+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Готовимся к годовой отчетности. Учет финансовых вложений

Как учитывать краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения

Готовимся к годовой отчетности. Учет финансовых вложений

Компании, для которых инвестирование в ценные бумаги и прочие финансовые операции не являются основным видом деятельности, нередко сталкиваются с необходимостью размещения временно свободных денежных средств или с организацией дочерних компаний. В связи с этим возникает необходимость учета финансовых вложений.

Понятие и учет финансовых вложений

Согласно п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 20.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями)(далее, ПБУ), финансовыми вложениями являются:

  • инвестиции хозяйствующего субъекта в акции (облигации, другие ценные бумаги), выпущенные различными акционерными предприятиями и государством;
  • заемные средства, предоставленные иным предприятиям.

Взятие на учет финансовых вложений осуществляется на основании документов, подтверждающих право-обладание ими.

Цели финансовых вложений:

  • получение дохода (в виде процентов, дивидендов);
  • перепродажа;
  • прочая выгода.

Вместе с выгодами предприятию переходят и все финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями.

П.44 ПБУ предписывает принимать к учету финансовые инвестиции (вложения) в размере расходов, фактических понесенных на их приобретение.

Коммерческое предприятие может относить на счета финансовых результатов (некоммерческое — в увеличение расходов) суммовую разницу между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг (векселей) и их номинальной стоимостью (равными долями в период обращения ценных бумаг после начисления предусмотренного ими дохода).

Профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе производить переоценку инвестиций в ценные бумаги, приобретенные с целью последующей реализации, согласно биржевым котировкам.

Все предприятия регулярно проводят инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Узнайте как это делать правильно.

Кто такой принципал в агентском договоре можно узнать здесь.

Примеры финансовых вложений

Объектами финансовых вложений могут быть:

  • акции других организаций,
  • облигации государственных и муниципальных займов,
  • другие долговые ценные бумаги,
  • вклады в уставные капиталы организаций (в том числе зависимых и дочерних),
  • банковские депозиты,
  • дебиторские задолженности, полученные в качестве уступок прав требования.

Виды финансовых вложений

Финансовые вложения делятся на:

  • краткосрочные (до 1 года),
  • долгосрочные (срок владения превышает 1 год).

Бухгалтерский учет и проводки

В момент приобретения финансовые инвестиции (вложения) оцениваются по покупной стоимости, включая непосредственные расходы, связанные с приобретением (оплата брокерского посредничества; вознаграждения за банковские, консультационные и другие услуги).

Синтетический учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения»

Субсчета, открываемые к данному счету для ведения аналитического учета:

  • 58-1 «Паи и акции»
  • 58-2 «Долговые ценные бумаги»
  • 58-3 «Предоставленные займы»
  • 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Предприятие может предусмотреть создание резервов, при устойчивой тенденции стоимости финансовых вложений к снижению. Резервные суммы учитываются на счете 59 «Резервы под обесценение».

Типовые проводки

ДебетКредитНаименование хозяйственной операции
5876Отражено приобретение (акции; облигации)
51Предоставлен краткосрочный заем
Предоставлен заем под проценты
91Отражено увеличения рыночной стоимости акций
Ежемесячное отнесение (равными долями) разницы между покупной и номинальной стоимостями облигаций при цене приобретения ниже номинала
7691Начислены причитающиеся проценты по облигациям (ежемесячно)
Начислены проценты по предоставленному процентному займу (ежемесячно)
Отнесена разница между договорной и балансовой стоимостями передаваемого имущества (вклад в простое товарищество)
Списана кредиторская задолженность при погашении облигаций
Отражена сумма договора продажи акций
9176Учтены посреднические услуги по приобретению финансовых вложений (брокера, консультационные, прочие)
58Отражено уменьшение рыночной стоимости акций
Ежемесячное отнесение (равными долями) разницы между покупной и номинальной стоимостями облигаций при цене приобретения выше номинала
Выбытие облигаций (погашение)
Списана фактическая стоимость проданных акций
99
59Образован резерв под снижение стоимости финансовых вложений
5176Поступил платеж за проданные акции
Погашены облигации (по номинальной стоимости)
Получены проценты по предоставленному займу
58Возврат предоставленного займа
5991Отнесено повышение стоимости финансовых вложений
Списание резерва (выбытие финансовых вложений, под обесценение которых создавался резерв)

Узнайте, кто рассчитывает лимит остатка денег в кассе, и кто его утверждает.

