+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Когда налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог

Содержание

Упрощенная система налогообложения: как платить минимальный налог

Когда налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог
С момента вступления в силу главы 26.2 НК «Упрощенная система налогообложения» прошло больше года.

И, несмотря на существующие рекомендации, методические указания, прочей разъяснительной документации выходящей из-под пера налоговых органов по поводу применения упрощенной системы налогообложения, постепенно формирующейся судебной практики в данной области, нельзя не признать, что налогоплательщики не перестают сталкиваться с некоторыми неясностями, вопросами в процессе применения указанного режима и прочими проявлениями недостаточной правовой урегулированности отдельных областей применения упрощенной системы налогообложения. Такие трудности, в свою очередь, допускают двоякое толкования налогового закона и, как следствие, ставят под угрозу принцип единообразного применения налогового законодательства.

В настоящей статье мы поставили задачей осветить некоторые вопросы, связанные с исчислением и уплатой минимального налога, установленного п. 6 ст. 346.18 НК РФ, применение положений которой на практике может вызвать определенные вопросы и трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. 

Соотношение понятий «минимальный налог» и «единый налог».

Общие условия исчисления и уплаты минимального налога для лиц, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, устанавливаемые п.6 ст.346.

18 НК РФ таковы: налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в случае, если по итогам налогового периода сумма единого налога, исчисленная в общем порядке, окажется меньше суммы, исчисленной как один процент с суммы доходов, принимаемых для целей налогообложения.

 

Прежде всего, возникает вопрос, является ли минимальный налог отдельным налогом по смыслу законодательству о налогах и сборах или же понятие «минимальный налог» употребляется законодателем для целей законодательной техники и подразумевает собой тот же единый налог, но взятый в минимальном размере.

Разрешение этого вопроса может иметь немаловажное практическое значение.

Ведь если считать минимальный налог собственно налогом, то следует признать, что Законом должны быть определены его существенные элементы, которыми, согласно статье 17 НК РФ являются объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога и порядок и сроки уплаты налога. В случае отсутствия хотя бы одного из этих элементов или установление их «ином порядке» (п.5 ст.3 НК), чем это определено Кодексом у налогоплательщика отсутствует обязанность по исчислению и уплате такого налога. 

Вывод о том, что минимальный налог является самостоятельным видом налога некоторые авторы делают на основании того наблюдения, что в главе 26.2 НК РФ помимо термина «налог», означающий, собственно единый налог, законодатель использует еще и термин «минимальный налог», исходя из чего делается заключение о самостоятельной природе минимального налога. Следуя данной аргументации, учитывая несоблюдение требования общей части Кодекса по поводу обязательности наличия всех необходимых элементов налогообложения, устанавливаемых законом для налогов, можно придти к умозаключению, что данный вид налога установлен необоснованно и поэтому не подлежит применению. Однако же, по нашему мнению, термин «минимальный налог» является никак не ошибкой юридической техники, но ее средством. Учитывая общие нормы законодательства, устанавливающие, что налогом признается только та сумма, которая рассчитывается по итогам налогового периода, а также то обстоятельство, что впервые термин «минимальный налог» встречается нам в статье, посвященной налоговой базе единого налога, можно, по нашему мнению, делать вывод, что под понятием «минимальный налог» имеется в виду именно минимальная сумма единого налога (учитывая и то, что под термином «налог» в главе 26.2 НК РФ понимается именно единый налог и никакой другой по аналогии с прочими видами налогов в других главах НК). Используя же понятие «минимальный налог», законодатель подчеркивает лишь некоторые различия в правовом режиме исчисления и уплаты минимальной суммы единого налога, которые будут рассмотрены ниже. Кроме того, учитывая структуру построения НК, в котором правовое регулирования исчисления и уплаты отдельных видов налогов излагается по отдельным главам, выделение еще одного вида налога помимо единого налога в составе главы «Упрощенная система налогообложения», смысл которой как раз заключается в замене ряда налогов одним, было бы явным нарушением общего принципа.  Разобравшись с сущностью понятия минимального налога, рассмотрим условия, при которых у налогоплательщика возникает обязанность по его исчислению и уплате. Такая обязанность может возникнуть только у организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. В случае, если по итогам налогового периода у таких налогоплательщиков сумма единого налога, исчисляемая как 15% от разности между доходами и расходами, подлежащими налогообложению, окажется меньше суммы, составляющей один процент от доходов, принимаемых для целей налогообложения или же по результатам налогового периода образовался убыток, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить налог в размере 1 % от суммы доходов, полученных в налоговом периоде, включаемых в налоговую базу в соответствии со ст. 346,15 НК РФ. При этом Закон дает возможность для налогоплательщика включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и единого налога, исчисленного по результатам налогового периода в общем порядке, в расходы следующих налоговых периодов, в том числе и увеличить сумму убытка, включаемого в расходы будущих налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) на сумму уплаченного минимального налога.  Рассмотрим следующий пример соотношения доходов и расходов, при котором организация обязана будет уплатить минимальный налог:

ПРИМЕР 1.

