+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

МСФО (IFRS) 7 – вопросы практического применения для банков и других финансовых организаций

Содержание

Учет финансовых инструментов по МСФО

МСФО (IFRS) 7 – вопросы практического применения для банков и других финансовых организаций

В материале рассказывается об учете финансовых инструментов по МСФО. Даются определения различных финансовых инструментов и справедливой стоимости. А также приводится пример, как работает первоначальная оценка финансового актива.

Используйте пошаговые руководства:

Для учета финансовых инструментов по МСФО используются 4 стандарта: это IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRS 9. Сейчас действуют и старые стандарты, и вводятся новые.

Переход на новые стандарты происходит сложно, совет по международным стандартам их вводит постепенно, и на сегодняшний день действуют два старых стандарта – IAS 32 – «Финансовые инструменты и представление информации»  и IAS 39 – «Финансовые инструменты. Признание и оценка».

Новые стандарты – IFRS 7 – «Финансовые инструменты. Раскрытие информации» – действует с 2007 года и IFRS 9 – «Финансовые инструменты». Действует с 2015 года. На сегодня происходит постепенная замена стандартов. Так, IAS 32 меняется на IFRS 7, а IAS 39 – на IFRS 9.

Что в настоящее время регулируют эти стандарты? IAS 32 отвечает за определение финансовых инструментов и учет комбинированных финансовых инструментов, которые имеют в себе как обязательства, так и элемент капитала. То есть конвертируемые облигации и учет привилегированных акций.  

IFRS 9. По большей части это учет хеджирования и порядок обесценения финансовых инструментов.

IFRS 7 отвечает за раскрытие информации в финансовой отчетности. IFRS 9 отвечает за оценку финансовых инструментов – как первоначальную, так и последующую – активов и обязательств.

Виды финансовых инструментов 

Долевой инструмент – это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия и оставшихся после вычета всех его обязательств. То есть это акции либо уставные доли предприятия.

Долговой инструмент – договорная обязанность по передаче другой стороне (или право требования от другой стороны) денежных средств.

Производный финансовый инструмент (дериватив) – инструмент, у которого стоимость изменяется в результате изменения установленной ставки индекса цен обменного курса. Не требует первоначальной чистой инвестиции, и расчеты по нему осуществятся в будущем. Расчеты производятся без поставки базисного актива, то есть без основы, без того базиса, на основании чего заключен договор.

Пример производного финансового инструмента

Финансовый инструмент – это прежде всего договор, в результате которого у одного предприятия возникает финансовый актив, а у другого – финансовые обязательства либо долевой инструмент. Условно говоря, предприятие выпускает свои акции, другое предприятие инвестирует в эти акции. У того, кто выпустил – возник долевой инструмент, у другого – финансовый актив.

Финансовые активы – это денежные средства либо долевой инструмент другого предприятия, либо договорное право получить эти денежные средства либо иной финансовый актив. И договорное право обменяться финансовым инструментом на потенциально выгодных для себя условиях.

В жизни обычного предприятия тоже присутствуют финансовые инструменты и мы обязаны их учитывать.

Финансовое обязательство – это прежде всего договорное обязательство. То есть должен быть договор передать денежные средства либо иной финансовый актив другому предприятию либо обменяться финансовыми инструментами на потенциально невыгодных для себя условиях.

Чаще всего вызывает вопросы последняя формулировка.

Финансовый инструмент – это договорное обязательство, которое поддерживается на законодательном уровне, и предприятия зачастую обязаны предпринимать какие-либо действия даже на невыгодных для себя условиях в рамках исполнения этого договора.

Учет финансовых инструментов

Первоначально все финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости плюс туда включаются затраты по сделке для финансовых активов. Минус для финансовых обязательств – затраты по сделке  по приобретению или выпуску.

Это действует кроме тех инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыль и убыток. Если мы представим себе некий актив, то для нас будет естественным включить затраты по сделке на приобретение этого актива непосредственно в балансовую, первоначальную стоимость этого актива.

Поэтому здесь нет каких-то возражений и недопонимания.

Те финансовые инструменты, которые учитываются  по справедливой стоимости через прибыль и убыток, включать в первоначальную стоимость смысла не имеет.

Как только мы их учли по справедливой стоимости и увеличили эту стоимость (допустим, на затраты по сделке), нам их тут же необходимо снова их учесть по справедливой стоимости: затраты по сделке вылетаю в прибыли или убытки.

Чтобы не делать лишних телодвижений, те финансовые инструменты, которые учитываются через прибыль и убыток, затраты по сделке сразу списываются на прибыли и убытки.

Что такое справедливая стоимость? Это, по IFRS 13 цена, которая была получена при продаже актива, либо уплачена при передаче обязательства при проведении операций на добровольной основе между участниками рынка на дату операции. Теперь разберем на примере, как работает первоначальная оценка финансового актива.

