+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Что считать длительным производственным циклом?

Содержание

Длительный технологический цикл: порядок признания доходов и расходов – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Что считать длительным производственным циклом?

Е.И. Карташова, ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант

Порядок признания доходов и расходов при изготовлении продукции с длительным технологическим циклом (длительным циклом изготовления) имеет свои особенности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Как правильно отразить доходы и расходы, и что такое «длительный технологический цикл»?

Бухгалтерский учет

Пункт 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) указывает, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления одним из двух способов:

  • по мере готовности работы, услуги, продукции;
  • по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

При этом выручка от выполнения конкретной работы, услуги или продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете «по мере готовности» только при условии, что организация может определить готовность такой работы, услуги или изделия. Например, если имеется акт о приемке работ (услуг) или акт о передаче готовой продукции.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, услуг или продажи продукции с длительным циклом изготовления организация может при определении финансового результата использовать одновременно разные способы признания выручки.

Как определить готовность работы (услуги, изделия)

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н) предлагает следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату (п. 20):

  • по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);
  • по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации. На это указывает пункт 14 ПБУ 9/99.

Порядок признания доходов от реализации работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления является элементом учетной политики.

Обратите внимание: в нормативных актах по бухгалтерскому учету не раскрыто такое понятие, как «длительный цикл изготовления». Поэтому предприятие вправе самостоятельно определить критерии длительности цикла.

Обычно говорят о длительном цикле в том случае, если длительность изготовления продукции, работ, услуг составляет более одного отчетного года или срок их начала и окончания приходятся на разные отчетные годы.

В соответствии с положением пункта 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг являются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость продукции, работ, услуг для целей определения финансового результата.

Однако при формировании финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 1

Организация заключила два разных по характеру договора о выполнении работ. Учетной политикой организации установлено, что длительным циклом изготовления работ считается договор, срок начала и окончания работ по которому приходится на разные отчетные годы.

Договор № 1 со сроком выполнения работ с 1 июня 2011 года по 31 июля 2012 года предусматривает сдачу работ в два этапа:

– срок выполнения 1-го этапа – 30 июня 2011 года на сумму 590 000 руб. Расходы по 1-му этапу составили 200 000 руб.

– срок выполнения 2-го этапа – 31 июля 2012 года на сумму 590 000 руб. Расходы по 2-му этапу составили 150 000 руб.

В данном случае организация может выбрать первый способ признания выручки в бухгалтерском учете «по мере готовности», так как выполняется условие о возможности определения степени готовности работы, как того требует пункт 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Таким образом, организация в бухгалтерском учете сделает следующие записи.

30 июня 2011 года:

Дебет 62 Кредит 90.1

– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации по 1-му этапу;

Дебет 90.2 Кредит 20

– 200 000 руб. – отражены расходы, связанные с изготовлением 1-го этапа.

31 июля 2012 года:

Дебет 62 Кредит 90.1

590 000 руб. – отражена выручка от реализации по 2-му этапу;

Дебет 90.2 Кредит 20

150 000 руб. – отражены расходы, связанные с изготовлением 2-го этапа.

Договор № 2 со сроком выполнения работ с 1 июля 2011 года по 31 марта 2012 года не предусматривает поэтапную сдачу работ.

Выручка от выполнения работ в целом по договору составляет 2 360 000 руб. Расходы, связанные с выполнением работ по договору, составили 1 400 000 руб.

В данном случае, если организация не сможет достоверно определить степень готовности работ по Договору № 2, ей необходимо выбрать второй способ признания выручки в бухгалтерском учете, а именно «по завершении выполнения работы в целом».

Таким образом, 31 марта 2012 года организация сделает в бухгалтерском учете следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90.1

– 2 360 000 руб.– отражена выручка от реализации;

Дебет 90.2 Кредит 20

1 400 000 руб. – списаны расходы, связанные с выполнением работ по договору № 2.

Налоговый учет

По общему правилу доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) (п. 1 ст. 271 НК РФ). Исключение из этого правила составляют производства с длительным технологическим циклом.

Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ, по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Аналогичная норма прописана в статье 316 НК РФ.

Анализируя нормы статей 271 и 316 НК РФ, можно сделать вывод, что длительный технологический цикл – это цикл, который продолжается более одного календарного года.

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_6_kartashova

Производственный цикл: длительность производственного цикла, составляющие, расчет

Что считать длительным производственным циклом?

Выполняя экономический анализ, соответствующие службы предприятия рассматривают организацию производства под разными углами. Это позволяет составить реальную картину процессов, проходящих на объекте. На основе данных анализа можно сделать вывод о целесообразности деятельности компании. Также полученная в ходе исследования информация дает возможность спрогнозировать развитие в будущем.

При проведении подобного анализа рассматривается производственный цикл. Длительность производственного цикла выступает важной экономической категорией. Она позволяет сделать выводы о хозяйственной деятельности компании и разработать мероприятия по улучшению показателя в плановом периоде. Поэтому представленная категория экономического анализа заслуживает подробного рассмотрения.

Одним из важнейших показателей деятельности компании является производственный цикл. Длительность производственного цикла считается основой для расчета множества других категорий анализа хозяйственной деятельности организации. Так можно улучшить всю систему технико-экономических показателей в будущем.

Производственный цикл представляет собой период времени, просчитанный в календарных днях, за который партия или вид продукции проходит все стадии своего создания. Изготовление деталей при этом завершается этапом, на котором вся их совокупность может быть отправлена на реализацию. Это готовая продукция.

Длительность производственного процесса измеряется от первой до последней технологической операции. В зависимости от типа изделия этот параметр представляют в минутах, часах или днях.

Необходимость оценки

Расчет производственных циклов очень важен в экономическом анализе. Этот подход в оценке хозяйственной деятельности считается исходным. На его основе рассматривают множество других показателей.

С его помощью определяются сроки запуска нового изделия в производство. При этом учитывается длительность его создания. Также производственный цикл позволяет оценить мощности подразделений компании. На его основе рассчитывается объем незавершенного производства.

Довольно много планово-технологических оценок производится с учетом длительности производственного цикла. Поэтому необходимо владеть методикой его определения и трактовки.

Составляющие цикла

Производственный процесс – это последовательность определенных технологических операций, в результате которых перемещаются предметы труда. При этом происходит изменение их формы, свойств, размеров.

Производственный цикл состоит из нескольких частей. К ним относится рабочее время, период естественных процессов (например, высыхание краски), перерывы. Каждый элемент учитывают при расчете длительности цикла. Рабочее время состоит из технологических и нетехнологических операций. Перерывы могут быть межсменные, а также возникающие в периоды занятости оборудования.

Сюда относят партионные ожидания. Также существуют паузы, вызванные нерациональной организацией процесса производства. Техника может временно остановиться, помимо всего прочего, из-за непредвиденных обстоятельств.

При расчете длительности цикла учитываются все перерывы, кроме тех, которые были вызваны неудовлетворительной организацией производства и случайными происшествиями.

Что влияет на цикл?

На время производственного цикла влияет множество факторов. Имея влияние на них, можно контролировать эффективность работы организации. В первую очередь на длительность цикла влияет трудоемкость. Разрабатываются обоснованные с технической точки зрения нормативы. Они определяют время, за которое получают готовое изделие.

Также на продолжительность цикла влияет размер партии. Важны и затраты времени на нетехнологические операции, перерывы. Одним из важных показателей, влияющих на величину времени цикла, считается тип движения предмета обработки в процессе его создания.

Менеджеры, экономисты, руководители предприятия в процессе анализа длительности производства готовых изделий должны обращать внимание на сдерживающие факторы. Их устранение увеличивает эффективность деятельности компании.

Продвижение деталей

В зависимости от принципа движения деталей, элементов в процессе изготовления конечного изделия различают несколько видов циклов. Это учитывают при анализе, планировании будущей деятельности компании.

