+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Консолидация налогоплательщиков по-российски

Содержание

Консолидация налогоплательщиков по-российски

Консолидация налогоплательщиков по-российски

Источник: корпоративное издание для клиентов ГК «ИРБиС» «Система успеха»

C 1 января 2012 года вступил в законную силу с Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков»  (далее – Закон N 321-ФЗ), дополнивший НК РФ новой главой 3.1 «Консолидированная группа налогоплательщиков».

Данные поправки предоставляют налогоплательщикам – российским организациям – возможность объединиться в целях исчисления и уплаты налога на прибыль в так называемые «консолидированные группы налогоплательщиков».

Участниками группы могут быть только российские организации, то есть юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ и не имеющие обособленных подразделений за пределами РФ.

Основная выгода для участников консолидированной группы налогоплательщиков  (далее – группа) заключается в возможности суммировать прибыли и убытки различных участников группы.

Такой порядок исчисления налога на прибыль обусловлен тем, что взаимозависимые лица действуют с целью получения совокупного дохода группы компаний, при этом возможны ситуации, что не все участники группы компаний будут всегда получать прибыль.

Еще одной серьезной преференцией для участников консолидированной группы налогоплательщиков является то, что на них не распространяется новый порядок налогообложения и ценообразования при сделках между взаимозависимыми лицами.

В нашей статье мы рассмотрим общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков, условия создания группы, права и обязанности участников, особенности налогового контроля участников группы, а также порядок создания и прекращения договора о консолидированной группе налогоплательщиков.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Согласно ст. 25.

1 НК РФ «консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков».

Из указанного определения следует, что консолидированный расчет налоговой базы возможен только по налогу на прибыль.

При этом совокупная налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков равна сумме всех учитываемых доходов за вычетом общей величины учитываемых расходов участников группы.

Общим убытком группы признается отрицательный финансовый результат. Этот общий убыток можно признать в будущих периодах.

Необходимо отметить, что суммы убытка, которые были у участников до их вступления в группу, в расчет не берутся, они «замораживаются» и могут учитываться только после того, как участник покинет группу.

Что касается всех остальных налогов, то они исчисляются и уплачиваются участниками группы самостоятельно.

Кроме того, участники группы сохраняют «индивидуальную» обязанность по определению налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по пониженным ставкам.

Согласно ст. 25.2 НК РФ основными критериями создания и функционирования консолидированной группы налогоплательщиков являются:

  • одна компания непосредственно и (или) косвенно участвует в уставных капиталах других, при этом доля такого участия составляет не менее 90%;
  • совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная всеми организациями, претендующими на включение в консолидированную группу налогоплательщиков за год, предшествующий году регистрации договора, без учета сумм налогов, которые платят при перемещении товаров через таможенную границу, должна быть не менее 10 миллиардов рублей;
  • суммарный объем выручки от продаж и прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году регистрации договора, – не менее 100 миллиардов рублей;
  • совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря года, предшествующего году регистрации договора, должна составлять не менее 300 миллиардов рублей.
  • минимальный срок создания консолидированной группы налогоплательщиков – два года.

Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям (п.3 ст. 25.2 НК РФ):

  • не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
  • не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
  • размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.

Кроме того, п.6 ст. 25.2 НК РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:

  • резиденты особых экономических зон;
  • организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;
  • банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг не являющихся банками);
  • участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;
  • плательщики налога на игорный бизнес;
  • клиринговые организации.

Анализируя условия вступления и нахождения в консолидированной группе налогоплательщиков можно сделать вывод, что применять новые нормы сможет очень узкий круг крупнейших налогоплательщиков. Для остальных налогоплательщиков, в силу очень жестких ограничений, установленных ст. 25.2 НК РФ, новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в настоящее время не доступен.

Однако представляется, что со временем критерии вступления и нахождения в группе будут более лояльными.

Договор о создании консолидированной группы

В первую очередь следует отметить, что заключение договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков осуществляется на добровольных началах и является правом налогоплательщика.

Объединение компаний, отвечающих условиям ст. 25.2 НК РФ оформляется договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Договор заключается в письменной форме с обязательной регистрацией в налоговом органе по месту учета ответственного участника.

Срок, на который заключается договор, должен быть не менее двух лет.

