+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Налогообложение при страховании ответственности руководителей

Налоговые последствия страхования ответственности управляющих лиц компании, выходящей на IPO

Налогообложение при страховании ответственности руководителей

Первичное публичное размещение ценных бумаг (initial public offering — IPO) в последнее время становится все более привлекательным механизмом финансового рынка среди отечественных компаний.

Однако использование данного инструмента обусловлено принятием целой системы решений органов управления акционерного общества.

Данные решения, а также действия по их осуществлению могут в результате послужить основанием для предъявления исков о возмещении убытков, причиненных виновными действиями (бездействием) лиц, занимающих должности в органах управления юридических лиц.

В Российской Федерации в силу статьи 71 Федерального закона от 26.12.

2005 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор), временный единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа акционерного общества (правления, дирекции), равно как и управляющая организация или управляющий, несут ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу их виновными действиями (бездействием). Иск о возмещении убытков к указанным лицам может предъявить общество или акционер (акционеры), владеющие в совокупности не менее чем 1% размещенных обыкновенных акций общества.

Безусловно, руководителям (директорам) российских компаний, так же как и их зарубежным коллегам, небезынтересны правовые механизмы, с помощью которых они могли бы обезопасить свое личное имущество от претензий неопределенного круга лиц (прежде всего инвесторов, вложивших свои деньги в размещенные в ходе IPO ценные бумаги) [ сноска 1 ] . Для того чтобы защитить руководителей компаний, членов их коллегиальных органов управления (правлений, советов директоров) от риска личной имущественной ответственности за ошибки при принятии управленческих решений, в международной практике широко используется страхование ответственности директоров и управляющих (Directors and Officers Liability Insurance или D&O) [ сноска 2 ] . При этом иногда обязательность такого страхования основывается на требованиях внутреннего законодательства страны размещения ценных бумаг и на правилах фондовой биржи (например, Нью-Йоркской).

Поэтому в связи с выходом на IPO многих крупных российских компаний заключение договоров страхования ответственности их руководителей (членов коллегиальных органов управления) приобретает все большую популярность и в нашей стране.

Так, на сегодняшний день договоры страхования ответственности лиц, занимающих должности в органах управления, заключили более 30 крупнейших российских компаний, среди которых ЗАО «Верофарм», ОАО «Вымпелком», ОАО «Лукойл», ОАО «Мегабанк», ОАО «МТС», ОАО «Полюс Золото», ОАО «Северсталь», ОАО «СТС-Медиа», ОАО «СУЭК» и др. [ сноска 3 ] Однако помимо очевидных преимуществ, предоставляемых указанным видом имущественного страхования, в применении данного института есть и свои минусы, связанные с возникновением налоговых последствий у страхователя (компании) и застрахованных лиц (руководителей компании). Исследуем возможные последствия более подробно.

Налог на доходы физических лиц

При заключении договора страхования ответственности лиц, занимающих должности в органах управления организации, страховые взносы (страховую премию) страховщику, как правило, выплачивает сама организация, являющаяся страхователем.

В случаях страхования ответственности единоличного исполнительного органа (генерального директора) и членов коллегиального исполнительного органа (правления) акционерного общества (работодателя указанных лиц) к данным отношениям применяется положение статьи 213 Налогового кодекса РФ, согласно которому при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

На сегодняшний день заключение договора страхования ответственности руководителей при проведении IPO является лишь обычной практикой, к которой компании могут и не прибегать [ сноска 4 ] .

В соответствии с Гражданским кодексом РФ обязательным является только то страхование, осуществление которого обязательно в соответствии с федеральным законом (п. 2 ст. 927, ст. 935).

В настоящее время закона, содержащего требование об обязательности страхования ответственности руководителей компаний, в России не существует.

Таким образом, в силу специальных норм главы 23 НК РФ в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц должны включаться суммы страховых взносов, уплаченных за физических лиц. То есть у застрахованных лиц возникает объект налогообложения налогом на доходы физических лиц в виде сумм страховых выплат, а также страховых премий или взносов.

Однако необходимо отметить, что в случае страхования ответственности, например, всех лиц, занимающих должности в органах управления компании, персонифицировать выплачиваемые в их пользу страховые взносы (премии) не всегда возможно.

В данном случае, как свидетельствует судебная практика, «вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу» [ сноска 5 ] .

Данное обстоятельство позволяет поставить вопрос об отсутствии объекта обложения налогом на доходы физических лиц, однако окончательно этот  вопрос может быть разрешен только в судебном порядке.

С нашей точки зрения, для того чтобы налог был исчислен оптимально, доход  налогоплательщика (полученный в результате страхования его ответственности за счет средств компании) должен быть четко персонифицирован.