Виды производственных циклов в зависимости от условий движения деталей условно делят на параллельные, последовательные и смешанные. Это важная характеристика организации всего технологического процесса.

При последовательном движении вся партия предметов труда поступает на следующий этап производства только после завершения предыдущей обработки. Каждая стадия изготовления продукции является автономной, полностью завершенной.

При параллельной обработке каждая деталь сразу передается на следующую ступень обработки. В этом случае время изготовления значительно сокращается. При смешанном движении предметов труда детали частично обрабатываются на одном технологическом этапе и поступают на следующую стадию партиями. При этом время простоев и перерывов отсутствует.

Расчет последовательного цикла

Производственный процесс – это нормированная категория. Исходя из этого, можно просчитать величину каждого цикла. Это позволит сравнить продолжительность нескольких процессов. При последовательном движении предметов труда до их конечной формы цикл можно рассчитать довольно просто.

Допустим, предприятие изготавливает продукцию, партия которой состоит из 3 изделий. При этом совершается 4 последовательных процесса. Первая стадия занимает 10 мин., вторая – 30 мин., третья – 20 мин., а четвертая – 10 мин. Время в этом случае указано нормативное (просчитывается техническими специалистами). Плановая продолжительность цикла будет составлять:

Т = 3(10 + 30 + 20 + 10) = 210 мин.

Затем с этим показателем сравнивают фактическое время производства. В случае необходимости определяют и устраняют сдерживающие факторы.

Расчет длительности параллельного цикла

Изготовление деталей, которое происходит параллельно, занимает меньше времени. Если технология позволяет применять такое движение предметов труда, это оказывается гораздо выгоднее. Формула для расчета продолжительности цикла в этом случае будет следующей:

Т = t/C + (n-p)tmax/Cmax, где р – размер партии, t – длительность каждой операции, С – число рабочих мест, tmax – самая длинная операция, Cmax – максимальное количество рабочих мест смены.

Если взять данные предыдущего примера расчета, принять размер партии за 1, цикл будет таким:

Т = (10 + 20 + 30 + 10) + (3 – 1)30 = 130 мин.

Это на 80 мин. быстрее, чем при последовательном цикле.

Влияние на прибыль

Чем быстрее производится партия продукции, тем лучше. При этом ее качество не должно ухудшаться. Сокращение производственного цикла ведет к увеличению прибыли от реализации. Этот показатель является частью цикла движения оборотных средств. От этого коэффициента зависит, сколько раз в году предприятие сможет реализовать партию готовой продукции.

Если оборачиваемость увеличивается, это же произойдет и с выручкой от реализации. Именно поэтому важно сокращать время, за которое производятся изделия. Если ускоряется цикл оборотных средств, высвобождаются ресурсы для расширения и модернизации.

Также сокращаются объёмы незавершенного производства. Компания высвобождает ликвидные материальные ресурсы. Поэтому крайне важно загружать полностью производственные мощности.

Особенности показателя в разных отраслях

Длительность и составляющие производственного цикла зависят от многих факторов. К ним относятся тип отрасли народного хозяйства, уровень механизации, организация процесса изготовления продукции и т. д.

Для отраслей с высокой долей механизации (машиностроение, добывающая, химическая промышленность и т. д.) очень важно ускорение цикла. При сокращении количества технологических операций наблюдается устойчивый положительный эффект.

Однако все мероприятия, направленные на увеличение объема изготовления продукции, разрабатываются с учетом технологических требований к организации процесса. Сокращение операций, ускорение продвижения предметов труда не будет целесообразным без поддержания высокого уровня качества.

Только обдуманные, просчитанные действия по сжатию производственного цикла можно внедрять на практике.

Действия по ускорению цикла

Организация производственного цикла выполняется по законам и требованиям утвержденных технологий. Однако существует 3 возможных направления по увеличению скорости оборота. Их проводят одновременно.

При этом сокращается время трудовых и природных процессов, а также полностью ликвидируются или сводятся к минимальной продолжительности все перерывы. Это возможно при проведении модернизации технологии производства и оборудования.