По какой формуле рассчитывается валовая прибыль можно прочитать в этой статье.

Налоговый учет и возможные примеры не принимаемых доходов и расходов

При отражении финансовых вложений, для целей налогового учета возникают временные и постоянные суммовые разницы с данными бухгалтерского учета.

При приобретении объектов финансовых вложений, оплаченных денежными средствами:

  1. цена приобретения, консультационные услуги, вознаграждения посредникам включаются в первоначальную стоимость, как в бухгалтерском (п.9 ПБУ 19/02), так и в налоговом учете (п.3 ст.279, п.2 ст.280 НК РФ) без возникновения разниц;
  2. суммовые разницы, возникающие до взятия к учету финансовых вложений; проценты (в размере предписанных нормативов) за пользование кредитами и займами, полученным для их приобретения, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость инвестиций (п.9 ПБУ 19/02); в налоговом — относятся на внереализационные расходы (ст.272 НК РФ) — возникают временные налогооблагаемые разницы;

Безвозмездные финансовые инвестиции:

  • вклады в уставный капитал,
  • вклады по договору простого товарищества,
  • получение ценных бумаг (имеющих и не имеющих рыночные котировки),
  • паи и доли, полученные участниками при реорганизации имеют особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете, характеризующиеся возникновением постоянных разниц.

Например: в бухгалтерском учете (п.

13 ПБУ19/02) ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке и полученные безвозмездно, принимаются по первоначальной стоимости (текущей рыночной стоимости на дату принятия), в налоговом — их стоимость признается нулевой, так как учитывается цена приобретения (п.2 ст.280 НК РФ), в данном случае отсутствующая.

Остальные случаи безвозмездного получения финансовых вложений регламентируются статьями 40, 250 (п.8), 251 (п.п.3 п.1), 277, 280 (п.8) НК РФ.

Отражение в балансе

В составе финансовой отчетности организации:

Краткосрочные финансовые вложения отражаются во втором разделе актива Бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по суммарной строке «Финансовые вложения» (код 1240), подразделяющейся на:

  • акции (12401);
  • долговые ценные бумаги (12402);
  • предоставленные займы (с учетом процентов по ним) (12403);
  • вклады по договорам простого товарищества (12404);
  • приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг (12405);
  • депозиты (12406);
  • депозиты в валюте (12407).

Здесь указываются суммы вложений, срок погашения (обращения) которых наступает не позднее года после отчетной даты.

Иные финансовые вложения считаются долгосрочными и указываются в первом разделе активной части Баланса «Внеоборотные активы» по строке «Финансовые вложения» (код 1170).

Учетная политика организации предусматривает сроки и порядок перевода долгосрочных активов в краткосрочные.

Строка баланса «Финансовые вложения» содержит образовавшееся на конец отчетного периода дебетовое сальдо счета 58, за вычетом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение».

Что такое НДС: для «чайников» и не только.

Как рассчитать налог на прибыль описано здесь.

Формулы фондоотдачи, фондовооруженности, фондоемкости обсуждается по адресу: http://helpacc.ru/ekonomika/analiz-hoz-deayt/formula-fondootdachi.html.

Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений включает:

  • проверку предоставленных займов;
  • фактических затрат в уставные капиталы других предприятий и в ценные бумаги.

Анализируется:

  • корректность оформления ценных бумаг,
  • реальность их балансовой стоимости,
  • количественное соответствие фактического наличия с данными учета,
  • отражение данных о доходах, полученных от операций с ценными бумагами.

Инвентаризационные реестры (акты) по отдельным компаниям-эмитентам содержат:

  1. наименования, серии и номера ценных бумаг;
  2. общее количество;
  3. фактическую и номинальную стоимость каждой бумаги и общую учетную стоимость;
  4. сроки гашения долговых ценных бумаг.

Сверка учетных данных бухгалтерии предприятия с выписками организаций, выполняющими функции хранения и ведения реестра ценных бумаг, включается в инвентаризационные мероприятия.