По итогам 2003 года ЗАО «Актив» получены доходы в сумме 550 000 руб, а также понесены расходы в сумме 540 000 руб. Доходы и расходы подлежат включению в налоговую базу для целей налогообложения единым налогом. Рассчитаем сначала сумму единого налога в общем порядке – (доходы-расходы)×15%, затем сумму минимального налога – Доходы×1%, затем сравним эти два значения. 1. Сумма единого налога составит: (550 000 руб. – 540 000 руб.) × 15% = 1500 руб. 2. Сумма минимального налога составит: 550 000 руб × 1% = 5500 руб Как видно сумма минимального налога превышает сумму единого налога, исчисляемого в общем порядке, поэтому ООО «Актив» обязано уплатить в бюджет 5500 руб – сумму минимального налога. На сумму сформировавшейся разницы 4000 руб (5500 руб- 1500 руб) ЗАО «Актив» имеет право уменьшить налогооблагаемую базу в последующие годы, но не более на 10 лет.

Из приведенного примера видно, что возникновение обязанностей по исчислению и уплате минимального налога, связано с определенным соотношением принимаемых для целей налогообложения доходов и расходов.

Чтобы прогнозировать и регулировать размер расходов и доходов, в целях установления порядка уплаты единого налога – исчисления минимального налога или единого налога в общем порядке – нужно представлять, каково соотношение расходов и доходов, при котором применяется тот или иной режим.

Установим путем расчета значение доли расходов в доходах налогоплательщика, при котором суммы единого налога – (Д-Р) ×15%, исчисленного в общем порядке и суммы минимального налога – Д×1% окажутся равными:

(Д-Р) × 15% = Д × 1%, Р × 15% = Д × 14%, Р = Д × 14/15, где Д- доходы, принимаемые для целей налогообложения единым налогом, Р – расходы, принимаемые для целей налогообложения единым налогом

Из последнего уравнения видно, что в случае, если расходы налогоплательщика в налоговом периоде будут составлять 14/15 от суммы доходов, то суммы единого налога, исчисляемого в общем порядке, и суммы минимального налога будут одинаковыми.

Отсюда заключаем: если сумма расходов составит менее 14/15 от уровня доходов, полученных в налоговом периоде, организация должна будет исчислить и уплатить единый налог в общем порядке, если же сумма расходов превысит 14/15 от уровня доходов, принимаемых к налогообложению в налоговом периоде, организации придется исчислить и уплатить минимальный налог.  

Что делать с авансами?

Пожалуй, самый распространенный вопрос, встающий перед налогоплательщиками, в случае возникновения обязанности исчислить и уплатить минимальный налог, касается уплаченных в течении года авансов по единому налогу – можно ли суммы авансов, ранее уплаченных в течении налогового периода по итогам отчетных периодов, зачесть в счет уплаты минимального налога.

Ведь в течение года налогоплательщик обязан уплачивать авансовые платежи по единому налогу. А минимальный налог платится только по результатам налогового периода, которым, согласно п.1 ст. 346.19 НК РФ является календарный год.

Иными словами, можно ли увеличить сумму разницы между минимальным налогом и единым налогом, исчисленным в общем порядке, принимаемой к уменьшению налоговой базы следующего отчетного периода, на сумму авансов по единому налогу, уплаченных в течение налогового периода. Ответ на этот вопрос неоднозначен. Ни Налоговый Кодекс, ни Методические рекомендации по применению главы 26.

2 «Упрощенная система налогообложения», утвержденные приказом МНС России от 10.12.2002 № Б-3-22/706 не содержат прямого регулирования по данному вопросу, так же как и немногочисленные разъяснительные документы МНС РФ.

Однако, в ответах на частные обращения налогоплательщиков большинство специалистов МНС сходятся во мнении, что зачесть суммы уплаченных авансов в счет уплаты минимального налога нельзя, мотивируя это тем, что суммы уплаченного минимального налога и единого налога по-разному распределяются между бюджетами и внебюджетными фондами.

Зачет же, возможен только в рамках одного бюджета. В данной ситуации некоторые специалисты МНС в ответах на частные разъяснения предлагают организациям и индивидуальным предпринимателям требовать возврата сумм уплаченных авансов по единому налогу. 

Однако, с такой позицией не следует спешить безоговорочно соглашаться.