Конструкция изделий также может подвергнуться изменениям. Это позволит сократить количество и продолжительность технологических операций.

Некоторые процессы обработки благодаря современным научным разработкам удается значительно ускорить. Для этого требуются вложения капитала. Без этого создать конкурентоспособное изделие сегодня крайне сложно.

Правильно продуманная конструкция готовой продукции позволяет внедрить вместо последовательного параллельное продвижение.

Ускорение дополнительных операций

Чтобы улучшить экономические показатели работы предприятия в плановом периоде, первоначально требуется определить производственный цикл в отчетном году. После его анализа разрабатываются мероприятия по ускорению оборота.

Помимо улучшения основных операций, следует обратить внимание на дополнительные процессы. К ним относятся контроль и транспортировка. Для ускорения подачи элементов изделий по статьям обработки применяют новое технологическое оборудование. Это могут быть современные конвейеры, лифты, погрузчики и т. д. Это позволяет применять принцип прямоточности, непрерывности транспортировки.

Стадия контроля также может быть ускорена при помощи автоматизации, механизации. Причем это возможно при совмещении этой операции с технической стадией обработки.

Интенсификация производства

На эффективность деятельности компании влияет грамотно организованный производственный цикл. Длительность производственного цикла ускоряется при интенсификации изготовления продукции. Это позволяет максимально загружать мощности. При этом снижается доля внутрицеховых и межзаводских затрат. Уменьшается и себестоимость готовой продукции.

Поэтому руководство организации должно находить резервы для уменьшения длительности цикла. Это возможно за счет совершенствования оборудования и технологии, углубления кооперации и специализации, внедрения новейших научных разработок. Только разумная организация всего процесса производства дает положительный результат и ведет к увеличению прибыли.

Ознакомившись с методикой расчета и особенностями трактовки, контролирующие службы могут правильно определить нормативный и фактический производственный цикл. Длительность производственного цикла уменьшается различными способами. Грамотно разработав мероприятия по его сокращению, компания может получить большую прибыль в текущем периоде, чем в предыдущем году.

Источник: http://fb.ru/article/254817/proizvodstvennyiy-tsikl-dlitelnost-proizvodstvennogo-tsikla-sostavlyayuschie-raschet

Длительный цикл производства

Что считать длительным производственным циклом?

Длительный цикл производства важно правильно отражать в учете и подтверждать документами. Если связь между доходами и расходами четко определить нельзя, то доходы распределите по принципу равномерности признания.

Длительный цикл производства важно правильно отражать в учете и подтверждать документами. Если связь между доходами и расходами четко определить нельзя, то доходы распределите по принципу равномерности признания.

Длительный цикл производства – что это

Налоговое законодательство относит к длительному циклу то производство, которое продолжается более одного года. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 271 и статьи 316 Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники уточняют: при длительном цикле производства сроки его начала и окончания приходятся на разные налоговые периоды.

Причем независимо от количества дней его ведения. Например, если производственный процесс длился с ноября 2013 года по февраль 2014 года, то он является длительным.

Вместе с тем такая особенность не повлечет необходимости распределения доходов, если договором предусмотрена поэтапная сдача результатов работ или услуг. Это следует из письма Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7506.

В этом случае выручка признается по мере подписания соответствующих актов.

Учет доходов и расходов

Проблема распределения доходов и соответствующих им расходов появляется в случае ведения производства, начатого и законченного в разных отчетных периодах по налогу на прибыль.

В этом случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы нужно распределять с учетом принципа равномерности их признания.

Такой подход определен пунктом 2 статьи 271 и статьей 316 Налогового кодекса РФ.

Если применяется кассовый метод, то доходы, даже если они относятся к нескольким отчетным периодам, учитываются при налогообложении прибыли в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Совсем другая ситуация складывается при применении метода начисления.

В этом случае затраты на производство и реализацию, понесенные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Перечень прямых расходов определяется в учетной политике в зависимости от специфики деятельности.

