+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Как удержать налог на прибыль с дохода иностранной организации

Содержание

Налогообложение доходов от зарубежной деятельности

Как удержать налог на прибыль с дохода иностранной организации

Wise 07 сентября 2015 16:39

Налогообложение доходов от зарубежной деятельности (на английском языке – «overseas-income taxation) – стягивание налога с прибыли, которая была получена вне территории внутренних границ страны.

Обложение налогами доходов, полученных за рубежом: сущность и текущие проблемы

В некоторых государствах работает схема обложения налогами как прибыли резидентов (при условии ее получения в разных странах), так и прибыли нерезидентов (полученной внутри страны). Такой подход может стать причиной двойного (многократного) стягивания налога. Эта проблема – одна из наиболее важных для отечественных компаний, работающих за территорией РФ.

При проведении импортных и экспортных операций, создании представительств в другой стране, инвестициях в зарубежные предприятия появляются риски двойной оплаты одного и того же налога. Такая проблема требует решения со стороны всех стран-партнеров, имеющих тесные торговые отношения.

На современном этапе глобализация в экономической сфере открыла новые границы для представителей бизнеса.

С недавних пор зарубежные или отечественные предприятия могут рассчитывать на прибыль при работе в разных странах мира.

При этом законодательство в сфере налогов будет распространяться не только на внутренних граждан (резидентов), но и иностранцев (нерезидентов), работающих и получающих доходы на территории конкретной страны.

Во избежание двойного обложения налогами правительства разных стран заключают акты и соглашения, касающиеся вопросов налогообложения. Один из примеров решения проблемы – налоговый вычет. Особенности системы заключаются в следующем.

Если плательщик налогов находится в своей стране (является ее резидентом), то его иностранные доходы будут облагаться налогом. При этом действует налоговый вычет на территории страны, где получена прибыль. Как следствие, двойная выплата налога исключена. Получается, что компания платит налоги единожды по наиболее высокой ставке.

Варианта оплаты два – для государства-источника прибыли, а также для государства, где плательщик налогов пребывает постоянно.

При зачете налога, начисленного на доходы от зарубежной деятельности, должны соблюдаться следующие правила:

1. При формировании налоговой базы предприятия РФ должны учесть внутригосударственную прибыль и доход, полученные за пределами страны (данная норма есть Налоговом кодексе РФ, статья 311).

2. Расходы компаний при получении прибыли от источников за границей должны быть учтены в размере и порядке, прописанном в НК РФ (глава 25). При этом правила, применяемые в другой стране (в месте получения прибыли) не имеют никакого влияния.

3. Общий размер налога, реально выплаченный российской компанией с учетом налоговых законов других стран, засчитывается ей при выплате налога на прибыль внутри своего государства. Объем засчитываемых налогов, которые были уплачены за границей, не должны быть больше суммы налога, стянутого в России.

4. Во многих соглашениях между странами в отношении двойного налогообложения прописывается четкое ограничение зачетной налоговой суммы.

Как правило, в договорах прописывается, что в случае, если резидент РФ получил прибыль (имеет капитал) в другой стране, то размер налога на прибыль (капитал), оплаченный в другой стране, может быть вычтен из налога, стягиваемого с резидента в РФ. Как правило, такой вычет не должен быть выше размера стянутого в РФ налога.

Налогообложение прибыли, полученной от зарубежной деятельности: расчет, виды, международные договора

Величина налога, который удерживается с российской организации в другой стране, не во всех случаях можно принимать к зачету при выплате компанией налога на прибыль.

Цель ограничения – исключить зачет налоговых платежей, которые были выплачены в странах с более высокой налоговой ставкой (если сравнивать с налогами в РФ).

Граничный размер налога за рубежом, который принимается к зачету, может определяться путем расчета.

Вычисление производится в три основных этапа:

1. Сначала компания вычисляет, можно ли произвести зачет суммы налогов, которые были удержаны за границей, при выплате налога на доходы в РФ. В случае принятия к зачету средств для налогообложения внутри РФ, сбор или налог другой страны должен отвечать понятию налог на прибыль компаний (по трактовке РФ).

2. Далее производится расчет пограничной (предельной) суммы зачета.