Как следует из пункта 3 статьи 225 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Следовательно, суть налога на доходы физических лиц предполагает возможность определения доходов, полученных каждым конкретным налогоплательщиком.

В силу специфики структуры управления каждой конкретной организации риск и объем ответственности за принятие тех или иных решений могут быть различными (например, риск ответственности единоличного исполнительного органа компании, очевидно, выше, чем риск ответственности члена совета директоров).

Поэтому при страховании всех лиц, занимающих должности в органах управления организации, без указания страховых сумм по каждому застрахованному лицу, доход конкретного лица не может быть определен расчетным методом, например путем деления всех расходов на общее число застрахованных лиц. Если же застрахованными лицами являются руководители одного уровня, выполняющие в рамках компании одни и те же функции (например, члены правления), определение дохода каждого застрахованного лица может быть осуществлено расчетным методом.

Единый социальный налог

Как следует из статей 235 и 236 НК РФ, у компании-страхователя при выплате страховой премии страховщику возникает объект налогообложения единым социальным налогом, поскольку при определении налоговой базы учитывается, в частности, полная оплата любых услуг, предназначенных для физического лица — работника [ сноска 6 ] . При этом статья 236 НК РФ предусматривает, что выплаты в пользу работников не признаются объектом налогообложения, если они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, налоговые последствия по единому социальному налогу при заключении договора страхования ответственности руководителя напрямую зависят от налоговых последствий по налогу на прибыль.

Иными словами, если расходы в виде страховых взносов (премий) в соответствии с НК РФ принимаются для целей налогообложения по налогу на прибыль, то суммы соответствующих страховых взносов (премий) подлежат обложению единым социальным налогом.

И наоборот, суммы страховых взносов (премий), не принятые для целей налогообложения по налогу на прибыль, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Налог на прибыль

Как уже отмечалось выше, при заключении договора страхования ответственности лиц, занимающих должности в органах управления организации, оплату услуг по страхованию взносов в большинстве случаев осуществляет сама организация. Относятся ли данные затраты к расходам, признаваемым таковыми для целей налогообложения прибыли?

Как следует из статьи 252 НК РФ, все расходы должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными и документально подтвержденными. В рассматриваемом случае документальное подтверждение расходов по договору страхования ответственности руководителя не составит труда.

Однако доказывание оправданности может стать серьезной проблемой. Статья 263 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов договоров страхования, страховые взносы по которым относятся к расходам, признаваемым для целей налогообложения прибыли.

При этом подпункт 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ указывает на то, что для целей налогообложения признаются расходы организации-страхователя на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Под «международными обязательствами» можно понимать обязательства, взятые на себя государством по международным договорам [ сноска 7 ] . Понятие «общепринятые международные требования» законодательно не урегулировано.

Источник: http://nalogoved.ru/art/1402.html

Страхование ответственности директоров и должностных лиц

Налогообложение при страховании ответственности руководителей

Солидарная ответственность

Директора и топ-менеджеры несут солидарную ответственность, и ошибка со стороны одного из них может иметь финансовые и непосредственные личные последствия для остальных, даже если они действовали в рамках законодательства.

Почему членам правления и высшему руководству необходимо  страхование D&O?

Совет директоров, исполнительный орган управления и топ-менеджмент любой компании, независимо от ее размера и вида деятельности, несут большую ответственность за свои действия в стремлении оправдать оказанное им доверие. Нередки случаи, когда к руководителям могут быть выдвинуты претензии касательно фактических и предполагаемых нарушений обязанностей, халатности, искажения информации, ошибок и упущений.

Лучшая защита на рынке

Расследования и судебные дела требуют много времени и обходятся чрезвычайно дорого. Покрытие D&O в AIG обеспечивает страхователям юридическую защиту наивысшего качества и помощь сразу, как только разбирательство инициировано.

Облегчая процесс расследования

Постоянно растет количество проверок и претензий со стороны надзорных органов. Сегодня все больше внимания уделяется средним компаниям и компаниям малого бизнеса. Юридическая консультация эксперта может существенно помочь и предотвратить серьезные последствия даже в том случае, когда руководитель по претензии третьих лиц еще не попал под следствие.

Личная и профессиональная ответственность

Разбирательства против компании и ее руководства зачастую подразумевают высокую степень личной ответственности. А принимая во внимание возможные штрафы, которые варьируются от значительных сумм, вплоть до отстранения от должности и тюремного заключения, необходимость незамедлительного и эффективного реагирования на любые угрозы становиться совершенно очевидной.