Учет финансовых вложений — ценных бумаг, долей и вкладов в уставный капитал и прочих, — использует общие методы и инструменты его ведения (синтетический и аналитический учет, инвентаризацию, ведение различных регистров и др.), а также имеет существенные особенности (например, различия между бухгалтерским и налоговым учетом в некоторых случаях).

Источник: http://HelpAcc.ru/buhgalteria/aktivy/fin-vlozheniya.html

Готовимся к годовой отчетности. Учет финансовых вложений

Готовимся к годовой отчетности. Учет финансовых вложений

Источник: http://www.klerk.ru/buh/

Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т. п. (п. 2 ПБУ 19/02).

К ним, в частности, относятся:

  • ценные бумаги третьих лиц (акции, облигации, векселя);
  • вклады в уставные капиталы других организаций;
  • выданные займы;
  • дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии (уступки требования).

Финансовые вложения учитываются на счете 58, к которому для каждого вида вложений открываются субсчета. Например, на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги» учитываются векселя и облигации.

В случае приобретения финансовых вложений по дебету счета 58 отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за указанные вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

При выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример 1

По договору цессии организация приобрела у первоначального кредитора право требования, возникшее из договора поставки, по цене 500 000 руб. Стоимость требования (дебиторской задолженности) составляет 800 000 руб. Должник погашает свое обязательство в установленный договором поставки срок.

В учете организации (нового кредитора — цессионария) приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника следует отразить записями (см. таблицу).
Учет в организации приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника
операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Приобретение денежного требования
Принято к учету денежное требование5876 «Расчеты с цедентом»500 000Договор цессии, акт приемки-передачи документации
Произведена оплата цеденту76 «Расчеты с цедентом»51500 000Выписка банка по расчетному счету
Получение исполнения от должника
Получено исполнение от должника5176 «Расчеты с должником»800 000Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в размере оплаты, полученной от должника76 «Расчеты с должником»91-1800 000Договор цессии, бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС (800 000 руб. – 500 000 руб.) x 18 / 118)91-268-НДС45 762,72Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выбывшего денежного требования91-258500 000Бухгалтерская справка

Резерв под обесценение финансовых вложений

Если возникла ситуация, которая привела к обесценению финансовых вложений, организация обязана проанализировать обстоятельства, обусловившие устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. Для этого проверяются все финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, если в их отношении наблюдаются признаки обесценения.

Когда результаты проверки подтверждают устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организации следует сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений (пп. 21, 38 ПБУ 19/02).

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную и предыдущую отчетную даты учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость; в течение отчетного года расчетная стоимость вложений значительно изменялась исключительно в сторону уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Отметим, что расчетная стоимость определяется как разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой их устойчивого снижения.

Создание резерва

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Величина созданного резерва относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов (п. 38 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается как разница между их учетной стоимостью и суммой образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Вместе с тем организации имеют право осуществлять указанную проверку и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организация обязана обеспечить подтверждение результатов названной проверки (например, соответствующим актом).

В рассматриваемой ситуации можно также воспользоваться готовой методикой, которая применяется в целях налогообложения при определении расчетных цен ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (приказ ФСФР России от 9.11.10 г. № 10–65/пз-н).

Использование резерва

В п. 39 ПБУ 19/02 установлено, что если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения. Соответственно финансовый результат уменьшается из-за увеличения прочих расходов.

Если же, напротив, результаты проверки свидетельствуют о повышении расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения, а финансовый результат возрастает благодаря увеличению суммы прочих доходов.

В п. 40 ПБУ 19/02 определен порядок списания созданного резерва под обесценение вложений. Если на основе имеющейся информации организация может сделать вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, сумма созданного резерва под это вложение включается в состав прочих доходов в конце года.

Если указанное финансовое вложение будет реализовано, то сумма образованного под него резерва на обесценение также относится на прочие доходы, и соответственно увеличивается финансовый результат (прибыль) организации. Суммы резерва следует отнести в состав прочих доходов в конце того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись: дебет 59; кредит 91.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и каждой группе финансовых вложений.