3. Берется наиболее низкий из параметров, вычисленных на прошлом этапе. Если иностранные налоговые выплаты больше размера пограничного объема зачета, то компания не может зачитывать их при выплате налога на прибыль.

По особенностям получения прибыли за границей может определяться специфика зачета зарубежного налога в РФ.

При этом обложение иностранной прибыли российских компаний зависит от ряда факторов:

– нюансов местной законодательной сферы;- специфики деятельности компании;

– наличия международных соглашений, регулирующих взаимодействие между странами (РФ и источником прибыли).

В ряде случаев юрисдикция распространяется на общую сумму прибыли иностранной компании, полученной на их территории.

При этом в законах многих стран и пунктах международных соглашений прописаны условия, позволяющие устранить двойное налогообложение.

По этим положениям в стране, являющейся источником дохода, налогом облагается прибыль нерезидента от бизнес-деятельности через постоянное представительство (исключительно в той части, которая касается данного представительства).

С учетом способа получения прибыли и особенностей деятельности в другой стране, из зарубежных источников могут быть получены следующие виды прибыли:

– от продажи продукции (услуг, работ), а также прав на имущество, полученных от работы филиала (подразделения, отдела) компании РФ в другой стране;

– связанные с работой отдельного подразделения российской компании в другой стране (как правило, сюда относятся внереализационные доходы);

– не связанные с работой обособленного отделения (филиала) российской компании в другой стране.

К примеру, есть организация ООО «Омега», у которой в Германии работает отделение. Через него компания ООО «Омега» предоставляет свои услуги.

Чтобы производить расчеты с клиентами, организация из России открыла счет в банке Германии. При этом часть офиса, где находится филиал, сдается в аренду.

Прибыль ООО «Омега» от работы через иностранный филиал формируется из прибыли от оказанных услуг, процентов по банковскому счету и аренды помещения.

От источников из-за рубежа компания из РФ может получать внереализационную прибыль, которая не связана с работой ее представительства.

Для понимания сути налогообложения от зарубежной деятельности стоит рассмотреть другой пример. Та же компания ООО «Омега» выступает в роли арендодателя не офиса, где находится отделение, а другого помещения в Германии. В таком случае компания из РФ получает прибыль от источника на территории другой страны в виде арендной платы, не имеющей отношения к работе подразделения.

Как следствие, идентичные по содержанию прибыли компаний РФ от источников за границей могут быть обложены налогом в другой стране в составе прибыли обособленного подразделения или самостоятельного основания у источника платежа.

Стоит допустить, что:

– прибыль, не имеющая связи с работой иностранного филиала российской компании, не была обложена налогом в составе прибыли этой компании;

– налог при выплате прибыли удерживал агент по налогам.

В описанных выше случаях зачет налогового платежа, который будет удержан у источника, может предоставляться на самостоятельном основании.

Если одна и та же прибыль для налогообложения в другой стране была включена в прибыль отделения, работающего в Германии, а налоги взимались у иностранного агента, то работает другое правило.

В этом случае налоговый зачет, удерживаемый вне территории РФ, предоставляется лишь для какой-то части налогового платежа, стянутого данным подразделением.

Двукратное обложение налогами одной и той же прибыли в другой стране устраняется с учетом ее законодательства.

Большую роль в регулировании вопросов налогообложения прибыли от деятельности за границей имеют международные соглашения (договора), заключаемые между РФ и другими странами.

Суть таких документов – в устранении двойного налогообложения.

Кроме этого, в них содержатся положения, касающиеся зачета внутри страны (РФ) налоговых платежей на доходы (прибыль), уплаченную в другой стране с целью устранения двойного налогообложения.

Как правило, страны, подписывающие соответствующие соглашения, распространяют свою сферу влияния на прибыль нерезидентов, которые ведут деятельность на территорию другой страны через стационарный филиал (представительство). При этом в учет берется только та прибыль, которая получена с учетом деятельности последнего.

После определения предельной суммы зачета вычисляется фактически засчитываемый платеж налога, как наименьший из двух параметров – исчисленной суммы зачета и объема выплаченных налогов на территории другой страны.