Такие затраты отражаются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, работ или услуг, в стоимости которых учтены (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что при оказании услуг можно относить сумму прямых расходов отчетного периода в полном объеме на уменьшение доходов без распределения их на остатки незавершенного производства (п. 2 ст.

318 Налогового кодекса РФ). При формировании состава прямых расходов в налоговой учетной политике можно установить их перечень, применяемый для бухучета (письмо Минфина России от 13 января 2014 г.

№ 03-03-06/1/218).

В отличие от прямых затрат косвенные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом. Поэтому при расчете налога на прибыль они признаются в том периоде, к которому относятся.

Распределение выручки

При длительном цикле производства при распределении доходов нужно учитывать принципы формирования соответствующих расходов. Поэтому если затраты возникают неравномерно, то их нельзя признавать равными долями.

Отсюда следует вывод: если налоговики потребуют от хозяйства разделения доходов между налоговыми периодами, то им также придется распределять и сами расходы. Судьи отмечают, что налоговое законодательство не предусматривает возможности налогообложения доходов по производствам с длительным циклом без учета понесенных расходов.

Чиновники подтверждают, что выручка по договору распределяется между теми отчетными периодами, в течение которых он выполняется. Делается это путем деления доходов на количество отчетных периодов, в течение которых действует договор.

Однако возможны случаи, когда указанный подход не удается реализовать по причине неравномерности несения самих расходов в течение периода выполнения работ или оказания услуг по договору.

Тогда для распределения доходов между отчетными периодами вычисляется соответствующий коэффициент.

В итоге выручку требуется распределять пропорционально доле фактически понесенных прямых расходов отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой. Судьи также считают, что при неравномерности затрат доходы отражаются пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в их общей сумме по договору.

На практике для проведения расчета берется соотношение между планируемой выручкой по договору и предполагаемыми расходами по нему. Покажем на примере, как можно провести соответствующие вычисления.

ПРИМЕР Хозяйство проводит работы без разделения на этапы. При этом их выполнение начинается в декабре, а заканчивается в январе следующего года. Их договорная стоимость – 300 000 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Планируемые хозяйством прямые расходы – 100 000 руб.

В декабре они фактически составили 68 000 руб. В соответствии с учетной политикой доходы признаются пропорционально доле фактически понесенных прямых расходов в их общей сумме, предусмотренной сметой. Поэтому коэффициент распределения доходов равен 0,68 (68 000 руб. : 100 000 руб.).

При умножении этого показателя на общую договорную стоимость работ получится та величина выручки без учета НДС, которая относится к декабрю. То есть в 2013 году она составит 204 000 руб. (300 000 руб. х 0,68), а с учетом начисленного НДС – 240 720 руб. (204 000 руб. + 204 000 руб. х 18%).

Бухгалтер может провести расчеты и по-другому. На 1 руб. прямых расходов приходится 3 руб. дохода (300 000 : 100 000). Из этого следует, что в 2013 году стоимость работ составит 204 000 руб. (68 000 руб. х 3), а с учетом начисленного НДС – 240 720 руб. (204 000 руб. + 204 000 руб. х 18%).

Соответственно, в 2014 году аналогичный показатель без учета НДС – 96 000 руб. (300 000 – 204 000), а с налогом – 113 280 руб. (96 000 руб. + 96 000 руб. х 18%).

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, утверждаются в налоговой учетной политике. Об этом сказано в статье 316 Налогового кодекса РФ.

Отметим, равномерное распределение проводится только в отношении доходов от реализации работ и услуг.

При производстве продукции доходы от ее продажи включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации.

Источник: https://www.cxychet.ru/article/76592-dlitelnyy-tsikl-proizvodstva-kak-raspredelit-dokhody

Налоговый учет при длительном технологическом цикле

Что считать длительным производственным циклом?

Налогоплательщики, производства которых имеют длительный технологический цикл, обязаны признавать доходы по специальным правилам, отличающимся от стандартных. Что является длительным технологическим циклом? По каким видам деятельности необходимо применять особые правила? Каков алгоритм распределения доходов?