Для регистрации договора ответственный участник долен представить в налоговый орган следующие документы (п.6 ст. 25.3 НК РФ):

  • заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками группы;
  • два экземпляра договора о создании консолидированной группы;
  • документы, подтверждающие выполнение участниками условий вступления и нахождения в группе;
  • документы подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор.

При этом согласно п. 6 ст. 25.3 НК РФ документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п.п. 2, 3 и 5 ст.25.2 НК РФ, должны быть заверены ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/13963-konsolidacziya-nalogoplatelshhikov-po-rossijski.html

Как создать консолидированную группу налогоплательщиков – НалогОбзор.Инфо

Консолидация налогоплательщиков по-российски

Консолидированная группа налогоплательщиков создается организациями (участниками) добровольно на основании соответствующего договора (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Цель ее создания – объединение налоговой базы по налогу на прибыль взаимозависимых (по признаку участия в уставном капитале) организаций и переход на централизованную уплату этого налога с учетом доли прибыли каждого участника консолидированной группы.

Кроме того, сделки между участниками консолидированной группы (кроме сделок с плательщиками НДПИ по процентным ставкам) не признаются контролируемыми, а следовательно, участники группы избегают рисков пересчета налоговых обязательств из-за несоответствия применяемых договорных цен рыночному уровню.

До 2018 года консолидированные группы налогоплательщиков создаются на срок не менее двух лет (п. 7 ст. 25.2 НК РФ). При этом самостоятельное юридическое лицо не образуется. Начиная с 2018 года минимальный срок, на который может быть создана консолидированная группа, составит пять лет (п. 3 ст. 4 Закона от 28 ноября 2015 г. № 325-ФЗ).

Для созданной консолидированной группы налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей в части:

  • расчета, уплаты налога на прибыль и предоставления налоговой декларации;
  • зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога;
  • проведения камеральных (выездных) налоговых проверок;

Условия создания группы

По общему правилу консолидированную группу налогоплательщиков могут создавать российские организации, которые одновременно соответствуют следующим требованиям:

  • одна организация прямо и (или) косвенно участвует в других организациях. При этом доля участия в каждой из этих организаций составляет 90 и более процентов (выполнение этого условия должно быть подтверждено выписками из ЕГРЮЛ (реестров акционеров), копиями учредительных документов, расчетами доли непосредственного и (или) косвенного участия);
  • организации не находятся в процессе ликвидации или реорганизации (должно быть подтверждено выписками из ЕГРЮЛ);
  • в отношении каждой из организаций не открыто дело по банкротству (должно быть подтверждено справками, составленными организациями самостоятельно);
  • размер чистых активов каждой из организаций по данным последней бухгалтерской отчетности превышает размер ее уставного (складочного) капитала (должно быть подтверждено справками, составленными организациями самостоятельно на основании данных бухгалтерской отчетности);
  • сумма НДС и акцизов (без учета уплаченных на таможне), а также налога на прибыль и НДПИ, которые уплачены за предыдущий календарный год, в совокупности по всей группе организаций составляет не менее 10 млрд руб.;
  • суммарный объем выручки от продаж и прочих доходов по всей группе организаций за предыдущий календарный год по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 100 млрд руб.;
  • совокупная стоимость активов всей группы организаций на 31 декабря предыдущего года по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 300 млрд руб.

Все перечисленные требования должны выполняться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы.

Если группа уже создана и к ней присоединяется новая организация, такая организация должна удовлетворять перечисленным требованиям на дату своего присоединения.

Документы, подтверждающие выполнение условий, необходимых для создания группы, должны быть актуальными: составленными не более чем за месяц до их подачи в налоговую инспекцию.

Такие правила предусмотрены пунктами 1, 2, 3, 4, 5 и 7 статьи 25.2 Налогового кодекса РФ. Дополнительные разъяснения к этим правилам приведены в письме Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-10/120.

Запрет на вхождение в группу

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут быть:

  • резиденты особых экономических зон;
  • организации, применяющие специальные налоговые режимы;
  • банки (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из банков);
  • страховые организации (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из страховых организаций);
  • негосударственные пенсионные фонды (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из негосударственных пенсионных фондов);
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из профессиональных участников рынка ценных бумаг);
  • организации, которые являются участниками другой консолидированной группы налогоплательщиков;
  • организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль либо использующие освобождение от него;
  • организации, которые занимаются образовательной и (или) медицинской деятельностью и применяют ставку налога на прибыль 0 процентов;
  • организации, которые платят налог на игорный бизнес;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны.