Пример 1. Компания “Холдинг Групп” приобрела 1 млн акций ОАО “Оптические приборы” по рыночной цене 50 рублей за акцию. Комиссионные затраты на приобретение акций и затраты  на профессиональные услуги по приобретению составили 800 тысяч рублей. Итого первоначальная оценка инвестиций 50 млн 800 тысяч рублей. То есть в затраты по сделке мы включаем себестоимость актива.

Пример 2. Финансовые обязательства.  Компания “Холдинг Групп” получила кредит от “Консорциум Банка” в размере 200 млн рублей. Затраты компании на профессиональные услуги по привлечению кредита составили 1 млн рублей. Какова первоначальная оценка кредита в отчете о финансовом положении?

Ответ – 199 млн рублей. Мы включаем затраты по сделке и не относим их на прибыль и убытки. Это связано с приобретением активов, мы включаем их в балансовую стоимость этих инструментов. Для обязательства – это минус.

Итак, мы с вами получили 200 млн рублей, из этой суммы заплатили 1 млн нашим консультантам, на счете осталось 199 млн рублей. При этом в кредите указана его ставка.

Как мы будем рассчитываться с заемщиком, как показывать отчетность? Та сумма кредита, которую мы покажем с учетом первоначальной оценки, не будет совпадать с оценкой актива банка.

Для этого существует механизм эффективной ставки процента, для которой мы постепенно доведем кредиты, которые нужно будет вернуть лет через 5. С учетом указанных в договоре процентов мы доведем сумму до 200 млн рублей и погасим эту задолженность в соответствии с условиями договора.

Почему схема так сложна? Давайте представим себе: зачем, покупая какой-либо финансовый инструмент, мы должны “кидать” его на прибыль и убытки? Это не совсем правильно, нужно проводить это через операции, связанные непосредственно с обязательствами. В рассмотренном случае перевод 1 млн рублей проведен через механизм эффективной ставки процента, то есть включится в начисленные проценты, постепенно по сроку действия кредита.

МСФО не говорит, как технически реализовать данный учет.

Международные стандарты приписывают нам правило составления финансовой отчетности и отражения необходимых активов обязательств финансовой отчетности, поэтому можно на отдельном счете учитывать  взаиморасчеты с банком (200 млн рублей), а на отдельном – учитывать затраты по сделке, и этот счет будет показываться в отчете о финансовом положении вместе с телом кредита.

По материалам вебинара журнала “МСФО на практике”.

Источник: https://fd.ru/articles/157451-sqv-16-m1-uchet-finansovyh-instrumentov-po-msfo

Внедрение МСФО в коммерческих банках: преимущества и трудности перехода

МСФО (IFRS) 7 – вопросы практического применения для банков и других финансовых организаций

Финансовые директора, менеджеры по МСФО, главные бухгалтеры, аудиторы и финансовые контролеры уже не первый год в назначенный день и время собираются под одной крышей. Какое мероприятие объединяет людей, сфера ответственности которых порой кардинально отличается? Внедрение МСФО в банках.

Почему это актуально?

Многие финансовые институты согласно требованиям законодательства уже завершили комплекс мер для обеспечения отражения в бухгалтерском учете операций в соответствии с МСФО. Однако есть и такие, которые до сих пор продолжают переход.

Специалисты, жаждущие идти в ногу со временем, которые уже ступили на тропу трансформаций или только готовятся к сложному процессу внедрения международных стандартов финансовой отчетности, понимают значимость профессионального обмена эффективными практиками и промахами во время введения МСФО.

Ведь каждый банковский профи знает: кредиты — один из самых популярных методов привлечения дополнительного капитала для дальнейшего функционирования компании или инвестирования в крупные проекты с целью получения прибыли в будущем.

И отчетность компании в этом случае является первым документом, который будет тщательно анализироваться специалистами при вынесении кредитного вердикта.

А поскольку МСФО считается общепринятым международным языком отчетности, знать эти стандарты жизненно необходимо.

Привлечение иностранных инвестиций

Представим, что вы — собственник банка — приняли решение расширить бизнес и привлечь средства иностранных инвесторов.

Как заинтересовать будущего вкладчика? Во-первых, вы должны понимать друг друга на уровне символов и разговаривать на одном языке. В данном случае этот язык — МСФО.

Он поможет вам наглядно продемонстрировать финансовые результаты вашей деятельности, а также доказать, что именно ваш бизнес более привлекательный по отрасли на международном рынке.

Сотрудничество с иностранными партнерами

Если вы уже работаете с зарубежными контрагентами, наверняка знаете, что финансовые показатели банка на собраниях директоров представляются по международным стандартам финансовой отчетности или по корпоративным стандартам компаньонов, приближенным к международным.

Повышение прозрачности бизнеса

Порой бизнес становится менее наглядным и запутанным, когда в вашем распоряжении находится несколько банков. Понять реальную картину, рассчитать величину прибыли и выяснить результаты деятельности поможет консолидированная отчетность.

