+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Курсовые и суммовые разницы для целей налогового учета

Налоговый учет курсовых и суммовых разниц, Комментарий, разъяснение, статья от 27 июня 2007 года

Курсовые и суммовые разницы для целей налогового учета

Экономико-правовойбюллетень, N 6, 2007 год C.А.Рассказова-Николаева,Н.В.Бушмелева

ВНалоговом кодексе РФ в отличие отбухгалтерского законодательства в 2007 году сохраняются и курсовые,и суммовые разницы.

Курсовые и суммовыеразницы оказывают влияние на формирование налогооблагаемой базы какпо налогу на прибыль, так и по налогу на добавленную стоимость.

Суммовые разницы

Для целей налоговогоучета по налогу на прибыль суммовые разницы относятся квнереализационным доходам и расходам.

Внереализационнымидоходами признаются доходы в виде суммовой разницы, если суммавозникших обязательств и требований, исчисленная по установленномусоглашением сторон курсу условных денежных единиц на датуреализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественныхправ, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме врублях (подп.11.1ст.250 НК РФ).

Квнереализационным расходам относятся расходы в виде суммовойразницы, если сумма возникших обязательств и требований,исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условныхденежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей(уплаченной) сумме в рублях (подп.5.1ст.265 НК РФ).

Таким образом, для целейналогового учета по налогу на прибыль под суммовой разницейпонимается разница между суммой возникших обязательств итребований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсуусловных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров(работ, услуг), имущественных прав и фактически поступившей(уплаченной) суммой в рублях. То есть Налоговый кодекс РФ рассматриваетвозникновение суммовой разницы только в том случае, когда стоимостьвыражается в условных денежных единицах, а оплачивается врублях.

Кроме того, в случае еслицена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных праввыражена в условных единицах, то сумма выручки от реализациипересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России надату реализации (ст.316НК РФ). При этом возникшие суммовые разницы включаются в составвнереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшейразницы.

Суммовые разницы необразуются, если сумма возникших из договора требований,исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условныхденежных единиц на дату реализации работ (услуг), соответствуетфактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Полученныеналогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условныхединицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которыхвыражена в рублях (п.3ст.248 НК РФ). Пересчет указанных доходов производится взависимости от выбранного в учетной политике для целейналогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями271 и 273 НКРФ.

Понесенныеналогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условныхединицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которыхвыражена в рублях (п.5ст.252 НК РФ).

Пересчет указанных расходов производится взависимости от выбранного в учетной политике для целейналогообложения метода признания таких расходов в соответствии состатьями272 и 273 НКРФ.

Для целей налогообложенияналогом на прибыль внереализационные доходы и расходыпризнаются:

-согласно ст.

273НК РФ – на дату получения дохода (осуществления расхода) покассовому методу (для организаций, у которых сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленнуюстоимость в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1млн руб.

за каждый квартал);
-согласно статьям271, 272 НКРФ – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имелиместо, независимо от фактического поступления или фактическойвыплаты денежных средств (метод начисления).

При кассовом методесуммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство(требование) выражено в условных денежных единицах, не учитываютсяв составе доходов и расходов в целях обложения налогом на прибыль(п.5ст.273 НК РФ).

То есть при кассовом методе суммовые разницы невозникают, так как дата возникновения доходов и расходов совпадаетс датой получения (уплаты) денежных средств.

Пример.

Согласно условиямдоговора купли-продажи покупатель приобретает товар стоимостью 11800 у. е. (в том числе НДС 18% – 1800 у. е.).

Оплата по договорупроизводится в рублях по курсу евро, установленному ЦБР, на датуоплаты.

При этом под датой оплатыпонимается день списания денежных средств с расчетного счетапокупателя (плательщика).

Дата реализации (моментперехода права собственности) – день отгрузки товаровпродавцом.

Продавец в соответствиисо ст.273НК РФ для исчисления налога на прибыль определяет датуполучения дохода на день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, т. е. для налогового учета доходов и расходовприменяет кассовый метод.

Дата отгрузки – 25 января2007 года (курс ЦБР – 34, 4555 руб.

/евро).

Дата оплаты – 7 февраля2007 года (курс ЦБР – 34, 3214 руб./евро).