Такие правила установлены пунктом 6 статьи 25.2 Налогового кодекса РФ.

Договор о создании группы

Чтобы зарегистрировать консолидированную группу налогоплательщиков, необходимо:

  • заключить между участниками группы соответствующий договор;
  • выбрать ответственного участника;
  • зарегистрировать договор в налоговой инспекции по местонахождению ответственного участника.

Внимание: консолидированные группы налогоплательщиков, созданные в 2014–2015 годах, будут действовать только с 1 января 2018 года. Договоры, зарегистрированные в этот период, считаются незарегистрированными.

Если в 2014–2015 годах организации заключили договор о создании консолидированной группы и зарегистрировали его в налоговой инспекции, то платить налог на прибыль через ответственного участника они смогут только начиная с 2018 года. До этого налог придется платить по общим правилам.

Заморожено и расширение ранее созданных консолидированных групп. Зарегистрированные в 2014–2015 годах изменения, связанные с присоединением к группам новых участников, тоже вступят в силу с 2018 года.

Исключение сделано лишь для новых участников, которые присоединяются к группе в результате реорганизации.

В этих случаях группа сможет функционировать в расширенном составе с 1 января года, следующего за годом присоединения.

Такие правила установлены статьей 3 Закона от 28 ноября 2015 г. № 325-ФЗ.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие обязательные условия:

  • перечень и реквизиты организаций-участников;
  • наименование организации – ответственного участника;
  • перечень полномочий, передаваемых ответственному участнику остальными участниками группы;
  • порядок и сроки исполнения обязанностей (осуществления прав), которые закрепляются за ответственным и остальными участниками группы в дополнение к законодательно установленным, а также ответственность за неисполнение договорных обязанностей. Например, порядок и сроки представления участниками группы ответственному участнику данных налогового учета и налоговых регистров для формирования совокупной налоговой базы, а также порядок и сроки представления ответственным участником группы сведений, необходимых для расчета налога на прибыль другим участникам (при их выходе из группы или при прекращении деятельности группы);
  • срок, на который создается консолидированная группа (в целых годах, но не менее двух лет), либо указание на бессрочность договора;
  • показатели для формирования налоговой базы по налогу на прибыль (с учетом особенностей, поименованных в ст. 288 НК РФ). Эти показатели нельзя менять в течение всего срока действия договора;
  • порядок приобретения права регрессного требования участников группы к ответственному участнику, а также размер такого требования (на основании п. 6 ст. 25.5 НК РФ);
  • способ начисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регулируется нормами как налогового, так и гражданского законодательства (в части, не урегулированной налоговым законодательством). Если договор содержит незаконные положения, они могут быть обжалованы в судебном порядке любым участником группы или налоговой инспекцией.

Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ. Состав условий, которые нужно включать в договоры о создании консолидированной группы, разъяснен в письме ФНС России от 29 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/22492.

Регистрация договора

Регистрацию договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков организует ответственный участник группы.

Необходимые документы он должен представить (лично или по почте) в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Если ответственный участник является крупнейшим налогоплательщиком, договор регистрируется по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Это следует из положений пунктов 1 и 5 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ.

Ответственный участник должен представить в инспекцию следующие документы:

  • договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (в двух экземплярах);
  • документы, которые подтверждают полномочия лиц, подписавших договор;
  • заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками создаваемой группы;
  • документы, подтверждающие, что участники группы соответствуют установленным требованиям (состав подтверждающих документов приведен в письме ФНС России от 29 декабря 2011 г. № АС-4-3/22569);

Представить перечисленные документы ответственный участник должен не позднее 30 октября года, предшествующего тому, начиная с которого налог на прибыль будет рассчитываться в целом по консолидированной группе.

В течение одного месяца с даты приема документов налоговая инспекции должна:

  • либо зарегистрировать договор и в течение пяти рабочих дней сообщить об этом налоговым инспекциям по месту учета остальных участников консолидированной группы (и их обособленных подразделений), а ответственному участнику направить договор с отметкой о регистрации;
  • либо принять мотивированное решение об отказе в регистрации договора и в течение пяти рабочих дней отправить копию решения ответственному участнику. Закрытый перечень оснований для отказа в регистрации договора приведен в пункте 11 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе проверки документов налоговая инспекция обнаружит устранимые ошибки, ответственный участник получит уведомление с предложением их исправить. Устранить ошибки нужно в течение одного месяца с даты приема документов на регистрацию договора.