Защита, которая реагирует на внешние факторы

AIG является мировым лидером в страховании директоров и должностных лиц (D&O), и мы обеспечиваем нашим клиентам защиту от новых и возникающих рисков, регулярно усовершенствуя наше покрытие. Вы сможете рассчитывать на опыт наших специалистов по урегулированию с возможностями нашей всемирной сети.

Страхование ответственности директоров и должностных лиц покрывает расходы директоров, которые возникли в связи с предъявлением требования против директора по их ошибочным действиям, либо компенсирует расходы компании (в случае, если она возместила такие расходы директорам)

Страхование ответственности директоров и должностных лиц позволяет защитить их (а также Компанию, в случае если она оплачивает такие расходы) от расходов, возникающих по причине законно обоснованных исков/требований против директоров и должностных лиц со стороны:

  • Компании
  • Акционеров, служащих
  • Иных третьих лиц (включая клиентов, конкурентов и других)

Иски могут быть связаны в том числе с:

  • Любым нарушением обязанностей по управлению, небрежностью, бездействием, ошибкой, вводящим в заблуждение или ошибочным высказыванием директора или должностного лица
  • Любыми действиями, осуществлёнными директором в ходе исполнения своих должностных обязанностей 
  • Исполнением директором или должностным лицом должностных обязанностей в обособленном предприятии 
  • Нарушения в отношении служащих

Иски могут быть предъявлены в виде письменного требования о денежном и неденежном возмещении, гражданского иска о денежном и неденежном возмещении, уголовного или административного разбирательства.

При возникновении страхового случая (покрываемого иска против директоров, должностных лиц или компании) возмещаются:

  • Возмещение нанесённого ущерба согласно судебному решению
  • Возмещение нанесённого ущерба по внесудебному урегулированию
  • Необходимые и разумные расходы на защиту (судебные издержки)
  • Компания AIG является лидером в этом виде страхования как в мире (с долей более 30%), так и в России
  • Клиентами AIG являются все российские компании с листингом в США, большинство компаний, разместившихся в Лондоне, и большое количество частных российских компаний – всего на данный момент AIG принимает участие в более чем 200 полисах D&O в России
  • Мы обладаем командой профессионалов высокого уровня, готовых принять решение на месте по сделкам до 25 миллионов долларов без согласований с руководством. В пределах нашей собственной ёмкости (по отдельным рискам до 100 миллионов долларов) нам не требуется прибегать к услугам перестраховщиков, поэтому мы не зависим от них по параметрам страхования (в том числе цены). Кроме того, мы – единственный российский страховщик с реальным опытом оплаты убытков по полису страхования директора (D&O) в России
  • Возможность организации страхования компаниями AIG в других странах мира, включая возможность разработки глобальной страховой программы с выпуском локальных полисов по страхованию рисков в странах для соответствия требованиям законодательства или требованиям страхователя.

false

AIG [Антистресс] – страхование директоров малого и среднего бизнеса

Источник: https://www.aig.ru/business/products/directors-and-officers-liability

Особенности исчисления НДФЛ по договорам страхования

Налогообложение при страховании ответственности руководителей

Источник: Журнал “Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение”

Налогообложение доходов физических лиц, возникающих при страховании, направлено как на стимулирование социально значимых видов страхования, так и на пресечение возможности получения необоснованной налоговой выгоды Противоречивость этих задач усложняет правила налогообложения и требует внимательного изучения следующих аспектов: особенности определения налоговой базы по договорам страхования, предоставление социальных вычетов по расходам на страхование, «восстановление» налога, ранее неуплаченного (или возвращенного) в связи с получением вычета. В статье рассматриваются основные аспекты начисления НДФЛ по договорам страхования.

Нормы действующего законодательства

Страховые организации являются налоговыми агентами по НДФЛ как работников, так и застрахованных лиц.

Как известно, объектом налога признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ от источников в РФ и за ее пределами, для нерезидентов – доход от источников в России.

Перечень доходов для целей налогообложения установлен ст. 208 НК РФ, доходов, не подлежащих налогообложению, – ст. 217 НК РФ.

Таблица 1

Доходы физических лиц по договорам страхования

Доходы для целей налогообложения

Доходы, не подлежащие налогообложению

от источников в РФ

страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые

единовременная и срочная пенсионная выплата, осуществляемые в порядке, установленном

выплаты (ренты, аннуитеты); выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика; выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ (пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ)

Федеральным законом от 30.11.2011 №360‑ФЗ «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений» (п. 53 и 54 ст. 217 НК РФ)

пенсии, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ (пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ)

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ)

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании (пп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ)

суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде выплачиваемой правопреемникам умершего застрахованного лица (п. 48 ст. 217 НК РФ)

от источников за пределами РФ

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации (пп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФ)