25 января 2007 годапродавец отгрузил, а покупатель принял товар и отразил в налоговомучете его стоимость в рублях в размере 406 574, 90 руб. (11 800евро х 34, 4555 руб. /евро), в том числе НДС – 62 019, 90 руб.(1800 евро х 34, 4555 руб. /евро).

Упокупателя возникла кредиторская задолженность в размере 406 574,90 руб.

, которая для целей обложения налогом на прибыль нерассматривается в качестве расхода.

7февраля 2007 года покупатель произвел оплату продавцу в размере 404992, 52 руб. (11 800 евро х 34, 3214 руб. /евро).

На дату оплаты (7 февраля2007 года) отрицательная суммовая разница в размере 1582, 38 руб.

(406 574, 90 – 404 992, 52) отражена в составе внереализационныхдоходов в налоговом учете у покупателя.

Упродавца доходы от реализации товара отражены в налоговом учете надату оплаты в размере 404 992, 52 руб.

Так как у продавца датареализации и дата оплаты товара совпадают, то внереализационныерасходы в виде суммовой разницы у него не возникают.

Дата признаниявнереализационных доходов в виде суммовой разницы при методеначисления указана в п.7ст.271 НК РФ.

В нем сказано, что суммовая разница признаетсядоходом:

уналогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторскойзадолженности за реализованные товары (работы, услуги),имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на датуреализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

уналогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторскойзадолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты -на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества,имущественных или иных прав.

Дата признаниявнереализационных расходов в виде суммовой разницы при методеначисления определена в п.9ст.272 НК РФ. В нем сказано, что суммовая разница признаетсярасходом:

-у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторскойзадолженности за реализованные товары (работы, услуги),имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на датуреализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

-у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторскойзадолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты -на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества,имущественных или иных прав.

Пример.

По условиям договоракупли-продажи покупатель приобретает товар стоимостью 11 800 у. е.(в том числе НДС 18% – 1800 у. е.). Оплата по договору производитсяв рублях по курсу евро, установленному Банком России на датуоплаты. При этом под датой оплаты понимается день списания денежныхсредств с расчетного счета покупателя (плательщика). Датареализации (момент перехода права собственности) – дата отгрузкитоваров продавцом.

Дата отгрузки – 25 января2007 года (курс ЦБР – 34, 4555 руб./евро).

Дата оплаты – 7 февраля2007 года (курс ЦБР – 34, 3214 руб./евро).

25 января 2007 годапродавец отгрузил, а покупатель принял товар по накладнойпоставщика, в которой стоимость товаров была указана в рублях – вразмере 406 574, 90 руб. (11 800 евро х 34, 4555 руб. /евро), в томчисле НДС – 62 019, 90 руб. (1800 евро х 34, 4555 руб. /евро).

Для целей обложенияналогом на прибыль у покупателя возникла кредиторскаязадолженность, а у продавца – дебиторская задолженность в размере406 574, 90 руб.

7февраля 2007 года покупатель произвел оплату продавцу в размере 404992, 52 руб. (11 800 евро х 34, 3214 руб. /евро).

На дату оплаты (7 февраля2007 года) отрицательная суммовая разница в размере 1582, 38 руб.(406 574, 90 – 404 992, 52) отражена в составе внереализационныхрасходов в налоговом учете у продавца и в составе внереализационныхдоходов в налоговом учете у покупателя.

Расходы признаются в томотчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникаютисходя из условий сделок (п.1ст.272 НК РФ).

Вслучае если образовавшаяся вследствие платежа на основании договоракредиторская задолженность за полученный товар, стоимость котороговыражена в условных денежных единицах, погашена,организация-покупатель определяет наличие положительной(отрицательной) суммовой разницы и относит полученную величину всостав внереализационных доходов (расходов) при формированииналоговой базы того отчетного периода, в котором погашена указаннаякредиторская задолженность.

Отдельно следуетрассмотреть случаи, когда производится предварительная оплататоваров (работ, услуг), стоимость которых определена в договоремежду продавцом и покупателем в условных денежных единицах.

Если договоромпредусмотрено, что стоимость товаров (работ, услуг, имущественныхправ) определяется на дату реализации (отгрузки) на условиях полнойпредварительной оплаты, то суммовые разницы для целей обложенияналогом на прибыль признаются внереализационным доходом (расходом)на дату реализации. В пункте 1ст.39 НК РФ реализация определена как передача на возмезднойоснове (в том числе обмен товарами, работами или услугами) правасобственности на товары, результатов выполненных работ одним лицомдля другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другомулицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача правасобственности на товары, результаты выполненных работ одним лицомдля другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу набезвозмездной основе.