Консолидированная группа считается созданной с 1 января года, следующего за тем, в котором договор о ее создании был зарегистрирован (п. 10 ст. 25.3 НК РФ).

Если ответственный участник получил решение об отказе в регистрации договора, он вправе:

  • либо обжаловать его в общем порядке с учетом положений статей 137–142 Налогового кодекса РФ;
  • либо повторно представить документы на регистрацию.

Это следует из пунктов 6–9, 12–14 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 29 декабря 2011 г. № АС-4-3/22569.

Прекращение договора

Действие договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков может быть прекращено по решению участников группы (добровольно) или в принудительном порядке.

Условия прекращения действия договора представлены в таблице.

Изменения договора

В зарегистрированный договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков можно вносить изменения. Причем в ряде случаев это необходимо делать в обязательном порядке.

Изменения в договор вносятся в два этапа:

  • сначала со всеми участниками группы (включая выбывающих и присоединяющихся участников) заключается соглашение об изменении договора (либо принимается решение о продлении срока действия договора, если изменения касаются только этого);

Об этом сказано в пунктах 1–4 статьи 25.4 Налогового кодекса РФ.

Регистрация изменений

Для регистрации изменений (продления срока действия) договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник должен подать в налоговую инспекцию следующие документы:

  • уведомление о внесении изменений в договор;
  • соглашение о внесении изменений (в двух экземплярах), а если договор продлевается – решение о продлении срока действия договора (в двух экземплярах);
  • документы, которые подтверждают полномочия лиц, подписавших от участников соглашение;

Подавать на регистрацию соглашение об изменении договора (решение о продлении срока действия договора) нужно в строго установленные сроки, а именно:

  • если к группе присоединяется новый участник (кроме случаев, когда он образовался при реорганизации старого участника) – не позднее 30 ноября года принятия решения о присоединении;
  • если договор продлевается – не позднее одного месяца до истечения срока действия договора;
  • если договор изменяется по иным обстоятельствам – не позднее одного месяца с даты возникновения таких обстоятельств.

В течение 10 дней с даты приема документов налоговая инспекции должна:

  • либо зарегистрировать изменения, а ответственному участнику направить соглашение об изменении договора (решение о продлении срока действия договора) с отметкой о регистрации;
  • либо отказать в регистрации изменений (закрытый перечень оснований для отказа поименован в п. 7 ст. 25.4 НК РФ).

Такой порядок установлен пунктами 4, 5 и 6 статьи 25.4 Налогового кодекса РФ.

Вступление изменений в силу

Сроки вступления в силу изменений к договору о создании консолидированной группы налогоплательщиков представлены в таблице.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/obshhie_voprosi_nalogooblozhenija/kak_sozdat_konsolidirovannuju_gruppu_nalogoplatelshhikov/34-1-0-2837

Новые правила налоговой консолидации компаний | «Гарант-Кострома»

Консолидация налогоплательщиков по-российски
С 1 января 2012 года вступил в силу закон, который ввел в России институт консолидации налогоплательщиков*(1). Его цель — объединение базы по налогу на прибыль. Закон дополнил Налоговый кодекс новой главой 3.

1 «Консолидированная группа налогоплательщиков».

Помимо появления в Налоговом кодексе новой главы, Закон вносит изменения в главу 25 в части норм, которые регулируют порядок организации налогового учета в консолидированной группе налогоплательщиков (далее — КГН).

Важнейшие последствия утверждения нового Закона:— лица, объединившиеся в рамках КГН, получают право упрощенного зачета прибылей и убытков внутри группы;

— в свете новых правил налогового контроля за ценами, вступающих в действие с 1 января 2012 года*(2), сделки между участниками одной и той же консолидированной группы по общему правилу не признаются контролируемыми.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Под консолидированной группой налогоплательщиков понимается добровольное объединение компаний на основе договора о создании группы в целях исчисления и уплаты налога на прибыль.

Важно иметь в виду, что новые нормы допускают консолидированный расчет налоговой базы только по налогу на прибыль. Все прочие налоги участники группы по-прежнему исчисляют и уплачивают самостоятельно.

Участники группы также не освобождены от исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы иностранных организаций, удерживаемому у источника выплаты. К примеру, при выплате дивидендов или роялти иностранному контрагенту.

Помимо этого, участники группы сохраняют «индивидуальную» обязанность по определению налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по пониженным ставкам.