Управленческие цели

Когда вы поставили цель улучшить управленческую отчетность и повысить эффективность работы банка, МСФО намного превосходят национальные стандарты. Они упрощают регулирование и упорядочение всех операций, а также являются знаком качества управленческого учета.

Учетная политика банка по МСФО: утверждать новую или работать по старой?

Согласно МСФО 8

учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Учетная политика должна быть обязательно утверждена банком или другим уполномоченным органом кредитной организации в виде отдельного документа. Однако нет необходимости утверждать ежегодно новую версию учетной политики. При необходимости вносите изменения в ранее действовавшую.

Вне зависимости от того, что банки уже не первый год знакомы с международными стандартами финансовой отчетности, разработка учетной политики все равно вызывает некоторые трудности у банковских работников.

Учетная политика банковской организации не может вечно быть неизменной в течение всего срока ее деятельности. Поэтому время от времени под влиянием определенных факторов кредитные организации подвергают изменениям учетную политику.

Внешние факторы изменения учетной политики банка

  • развитие МСФО в целом;
  • выпуск новых стандартов и перевыпуск уже действующих.

Внутренние факторы изменения учетной политики банка

  • трансформация финансовой деятельности;
  • преобразование хозяйственной деятельности.

Главными характеристиками учетной политики являются ретроспективность и перспективность применения основных изменений.

При перспективном применении учетной политики все нововведения касаются учета операций, событий и условий, которые имели место после даты введения изменений. К предыдущим периодам пересчет и корректировка не применяются.

При ретроспективном применении учетной политики банковским специалистам приходится пересчитывать и корректировать абсолютно все показатели финансовой отчетности за предыдущие периоды.

При выполнении такой трудоемкой работы основными сложностями, с которыми сталкиваются кредитные организации, являются:

  • информирование пользователей об основных принципах применения учетной политики в отчетном периоде;
  • учет всех изменений, касающихся предыдущих периодов;
  • ретроспективный пересчет данных, исправление ошибок;
  • результат изменений учетной политики и их влияние на показатели отчетности;
  • корректное представление показателей финотчетности с изменениями и раскрытие соответствующей информации в примечаниях.

Какие формы включает отчетность банка по МСФО?

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», параграф 10:

«Полный комплект финансовой отчетности включает:

  1. отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
  2. отчет о совокупном доходе за период;
  3. отчет об изменениях в капитале за период;
  4. отчет о движении денежных средств;
  5. примечания,состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

Предприятие может использовать наименования отчетов,отличающихся от тех,что использованы в настоящем стандарте.»

Внедрение МСФО в коммерческих банках

Чтобы легко и безболезненно осуществить переход банков на МСФО, специалисты кредитных организаций пользуются методом трансформации. Они делают перегруппировку статей форм отчетности, вносят правки и корректировки.

Основные этапы трансформации

  • группировка статей баланса, отчета о прибылях и убытках, а также других форм финансовой отчетности, которые составлены по национальным стандартам;
  • установление содержания правок, которые планируют внести в финансовую отчетность;
  • расчет размера корректировки.

Мсфо 9 — новые вызовы банкам?

Согласно последнему заседанию составителей международных стандартов финансовой отчетности с 2021 года вступит в силу МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Во время перехода на этот стандарт больше всего дополнительных расходов по внедрению его в учетную политику понесут именно кредитные организации. Потому что только банки чаще остальных компаний оперируют финансовыми инструментами.

Проблемные зоны, с которыми столкнутся банковские организации во время перехода на МСФО:

  • изменения в методологии учета и отчетности;
  • трансформация бизнес-процессов и учетных систем;
  • изменения в классификации и оценке финансовых активов;
  • искажения волатильности показателей прибыли или убытка за период и собственного капитала;
  • правки ключевых показателей результативности;
  • уровень резервов будет сильно зависеть от состояния экономики;
  • усложнение системы оценки убытков, которая будет оперировать большими объемами данных для составления прогнозов;
  • реализация агрегированного расчета на основе большого объема данных, особенно для розничного портфеля.

Чтобы «выжить» во время реформ и трансформаций финансовым институтам понадобится внушительная помощь акционеров или серьезное вмешательство центрального банка в процесс внедрения МСФО 9. Центральный банк в этом случае может перенести сроки обязательного перехода или вовсе отменить составление отчетности по международным стандартам для не системно значимых банков.

Источник: https://finacademy.net/materials/article/vnedrenie-msfo-v-bankah

IFRS 7 – Какую информацию следует раскрывать в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»?

МСФО (IFRS) 7 – вопросы практического применения для банков и других финансовых организаций

Представьте ситуацию, характерную для аудита финансовой организации. Вы проверяете отчетность компании среднего размера, предоставляющей потребительские кредиты.