Бухгалтерская отчетность

Согласно п. 42 ПБУ 19/02 подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций

В соответствии с налоговым законодательством сумма создаваемого резерва под обесценение ценных бумаг не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли, а сумма восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг не учитывается в составе доходов (п. 10 ст. 270, п.п. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Сумма резерва под обесценение финансовых вложений признается в бухгалтерском учете в составе расходов, в налоговом учете — не признается.

Поэтому при создании указанного резерва в учете возникают постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (пп.

4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н).

Возникновение ПНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 2

В составе финансовых вложений организации имелись акции АО учетной стоимостью 3000 руб. каждая (стоимость приобретения и отражения в бухгалтерском учете). Количество акций — 10 000 шт. Номинальная стоимость акции — 1000 руб. По данным эмитента, стоимость акции, рассчитанная на основе чистых активов, по состоянию на 31 декабря 2015 г. составляла 1400 руб.

Как видим, учетная стоимость акций существенно выше расчетной.

В данном случае наличествуют все критерии устойчивого снижения стоимости, следовательно, возникла необходимость в создании резерва под обесценение финансовых вложений.

Резерв создается на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений и составляет 1600 руб. (3000 руб. — 1400 руб.).

Сумма создаваемого резерва — 16 000 000 руб. (1600 руб. x 10 000 шт.).

В бухгалтерском учете осуществляются записи:

Дебет 91, Кредит 59 — на сумму резерва; Дебет 99, Кредит 68 «ПНО» — 3 200 000 руб. (16 000 000 руб. х 20%) — признано ПНО.

Как было отмечено, стоимость финансовых вложений, в отношении которых создан резерв, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы резерва, т. е. в отчетности за 2015 г. акции подлежали отражению в сумме 14 000 000 руб. (3000 руб. x 10 000 шт. — 16 000 000 руб. = 14 000 000 руб.).

Бухгалтерский баланс

Финансовые вложения в зависимости от срока их погашения в бухгалтерском балансе отражаются как:

долгосрочные (со сроком погашения более чем через 12 мес. после отчетной даты) — в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1170; краткосрочные (со сроком погашения 12 мес. после отчетной даты или менее) — в разделе II «Оборотные активы» по строке 1240.

Учет в организации приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника
операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Приобретение денежного требования
Принято к учету денежное требование5876 «Расчеты с цедентом»500 000Договор цессии, акт приемки-передачи документации
Произведена оплата цеденту76 «Расчеты с цедентом»51500 000Выписка банка по расчетному счету
Получение исполнения от должника
Получено исполнение от должника5176 «Расчеты с должником»800 000Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в размере оплаты, полученной от должника76 «Расчеты с должником»91-1800 000Договор цессии, бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС (800 000 руб. – 500 000 руб.) x 18 / 118)91-268-НДС45 762,72Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выбывшего денежного требования91-258500 000Бухгалтерская справка

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/57927-gotovimsya-k-godovoy-otchetnosti-uchet-finansovyh-vlozheniy.html

Учет финансовых вложений (10)

Готовимся к годовой отчетности. Учет финансовых вложений

Сохрани ссылку в одной из сетей:

реализацияфинансовых вложений по договорной цене(105 000 руб.):

Д-т 76 К-т 91,субсчет “Прочие доходы”, – 105 000 руб.- переданы покупателю (реализованы)финансовые вложения (при условии переходаправа собственности на них по договору);

Д-т 91, субсчет”Прочие расходы”, К-т 58, субсчет”Дебиторская задолженность,приобретенная на основании уступкиправа требования”, – 100 000 руб. – списанапервоначальная стоимость финансовыхвложений (в качестве прочих расходов);

Д-т 91, субсчет”Сальдо прочих доходов и расходов”,К-т 99 – 5000 руб. (105 000 руб. – 100 000 руб.) -получена прибыль (доход) от реализациифинансовых вложений;

Д-т 51 К-т 58,субсчет “Дебиторская задолженность,приобретенная на основании уступкиправа требования”, – 105 000 руб. – поступилаот покупателя сумма в оплату реализованныхфинансовых вложений;

безвозмезднаяпередача финансовых вложений:

Д-т 91, субсчет”Прочие расходы”, К-т 58, субсчет”Дебиторская задолженность,приобретенная на основании уступкиправа требования”, – 100 000 руб. – списанапервоначальная стоимость безвозмезднопереданных финансовых вложений (вкачестве прочих расходов).