Консолидированную группу можно создать не менее чем на два налоговых периода. Предельный же срок ее существования Законом не ограничен. Отметим, что согласно действующей редакции Закона участники не обязаны применять единую учетную политику. Хотя в первых редакциях такое требование было.

Одна из главных особенностей Закона — он имеет крайне ограниченную сферу распространения. Под действие новых норм подпадают лишь сильнейшие из крупнейших — top-30 отечественного бизнеса.

Остальные холдинги применять новые нормы не вправе в силу жестких ограничений, установленных Законом по критериям владения, финансовых показателей деятельности компаний, а также видов деятельности участников группы.

Так, объединение компаний в составе КГН возможно только при одновременном соблюдении следующих критериев:

— одна компания непосредственно и (или) косвенно участвует в уставных капиталах других, и доля такого участия составляет не менее 90 (!) процентов;— совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная всеми претендентами на право включения в КГН за год, предшествующий году регистрации договора, без учета сумм налогов, которые платят при перемещении товаров через таможенную границу, должна быть не менее 10 миллиардов рублей;— суммарный объем выручки от продаж и прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году регистрации договора, — не менее 100 миллиардов рублей;

— совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря года, предшествующего году регистрации договора, должна составлять не менее 300 миллиардов рублей.

Кроме того, каждая компания, которая является стороной договора о создании КГН, должна отвечать следующим условиям:— она не находится в процессе реорганизации или ликвидации;— в ее отношении не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

— размер ее чистых активов превышает размер уставного (складочного) капитала.

Не могут быть участниками КГН, в частности:— компании, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН) или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;— резиденты особых экономических зон;— банки, кроме случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма предусмотрена также для страховых фирм, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг; все, кто ведут указанные виды деятельности, могут создавать группу только с компаниями, применяющими аналогичные операции);
— участники другой КГН.

Столь жесткие ограничения на создание КГН установлены скорее всего на начальный период действия новых норм. Во всяком случае, пояснительная записка, составленная ранее к тексту Закона, указывает на возможность смягчения указанных критериев в будущем.

Ответственный участник консолидированной группы

Участник КГН, на которого возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по всей группе в целом, признается ответственным.

Такой статус отражает его обязанности как «консолидирующей единицы»: ответственный участник представляет всех участников КГН в инспекциях по всем вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль.

На ответственного участника КГН возложена обязанность по расчету консолидированной налоговой базы, который производят на основании налоговых регистров каждого участника КГН. Таким образом, консолидация на деле приобретает «половинчатый» характер. Участникам группы не нужно составлять декларации, однако они по-прежнему должны вести налоговый учет своих операций.

При этом в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ответственным участником обязанности по уплате налога (авансовых платежей, пеней и штрафов) другой участник группы, исполнивший указанную обязанность, приобретает право регрессного требования к ответственному участнику. Размер ответственности и порядок истребования определяются по общим правилам гражданского законодательства России с учетом положений договора о создании консолидированной группы.

Консолидированная налоговая база = совокупная сумма учитываемых доходов — совокупная величина расходов всех участников группы (которые учитывают в целях обложения прибыли)

Отрицательная величина финансового результата признается общим убытком группы. Этот убыток можно признать в последующих периодах — в данном случае действуют общие правила переноса убытка на будущее.

При этом суммы убытка, накопленные участниками группы до ее создания, в период действия договора о КГН признаваться не могут. Они «замораживаются» до того момента, пока участник не покинет группу.

Закон содержит единственное указание на учетную политику КГН, однако не детализирует ни содержание, ни статус этого документа. Обойден стороной вопрос, кто именно и в каком порядке должен ее формировать.

Тем не менее представляется логичным передать функции создания учетной политики ответственному участнику.

По содержанию же она в большей степени должна решать организационные вопросы, которые связаны с документооборотом и распределением сумм начисленного налога между бюджетами.

Договор о создании консолидированной группы

Объединение плательщиков в рамках единой группы оформляется договором о создании КГН. Его надо зарегистрировать в инспекции по месту нахождения ответственного участника (по месту его регистрации в качестве крупнейшего налогоплательщика). Важно иметь в виду, что заключение такого договора не приводит к созданию нового юридического лица.

Документы для регистрации договора следует представлять в инспекцию не позднее 30 октября года, предшествующего году создания КГН. Однако для 2012 года сделано исключение.