Компании требуется финансовая отчетность по МСФО из-за большого количества займов, полученных от иностранных банков. Обычно эти банки требуют от крупных должников ежегодного предоставления финансовой отчетности.

При поверхностной проверке примечаний к финансовым отчетам на первый взгляд все выглядит чисто и красиво – числа складываются и все сбалансировано.

Но при более пристальном взгляде оказывается, что компания не представила никаких примечаний о финансовых инструментах (полученных и предоставленные кредитах), за исключением остатков балансовой стоимости.

Причина такой проблемы отчасти в том, что МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» является слишком сложным и громоздким, и поэтому разработчики стандартов решили установить требования раскрытия в совершенно другом стандарте – МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Фактически, этот стандарт – продолжение IFRS 9.

Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Эти требования актуальны в том числе для компаний, которые НЕ являются финансовыми учреждениями, поскольку этот стандарт применяется к любым компаниям, удерживающим финансовые инструменты.

Без исключений.

Таким образом, даже если у вашей компании есть только торговая дебиторская задолженность и кредиторская задолженность по кредитам, вы должны следить за тем, чтобы в отчетности были сделаны соответствующие раскрытия о финансовых инструментах.

Сфера применения стандарта МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Стандарт МСФО (IFRS) 7 предписывает требования к раскрытию информации для всех юридических лиц, имеющих на балансе финансовые инструменты.

Стандарт был впервые опубликован в 2005 году и заменил собой очень старый стандарт МСФО (IAS) 30 «Раскрытие  информации  в  финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

Но, хотя МСФО (IAS) 30 применялся только для банков и финансовых учреждений, МСФО (IFRS) 7 применяется ко всем компаниям.

Поэтому, даже если вы работаете в торговой компании, и у вас есть некоторые займы и торговая дебиторская задолженность, вы должны быть знакомы с IFRS 7, чтобы знать, что включать в свои примечания к финансовой отчетности.

Есть несколько типов инструментов, на которые МСФО (IFRS) 7 не распространяется, и вы должны раскрывать информацию о них в соответствии с другими стандартами. Это такие инструменты как:

Какие раскрытия информации требуются в соответствии с МСФО (IFRS) 7?

МСФО (IFRS) 7 требует определенных раскрытий в двух основных областях:

  • Существенность финансовых инструментов и
  • Характер и степень рисков финансовых инструментов, и способы управления этими рисками.

Существенность финансовых инструментов

Эти раскрытия необходимы для понимания того, являются ли финансовые инструменты значимыми для финансового положения и эффективности компании.

Они разделены на несколько подгрупп в соответствии с основными финансовыми отчетами. Перечислим некоторые из них:

1. Раскрытие информации отчета о финансовом положении:

2. Раскрытие информации отчета о совокупном доходе. Необходимо раскрывать данные о доходах, расходах, прибылях или убытках, в основном по следующим статьям:

  • Чистые прибыли или убытки по каждой категории финансовых инструментов.
  • Общие суммы процентных доходов и расходов.
  • Доходы и расходы в виде процентных комиссий и сборов.
  • Анализ прибыли или убытка от прекращения признания финансовых активов по амортизированной стоимости.

3. Прочие раскрытия.

  • Учетная политика.
  • Раскрытие учета хеджирования (стратегии управления рисками, эффект от учета хеджирования и т.д.)
  • Справедливая стоимость (ее определение; справедливая стоимость финансовых активов и обязательств; разъяснение ситауций, когда справедливая стоимость не может быть определена).

Вы должны раскрывать большую часть информации, указанной выше, детализировав ее, по крайней мере, по категориям финансовых инструментов.

Характер и уровень рисков финансовых инструментов

Эта часть раскрытий весьма трудоемкая, поскольку она требует дополнительного анализа и работы, особенно для раскрытия рыночного риска.

МСФО (IFRS) 7 требует качественного и количественного раскрытия информации по трем основным рискам:

  • Кредитный риск ('market risk');
  • Риск ликвидности ('liquidity risk');
  • Рыночный риск ('credit risk').

Раскрытие рисков в соответствии с МСФО (IFRS) 7.

Для каждого типа риска вам следует делать:

Качественные раскрытия ('qualitative disclosures'):

Здесь вы обычно описываете, как компания подвержена рискам, как возникают риски и как компания управляет этими рисками.

Количественные раскрытия ('qualitative disclosures
quantitative disclosures')
:

Вам необходимо предоставить сводку количественных данных (цифр) об уровнях риска.

Здесь очень много деталей, и МСФО (IFRS) 7 требует конкретных количественных раскрытий для каждого типа риска (см. пример ниже).

Вы также должны предоставить информацию о концентрациях рисков.

Раскрытие кредитного риска

Кредитный риск связан с вашими финансовыми активами, и, проще говоря, это риск того, что вы понесете финансовые убытки из-за того, что контрагент не выполнил свои обязательства.