Работу по квалификации прибыли, полученной в другой стране, производит сам плательщик налогов или налоговый орган в другой стране.

Если же мнения налоговых органов разных стран в отношении полученной прибыли противоречат друг другу, то у плательщика налогов есть возможность (право) обратиться в Минфин РФ и запросить процедуру инициации, прописанную в международном соглашении.

Как правило, вопрос с двойным обложением налога решается посредством договоренности сторон и через выплату компенсации компетентных органов. При этом неправомерно удержанный налог (если это было доказано), возвращается к источнику оплаты.

Источник: https://utmagazine.ru/posts/12420-nalogooblozhenie-dohodov-ot-zarubezhnoy-deyatelnosti

Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций

Как удержать налог на прибыль с дохода иностранной организации

Иностранные организации уплачивают налог на прибыль с доходов своих отделений в РФ, а также с доходов от источников в РФ. Налог с доходов отделений иностранная организация рассчитывает и уплачивает самостоятельно. Как правило, налог исчисляется отдельно по каждому отделению.

Налог на прибыль по итогам года, а также авансовые платежи по налогу с доходов российских отделений иностранная организация уплачивает в те же сроки, что и российские организации.

Налог с доходов от источников в РФ, если такие доходы не связаны с деятельностью российских отделений иностранной организации, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент.

Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, имеющих отделения в РФ

Иностранная организация, которая ведет деятельность в РФ через постоянное представительство (отделение), самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль с доходов от деятельности такого подразделения (п. 1 ст. 246, ст. 307 НК РФ).

Если иностранная организация, имеющая отделения в России, получает от источников в РФ доход, не связанный с деятельностью этих отделений, то налог с таких доходов исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Важно! Если нормами международного договора РФ предусмотрены правила, отличные от правил гл. 25 НК РФ, применяются положения международного договора (ст. 7 НК РФ).

Что такое постоянное представительство (отделение) иностранной организации в РФ

Если иное не установлено международными договорами РФ, в целях налогообложения прибыли постоянным представительством (отделением) иностранной организации в РФ признается ее обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое она регулярно осуществляет в России предпринимательскую деятельность (выполняет работы, оказывает услуги, продает товары со складов на территории РФ и проч.) (ст. 7, п. 2 ст. 306 НК РФ).

Иностранная организация рассматривается как имеющая отделение в РФ и в тех случаях, когда она (п. 9 ст. 306 НК РФ):

  • поставляет с территории РФ принадлежащие ей товары, полученные в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем;
  • на регулярной основе ведет в РФ предпринимательскую деятельность через зависимого агента и такой агент не является лицом, действующим в рамках своей основной (обычной) деятельности (брокером, комиссионером и др.).

Какие доходы отделения иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль

У постоянного представительства (отделения) иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ):

  • доходы от основной деятельности постоянного представительства, уменьшенные на величину произведенных этим представительством расходов в рамках основной деятельности;
  • доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
  • другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству (дивиденды, проценты от долговых бумаг, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности и др.).

Чтобы правильно рассчитать прибыль постоянного представительства, нужно определить, какие доходы и расходы относятся к его деятельности. Для этого нужно учитывать (п. 9 ст. 307 НК РФ):

  • получен ли доход в связи с функциями, которые представительство выполняет в России;
  • получен ли доход в связи с использованием активов представительства;
  • как распределяются экономические (коммерческие) риски между иностранной организацией и ее подразделением (подразделениями) в РФ.

Доходы и расходы постоянного представительства признаются в налоговом учете в общем порядке по методу начисления или по кассовому методу (ст. ст. 271 — 273 НК РФ).

Не включаются в расчет прибыли доходы, не учитываемые при определении налоговой базы согласно ст. 251 НК РФ либо на основании международных соглашений (ст. 7 НК РФ).

Расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К расходам постоянного представительства относятся в том числе убытки прошлых лет (ст. 283, п. 5 ст. 307 НК РФ).

Как рассчитать налог на прибыль с доходов отделения иностранной организации в РФ

Чтобы рассчитать налог на прибыль с доходов постоянного представительства (отделения) иностранной организации в РФ, нужно умножить налоговую базу на ставку налога.