В даннойситуации убыток от такой безвозмезднойпередачи активов не принимается дляцелей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ);

передачафинансовых вложений в счет вклада вуставный капитал другой организации:

Д-т 58, субсчет”Паи и акции”, К-т 58, субсчет”Дебиторская задолженность,приобретенная на основании уступкиправа требования”, – 100 000 руб. – внесеныфинансовые вложения в счет вклада вуставный капитал другой организации;

передачафинансовых вложений в счет вклада подоговору простого товарищества:

Д-т 58, субсчет”Вклады по договору простоготоварищества”, К-т 58, субсчет “Дебиторскаязадолженность, приобретенная на основанииуступки права требования”, – 100 000 руб.- внесены финансовые вложения в счетвклада по договору простого товарищества.

Как следуетиз предшествующих пояснений, организациимогут выбрать способ оценки выбытияфинансовых вложений только в случаевыбытия такого вида активов, как ценныебумаги (в том числе долговые).

Если ценныебумаги оцениваются организацией привыбытии по средней первоначальнойстоимости, то она определяется по каждомувиду ценных бумаг как частное от деленияпервоначальной стоимости вида ценныхбумаг на их количество, складывающихсясоответственно из первоначальнойстоимости и количества остатка на началомесяца и поступивших ценных бумаг втечение данного месяца (п. 28 ПБУ 19/02).

Пример 5.

На балансеЗАО “Интертрейд” на начало месяцачислятся ценные бумаги (акции в количестве20 штук) одного вида на общую сумму 210 000руб.

За отчетныйпериод (месяц) приобретены еще 20 акций,из них:

– 15 шт. – поцене 10 000 руб.;

– 5 шт. – поцене 12 000 руб.

За этот жемесяц выбыли (реализованы) 11 акций насумму 120 000 руб. (по цене реализации).

Стоимостьвыбывших акций рассчитывается следующимобразом:

1) определяетсясредняя стоимость одной акции:

210 000 руб. +(10 000 руб. x 15 шт. + 12 000 руб. x 5 шт.) = 10 500 руб.;

20 шт. + 20 шт.

2) вычисляетсястоимость оставшихся акций:

10 500 руб. x (20шт. + 20 шт. – 11 шт.) = 304 500 руб.;

3) стоимостьвыбывших акций может быть рассчитанадвумя способами:

210 000 руб. + 10000 руб. x 15 шт. + 12 000 руб. x 5 шт. – 304 500 руб. =115 500 руб. либо

10 500 руб. x 11шт. = 115 500 руб.

Данныеоперации оформляются в бухгалтерскомучете следующим образом:

Д-т 76 К-т 91,субсчет “Прочие доходы”, – 120 000 руб.- переданы (реализованы) акции покупателю;

Д-т 91, субсчет”Прочие расходы”, К-т 58, субсчет”Паи и акции”, – 115 500 руб. – списанапервоначальная стоимость проданныхакций;

Д-т 91, субсчет”Сальдо прочих доходов и расходов”,К-т 99 – 4500 руб. (120 000 руб. – 115 500 руб.) -получена прибыль (доход) от продажиакций;

Д-т 51 К-т 76 -120 000 руб. – поступили денежные средстваот покупателя в оплату реализованныхакций.

Оценка попервоначальной стоимости первых повремени приобретения финансовых вложений(способ ФИФО) основана на допущении, чтоценные бумаги списываются в течениемесяца и иного периода в последовательностиих приобретения (поступления), то естьценные бумаги, которые списываютсяпервыми, должны оцениваться попервоначальной стоимости ценных бумагпервых по времени приобретений с учетомпервоначальной стоимости ценных бумаг,числящихся на начало месяца. Приприменении этого способа оценка ценныхбумаг, находящихся в остатке на конецмесяца, производится по первоначальнойстоимости последних по времениприобретений, а в стоимости проданныхценных бумаг учитывается стоимостьранних по времени приобретений (п. 29 ПБУ19/02).18

2.4. Обесценение финансовых вложений

Как былоотмечено выше, первоначальная стоимостьфинансовых вложений может быть переоцененакак в сторону увеличения, так и в сторонууменьшения. Однако это относится восновном к активам, по которым определяетсяих текущая рыночная стоимость, а такжек долговым ценным бумагам.