 –

пенсии, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств (пп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФ)

 –

Заметим, что в составе доходов для целей налогообложения отсутствуют страховые взносы страхователя за застрахованное лицо.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования установлен ст. 213 НК РФ, из которой следует, что при расчете НДФЛ необходимо учитывать:

  • вид договора страхования. Так, облагаются НДФЛ выплаты по договорам добровольного имущественного страхования, а страховые выплаты физическому лицу по договорам обязательного и некоторым видам добровольного страхования не облагаются НДФЛ полностью или же облагается налогом лишь сумма страховой выплаты, превышающая страховой взнос, увеличенный на некую среднерыночную доходность;
  • необходимость в случаях досрочного расторжения договора страхования включать в расчет налоговой базы страховые взносы, на сумму которых ранее налогоплательщиком были получены социальные вычеты;
  • требование законодательства (в настоящее время весьма ограниченное) облагать НДФЛ не только выплаты, но и страховые взносы в тех случаях, когда страховые взносы производятся за налогоплательщика иными лицами.

Страховые выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ, представлены в таблице 2.

Условные обозначения:

НБ – налоговая база по НДФЛ;

  • СВ – сумма страховой выплаты;
  • ВЗ – внесенные страховые взносы;
  • ВЗi – суммы страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия договора;
  • ВЗ1 – суммы страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования, за каждый календарный год, в который налогоплательщик использовал право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;
  • R – среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ, определяемая как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1‑е число каждого месяца года действия договора страхования, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования;
  • Д – доход, полученный налогоплательщиком, при расторжении договора;
  • Р – рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора страхования (дату наступления страхового случая);
  • Ррем. – расходы на ремонт поврежденного застрахованного имущества по данным страховщика или независимого эксперта.

Таблица 2

Страховые выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ

Вид договора

Условия, при которых страховые выплаты не облагаются НДФЛ

Налоговые базы и условия, при которых страховые выплаты облагаются НДФЛ

Обязательное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ)

Выплаты осуществляются в порядке, установленном законодательством РФ

 –

Добровольное страхование жизни (страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком) (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ)

Выплата связана с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока; выплата не превышает сумму взносов, увеличенную на величину обычной доходности:

СВ ≤ (ВЗ + ∑ ВЗi х R / 100)

Если: СВ > (ВЗ + ∑ ВЗi х R / 100), то: НБ = СВ – (ВЗ + ∑ ВЗi х R / 100)

В случае досрочного расторжения договора* и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора: НБ = Д – ВЗ;

с 01.01.2015: НБ = (Д – ВЗ) + ВЗ1

Добровольное личное страхование (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ)

Договор предусматривает выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью, возмещение медицинских расходов застрахованных лиц

Договор предусматривает оплату стоимости санаторно-курортных путевок

Добровольное пенсионное страхование (договор заключен физическим лицом в свою пользу) (пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ)

Выплата получена при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ

В случае досрочного расторжения договора* и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора: НБ = (Д – ВЗ) + ВЗ1

Договор страхования физического лица, по которому страховые взносы вносятся из средств организации или индивидуального предпринимателя

Сумма взносов по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования

По другим договорам: НБ = ВЗ

Добровольное имущественное страхование (п. 4 ст. 213 НК РФ)

 –

В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества:
НБ = СВ – (Р + ВЗ).

В случае повреждения застрахованного имущества:

НБ = СВ – (Ррем. + ВЗ)

    *За исключением случаев расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон.

По договору добровольного имущественного страхования налогоплательщик должен подтвердить сумму произведенных расходов (Ррем.).

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта застрахованного имущества, в случае если ремонт не производился, подтверждается документом, составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

  • договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
  • документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
  • платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Доходы, подлежащие налогообложению по договорам страхования, облагаются налогом по ставке 13%. Налог должна удерживать страховая организация в качестве налогового агента как источник выплаты. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику налоговым агентом.

Например, за счет сумм страховой выплаты или выкупной суммы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму налога.

Особые правила установлены по договорам страхования, по которым страховые взносы вносятся за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями (п. 3 ст. 213 НК РФ).

В налоговую базу по таким договорам в разные периоды времени включались как страховые выплаты, так и доходы налогоплательщика в виде суммы страховых взносов, произведенных за него работодателем или иным лицом.

Изменение правил налогообложения показано в таблице 3.

Таблица 3

Налогообложение доходов по договорам страхования, взносы по которым уплачены за налогоплательщика иными лицами

Договор

Основание – Федеральный закон

Страховые взносы

Страховые выплаты

Обязательного страхования

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47419-osobennosti-ischisleniya-ndfl-po-dogovoram-strahovaniya.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.