По доходам, которые облагаются по разным ставкам, налоговую базу и налог вы рассчитываете отдельно. Это следует из положений п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 286, п. 6 ст. 307 НК РФ.

По общему правилу налог нужно рассчитывать отдельно по каждому отделению. Но в некоторых случаях иностранная организация может определять прибыль в целом по группе отделений. Такой расчет имеет свои особенности (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Как определить налоговую базу по доходам отделения иностранной организации в РФ

По общему правилу налоговая база — это денежное выражение налогооблагаемой прибыли, полученной постоянным представительством (п. 2 ст. 307 НК РФ).

При расчете налоговой базы с доходов постоянного представительства нужно учитывать следующие особенности:

  • в налоговую базу нужно включить в том числе и те доходы, с которых налог уже был удержан налоговым агентом. Удержанный налог вы вычтете из общей суммы налога, исчисленной по итогам отчетного (налогового) периода (п. 7 ст. 307 НК РФ);
  • по дивидендам, по доходам от распределения прибыли и имущества и процентному доходу по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам налоговую базу следует рассчитывать отдельно, поскольку эти доходы облагаются по специальной ставке (п. 2 ст. 274, п. 6 ст. 307, пп. 1 — 3 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  • налоговую базу иностранная организация рассчитывает отдельно по каждому своему постоянному представительству в РФ (кроме случаев, когда иностранная организация воспользовалась правом рассчитывать прибыль в целом по группе представительств) (п. 4 ст. 307 НК РФ);
  • если постоянное представительство осуществляет деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения за нее, то налоговая база у него все равно возникает. Она равна 20% от суммы расходов постоянного представительства по такой деятельности (п. 3 ст. 307 НК РФ).

Ставка налога на доходы иностранной организации

Ставки налога зависят от того, относится ли облагаемый доход к деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ или нет, а также от вида полученного дохода.

Доходы постоянного представительства иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль по основной ставке 20%, которая делится на две части (п. 1 ст. 284, п. 6 ст. 307 НК РФ):

  • 3% — для расчета налога, зачисляемого в федеральный бюджет;
  • 17% — для расчета налога, зачисляемого в региональные бюджеты.

Законом субъекта РФ могут быть установлены пониженные ставки для расчета налога в части, уплачиваемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Для отдельных видов доходов, относящихся к постоянному представительству, применяются специальные ставки (пп. 3 п. 3, п. 4 ст. 284, п. 6 ст. 307, пп. 1 — 3 п. 1 ст. 309 НК РФ):

  • ставка 15% — по дивидендам, полученным от российских организаций, иному доходу от распределения прибыли или имущества в пользу иностранной организации, а также по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;
  • ставка 9% — по процентам по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., перечисленным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ);
  • ставка 0% — по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налог, исчисленный по специальным ставкам, полностью зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Если организация получает доход от источников в РФ, не связанный с деятельностью ее постоянных представительств, налог с этих доходов исчисляет и удерживает налоговый агент по специальным ставкам (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Важно! Если нормами международного договора РФ с государством, резидентом которого является иностранная организация, предусмотрены иные ставки, применяются ставки, установленные таким договором (ст. 7 НК РФ).

Как уплатить налог на прибыль по доходам отделения иностранной организации в РФ

Иностранные организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в том же порядке и сроки, что и российские организации (ст. ст. 286, 287, п. 8 ст. 307 НК РФ).

По общему правилу рассчитать налоговую базу и уплатить налог нужно отдельно по каждому постоянному представительству.

В некоторых случаях иностранная организация может отступать от этого правила и рассчитывать налоговую базу в целом по группе своих отделений.

Тогда налог она уплачивает в том же порядке, что и российские организации, имеющие обособленные подразделения. Это следует из п. 4 ст. 307 НК РФ.

Если в сумму прибыли вы включали доходы, с которых налог ранее был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, на сумму удержанного налога вы уменьшаете тот налог, который исчислили к уплате самостоятельно (п. 7 ст. 307 НК РФ).

Когда удержанный налоговым агентом налог превышает налог, подлежащий уплате, разницу вы вправе вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих налоговых платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 7 ст. 307 НК РФ).