Пример.

Согласно условиямдоговора купли-продажи покупатель приобретает товар стоимостью 11800 у. е., в том числе НДС 18% – 1800 у. е., на условиях 100%-нойпредварительной оплаты. Оплата по договору производится в рублях покурсу евро, установленному Банком России, на дату оплаты. При этомпод датой оплаты понимается день списания денежных средств срасчетного счета покупателя (плательщика). Дата реализации (моментперехода права собственности) – день отгрузки товаровпродавцом.

Дата оплаты – 25 января2007 года (курс ЦБР – 34,4555 руб./евро).

Дата отгрузки – 7 февраля2007 года (курс ЦБР – 34,3214 руб./евро).

25 января 2007 годапокупатель оплатил товар в размере 406 574, 90 руб. (11 800 евро х34, 4555 руб. /евро), в том числе НДС – 62 019, 90 руб. (1800 еврох 34, 4555 руб. /евро).

При определении налоговойбазы по налогу на прибыль в соответствии с п.14ст.270 НК РФ не учитываются расходы в виде имущества, работ,услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительнойоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы пометоду начисления.

На дату оплаты упокупателя возникает дебиторская задолженность (требование), а упродавца товара – кредиторская задолженность (обязательство) вразмере 406 574, 90 руб., но не возникают ни доходы, ни расходы дляцелей обложения налогом на прибыль.

На дату отгрузки товара упродавца не возникает требование к покупателю, а погашаетсяобязательство перед ним, возникшее на дату предварительной оплаты иисчисленное в рублях по курсу на эту дату. В связи с этим на датуотгрузки товара суммовая разница в учете продавца не возникает.

Сдругой стороны, у покупателя с момента оплаты товара отсутствуютобязательства перед продавцом и возникает требование по поставкетоваров.

Так как сумма возникшихобязательств и требований, исчисленная по установленномусоглашением сторон курсу условных денежных единиц на датуреализации (оприходования) товаров, соответствует фактическипоступившей (уплаченной) сумме в рублях, то суммовая разница невозникает.

На дату реализации товара(7 февраля 2007 года) у продавца в налоговом учете будет отражендоход в размере 406 574, 90 руб. (1800 евро х х 34, 3214 руб./евро), а у покупателя будут оприходованы товары на ту же сумму -406 574, 90 руб.

Втех случаях, когда договором предусмотрено, что стоимость товаров(работ, услуг, имущественных прав) определяется на дату оплаты, приполной предварительной оплате суммовые разницы для целейналогообложения прибыли не возникают. В этом случае стоимостьтоваров (работ, услуг, имущественных прав) уже будет сформированана дату оплаты и в дальнейшем изменению не подлежит.

Пример.

Согласно условиямдоговора купли-продажи покупатель приобретает товар стоимостью 11800 у. е., в том числе НДС 18% – 1800 у. е., на условиях 100%-нойпредварительной оплаты. В договоре установлено, что стоимостьтовара определяется на дату оплату. Оплата по договору производитсяв рублях по курсу евро, установленному Банком России на датуоплаты.

При этом под датой оплатыпонимается день списания денежных средств с расчетного счетапокупателя (плательщика).

Дата реализации (моментперехода права собственности) – день отгрузки товаровпродавцом.

Дата оплаты – 25 января2007 года (курс ЦБР – 34,4555 руб./евро).

Дата отгрузки – 7 февраля2007 года (курс ЦБР – 34,3214 руб./евро).

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902049614

Курсовые и суммовые разницы: отражение в учете в соответствии с ПБУ 18/02

Курсовые и суммовые разницы для целей налогового учета

С 1 октября 2011 года по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или условных денежных единицах), суммовые разницы, возникающие при последующей оплате отгруженных товаров (работ, услуг,) отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов). В предлагаемой статье методисты фирмы «1С» останавливаются на понятиях курсовых и суммовых разниц, анализируют, как правильно их классифицировать с учетом вступивших в силу поправок в НК РФ и действующих ПБУ 3/2006 и ПБУ 18/02.

На основании пункта 4 статьи 153 НК РФ, введенного Федеральным законом от 19.07.