Все остальныевиды финансовых вложений отражаются вучете только по первоначальной стоимости.

В то же времявозможность приносить доход по некоторымвидам финансовых вложений можетуменьшаться в силу ряда причин [появлениеу организации – должника (эмитента)признаков банкротства либо объявлениеего банкротом; совершение на рынкеценных бумаг значительного количествасделок с аналогичными ценными бумагамипо цене существенно ниже их учетнойстоимости; длительное отсутствие илисущественное снижение поступлений отфинансовых вложений в виде процентовили дивидендов при высокой вероятностидальнейшего уменьшения этих поступленийв будущем и т.д.].

В этом случаеорганизация может произвести уценкуфинансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02).

В даннойситуации организация определяетрасчетную стоимость финансовых вложений,равную разнице между их стоимостью, покоторой они отражены в бухгалтерскомучете [учетной (или балансовой) стоимостью],и суммой такого снижения. При этомустойчивое снижение стоимости финансовыхвложений характеризуется одновременнымналичием следующих признаков:

– на отчетнуюдату и на предыдущую отчетную датуучетная стоимость финансовых вложенийсущественно выше их расчетной стоимости;

– в течениеотчетного года расчетная стоимостьфинансовых вложений существенноизменялась исключительно в направленииее уменьшения;

– на отчетнуюдату отсутствуют свидетельства того,что в будущем возможно существенноеповышение расчетной стоимости данныхфинансовых вложений.

При наличиивышеуказанных признаков организациядолжна удостовериться в наличии условийустойчивого снижения стоимости финансовыхвложений (проверка на обесценение,которая осуществляется не реже одногораза в год по состоянию на 31 декабряотчетного года).

В ПБУ 19/02,равно как и в иных нормативных документах,посвященных бухгалтерскому учету, неприводится порядок проведения идокументирования проверки финансовыхвложений на обесценение, а также расчетатакого обесценения. Однако можнопредположить, что организациям необходимозапастись в этой ситуации доказательствамитакого обесценения, которыми могутбыть:19

– официальноопубликованные данные о реализациикрупных партий ценных бумаг по ценам,которые ниже первоначальной стоимостиактивов, числящихся на балансе организации;

– объявленияв прессе о банкротстве (или началепроцедуры банкротства) должника(эмитента);

– длительноеотсутствие данных о распределенииприбыли (наличии доходов) по финансовымвложениям в виде вкладов (например, нетответов на запросы о наличии илиотсутствии прибыли, от дочерних(зависимых) предприятий не представляетсяинформация для составления своднойбухгалтерской отчетности и т.д.) и т.д.

На основанииподобных документов организация делаетрасчет суммы обесценения финансовыхвложений по видам этих активов.

Если проверкана обесценение подтверждает устойчивоесущественное снижение стоимостифинансовых вложений, организацияобразует резерв под обесценениефинансовых вложений на величину разницымежду учетной стоимостью и расчетнойстоимостью таких финансовых вложений.

Начисленнаясумма резерва относится коммерческойорганизацией на финансовые результаты(включается в состав прочих расходов).При этом суммы такого резерва принимаютсяв целях налогообложения исключительнопрофессиональными участниками рынкаценных бумаг; для остальных же организацийтакие расходы не уменьшают налогооблагаемуюбазу по налогу на прибыль (п. 10 ст. 270 НКРФ).

В бухгалтерскойотчетности стоимость таких финансовыхвложений показывается по балансовойстоимости за вычетом суммы образованногорезерва под обесценение финансовыхвложений.

Информацияо резервах под обесценение финансовыхвложений организации в ценные бумагиотражается в бухгалтерском учете насчете 59 “Резервы под обесценениефинансовых вложений”. При этом данныйсчет может использоваться и для иныхвидов финансовых вложений, если в рабочемплане счетов организации предусмотренсоответствующий субсчет.20

2.5. Отражение сведений о финансовыхвложениях в бухгалтерской отчетности

Доходами пофинансовым вложениям могут бытьполученные по ним проценты, дисконт(положительная разница между стоимостьюприобретения активов и величиной ихпогашения), а также превышение ихпродажной цены над первоначальной.