Как рассчитать и уплатить налог по группе отделений иностранной организации в РФ

Когда у иностранной организации на территории РФ есть несколько отделений, которые действуют в рамках единого технологического процесса (а также в иных аналогичных случаях), она может рассчитывать прибыль в целом по группе таких отделений (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Для этого нужно (п. 4 ст. 307 НК РФ):

  • обеспечить применение всеми отделениями группы единой учетной политики для целей налогообложения;
  • получить согласие налоговых органов (п. 1 ст. 30 НК РФ, п. п. 1, 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506);
  • определить, какое отделение будет вести налоговый учет и представлять отчетность по группе.

При соблюдении указанных условий иностранная организация:

  • налоговую базу (прибыль) рассчитывает в целом по группе отделений;
  • налог к уплате по каждому отделению рассчитывает (как и российские организации, имеющие обособленные подразделения) исходя из доли прибыли отделения в общей прибыли группы (ст. 288, п. 4 ст. 307 НК РФ).

Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью их отделений в РФ

Налог на прибыль с доходов иностранной организации исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджетную систему РФ налоговый агент, если доход выплачивается (п. 4 ст. 286, п. п. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ):

  • иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ;
  • иностранной организации, у которой есть постоянное представительство в РФ, но выплачиваемый доход не связан с деятельностью этого представительства.

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с доходов иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налог рассчитывается налоговым агентом как произведение налоговой базы на ставку налога. Причем за налоговую базу принимается, как правило, вся сумма дохода иностранной организации. В то же время есть особенности при расчете налога с дивидендов, а также с доходов от реализации некоторых видов имущества.

Удержать налог нужно независимо от формы, в которой выплачивается доход: в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения долга или зачета требований к этой иностранной организации (п. 3 ст. 309 НК РФ).

См. также: Как налоговый агент удерживает налог на прибыль

Удерживать налог не нужно в случаях, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ. В частности, если:

  • налоговый агент уведомлен, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации, и у него есть нотариальная копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет, оформленная не ранее чем в предыдущем налоговом периоде;
  • доход облагается по ставке 0%;
  • доход не облагается налогом по условиям международных соглашений в случаях, указанных в пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ.

Перечислить удержанный налог налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Если этот день выпал на выходной день или праздник, то уплатить налог вы должны в ближайший следующий за ним рабочий день. Это следует из п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ.

Какие доходы облагаются налогом на прибыль

Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты — налогового агента установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Перечень этот открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

К доходам, облагаемым у налогового агента, относятся, в частности:

  • дивиденды;
  • проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
  • доходы от реализации недвижимого имущества на территории РФ;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
  • доходы от международных перевозок.

Какие доходы не облагаются налогом на прибыль

Не облагаются налогом на прибыль следующие доходы иностранной организации:

Источник: http://urist7.ru/nalog/nalog-na-pribyl/kak-oblagayutsya-nalogom-na-pribyl-doxody-inostrannyx-organizacij.html

Нюансы исчисления налога на прибыль иностранными организациями

Как удержать налог на прибыль с дохода иностранной организации

Налог на прибыль иностранных организаций исчисляется в соответствии с главой 25 НК. Причем зарубежные компании, которые признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным соглашением по вопросам обложения налогами, или те, которые управляются из РФ, приравниваются к российским компаниям (п. 5 ст. 246 и подп. 2, 3 п. 1 ст. 246.2 НК РФ).

Особенности обложения налогом на прибыль для зарубежных организаций

Удержание налога из доходов зарегистрированной за рубежом компании

Контролируемые иностранные организации

Итоги

Особенности обложения налогом на прибыль для зарубежных организаций

Зарубежные компании, которые в рамках налогового законодательства приравнены к российским, обязаны придерживаться всех норм гл. 25 НК РФ (далее по тексту – НК) по исчислению и уплате налога на прибыль, как и российские плательщики налога.

Зарубежные организации, которые имеют доход от источников в РФ и ведут свою хозяйственную деятельность через постоянные представительства, признаются плательщиками налога в РФ (п. 1. ст. 246 НК).