К вопросу возврата и зачета излишне уплаченного налога нужно подходить не с точки зрения распределения сумм налога по бюджетам, что, в общем-то, составляет компетенцию, бюджетного законодательства, а с позиции соблюдения условий, установленных НК РФ, для возврата или зачета излишне уплаченного налога. П.1 ст.

78 НК РФ предусматривает, что «сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам…» Зачет излишне уплаченного налога производится по решению налогового органа на основании письменного заявления налогоплательщика. Никаких ограничений относительно зачета излишне уплаченного налога, связанного с распределением уплаченных сумм налога по бюджетам и внебюджетным фондам, налоговым законодательством не предусмотрено.  

Источник: http://auditic.ru/content/nashi-izdaniya/98/

Уплата минимального налога при УСН

Когда налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог

21 июня 2007

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

Порядок исчисления минимального налога

Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Иными словами, уплачивать минимальный налог могут только налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание!

С 2006 г. при УСН минимальный налог однозначно исчисляется за налоговый период, т.е. календарный год.

Чтобы установить, минимальный или единый налог, исчисленный исходя из налоговой базы, должен уплатить налогоплательщик, нужно определить:

  1. Размер дохода, полученного за год;
  2. Сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании г.;
  3. Сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на ставку минимального налога.

Затем сравниваются сумма минимального налога и сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы:

  • если сумма минимального налога больше – в бюджет перечисляется минимальный налог;
  • если наоборот – в бюджет перечисляется сумма налога.

В письме ФНС России от 21 февраля 2005 года №22-2-14/224@ “О порядке применения упрощенной системы налогообложения” указано, что у налогоплательщиков обязанность по уплате налога возникает только в том случае, если по итогам указанного налогового периода исчисленная ими в общем порядке сумма налога окажется меньше исчисленной ими суммы минимального налога либо отсутствует налоговая база (получены убытки).

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы (определяются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ).

Введение минимального налога вызвало вопрос: является он дополнительным платежом либо это форма налога?

Минфин России в письме от 29 декабря 2004 года №03-03-02-04/1/110: установил следующее: минимальный налог является не дополнительным налогом к налогу при применении УСН, а по существу формой этого налога.

Как указано в данном письме, в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по налогу подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей по налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 28 марта 2005 года №03-03-02-04/1/92.

Пример 10.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года получены доходы в сумме 350 000 руб., а также осуществлены расходы в сумме 340 000 руб.

Сумма налога составит:

(350 000 руб. – 340 000 руб.) x 15% = 1500 руб.

Сумма минимального налога составит:

350 000 руб. x 1% = 3500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3500 руб.

Пример 11.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года им получены доходы в сумме 300 000 руб., а также осуществлены расходы в сумме 370 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70 000 руб. (300 000 руб. – 370 000 руб.).

Налоговая база для исчисления налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

300 000 руб. x 1% = 3000 руб.

Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено:

“Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 настоящей статьи.”

Налогоплательщикам следует быть внимательными: направить указанную сумму на расходы можно только в следующем налоговом периоде. При наличии убытков указанная разница увеличивает сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

Пример 12.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам 2005 г. им получены доходы в сумме 450 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 430 000 руб.

Сумма налога за год составила:

(450 000 руб. – 430 000 руб.) x 15% = 3000 руб.

Сумма минимального налога за год составила:

450 000 руб. x 1% = 4500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4500 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 руб. (4500 руб. – 3000 руб.). Данная разница подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу за следующий год.

Пример 13.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года им получены доходы в сумме 450 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 475 000 руб.

Таким образом, за этот год налогоплательщиком получены убытки в сумме 25 000 руб. (450 000 руб. – 475 000 руб.).

Налоговая база для исчисления налога в данном случае отсутствует.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

450 000 руб. x 1% = 4500 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога разница между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 4500 руб. (4500 руб. – 0).

Данная разница подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.

Сроки уплаты минимального налога

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Минимальный налог при применении УСН уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Отметим, что до внесения изменений в статью 346.18 НК РФ, у налогоплательщиков возникал вопрос о том, уплачивать минимальный налог необходимо по окончании квартала либо по окончании года. Теперь Закон №101-ФЗ внес ясность.

Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты налога по итогам налогового периода. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ и подпунктами1 и 2 статьи 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

  • налогоплательщиками-организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
  • налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как было сказано выше, налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Таким образом, указанные разницы включаются только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Право включать такие расходы за какой-либо отчетный период в течение этих следующих налоговых периодов главой 26.2 НК РФ не предусмотрено.

Итак, если по итогам налогового периода сумма минимального налога получилась больше суммы налога, то в бюджет налогоплательщик должен уплатить минимальный налог. А что происходит с перечисленными в течение г.

авансовыми платежами по налогу? При упрощенной системе налогообложения единый и минимальный налоги имеют разные коды бюджетной классификации, т.к.