В силу того, что до наступления нового года оставалось совсем немного времени, законодатель установил, что документы могут быть представлены в инспекцию до 31 марта 2012 года. При этом в случае регистрации договора его признают действующим с 1 января 2012 года.

Все изменения к нему (а Закон определяет ряд случаев, когда внесение изменений обязательно) также подлежат регистрации в инспекции.

Примечание. Объединение компаний надо оформить договором о создании КГН, который надо регистрировать в инспекции. Чтобы группа считалась созданной с 2012 года, документы на регистрацию следует сдать до 31 марта.

Особенности «группового» налогового контроля

Камеральную проверку КГН проводят в общем порядке, как для всех остальных компаний, на основании деклараций по налогу на прибыль, которые сдает ответственный участник.

Что касается выездного контроля, то применяют общие правила проведения выездной налоговой проверки, но с учетом особенностей, предусмотренных статьей 89.1 Налогового кодекса.

Так, выездную проверку проводят только в отношении налога на прибыль по решению инспекции, которая поставила на учет ответственного участника группы.

При этом самостоятельную налоговую проверку филиалов или представительств участников КГН не проводят.

В отношении каждого участника группы налоговики могут провести выездные проверки в части прочих налогов, которые участники КГН платят самостоятельно.

Продолжительность проверки должна составлять не более двух месяцев. Однако в силу ряда обстоятельств срок может быть увеличен на число месяцев, равное числу участников группы (кроме ответственного участника), но не более одного года.

Исчисление и уплата налога, налоговая декларация

Сумму налога и авансовых платежей по налогу на прибыль в рамках КГН определяет и уплачивает ответственный участник группы*(3). При этом он обязан также рассчитать долю налога, которая приходится на каждого из остальных участников.

Расчет основан на удельном весе среднесписочной численности и основных фондов в общей величине этих показателей в целом по группе.

Такая схема разделения налога не нова: по такой же модели сейчас определяют доли налога, приходящиеся на каждое обособленное подразделение компании.

Отметим также, что, если в том или ином регионе присутствия компании — участника КГН установлена пониженная ставка налога, это обстоятельство также учитывают при расчете суммы налога к уплате.

Никаких дополнительных форм отчетности Закон не вводит. Декларацию составляет ответственный участник в общем порядке и представляет в инспекцию по месту регистрации договора о создании группы в привычные сроки — до 28-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Источник: http://www.garant-kostroma.ru/articles/as020212/

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Консолидация налогоплательщиков по-российски

Традиционно каждая организация несет бремя ответственности по собственным налоговым обязательствам, связанным с этим расчетам налоговой базы и подготовкой отчетности самостоятельно.

Но если речь идет о компании, работающей на ОСН, то есть о плательщике налога на прибыль, законодательство предлагает определенную альтернативу, позволяющую, во-первых, некоторым образом избавиться от персональной обязанности по расчету и уплате налога, а во-вторых, снизить сами налоговые отчисления. Это возможно в рамках работы консолидированной группы налогоплательщиков.

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков или КГН – это добровольное объединение нескольких организаций, в рамках которого налог на прибыль рассчитывается с совокупной налоговой базы.

При ее определении учитываются доходы и расходы всех входящих в группу организаций.

Поскольку убытки в рамках КГН также учитываются по всем участникам в целом, это позволяет в конечном счете значительно уменьшить общую сумму налога на прибыль.

Условия создания и вступления в КГН

Порядок работы организаций в рамках консолидированной группы налогоплательщиков определен в главе 3.1 Налогового кодекса. Так, создание КГН несколькими организациями предполагает выполнение следующих условий:

  • одна из организаций создаваемой КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, причем ее доля в каждой из них должна составлять минимум 90%, а данное условие должно соблюдаться на протяжении всего срока действия договора о создании КГН;
  • в году, предшествующем созданию КГН, все организации, которые планируют таким образом объединиться, должны уплатить не менее 10 млрд рублей НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. В данный расчет не включаются налоги, связанные с ведением внешнеэкономической деятельности, то есть уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу;
  • в тот же год суммарный объем выручки от продажи товаров, работ и услуг по всем организациям должен составить не менее 100 млрд рублей согласно данным бухгалтерской отчетности;
  • совокупная балансовая стоимость активов всех входящих в группу организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года не должна быть ниже 300 млрд рублей.

Кроме того статьей 25.2 Налогового кодекса определены, условно говоря, индивидуальные условия вступления в консолидированную группу налогоплательщиков.