Причем если такие компании не осуществляют свою деятельность через официальные представительства в России, но имеют доход от источников в РФ, то они подлежат обложению налогом в соответствии со ст.

309 НК.

С 2015 года в налоговом законодательстве России появился новый термин – контролируемые иностранные организации.

Изменения в налоговое кодифицированное законодательство, связанные с появлением нового субъекта налогообложения, были внесены Федеральным законом «О внесении изменений в I и II части НК РФ» 24.11.2014 № 376-ФЗ.

Закон был принят в рамках выполнения государственной программы по деоффшоризации бизнеса. Особенности обложения налогом на прибыль контролируемых иностранных компаний учтены в ст. 309.1 НК.

Удержание налога из доходов зарегистрированной за рубежом компании

Доходы зарубежных компаний от источников в России, не осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства в РФ, определяются в соответствии со ст. 309 НК. Налог на прибыль с таких доходов удерживается российской компанией, которая осуществляет выплату полученного контрагентом дохода (п. 1 ст. 310 НК).

При этом важно, заключен ли международный договор по вопросам налогообложения между РФ и страной, где зарегистрирована эта зарубежная фирма. Ссылка на приоритетность норм международного соглашения содержится в ст. 7 НК.

Чтобы налоговый агент применял специальные нормы в соответствии с заключенным РФ международным договором для исключения двойного налогообложения, зарегистрированная за рубежом компания должна предоставить ему сведения о месте своей регистрации, переведенные на русский язык. Все такие специальные нормы прописаны в ст. 312 НК.

Контролируемые иностранные организации

Зарубежным компаниям, которые контролируются российским собственником/собственниками, посвящена новая глава 3.4 в Налоговом Кодексе. Как уже было сказано, изменения, вносимые в российское налоговое законодательство по контролируемым иностранным компаниям, связаны с деоффшоризацией.

Так, отныне все российские собственники обязаны уведомлять о наличии компаний, приносящих доход за рубежом, а с 2017 года – и уплачивать налоги с получаемого за границей дохода. Причем в зависимости от репутации страны, в которой расположен этот бизнес, можно будет избежать двойного налогообложения или уменьшить налоговое бремя, либо же уплачивать налог со всех доходов полностью в России.

Какие зарубежные компании являются контролируемыми

Зарегистрированная за рубежом организация признается контролируемой, если она не зарегистрирована в РФ как резидент, при условии, что лицо из России, контролирующее ее деятельность, является налоговым резидентом в Российской Федерации (ст. 25.13 НК). Налог на прибыль по общеустановленным в России ставкам обязано уплачивать юридическое лицо, которое имеет определенную долю участия в контролируемой иностранной организации.

При этом доля участия юрлица в контролируемой иностранной организации должна составлять более 25 либо свыше 10%, если совокупная доля всех владельцев-резидентов из России превышает 50% (п. 3 ст. 25.13 НК).

От налогообложения освобождается доход контролируемых зарубежных фирм лишь на условиях, прописанных в п. 7 ст. 25.13 НК. При этом важно предоставить все документы, подтверждающие право на льготы и переведенные на русский язык, в территориальную ИФНС (п. 9 ст. 25.13 НК).

Порядок исчисления налога

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит доход контролируемой заграничной фирмы, подтвержденный ее финансовой отчетностью и, при наличии, заключением аудитора. Все эти документы должны быть переведены на русский язык. Они предоставляются вместе с налоговой декларацией контролирующего их юрлица.

Аудиторское заключение обычно требуется составлять вместе с финотчетностью в соответствии с личным законом иностранной компании (т. е. налоговом законодательством, действующим в стране регистрации такой компании).

Налог на прибыль контролируемой зарубежной организации исчисляется с суммы прибыли, переведенной в рубли по среднему курсу инвалюты, установленному Центробанком России (п. 2 ст. 309.1 НК). При подсчете прибыли контролируемой зарубежной компании суммируются доходы, перечисленные в п. 4 ст. 309.1 НК, за исключением сумм, указанных в п. 3 данной статьи.