они распределяются органами казначейства по разным уровням бюджетной системы и разным нормативам отчислений (статья 48 БК РФ).

До 2005 г. доходы от уплаты минимального налога в соответствии со статьей 48 БК РФ распределялись органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

  1. В бюджет Пенсионного фонда РФ – 60%;
  2. В бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ – 2%;
  3. В бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования РФ – 18%;
  4. В бюджет Фонда социального страхования РФ – 20%.

Согласно статье 1 Федерального закона от 20 августа 2004 года №120-ФЗ “О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений” (далее – Закон №120-ФЗ) с 1 января 2005 г. статья 48 БК РФ утратила силу.

В соответствии со статьей 146 БК РФ, введенной Законом №120-ФЗ, доходы от минимального налога в связи с применением УСН подлежат зачислению:

  1. В бюджет Пенсионного фонда РФ – 60%;
  2. В бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 2%;
  3. В бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 18%;
  4. В бюджет Фонда социального страхования РФ – по нормативу 20%.

В письме Минфин России от 15 июля 2004 года №03-03-05/2/50 разъяснено, что при возникновении у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими квартальных авансовых платежей по налогу по согласованию с территориальными органами федерального казначейства подлежат зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Согласно данной статье сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Таким образом, у налогоплательщиков есть возможность зачесть перечисленные в бюджет авансовые платежи по налогу в счет предстоящих налоговых платежей.

Кроме того, в письме Минфина России от 28 марта 2005 года №03-03-02-04/1/92 также разъяснено следующее:

“в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства – зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном ст.78 Кодекса”.

Более подробно с вопросами, касающихся применения различных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства, формы и порядок представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, порядка государственной регистрации хозяйствующих субъектов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит” “Деятельность субъектов малого предпринимательства”.

Источник: http://www.oviont.ru/ru/useful/arts/2091/

Минимальный налог при УСН: детали бухгалтерского и налогового учета для ИП и ООО: примеры

Когда налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог

В этой статье о минимальном налоге при упрощенке:

  • Когда налогоплательщик УСН должен платить минимальный налог;
  • Порядок расчета минимального налога;
  • Особенности отражения минимального налога в бухучете.

Минимальный налог — сумма налога, равная 1 % от общего объема доходов за налоговый период при УСН.

Когда необходимо платить минимальный налог при УСН

По итогам налогового периода у налогоплательщика на УСН может появиться обязанность перечислить вместо единого налога минимальный налог. Такая необходимость возникает только у хозяйствующего субъекта, который платит единый налог с разницы между доходами и расходами, если:

  • единый налог, рассчитанный по итогам налогового периода, меньше минимального налога;

или

  • по итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток (при превышении расходов над доходами).

По общему правилу, налоговым периодом по УСН признается календарный год. Этот срок может быть сокращен в некоторых ситуациях. Например, налоговый период прерывается (заканчивается), если организация реорганизуется или вовсе ликвидируется.

Переходите с УСН на ОСНО в результате превышения допустимого предела применения спецрежима (по доходам или по стоимости ОС, например)? Тогда налоговый период также сокращается до конца квартала, после которого хозяйствующий субъект должен применять традиционную систему налогообложения.

Во всех этих случаях также может появиться необходимость уплаты минимального налога.

Порядок расчета минимального налога при УСН

Для расчета минимального налога следует использовать следующую формулу:

Минимальный налог = Доходы за налоговый период × 1%

Никаких отличий по составу доходов и способу их признания в базе для расчета единого и для минимального налога нет. То есть в обоих случаях доходы, полученные налогоплательщиком за налоговый период, следует определять по правилам главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

В какие сроки необходимо уплатить минимальный налог при УСН

Минимальный налог перечисляют:

  • организации — не позднее 31 марта следующего года;
  • коммерсанты — не позднее 30 апреля следующего года.

При ликвидации рекомендуется (не обязательно) минимальный налог перечислять на дату подачи документы для госрегистрации ликвидации.

А вот факт реорганизации сроки уплаты налога не изменяют.

Не обязательно (но рекомендуется) уплатить минимальный налог досрочно и в том случае, если налогоплательщик теряет право на применение УСН.

Учет минимального налога при УСН

Организации на УСН не освобождены от ведения бухучета. А ИП вовсе не обязаны его вести, но некоторые делают это в добровольном порядке для контроля финансовых показателей.

Итак, сумма минимального налога, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет, следует отражать в последний день налогового периода следующей записью:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Минимальный налог»

— начислен минимальный налог по итогам года.

Кстати, если в течение налогового периода налогоплательщик перечислял авансовые платежи по единому налогу, то их необходимо будет убрать. Сделать это необходимо сторнировочной записью в учете так:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по УСН (единому налогу)»

— сторно авансовых платежей по единому налогу.