Если у вас есть торговая дебиторская задолженность или вы предоставляете кредиты, тогда вы подвергаетесь кредитному риску, и вам следует сосредоточиться на этой части стандарта.

Вы должны раскрыть:

  • Методы управления кредитным риском.
  • Информацию о суммах, связанных с ожидаемыми кредитными убытками.
  • Подверженность кредитному риску.
  • Обеспечение и другие повышения кредитного качества, снижающие подверженность кредитному риску.

Вот один из примеров того, как может выглядеть количественное раскрытие кредитного риска для торговой дебиторской задолженности:

СегментАнализ сроков погашения торговой дебиторской задолженностиТекущая>30 дней>60 дней>90 днейИтого
Оптовые клиенты
Ожидаемый коэффициент кредитных убытков0,05%1,5%6%15%
Оценочная балансовая стоимость дефолта53 4003 700124048058 820
ECL на весь срок погашения дебиторской задолженности27567472229
Розничные клиенты
Ожидаемый коэффициент кредитных убытков0,15%3,5%9%20,00%
Оценочная балансовая стоимость дефолта62 8005 9002 700150072 900
ECL на весь срок погашения дебиторской задолженности94207243300844

Раскрытие риска ликвидности

Риск ликвидности связан с вашими финансовыми обязательствами и является своего рода «противоположностью» кредитным рискам.

Это риск того, что ваша компания не сможет погашать свои финансовые обязательства с помощью денежных средств или других финансовых активов.

Вы должны раскрыть:

  • анализ сроков погашения финансовых обязательств (отдельно для непроизводных и производных финансовых рисков);
  • как вы управляете риском ликвидности.

Ниже представлена ​​иллюстрация количественного раскрытия для риска ликвидности:

тыс. д.е.Сроки погашения финансовых обязательств1-5 лет> 5 летВсего
Банковские кредиты3 8302 57012007600
Кредиторская задолженность33 2001600034 800
Производные финансовые обязательства8 7003 6702 90015 270
Прочие финансовые обязательства2 50080003 300
Итого48 2308 6404 10060 970

Раскрытие рыночного риска

Рыночный риск – это риск того, что как справедливая стоимость, так и будущие денежные потоки от ваших финансовых активов или финансовых обязательств будут колебаться в связи с изменениями рыночных цен.

Рыночный риск имеет несколько составляющих, связанных с тем, что вызывает изменение будущих денежных потоков или справедливой стоимости:

  • Валютный риск ('currency risk'). Риск изменения валютного курса вызывает колебания денежных потоков или справедливой стоимости;
  • Риск изменения процентных ставок ('interest rate risk'). Колебания денежных потоков вызваны изменениями процентных ставок;
  • Прочий ценовой риск ('other price risk'). Колебания вызваны изменениями прочих рыночных цен, такими как цены на сырьевые товары, цены на акции и т. д.

Раскрытие информации о рыночном риске является довольно сложным и требует некоторых усилий, потому что необходимо провести анализ чувствительности.

Существует два типа анализа чувствительности, и вы можете выбрать тот, который лучше всего подходит в вашей ситуации:

  • «Базовый» анализ чувствительности. Здесь необходимо смоделировать изменения определенной переменной (процентной ставки, обменного курса и т. д.) И показать, как эти изменения повлияют на прибыль или убыток и капитал.
  • Анализ рисковой суммы. Здесь необходимо проанализировать взаимозависимости между переменными, например, между процентными ставками и обменными курсами.

Прочие раскрытия

За исключением двух больших групп раскрытия информации (значимость и характер риска), требуется также раскрытие дополнительной информации:

  • Информация о передаче финансовых активов и
  • Информация, необходимая при первоначальном применении МСФО (IFRS) 9.

Как представить раскрытие информации?

Как видно из приведенных выше положений, МСФО (IFRS) 7 требует представления значительного объема информации.

Если вы хотите, чтобы раскрытия были полезными для пользователей отчетности, учитывайте следующее:

1. Множество раскрытий требуется в соответствии с классами финансовых инструментов (например, раскрытие кредитного риска или раскрытие информации о риске ликвидности).

Классы не совпадают с категориями финансовых инструментов, и здесь вы должны сгруппировать свои финансовые инструменты в классы согласно вашему мнению о том, что лучше всего подходит пользователям отчетности. Также не следует использовать одни и те же классы для разных рисков.

2. Вы можете объединять раскрытия информации. Таким образом, одно раскрытие может удовлетворить нескольким требованиями.

3. Найдите правильный баланс между уровнем детализации и существенностью.

Удостоверьтесь, что вы включили всю существенную информацию, но опустили чрезмерную информацию о деталях, которые не так существенны. В противном случае пользователи будут сбиты с толку, и раскрытие информации будет бесполезным.

О раскрытии информации о рисках можно прочитать здесь.