В зависимостиот уровня существенности в общей выручке(доходе) организации выручки (дохода),полученной от операций с финансовымивложениями, такой доход может признаватьсялибо доходом от обычных (основных) видовдеятельности, либо прочими поступлениями.

В предыдущихпримерах мы рассматривали отражение вбухгалтерском учете операций с финансовымивложениями как с прочими доходами ирасходами, то есть на счете 91. Такойпорядок отражения операций с финансовымивложениями обычно применяется большинствоморганизаций, для которых такого родадеятельность не является основной.

Однако еслиорганизация считает данный виддеятельности основным (даже если онане является профессиональным участникомрынка ценных бумаг), то она должнаотражать такие операции в учете на счете90 (на соответствующем субсчете), причемнезависимо от того, является ли этаорганизация профессиональным участникомрынка ценных бумаг или нет. Исключениев данном случае делается только дляопераций займа, расходы (а следовательно,доходы) по которым всегда должнывключаться в состав прочих расходов(п. 35 ПБУ 19/02).

Расходамипо операциям с финансовыми вложениямисчитаются не только их первоначальная(либо подвергшаяся переоценке) стоимостьпри выбытии активов, но и текущие расходы,связанные с такими операциями. К нимотносятся расходы, связанные собслуживанием финансовых вложенийорганизации:

– оплата услугбанка и/или депозитария за хранениефинансовых вложений;

– предоставлениевыписки со счета депо и т.д.

При этом онипризнаются в бухгалтерском учете прочимирасходами организации, то есть отражаютсяна счете 91, субсчет “Прочие расходы”.

В бухгалтерскойотчетности финансовые вложенияподразделяются в зависимости от срокаобращения (погашения) на краткосрочные(сроком до одного года включительно) идолгосрочные (более одного года)финансовые вложения.

Несмотря на то,что данное требование предъявляетсятолько к бухгалтерской отчетности,организация должна обеспечить раздельныйучет краткосрочных и долгосрочныхвложений.

В этих целях в организациидолжен вестись учет краткосрочных идолгосрочных финансовых вложений либона отдельных субсчетах, открываемых ксчету 58 (например, субсчет 58-1-1 “Краткосрочныевложения в паи и акции”, 58-1-2 “Долгосрочныевложения в паи и акции”), либо вотдельных регистрах аналитическогоучета (журналах, справках и т.д.).

Помимовышеуказанного, в бухгалтерскойотчетности должен раскрываться такжеряд иных необходимых сведений, связанныхс возможностью применения организациейразличных способов и методов оценкиопераций по финансовым вложениям.Перечень такой информации приведен вп. 42 ПБУ 19/02. Как правило, подобные сведенияпредставляются организациями впояснительной записке к годовойбухгалтерской отчетности.21

В бухгалтерскойотчетности подлежит раскрытию с учетомтребования существенности, как минимум,следующая информация:

– способыоценки финансовых вложений при ихвыбытии по группам (видам);

– последствияизменений способов оценки финансовыхвложений при их выбытии;

– стоимостьфинансовых вложений, по которым можноопределить текущую рыночную стоимость,и стоимость финансовых вложений, покоторым текущая рыночная стоимость неопределяется;

– разницамежду текущей рыночной стоимостью наотчетную дату и предыдущей оценкойфинансовых вложений, по которымопределялась текущая рыночная стоимость;

– разницамежду первоначальной стоимостью иноминальной стоимостью долговых ценныхбумаг, по которым не определялась текущаярыночная стоимость, в течение срока ихобращения;

– стоимостьи виды ценных бумаг и иных финансовыхвложений, обремененных залогом;

– стоимостьи виды выбывших ценных бумаг и иныхфинансовых вложений, переданных другиморганизациям или лицам (кроме продажи);

– данные орезерве под обесценение финансовыхвложений с указанием вида финансовыхвложений, величины резерва, созданногов отчетном году, величины резерва,признанного прочим доходом отчетногопериода, сумм резерва, использованныхв отчетном году;

– данные обоценке долговых ценных бумаг ипредоставленных займов по дисконтированнойстоимости, о величине их дисконтированнойстоимости, о примененных способахдисконтирования (раскрываются впояснениях к бухгалтерскому балансу иотчету о прибылях и убытках).

Источник: https://works.doklad.ru/view/fIswk9Li5cU/4.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.