доходов, которые получит нероссийская организация после использования, или даже просто из-за владения своим имуществом. Безусловно, оно должно быть зарегистрировано именно на это действующее представительство.

Точно так же, как рассчитывается предыдущая сумма налога, здесь она получается аналогично: нужно от «реального дохода» отнять «затраты на его получение», например, при обслуживании машин или проводя ремонтные работы в гостинице, ресторане и подобное.

Как видите, далеко не все иностранные организации одинаковым образом обязаны платить по счетам, рассчитываясь с государством. Это потому, что кроме осуществления только производственных работ либо работ, приносящих прибыль при обыкновенном владении объектом, существуют и другие виды деятельности.

Так, существуют представительства, занимающиеся только оказанием услуг так называемого подготовительного или вспомогательного характера. Помогают они, безусловно, не бесплатно. Как правило, такие услуги предоставляются представительствами на постоянной основе.

Не смотря на это, налогообложение проходит несколько иначе. В отличие от предыдущих видов, эти лишаются процента не от разницы между прибылью и расходами, а от размера затрат на проведение своей деятельности. То есть, чем меньше тратит организация на свои функции, тем меньше с нее потом спросят.

На сегодня установлен уровень в 20%.

Виды доходов, с которых снимается налог для нерезидентов, не имеющих представительства

Большинство граждан понимает, что, даже не имея компании, есть очень много возможностей для получения дохода.

Конечно же, правительство не может пропустить это мимо ушей, и уравнивает иностранцев в обязанностях платить налог. Так, есть список всех видов доходов, с которых им тоже придется выплатить налоги.

Забираются эти суммы, правда, еще у источника выплат, и до иностранцев они просто не доходят. Такие доходы включают в себя:

  1. Дивиденды, получаемые участником российских АО
  2. Получаемые суммы после деления имущества
  3. Поступающие проценты от третьих лиц по долгам
  4. Суммы, после использования в России объектов интеллектуальной собственности. Наиболее очевидным примером есть кинотеатры, которые показывают зарубежные фильмы, а существенная часть выручки все равно переходит производителям продукта (за рубеж).
  5. Прибыль, получаемая от продаж своих акций.
  6. Получаемые суммы по международным перевозкам (по России), но только если здесь находится хотя бы один из пунктов (отправления-доставки).
  7. Переводы от продаж или передачи в аренду собственного имущества – оно должно быть собственностью этой организации и находиться в РФ.

Изменения в 109-ФЗ для временно-пребывающих иностранных граждан. Июль 2018.

Налогообложение нерезидентов в РФ: подтверждение фактического права на доход

Какие налоги платят иностранные граждане

Важная тема. Платим налоги за иностранца

Источник: //vseproip.com/nalogi-i-platezhi/sistemy-nalogooblozheniya/nalogooblozhenie-inostrannyx-organizacij-v-rf.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.