Источник: http://fin-accounting.ru/articles/2021/ifrs-7-what-information-to-disclose-under-ifrs-7-financial-instruments-disclosures

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) для банков | Тренинговое агентство

МСФО (IFRS) 7 – вопросы практического применения для банков и других финансовых организаций

Программа курса  «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) для банков»

  1. Финансовая отчетность кредитных организаций

Концептуальные основы финансовой отчетности

  • Цель финансовой отчетности
  • Основные допущения
  • Качественные характеристики финансовой отчетности
  • Элементы финансовой отчетности: признание и оценка
  • Концепции капитала
  • МСФО 1 “Представление финансовой отчетности”
  • Цель и применение стандарта
  • Компоненты финансовой отчетности, в т.ч. отчет о собственном капитале.
  • Достоверность представления и соответствие МСФО
  • Презентация финансовой отчетности

МСФО 7 “Отчет о движении денежных средств” (ОДДС)

  • Цель и применение стандарта. Основные понятия
  • Структура ОДДС.
  • Классификация хозяйственных операций с целью составления ОДДС.
  • Виды представления ОДДС
  • Прямой метод составления ОДДС
  • Косвенный метод составления ОДДС
  • Определение притока и оттока денежных средств и их эквивалентов в результате операций банка

МСФО 8 «Учетная политика, изменение в оценочных расчетах и ошибки»

  • Назначение учётной политики
  • Изменения учётных политик – ретроспективный подход
  • Отражение в финансовой отчетности изменений в учетных оценках (перспективный подход)
  • Ошибки в финансовой отчётности и методы их исправления

2. Элементы финансовой отчетности кредитных учреждений

  • МСФО 32 и 39 “Финансовые инструменты”
  • Понятие финансовых инструментов
  • Определение финансовых инструментов:
  • финансовые активы и обязательства
  • дериваты: признание и отказ от признания
  • Классификация финансовых инструментов
  • Оценка финансовых инструментов
  • при постановке на учет
  • при составлении финансовой отчетности
  • Последующая оценка: нужно ли рассчитывать амортизированную стоимость?
  • Учет снижения стоимости финансовых активов
  • Прекращение признания финансовых инструментов
  • Хеджирование
  • Форвардные контракты, свопы, фьючерсы.
  • Нерыночные процентные ставки
  •  Вопросы практического применения для банков и других финансовых организаций
  • Рекомендации к раскрытию
  • МСФО 30 “Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов” и IFRS 7 “Финансовые инструменты: Раскрытие информации”
  • Учетная политика
  • Отчет о прибылях и убытках
  • Балансовый отчет или баланс
  • Отчет о движении денежных средств
  • Отчет о движении собственного капитала
  • Дополнительные раскрытия
  •   Основные требования к раскрытию информации по финансовым инструментам
  •    Раскрытие политики управления рисками
  •    Новые подходы к раскрытию информации в соответствии с IFRS 7 «Финансовые инструменты раскрытия».

МСФО 16 «Основные средства»

  •    Понятие
  • Критерии отнесения и оценка
  • Признание и первоначальная оценка
  • Последующая оценка
  • Амортизация
  • Выбытие
  • Раскрытия
  • МСФО 38 “Нематериальные активы”
  • Понятие
  • Признание и формирование первоначальной стоимости
  • Оценка и переоценка
  • Амортизация
  • Раскрытия

МСФО 40 «Инвестиционная собственность»

  • Классификация объектов недвижимости;
  • Отражение в финансовой отчетности и оценка инвестиционной недвижимости

МСФО 36 “Обесценение активов”

  • Введение
  • Процедура проверки на обесценение
  • Причины обесценения.
  • Определение генерирующей единицы
  • Расчет возмещаемой суммы
  • Восстановление обесцененных активов
  • Раскрытие информации

МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

  • Критерии классификации долгосрочных активов в качестве удерживаемых для продажи
  • Группы активов для выбытия
  • Признание и оценка

МСФО 17 “Аренда”

  • Виды аренды – финансовая/операционная аренда
  • Признаки и принципы классификации аренды
  • Отражение финансовой аренды в финансовой отчетности арендодателя и арендатора
  • Отражение операционной аренды в финансовой отчетности арендодателя и арендатора
  • Раскрытия

МФСО  37 “Резервы, условные обязательства и условные активы”

  • Резервы – определение, признание и измерение
  • Оценка
  • Создание резервов (резервы по выданным ссудам, прочие резервы)
  • Условные обязательства – определение и признание
  • Условные активы – определение и признание
  • Раскрытия

МСФО 12 “Налоги на прибыль”

  • Отложенные налоги – концепция
  • Временные разницы. Временные налогооблагаемые разницы и временные вычитаемые разницы
  • Признание отложенных налоговых активов и обязательств
  • Расчет налоговой базы актива и обязательства
  • Расчет отложенных налогов по кредитным операциям
  • Представление и раскрытие отложенных налогов

МСФО 18 «Доходы»

  • Условия признания выручки
  • Признание процентных доходов.