Кстати, особый порядок отражения операций после расчета и уплаты минимального налога существует в налоговом при УСН.

Так, разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой единого налога налогоплательщик может включить в расходы в следующем налоговом периоде.

Причем сделать это можно только по окончанию следующего налогового периода.

Пример

По итогам 2021 года ООО «Звезда» имеет следующие показатели по книге доходов и расходов:

    • доходы — 17 000 000 руб.;
    • расходы — 16 800 000 руб.

Сумма налога по УСН составляет 120 000 руб. — ((17 000 000 – 16 200 000) руб. × 15%).

Минимальный налог равен 170 000 руб. — (17 000 000 руб. × 1%).

Таким образом, по итогам налогового периода организация «Звезда» обязана уплатить 170 000 руб.

Разница между суммой реального единого налога и минимального составляет — 50 000 руб. (170 000 – 120 000) руб.

Эту сумму ООО «Звезда» может учесть при расчете УСН в составе расходов по итогам 2021 года.

По итогам следующего налогового периода у налогоплательщика может появиться убыток. Значит в бюджет опять необходимо перечислить сумму минимального налога. А база по единому налогу будет равна нулю (расходы превышают доходы).

Получается, что разницей между минимальным налогом и суммой единого налога (нулевая база) будет вся сумма минимального налога. Получается вся сумма этого минимального налога включается в состав расходов по УСН следующего налогового периода.

Пример

По итогам 2021 года ООО «Звезда» имеет следующие показатели по книге доходов и расходов:

    • доходы — 17 000 000 руб.;
    • расходы — 16 800 000 руб.

Сумма налога по УСН составляет 120 000 руб. — ((17 000 000 – 16 200 000) руб. × 15%).

Минимальный налог равен 170 000 руб. — (17 000 000 руб. × 1%).

Таким образом, по итогам налогового периода организация «Звезда» обязана уплатить 170 000 руб.

Разница между суммой реального единого налога и минимального составляет — 50 000 руб. (170 000 – 120 000) руб.

Эту сумму ООО «Звезда» может учесть при расчете УСН в составе расходов по итогам 2021 года.

По итогам 2021 года ООО «Звезда» имеет следующие показатели по книге доходов и расходов:

    • доходы — 14 000 000 руб.;
    • расходы — 15 050 000 руб. (с учетом разницы в 50 000 руб. предыдущего периода).

Сумма налога по УСН нулевая. Убыток — 1 050 000 руб.

Минимальный налог равен 150 500 руб. — (15 050 000 руб. × 1%).

Таким образом, по итогам налогового периода организация «Звезда» обязана уплатить 150 050 руб.

Эту сумму ООО «Звезда» может учесть при расчете УСН в составе расходов по итогам 2021 года.

По итогам 2021 года ООО «Звезда» имеет следующие показатели по книге доходов и расходов:

    • доходы — 19 000 000 руб.;
    • расходы — 16 500 000 руб (с учетом разницы в 150 050 руб. предыдущего периода).

Налоговая база 2 500 000 руб. (19 000 000 – 16 500 000) руб. может быть уменьшена на убыток прошлого года 1 050 000 руб.

Сумма единого налога буде равна 217 500 руб. ((2 500 000 – 1 050 000) руб. × 15%).

Минимальный налог равен 1650 000 руб. — (16 500 000 руб. × 1% ).

Таким образом, по итогам налогового периода организация Звезда обязана уплатить 217 500 руб.

Для безошибочного расчета минимального налога при УСН воспользуйтесь онлайн-сервисом «Моё Дело» — Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса.

В сервисе вы вносите всю информацию о своих доходах и расходах и получаете мгновенный и корректный расчёт налога. Всего несколько минут и платёжные документы готовы.

Далее вы можете распечатать и передать их в банк либо произвести оплату прямо из сервиса.

Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке.

Подготавливать и сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность вы также легко можете с помощью онлайн-сервиса «Моё Дело». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не нужно будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы.

Источник: https://delovoymir.biz/minimalnyy-nalog-pri-usn-detali-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-dlya-ip-i-ooo.html

Сумма минимального налога при УСН: тарифные ставки и особенности выплаты

Когда налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог

Минимальный налог обязуются выплачивать те предприниматели, которые выбрали для себя УСН. Для подсчета минимального налога требуется совершить соотношение процентной ставки к общему доходу организации. Однако, это не значит, что помимо указанных в налоговой системе процентов придётся оплачивать дополнительный налог.

УСН включает в себя ставку 15% «доходы минус расходы», а минимальная ставка 1% от суммы дохода. Выплачивается та сумма, которая по процессу высчитывания оказывается больше.