На кого распространяется обязанность распределять доходы?

Для налогоплательщиков, применяющих для исчисления налога на прибыль метод начисления, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, дата перехода права собственности к покупателю. Об этом гласит пункт 3 статьи 271 НК РФ.

Налогоплательщикам, производства которых имеют длительный технологический цикл, то есть более одного налогового периода, необходимо признавать доходы иначе: в соответствии с принципом формирования расходов по таким производствам. Этого требует абзац 2 пункта 2 статьи 271 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ.

Законодатель оставил возможность не применять это правило только организациям, заключившим договоры, которые предусматривают поэтапную сдачу работ или услуг. Все остальные налогоплательщики с длительным технологическим циклом обязаны руководствоваться особым порядком признания доходов с момента вступления введенной нормы в действие, то есть с 1 января 2003 года.

Что такое длительный технологический цикл?

Длительным считается технологический цикл производства более одного налогового периода. Налоговый период по налогу на прибыль составляет календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Казалось бы, очевидно, что к длительным нужно относить производства, технологический цикл которых превышает календарный год. Иначе говоря, если технологический цикл производства превышает 365 дней, к таким производствам налогоплательщик должен применять специальные правила признания доходов для целей налогообложения.

Однако не все так однозначно. Иначе не приходилось бы в ходе аудиторской практики слышать вопрос: должны ли эти правила распространяться на производства, если начало работ приходится на один год, а окончание — на другой, но между этими датами менее 365 дней. Допустим, производство началось в декабре одного года, а закончилось в январе следующего.

В данном случае период производства переходит с одного налогового периода на другой, то есть формально продолжается более одного налогового периода. И хотя такое производство по технологическим меркам не длительное (всего два месяца), по мнению МНС России, такое производство должно рассматриваться налогоплательщиком как производство с длительным технологическим циклом.

Следовательно, доход необходимо признавать по новым правилам.

Напомним, что согласно старым правилам признания доходов по производствам с длительным технологическим циклом в течение ряда отчетных (а иногда и налоговых) периодов не осуществлялись расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, так как переход права собственности к покупателю имел место (и, как следствие, признавался доход) чрезвычайно редко.

Пример 1

Организация производит гидротурбину с 1 апреля 2003 года по 15 апреля 2004 года. Стоимость изделия по договору составляет 10 000 000 руб., фактическая себестоимость — 8 000 000 руб. Распределение фактических расходов по кварталам приведено в табл. 1.

Квартал Прямые расходы, руб. Косвенные расходы, руб. Общая сумма расходов, руб.
II квартал 2003 года1 250 000800 0002 050 000
III квартал 2003года2 100 000900 0003 000 000
IV квартал 2003 года950 000450 0001 400 000
I квартал 2004года850 000350 0001 200 000
II квартал 2004 года200 000150 000350 000
Итого5 350 0002 650 0008 000 000

Если бы в 2003 году действовали старые правила признания доходов, организация могла бы признать всю сумму дохода по договору только во II квартале 2004 года (см. табл. 2).

Отчетный период Признаваемые доходы, руб. Прямые расходы, руб. Косвенные расходы, руб. Прибыль (убыток), руб.
1-е полугодие 2003 года1 250 000800 000-800 000
9 месяцев 2003года3 350 000 (1 250 000 + 2 100 000)1 700 000 (800 000 + 900 000)-1 700 000
2003 год4 300 000 (3 350 000 + 950 000)2 150 000 (1 700 000 + 450 000)-2 150 000
I квартал 2004года5 150 000 (4 300 000 + 850 000)350 000-350 000
1-е полугодие 2004 года10 000 0005 350 000 (5 150 000 + 200 000)500 000 (350 000 + 150 000)Налоговая база = 4 150 000 Сумма признаваемого убытка = 4 150 000 ? 30% =1 245 000 Прибыль для целей налогообложения: 10 000 000 – 5 350 000 – 150 000 – 350 000 – 1 245 000 =2 905 000
Итого10 000 0005 350 0002 650 000

Как видно из третьей графы таблицы 2, вся сумма прямых расходов составляет стоимость незавершенного производства. Во II квартале 2004 года эта сумма сформировала бы стоимость готовой продукции. Одновременно был бы признан доход в размере 10 000 000 руб.