МСФО 19 «Вознаграждение работникам»

·         Отражение пенсионных планов в бухгалтерском учете, финансовой отчетности и пояснительной записке к отчетности

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов»

  • Понятие выплат на основе долевых инструментов;
  • Оценка сделок по справедливой стоимости;
  • Разница между операциями, предлагающими платежи с использованием акций, расчет по которым производится денежными средствами и долевыми инструментам;
  • Раскрытие информации в финансовой отчетности.

3. Дополнительные раскрытия информации

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

  • Сфера применения МСФО 34
  • Определения и минимальный состав промежуточной отчетности
  • Информация для включения в примечания к промежуточной финансовой отчетности
  • Периоды представления промежуточной отчетности
  • Раскрытие оценочных показателей из промежуточной отчетности в годовой отчетности, если в заключительном периоде оценка существенно изменилась
  • Учетная политика для промежуточной отчетности
  • Сезонные доходы, неравномерные затраты и использование оценок в промежуточной отчетности.

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

  • Определения отраслевого и географического сегментов
  • Первичный и вторичный формат представления сегментной информации
  • Финансовые показатели, требующие раскрытия в отношении сегментов первичного формата
  • Информация в отношении вторичного формата
  • Критерии выделения сегментов для представления в финансовой отчетности
  • Учетная политика сегмента.

         МСФО 33 «Прибыль на акцию»

  • Расчет прибыли на акцию в соответствии с МСФО 33
  • Прибыль на акцию в случае проведения в течение года льготной эмиссии или дробления акций
  • Расчет при размещении акций с премией и при выпуске прав
  • Расчет разводненной прибыли на акцию при эмиссии конвертируемых долговых обязательств или привилегированных акций
  • Выпуск опционов и варрантов на акции
  • Идентификация обстоятельств, при которых возникает эффект повышения прибыли на акцию
  • Пересчет сравнительных данных по прибыли на акцию
  • Раскрытие дополнительной информации о прибыли на акцию

МСФО 10 «События после отчетной даты»

·         Раскрытие информации о событиях после отчетной даты

    МСФО 21  «Влияние изменений валютных курсов»

  • Определение функциональной валюты
  • Оценка при первичном признании операций в иностранной валюте
  • Признание курсовой разницы
  • Выбор валюты представления
  • Методы пересчета отчетности в валюту представления: текущий и исторический

МСФО  24 “Раскрытие информации о связанных сторонах”

  • Цель и сфера применения стандарта
  • Основные понятия
  • Критерии определения связанных сторон
  • Требования к раскрытию информации о связанных сторонах
  •  Пример раскрытия информации о связанных сторонах

4. Финансовая отчетность объединенных компаний и совместных предприятий

МСФО 3 «Объединение компаний»

  • Определение компании-покупателя
  • Определение даты приобретения
  • Определение стоимости объединения
  • Распределение стоимости объединения на идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства
  • Определение суммы деловой репутации и доли меньшинства
  • Основные требования к раскрытию информации
  • МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
  • Определение дочерних компаний;
  • Определение ассоциированных и совместных предприятий;
  • Представление консолидированной отчетности;
  • Процедура и методика консолидации;
  • Отражение инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые компании в отдельной финансовой отчетности (МСФО 28, МСФО 31);
  • Основные требования к раскрытию информации.

Источник: http://www.obuchenie.centeruspeh.com/trainings/mezhdunarodnye-standarty-finansovojj-otchetnosti--msfo--dlya-bankov/

МСФО, Дипифр

МСФО (IFRS) 7 – вопросы практического применения для банков и других финансовых организаций

МСФО IFRS 9, как считается, упростил классификацию финансовых инструментов по сравнению с предыдущим стандартом  МСФО IAS 39.

В соответствии с новым стандартом финансовые активы измеряются в зависимости от того, как компания управляет своими финансовыми инструментами («бизнес-модель»), и какие денежные потоки получает от них.

Для финансовых активов IFRS 9 вводит три классификационных категории:

Для финансовых обязательств в МСФО IFRS 9 есть две классификационные категории: по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прибыль/убыток.

Первоначально (в первой части стандарта, вышедшей в 2009 году) в IFRS 9  было деление на две группы: 1) финансовые активы, учитывающиеся по амортизированной стоимости и 2) финансовые активы, учитывающиеся по справедливой стоимости. При этом изменения справедливой стоимости финансовых активов из второй квалификационной категории разрешалось при определенных условиях по выбору компании отражать в прочем совокупном доходе.

В финальной версии стандарта МСФО IFRS 9 появилась третья классификационная категория, которая была введена по просьбе некоторых заинтересованных сторон, главным образом, насколько я понимаю, страховых компаний (как написано в пункте IN8 IFRS 9).