В такой системе есть преимущества того, что в случае уплаты минимального налога (если его сумма оказывается больше), можно в будущем оформить разницу между налогами как расход предприятия.

Кбк усн «доходы» 2021 год

Для УСН с объектом налогообложения  «доходы» установлен   КБК на 2021 год – 18210501011011000110. Следует обратить внимание на то, что  при перечислении  налога в платежке требуется  указывать КБК в зависимости от того, подлежит ли перечислению сама сумма налога, пени и (или) штраф.

Платеж по УСН «Доходы» в 2021 годуКБК
Налог182 1 05 01011 01 1000 110
Пени182 1 05 01011 01 2000 110
Штраф182 1 05 01011 01 3000 110

КБК УСН при «минимальном налоге» в 2021 году

Минимальный налог в 2021 году необходимо перечислить по КБК обычных авансовых платежей. Это положение следует из приказа Минфина России от 20 июня 2021 г. № 90н. 

Иначе говоря,  в 2021 года организации на УСН применяли два разных КБК. Один использовали для обычного налога при УСН , другой — для минимального.  Начиная с 2021 года ситуация изменилась – КБК стал единым.

С сайта: http://tgdon.ru/x1/kbk-usn-6-procentov.html

Упрощённая система налогообложения (УСН) в 2021 году

Упрощённая система налогообложения — самый популярный режим налогообложения среди предпринимателей малого и среднего бизнеса.

УСН предусмотривает 2 вида налогообложения, один из которых вы должны выбрать:

  1. УСН «доходы» по ставке 6 %
  2. УСН «доходы минус расходы» по ставке 15 %

Условия применения

НЕ вправе применять УСН:

  • Организации и ИП, имеющие более 100 наёмных работников.
  • Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, микрофинансовые организации.
  • Организации и ИП, производящие подакцизные товары(алкогольная и табачная продукция, бензин и др.).
  • Организации и ИП, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых,за исключением общераспространённых (например, торф, щебень, песок).
  • Организации, занимающиеся организацией и проведением азартных игр.
  • Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившиеадвокатские кабинеты и др. формы адвокатских образований.
  • Организации-участники соглашений о разделе продукции.
  • Организации и ИП, перешедшие на ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог).
  • Организации, доля участия в которой других организаций не превышает 25 %.(Исключения: организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; некоммерческие организации; бюджетные научные и образовательные учреждения).
  • Организации, у которых остаточная стоимость основных средств более 100 млн. руб. (с 2021 года — 150 млн. рублей).
  • Казенные и бюджетные учреждения.
  • Иностранные организации.
  • Организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки.
  • Организации и ИП, чей годовой доход превышает 60 млн. руб. В 2015 году предельнаясумма доходов — 68,82 млн. руб. В 2021 году — 79,74 млн. руб. (С 2021 года — 120 млн. руб.)
  • Организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Отдельное условие для уже работающей организации:

Такая организация может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (с 1 января 2021 г. — 90 млн. руб.). В лимит входят доходы от реализации и внереализационные доходы (при этом из них исключается НДС).

НО: если организация до перехода на УСН применяет только ЕНВД, лимит доходов не применяется, т.е. без разницы — какие у вас доходы, в любом случае сможете перейти на УСН. Если же ЕНВД совмещается с Общим режимом налогообложения, то в лимит доходов входят только доходы от Общего режима.

Порядок перехода на УСН

1) При регистрации ИП или ООО. Уведомление о переходе можно подать одновременно с документами на регистрацию. Либо в течении 30 дней со дня регистрации ИП или организации.

2) При переходе с других режимов налогообложения: Перейти возможно со следующего года, предварительно до 31 декабря уведомив налоговую. Или, чтоб долго не ждать, можно закрыть ИП и тут же снова открыть, подав уведомление на УСН.

Что выбрать: УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы»?

На этом виде УСН нужно учитывать пару ключевых факторов:

1) Дело в том, что ваши расходы должны быть документально оформлены и подтверждены.

  • Учёт расходов надлежащим образом должен вестись в Книге учёта дохода и расходов (КУДиР).
  • А подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются, например, кассовые чеки, платежные документы, квитанции, товарные накладные, акты выполнения работ и указания услуг , заключённые договоры и др.
  • При этом не все расходы могут быть учтены. А какие именно и в каком порядке, смотрите здесь «Перечень расходов, учитываемых при УСН».

2) Региональная ставка.