См. также статью «Как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов»

Сумма налога на прибыль уменьшается на суммы удержания с этой прибыли, уже взысканные в другом государстве, а также в РФ. Для подтверждения уплаты налога предоставляется соответствующее документальное подтверждение (п. 11 ст. 309.1 НК).

При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик – контролирующее лицо учитывает доход контролируемой заграничной организации лишь тогда, когда он превысил 10 млн руб. в эквиваленте (п. 7 ст. 25.

15 НК). При применении п. 7 ст. 25.15 НК в 2015–2016 гг. прибыль учитывается при определении базы для определения налога на прибыль в соответствии с п.

1 этой статьи при условии, что ее величина составляет:

  • за 2015 г. – 50 млн руб.;
  • за 2016 г – 30 млн руб. (п. 2 ст. 3 закона № 376-ФЗ).

Обязательство уведомления российского налогового резидента

Плательщики налога – резиденты РФ должны были уведомить о наличии доли участия в контролируемой иностранной фирме либо о том, что они являются контролирующими лицами, до 01.04.2015 г., если основание для предоставления такого уведомления возникло до начала 2015 г. (п. 4 ст. 4 закона № 376-ФЗ).

Впоследствии уведомление о наличии доли участия в зарубежных компаниях должно предоставляться в ИФНС в течение месяца после появления такого права, и не позже 20 числа марта месяца того года, который следует за отчетным, в случае если доля прибыли такой зарубежной компании подлежит учету у лица, ее контролирующего, в России (п. 3 ст. 25.14 НК).

Штрафы за невыполнение законодательных норм

В случае неуведомления об участии в зарубежных фирмах или о том, что юрлицо является контролирующей организацией в соответствии с гл. 3.4 НК, на нарушителя накладывается штраф в размере 50 000 руб. и 100 000 руб. соответственно (ст. 129.6 НК).

Непредоставление в ИФНС декларации по налогу на прибыль и приложений в составе с финотчетностью контролируемой организации и другими обязательными документами либо предоставление таких документов с искаженными сведениями грозит наложением штрафа в сумме 100 000 руб. (п. 1.1 ст.126 НК).

См. также статью «Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом?»

Неполная уплата либо полная неуплата налога на прибыль с дохода контролируемой заграничной компании грозит наложением на контролирующее лицо штрафа в размере 20% от суммы налога, при этом минимум составляет 100 000 руб. (ст. 129.5 НК). Такая санкция будет накладываться на нарушителей начиная с 2018 года.

Итоги

Особые нюансы для исчисления налога на прибыль для иностранных организаций появляются лишь в случаях, когда:

  • Нерезидент не имеет постоянного представительства в РФ, но имеет доход от источников, находящихся на территории России. Налог на прибыль удерживается налоговым агентом, производящим выплату дохода.
  • Зарубежная компания является контролируемой собственником (собственниками), находящимся на территории России. При этом доля участия такого российского владельца не должна быть менее 25%. Либо группа российских совладельцев, доля каждого из которых не менее 10%, обладают мажоритарным пакетом (более 50% доли участия в зарубежной компании). В общих ситуациях исчисление налога на прибыль контролируемой организации производится из суммы прибыли зарубежной компании за вычетом уплаченного налога с нее за границей. Ставка налогообложения в России составляет 20%.

В других случаях заграничные компании (у которых есть постоянное представительство в РФ и источник дохода находится на территории России) признаются как российские налогоплательщики. Они исчисляют и уплачивают налог на прибыль, как и все остальные налогоплательщики в России.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/raschet_ischislenie_naloga_na_pribyl/nyuansy_ischisleniya_naloga_na_pribyl_inostrannymi_organizaciyami/

Налог на доходы иностранных организаций

Как удержать налог на прибыль с дохода иностранной организации

Если контракт заключен с целью получения займа с последующей уплатой процентов или выполнения работ или услуг, если речь идет о выплате дивидендов, штрафных санкций и пр.

сложным будет являться не только вопрос порядка исчисления налога на добавленную стоимость, но и налога на прибыль (доходы).

Если по контракту исполнителем и получателем дохода является иностранное предприятие, то в большинстве случаев оно будет являться плательщиком налога на прибыль по законодательству России.