Эта третья категория называется «финансовые активы по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или по СС через ПСД.

В результате получились две похожих по названию категории финансовых активов, отличающихся как по сути, так и по правилам отражения в отчетности.

Принятые сокращения:

  • ПСД — прочий совокупный доход (статья капитала)
  • ОПУ — отчет о прибылях и убытках
  • СС — справедливая стоимость

Основа для классификации финансовых активов

Классификация финансовых активов в МСФО IFRS 9 основана на том, как компания управляет группами финансовых активов и каковы характеристики денежных потоков, которые будут получены от этих активов.

Таким образом, Совет по МСФО решил сблизить бухгалтерский учет и учет, который использует руководство компаний в отношении активов. Подобный подход нацелен на то, чтобы дать возможность пользователям отчетности предсказывать будущие денежные потоки к получению.

Классификация и оценка финансовых активов по IFRS 9 привязывается к экономическому поведению компании-инвестора, или, говоря словами стандарта, к «бизнес-модели управления» этими активами.

Используемая бизнес-модель должна определяться не в отношении отдельного инструмента, а на уровне групп финансовых инструментов. Компания может использовать более чем одну бизнес-модель для управления своими финансовыми активами.

1. Финансовые активы по амортизированной стоимости

Финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:

  • (a) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных договором денежных потоков, и
  • (b) денежные потоки являются исключительно выплатами основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Амортизированная стоимость рассчитывается методом эффективной ставки процента, которая дисконтирует расчетные будущие денежные поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива. То есть амортизированная стоимость отражает денежные потоки от финансового актива, которые компания получит в том случае, если будет держать этот актив до погашения.

Хотя целью бизнес-модели, используемой компанией, может быть удержание финансовых активов с целью получения предусмотренных договором денежных потоков, совсем необязательно, чтобы компания удерживала все эти инструменты до наступления срока погашения. Даже в случае, если имеют место продажи финансовых активов или ожидаются такие продажи в будущем, бизнес-модель, может классифицироваться в эту категорию.

Например, управление кредитными рисками, направленное на минимизацию потенциальных кредитных убытков в результате ухудшения кредитного качества активов, является неотъемлемой частью такой бизнес-модели.

Продажа финансового актива ввиду того, что он более не удовлетворяет критериям кредитного качества, установленным в документально оформленной инвестиционной политике компании, является примером продаж, вызванной  увеличением кредитного риска.

Однако частая покупка и продажа финансовых активов  или покупка/продажа в больших объёмах не согласуется с этой бизнес-моделью управления финансовыми активами.

Пример 1. Отражение финансового актива по амортизированной стоимости

1 апреля 2015 года компания «Омега» выпустила 100,000 облигаций номинальной стоимостью 100 долларов за облигацию. Компания «Дельта» выкупила весь облигационный заем «Омеги» и собирается удерживать данные инструменты до погашения.

Для регистрации данной сделки «Дельта» понесла дополнительные затраты на сумму 100,000 долларов. Облигации были выпущены по цене 130 долларов за штуку и подлежат погашению по номинальной стоимости 31 марта 2021 года. Проценты в размере 12 долларов за облигацию выплачиваются ежегодно в конце периода 31 марта.

Эффективная годовая процентная ставка (внутренняя норма доходности) по данным облигациям составляет 5%.

Менеджмент Дельты считает, что на 31 марта 2021 года существенного увеличения кредитного риска не произошло. Оценка 12-месячных ожидаемых кредитных убытков на 31 марта 2021 года — 400,000 долларов.

Задание. Объясните, как данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности компании «Дельта» на 31 марта 2021 года.

Решение:

1) Для Дельты это финансовый актив.

2) Так как бизнес-модель управления финансовыми активами подразумевает получение денежных потоков в виде процентов и основного долга, то такие финансовые активы надо учитывать по амортизированной стоимости.

3) Дельта выплатила Омеге за облигации $130*100,000 штук = 13,000,000.

4) Затраты, связанные с регистрацией данной сделки, увеличивают стоимость финансового актива: 13,000,000+100,000 = 13,100,000.

Амортизированная стоимость рассчитывается без учета оценочного резерва (в тысячах долларов):

Входящее сальдоФинансовый доход (5%)Ежегодная выплатаИсходящее
13,100655(1,200)12,555

5) На каждую отчетную дату Дельта должна оценить, не произошло ли существенного увеличение кредитного риска. (Согласно новому стандарту для учета обесценения финансовых активов используется модель ожидаемых кредитных убытков)

6) В данном случае это не так, поэтому оценочный резерв признается в сумме 12-месячных ожидаемых кредитных убытков.

Дт Убыток ОПУ Кт Оценочный резерв – 400,000

Выписки из финансовой отчетности (в тысячах долларов):

Источник: http://msfo-dipifr.ru/msfo-ifrs-9-klassifikaciya-i-uchet-finansovyx-aktivov/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.