  • В зависимости от региона колеблется от 5 % до 15 % (может быть даже 0% у льготных категорий), что может сыграть немаловажную роль в размере налога и в том, какой тип УСН вы выберете. Она зависит не столько от региона в целом, сколько от вида деятельности, которым будете заниматься, ну и ещё от кое-каких нюансов.
  • Ставку для вашего региона можете узнать в местной налоговой инспекции. Либо посмотрите здесь «Дифференцированные налоговые ставки УСН (доходы минус расходы)». Тут всегда актуальная информация на эту тему по всем субъектам РФ.
  • Склонить к тому или иному выбору УСН помогут предварительные расчёты налога, хотя, конечно, далеко не все могут наперёд «предвидеть», какие у них будут доходы и расходы.

Образец расчёта налога для УСН «доходы и для УСН (доходы — расходы)

Доходы — 600 000 руб. Расходы — 350 000 руб. (сюда уже включены все страховые взносы)

Взносы в ПФР + 1 % с дохода свыше 300 000 руб.: 3 000 руб. Рассмотрим 3 ситуации:

1) Предприниматель на УСН «доходы» 6 % без работников:

  • Налог = 600 000 руб. * 6 % = 36 000 руб.
  • Раз ИП без работников, то налог уменьшаем полностью на всю сумму страховых взносов:
  • 36 000 руб. — (20 000 руб. + 3 000 руб.) = 13 000 руб.

2) Предприниматель на УСН «доходы» 6 % с работниками:

  • Налог = 36 000 руб.
  • Так как есть работники, то налог можем уменьшить не более, чем на 50 %:
  • 36 000 руб. * 50 % = 18 000 руб. — это максимум, на сколько мы можем уменьшить налог.
  • Сумма страховых взносов у нас 23 000 руб. > 18 000 руб., поэтому к оплате 18 000 руб.

3) Предприниматель на УСН «доходы минус расходы».

  • Сам налог уменьшить на сумму страховых взносов нельзя. Но сумму этих взносов можно включить в расходы, что мы и сделали по условию примера.
  • Налог = (600 000 руб. — 350 000 руб.) * 10 % = 25 000 руб.
  • Итог: с данными условиями УСН «доходы» без работников оказалась самым выгодным выбором.

Как уменьшить налог УСН

Хорошая новость в том, ваш налог УСН можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов:

1) Если УСН «доходы» без работников, то налог уменьшается на всю сумму страховых взносов.

2) Если УСН «доходы» имеет работников, то налог можно уменьшить не более, чем

3) УСН «доходы минус расходы». Сам налог уменьшить на сумму страховых взносов нельзя. Однако сумму этих взносов можно включить в расходы. В таком случае, расходы будут выглядеть, например, так: аренда 30 000 руб., закуп офисной техники 50 000 руб., з/п 50 000 руб., обязательные страховые взносы 20 000 руб. и т.д.

Можно ли уменьшить налог УСН на доход 1% свыше 300000 в ПФР

Источник: http://buhvopros.com/minimalnyj-nalog-pri-usn/

Какой минимальный налог платят при УСН?

Когда налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог

В чем плюсы перехода предпринимателей на упрощенную систему налогообложения? Кому разрешено платить налоги в государственный бюджет по минимальным тарифам и в чем подводные камни их применения?

УСН облегчает индивидуальным предпринимателям (ИП) и юридическим лицам налоговую отчетность. Вместо большого разнообразия налогов, собираемых с занимающихся бизнесом людей, требуется заплатить лишь один. Причем процентную ставку, по которой определяется перечисляемая в госбюджет сумма можно подобрать под нужды предприятия.

Коммерсантам, перешедшим в 2021 году на упрощенку, предоставляется 2 способа расчета с государством:

  • На основании полученной за отчетный год прибыли – ставка составит 6%.
  • Когда налогооблагаемая база получается вычитанием понесенных в хозяйственной деятельности расходов из прибыли предприятия, полученной за текущий отчетный период. В этом случае размер взимаемого налога лежит в пределах 5–15%.

В последнем пункте значение расплывчато. Чтобы конкретизировать величину налоговой ставки смотрят на характеристики производимой предприятием продукции. Большое влияние оказывает и регион, в котором оно действует.

Минимальный размер перечисляемого по упрощенной системе налога равен 1%. Однако не каждая компания, перешедшая на такое налогообложение, платит по наименьшей ставке. Кто может оказаться в числе счастливчиков?

Минимальный налог при УСН

Это покажется странным, но уплата налога по 1% ставке – обязательный платеж.

Правда, действует он при совпадении двух условий:

  • При подсчете используется способ «доходы минус расходы». Уплачивающие налог по 6% ставке не применяют минимально допустимое значение.
  • Когда рассчитанная по обычным ставкам сумма налога вышла меньше однопроцентного взноса.

Полученную при сравнении разницу используют в качестве вычета в последующем отчетном периоде. Получается, что излишне уплаченные деньги не пропадают, а способствуют уменьшению налоговых платежей в будущем.