2011 № 245-ФЗ с 1 октября 2011 года по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, продавец определяет налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ на день отгрузки и в дальнейшем не корректирует.

При этом суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ.

Покупатель может принять к вычету только сумму налога, предъявленную продавцом (на дату отгрузки). Возникающие при последующей оплате суммовые разницы в части налога учитываются покупателем также в составе внереализационных доходов/расходов (п. 1 ст. 172, ст. 250, ст. 265 НК РФ)*. Рассмотрим понятие курсовых и суммовых разниц, их особенности и порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете с учетом ПБУ 18/02 и вступивших в силу поправок в НК РФ.

Примечание:
Подробнее о поддержке изменений по НДС в «1С:Бухгалтерии 8» читайте в номере 10 (октябрь) «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 11.

Понятие суммовых и курсовых разниц

В налоговом учете определено, что суммовая разница возникает, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Также с 1 октября 2011 года пунктом 4 статьи 153 НК РФ установлено, что суммовые разницы в части НДС учитываются в составе внереализационных доходов или  расходов.

В бухгалтерском учете с 1 января 2007 года отменено такое понятие как «суммовые разницы» (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Вместе с тем, стоимость обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).

При выявлении разницы в бухгалтерском учете согласно пункту 3 ПБУ 3/2006 признается курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Из определений следует, что в налоговом учете суммовая разница рассчитывается только по оплаченной части договора в условных единицах.

В бухгалтерском учете в любой ситуации (в том числе при частичной оплате) курсовая разница определяется исходя из всей суммы задолженности, отраженной в бухгалтерском учете.

Периодичность расчета

В бухгалтерском учете пересчет обязательств производится на дату возникновения и исполнения «валютного» обязательства, а также на каждую отчетную дату до момента исполнения обязательства (п. 7 ПБУ 3/2006).

В налоговом учете и у налогоплательщика-продавца, и у налогоплательщика-покупателя обязанность по пересчету обязательства на каждую отчетную дату отсутствует (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ).

Цель формирования

Цели формирования разниц, возникающих по договору, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, в бухгалтерском и налоговом учете различаются. 

Задача бухгалтерского учета – отразить в учете и отчетности достоверные суммы задолженности в результате ее пересчета при совершении операции и на отчетную дату.

Цель налогового учета – выявить дополнительные суммы доходов и расходов, которые фактически появились у организации в связи с оплатой задолженности по такому договору, чтобы учесть их при налогообложении прибыли.

Требования ПБУ 18/02

Таким образом, суммовые и курсовые разницы, сформированные по одному и тому же договору в условных денежных единицах, отличаются по цели формирования, могут различаться по величине и моменту их отражения в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к необходимости применения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данным ПБУ предусмотрено 2 вида разниц – постоянные и временные.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02):

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу – в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

Выбор для целей бухгалтерского учета вида разницы никак не зависит от ее суммового выражения.

Суммовая разница учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и никогда не признается в целях бухгалтерского учета (ПБУ 3/2006).

Таким образом, в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 при отражении в учете курсовых и суммовых разниц должны формироваться постоянные разницы, независимо от того, совпадают они в суммовом выражении или нет (см. таблицу).

Именно такой механизм реализован в «1С:Предприятии 8».

Таблица

Сравнительные характеристики курсовых разниц (БУ) и суммовых разниц (НУ) и их отражение в учете в соответствии с ПБУ 18/02

ЭлементСуммовые разницы (НУ)Курсовые разницы (БУ)ПостоянныеВременные
Наличие в бухгалтерском и налоговом учетеСуществует только в налоговом учетеХ
ВеличинаРассчитывается только по оплаченной части договора в условных единицахОпределяется исходя из всей суммы задолженностиХ
Момент определенияОпределяется на на дату погашения задолженности, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации, на каждую отчетную дату не пересчитываетсяОпределяется на дату возникновения и исполнения “валютного” обязательства, а также на каждую отчетную дату до момента исполнения обязательстваХ
Цель формированияВыявить дополнительные суммы доходов и расходов, в целях налогообложения прибылиОтразить в учете и отчетности достоверные суммы задолженности в результате ее пересчета при совершении операций и на отчетную датуХ

Источник

Источник: http://inq-brc.ru/index.php/help/602-anekdot-20110831

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.