Так, организация, планирующая присоединиться к КГН, не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации, в ее отношении не должно быть производств по делу о несостоятельности (банкротстве), а размер ее чистых активов должен превышать размер уставного капитала.

В то же время не могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков резиденты особых экономических зон, компании-спецрежимники, то есть не уплачивающие налог на прибыль, а также фирмы, рассчитывающие этот налог по нулевой ставке (например, образовательные или медицинские учреждения), плательщики налога на игорный бизнес, клиринговые организации и участники сторонней КГН. Кроме того, банки, страховые организации, НПФ и профессиональные участники рынка ценных бумаг не могут образовывать такую группу с организациями, занимающимися прочими видами бизнеса. То есть для таких компаний КГН возможна только в союзе с себе подобными, в рамках конкретного направления деятельности.

Договор о создании КГН

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков заключается минимум на два года. В нем назначается ответственный участник КГН, который будет осуществлять расчеты с бюджетом в целом по группе, также приводятся реквизиты всех участников договора, перечисляются полномочия, которые прочие организации передают в ведение ответственного участника.

Данное соглашение необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции.

Для этого в срок до 30 октября года перед началом работы в рамках КГН ответственный участник группы подает в налоговый орган заявление о регистрации договора, подписанное всеми входящими в группу организациями, два экземпляра договора о создании КГН, документы о полномочиях лиц, подписавших договор, а также бумаги, подтверждающие выполнение участниками условий вступления и нахождения в группе. Документы подаются в ИФНС по месту регистрации ответственного участника КГН, если только он не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. В этом случае предоставить пакет бумаг нужно в ИФНС по месту учета данной организации – ответственного участника КГН в качестве крупнейшего налогоплательщика. Если все условия соблюдены, то ИФНС зарегистрирует договор в течение месяца, и работа в рамках вновь созданной группы будет возможна, начиная с 1 января очередного отчетного года.

В случае, если меняется количество участников группы, то есть в КГН вступает новая компания или одна из организаций принимает решение ликвидироваться, то договор о создании консолидированной группы требует внесения соответствующих изменений. Поправки с необходимостью их регистрации в ИФНС вносятся и в случае продления срока действия договора о таком сотрудничестве.

Ведение учета в КГН

Каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков ведет учет собственных доходов и расходов самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Данные фиксируются в бухгалтерском учете по всем стандартным правилам отражения операций, но на отдельном счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

Далее информацию по данным бухгалтерского учета, а также налоговых регистров все прочие организации, входящие в состав КГН, передают ответственному участнику. Сроки для передачи данной информации, кстати говоря, также четко определяются договором о создании КГН.

Именно на ответственного участника группы ложится задача определения налоговой базы и суммы налога за отчетный или налоговый период.

  Консолидированная налоговая база по налогу на прибыль по всем организациям в составе группы рассчитывается, как арифметическая сумма доходов, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех участников КГН.

Отрицательная разница, если она возникла, признается общим убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Декларацию по налогу на прибыль в целом по всем организациям также подает ответственный участник КГН. Отчет предоставляется в ту ИФНС, в которой был зарегистрирован договор о создании консолидированной группы.

Впрочем, тут есть и исключение: если отдельная организация в составе КГН получает доходы, не входящие в совокупную налоговую базу группы, например дивиденды от участия в уставном капитале сторонней компании, то по этим доходам она обязана отчитаться самостоятельно (п. 7 ст. 289 НК РФ).

Еще раз о преимуществах и недостатках

Как видите, работа в составе консолидированной группы налогоплательщиков, хоть и требует определенных подготовительных и регистрационных действий в начале, потом способна в немалой степени облегчить задачи ведения учета и подачи отчетности, и, что главное, снизить общие налоговые отчисления в бюджет. Еще одним немаловажным преимуществом КГН является то, что сделки, заключенные между ее участниками, в большинстве случаев не являются предметом контроля над трансфертным образованием, несмотря на наличие фактора взаимозависимости по владению долей в УК среди организаций, входящих в группу. Тем не менее, нужно отметить, что довольно высокие лимиты по требованиям вступления в КГН делают возможной работу в рамках такой группы скорее только лишь для представителей крупного бизнеса, но, к сожалению, не для малых предприятий.

Источник: https://spmag.ru/articles/konsolidirovannaya-gruppa-nalogoplatelshchikov-kgn

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.