Заметим, что такой способ учета имел отрицательные последствия для налогоплательщика. Ведь убыток, полученный в 2003 году, можно было бы признать в следующем году только в сумме, не превышающей 30% налоговой базы 2004 года (ст. 283 НК РФ).

По каким видам деятельности следует распределять доходы

Из буквальной трактовки абзаца 2 пункта 2 статьи 271 НК РФ следует, что содержащиеся в нем правила обязаны применять налогоплательщики, выполняющие работы или оказывающиеуслуги.

Однако основываясь на разъяснениях специалистов МНС России и Минфина России, можно сделать вывод, что эти правила распространяются и на налогоплательщиков, осуществляющих производствопродукции с длительным технологическим циклом.

(Впрочем, для предприятий, выпускающих продукцию такого рода, характерна именно работа под заказ.)

Таким образом, введенные в 2003 году специальные нормы признания выручки предназначены не только для строительных, научных, проектных и других организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги.

Они распространяются и на авиационные, судостроительные, ракетостроительные предприятия, предприятия кинопроизводства, работающие под заказ.

Поэтому говоря далее о работах и услугах, мы будем иметь в виду в том числе и производство продукции.

Поэтапная сдача работ и услуг

Как уже говорилось, организации, осуществляющие поэтапную сдачу работ (услуг), могут не применять особые правила признания доходов.

В этом случае часть общей выручки по договору, относящаяся к сданным этапам, будет периодически признаваться в налоговом учете налогоплательщика.

Также периодически будет формироваться налоговая база и уплачиваться налог, что согласуется с интересами бюджета.

Таким образом, не применять специальный порядок признания доходов могут только организации с длительным технологическим циклом, которые по частям передают покупателю промежуточные результаты работ (услуг), при этом периодическая сдача работ (услуг) должна быть оговорена в договоре.

Если производство начато в 2002 году и продолжается в 2003-м…

Как быть налогоплательщикам, начавшим длительное производство в 2002 году? Должны ли они распределять доход с 1 января 2003 года?

По мнению МНС России, такие налогоплательщики должны применять новые правила признания доходов. Необходимо иметь в виду, что применение этих правил может потребовать от налогоплательщика заплатить значительные суммы налога в бюджет ранее того срока, который бы имел место, применяй налогоплательщик старые правила.

Алгоритм распределения доходов

Как уже упоминалось, согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 271 НК РФ налогоплательщик распределяет доход самостоятельно в соответствии с принципом признания расходов.

Пояснения на этот счет содержатся в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Этот документ предлагает два способа исчисления суммы выручки, относящейся к фактическим расходам текущего периода:

  • равномерно;
  • пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Первый способ довольно прост в применении, но он основан на старой редакции статьи 271 НК РФ. Ведь Методические рекомендации были утверждены до внесения поправок в эту статью.

В настоящее время доход нужно признавать в соответствии с принципом формирования расходов.

Поэтому сейчас равномерный способ применим лишь в том идеальном случае, когда в течение действия договора расходы согласно действующей технологии производства осуществляются равномерно.

Второй способ базируется на исчислении доли фактических расходов текущего периода в общей сумме расходов, предусмотренных сметой. Какую сумму расходов нужно брать в расчет: сумму косвенных расходов или совокупную?

Точка зрения МНС России заключается в том, что за основу для расчетов должна браться общая сумма расходов. Позиция налоговых органов подразумевает оценку фактических расходов по бухучету по отношению к общей сметной стоимости.

Источник: https://www.RNK.ru/article/102179-nalogovyy-uchet-pri-dlitelnom-tehnologicheskom-tsikle

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.