Как удержать налог на прибыль с дохода иностранной организации

О каких еще налоговых нюансах следует знать – в статье. Доходы, с которых источник выплаты удерживает налог Итак, перечень данных доходов содержится в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ.

К ним относятся, например, следующие выплаты иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ: 2) проценты по долговым обязательствам; 3) доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; 4) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ; 5) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ; 6) штрафы и пени за нарушение договорных обязательств; При этом следует учитывать, что не подлежат обложению доходы иностранной организации (п.

Налоговый кодекс Республики БеларусьСтатья 146

плата за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом). Для целей настоящей главы международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве; 1.2.

Прошу Вас дать разъяснения в вопросе налогового агентирования по налогу на прибыль при выплате дохода нерезиденту выплата нерезиденту США % по договору займа; выплата денежных средств за оказанные работы( товары, услуги); вопрос: налоговая ставка, представление декларации, заявление льготы по ставке 0%

При этом (в рассматриваемых ситуациях) российская организация агентом по налогу на прибыль не является не зависимо от того, есть ли у иностранной компании постоянное представительство на территории РФ или нет. 2.

Организации — налоговые агенты обязаны предоставлять декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых у них возникал данный статус.

При этом доходы, начисленные налоговым агентом в пользу иностранных организаций, дополнительно нужно отразить в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г.

Порядок составления и сдачи налогового расчета (информации) о доходах, выплаченных иностранным организациям

№ САЭ-3-23/286 и приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275 соответственно. Необходимо отметить, что в этом расчете отражаются все доходы, полученные иностранной организацией от компаний в РФ, причем не важно, была необходимость у налогового агента удержать из доходов сумму налога на прибыль или нет ([[абз.

3 общих положений Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г.

Налогообложение доходов иностранных организаций

2 ст.

306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренных п.

Налогообложение иностранных юридических лиц в России

Источник: http://likvidaciya-ooo-balashiha.ru/nalog-na-dohody-inostrannyh-organizacij-13481/

Российская организация выплачивает иностранной компании из Дании проценты по договору займа

Российская организация выплачивает иностранной компании из Дании проценты по договору займа. Постоянного представительства датская фирма на территории РФ не имеет. Нужно ли в данной ситуации удерживать налог на прибыль в РФ? Каков порядок обложения налогом на прибыль аналогичных доходов, выплачиваемых сингапурской организации без представительства?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Доход в виде процентов по договору займа, выплачиваемых российской датской организации, не имеющей в РФ постоянного представительства, налогом на прибыль организаций не облагается.

Расчеты с иностранными контрагентами: кто заплатит налог на прибыль?

Иностранные организации наряду с российскими организациями являются плательщиками налога на прибыль. Однако обязанность уплатить данный налог у них возникает лишь при условии осуществления деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство и при получении доходов от источников в Российской Федерации.

В случае же, когда зарубежная компания не имеет постоянного представительства на территории нашей страны, обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль возлагается на выплачивающую ему этот доход российскую организацию либо на иностранную организацию, которая осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

Налогообложение иностранных организаций в России

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст.

309 НК РФ. Лица, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов согласно ст.

В соответствии со статьей 246 Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль в той ее части, которая относится к постоянному представительству. Прибыль иностранной определяется как доходы, полученные через постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Рекомендуем прочесть:  Нотариусы сзао москвы

Удержание налога из дохода иностранной компании (Дружинин А

Российские налогоплательщики, выплачивающие в пользу иностранных компаний доход, в общем случае обязаны исчислить и удержать с его суммы причитающийся к уплате в российский бюджет налог на прибыль.

Рассмотрим несколько практических ситуаций, отличающихся от «общего случая». 1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г.

N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

Доходы иностранной организации: исчисление и удержание налогов, отчетность

Плательщиками налога на прибыль, кроме российских организаций, являются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ (Пункт 1 ст. 246 НК РФ). И если ваша организация выплатила доход иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ, вполне вероятно, что ей придется выступить в роли налогового агента (Пункт 1 ст.

24, п. п. 2, 2.1 ст. 275, п. 4 ст. 286 НК РФ).

Источник: http://juridicheskii.ru/nalog-na-dohody-inostrannyh-organizacij-38415/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.