Правила переноса суммы, образовавшейся в результате минимального налогового платежа:

  • Срок давности – не больше 10 лет, отсчитанных с момента возникновения разницы. После окончания этого срока воспользоваться льготой нельзя.
  • Деньги переносятся частями или всей суммой сразу.
  • Когда подобная ситуация не единична, а происходила несколько лет подряд, соблюдается строгая очередность применения понесенных бизнесменом трат.
  • Бывает, компания закрывается, а переплаченные в ФНС средства остаются невостребованными. Тогда они передаются по наследству правопреемникам, которые пользуются ими в собственных интересах.
  • Некоторые фирмы в процессе работы переходят на другой режим налогообложения. После смены они утрачивают возможность воспользоваться полученным ранее убытком для снижения налогооблагаемой базы в наступающих отчетных периодах.

Уплата минимального налога при УСН регламентируется федеральным законодательством. В статье 346.18 Налогового кодекса России определены уплачивающие такой сбор граждане, а также условия его начисления. Из них понятно, что величина ставки налога не превышает 1% рубежа.

Как применяется минимальный налог при УСН

ОСТАВИТЬ ЗАЯВКУ НА КРЕДИТ

Рассчитывая на упрощенной системе налогообложения сумму к оплате в ФСН, сверяются со статьей 346.16 НК Российской Федерации. В ней перечислены категории трат, которые официально включены в расходную часть.

Такие предприятия должны получить два результата вычислений:

  • по стандартной ставке в 5–15%;
  • для минимального значения на упрощенке, равного 1%.

Это делается, чтобы понять какой вариант удовлетворит Налоговую службу. Если вычисленная по стандартному значению сумма оказывается больше, платят по 15% ставке. В противном случае уплачивают минимальный государственный сбор. Это означает, что все действующие компании или индивидуальные предприниматели независимо от успешности бизнеса регулярно переводят деньги в бюджет государства.

Пока не сверстан годовой отчет, сложно понять по какому направлению пойдут налоговые расчеты – стандартному или с опорой на однопроцентную ставку.

В результате год разбивают на равные временные промежутки, в каждый из которых на счет ФНС перечисляется сумма, рассчитанная по 5–15% ставке.

Когда предприятие испытывает трудности и не получает большой прибыли или работает в убыток, получается переплата. В будущем эти деньги можно вернуть.

Задерживать платежи невыгодно. Платить в любом случае придется, а вносимая сумма к этом времени вырастет в размере из-за начисленных пени или штрафа.

При УСН по стандартной ставке налог необходимо уплатить:

  • юридическим лицам – не позднее 31 марта;
  • индивидуальным предпринимателям – до 30 апреля.

Если оплаченная авансом сумма превышает расчетное значение налогового платежа, излишки переносятся на следующий отчетный период. Можно написать заявление и забрать деньги обратно. Однако нельзя их вернуть пока существует долг перед государством. Это делается только после сдачи декларации и уплаты минимально возможного при УСН налога.

Порядок уплаты налога при УСН

Все проведенные при УСН расчеты отражаются в налоговой декларации. Это относится как к вычислению стандартного налога, так и минимального. В отчетные документы важно безошибочно ввести реквизиты платежа, например, код бюджетной классификации (КБК).

Неважно кто оплачивает налоги. Индивидуальные предприниматели и организации вводят одинаковые цифры. В 2021 году минимальный налог вносится по коду 18210501050011000110. Декларация в ФНС сдается регулярно (через 3 месяца) и в конце каждого года. Объем документа — 3 листа, которые заполняются следующим образом:

  • Первый лист называется титульным. На нем пишется информация о налогоплательщике, его ИНН.
  • Поле КПП заполняют исключительно предприятия. Индивидуальным предпринимателям он не присваивается.
  • Повторно сданные декларации дополнительно нумеруются. Такое происходит, когда в оригинале сделаны исправления или допущены ошибки.
  • Документ помечается кодом налогового периода и годом, за который предоставляется отчет.
  • Указывается фактический адрес представительства Налоговой службы, в которое сдаются бумаги, а также ее код.
  • Вносятся сведения о юридическом лице или ИП (ЕГРЮЛ, ЕГРИП) и взятый из классификатора код, соответствующий виду деятельности бизнеса (ОКВЭД).
  • Проставляется количество заполненных информацией страниц и дата. Затем декларация подписывается.

Раздел 2 целиком посвящен расчетам. Здесь фиксируется полученная компанией прибыль, израсходованные суммы и перечисленные авансовые платежи. Минимально возможный при УСН сбор записывается в строку с кодом 270.

Минимальный налог на УСН — расчет и уплата

ОСТАВИТЬ ЗАЯВКУ НА КРЕДИТ

Источник: http://SnowCredit.ru/minimalnyj-nalog-pri-usn/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.