+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Бухгалтерский учет для таможенных целей: важные моменты

Содержание

Порядок распределения транспортных, брокерских и таможенных расходов в торговой организации (бухгалтерский учет и налогообложение)

Бухгалтерский учет для таможенных целей: важные моменты

Торговые организации формируют расходы на реализацию (издержки обращения) для целей налогообложения прибыли с учетом особенностей ст. 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением (если они не учтены в стоимости приобретения товаров) и реализацией этих товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.

При этом торговые организации имеют право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается торговыми организациями в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется торговыми организациями в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца по торговым операциям распределяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров (транспортные расходы) до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Таким образом, в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода можно учесть только ту часть транспортных расходов, которая непосредственно относится к реализованным в этом периоде товарам.

В соответствии с абз. 3 ст. 320 НК РФ сумму транспортных расходов, которая относится к остаткам нереализованных товаров, нужно определять по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца:

  • определяем сумму прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  • определяем стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
  • рассчитываем средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
  • определяем сумму прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

НАПРИМЕР

На 01.03.13 г. в торговой организации числится остаток нереализованных товаров на сумму 1 500 000 руб. Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров, составили 90 000 руб. В марте было закуплено товаров на сумму 4 500 000 руб., расходы на их доставку составили 250 000 руб.

В марте было реализовано товаров на сумму 4 300 000 руб.

Согласно учетной политике расходы на доставку в стоимость товаров не включаются и согласно договорам поставки в цену приобретаемого товара не входят.

Рассчитаем сумму транспортных расходов, на которую торговая организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль в марте 2013 г.

1. Определяем сумму транспортных расходов, которая относится к остатку не реализованных на начало месяца товаров и к закупленным в течение этого периода товарам, – 340 000 руб. (90 000 руб. + 250 000 руб.).

2. Определяем стоимость товаров, реализованных и оставшихся не проданными в течение месяца, – 6 000 000 руб. (4 300 000 руб. + (1 500 000 руб. + 4 500 000 руб. – 4 300 000 руб.)).

3. Находим средний процент – 5,67% (340 000 руб. / 6 000 000 руб. x 100%).

4. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам. Для этого умножим средний процент (см. п. 3) на стоимость не реализованных на конец отчетного периода товаров: 5,67% x (1 500 000 руб. + 4 500 000 руб. – 4 300 000 руб.) = 5,67% x 1 700 000 руб. = 96 390 руб.

Следовательно, сумма транспортных расходов, которые торговая организация учтет при расчете налога на прибыль за отчетный период, составит 243 610 руб. (90 000 руб. + 250 000 руб. – 96 390 руб.).

УСЛУГИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ, ЦЕНЫ

Бухгалтерский учет и НДС

Источник: https://rosco.su/press/poryadok_raspredeleniya_transportnykh_brokerskikh_i_tamozhennykh_raskhodov_v_torgovoy_organizatsii_b/

Бухгалтерский учет операций по импорту товаров

Бухгалтерский учет для таможенных целей: важные моменты

Действующей в 2014 году законодательной базой по НДС предусматривается ряд случаев, когда возможен возврат НДС при импорте. Однако импортер должен понимать, что это очень сложная процедура, поэтому еще до подготовки декларации на возврат НДС при импорте следует ознакомиться со всеми нюансами.

Особенности импортных операций

Импортом является ввоз товаров на таможенную территорию российского государства без наличия обязательств об их обратном вывозе (п. 10 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ).

Доставка товаров на таможенную территорию российского государства допустима только в государственных пунктах пропуска через границу. При этом перевозчик обязан доставить ввезенную им продукцию в пункт пропуска, предъявить ее таможенному органу, а также предоставить документацию, предусмотренную ст.ст. 73-76 ТК (Таможенного Кодекса) РФ.

Отличительной особенностью импортных операций является тот факт, что налог на добавленную стоимость уплачивается не в налоговый орган, а на таможенном посту вместе с иными сборами, пошлинами и акцизами. Исключением являются следующие материальные ценности:

  • продукция, что ввозится на безвозмездной основе, либо в качестве гуманитарной помощи;
  • технологическое оборудование, что не имеет своих аналогов и не выпускается странами, что входят в состав Таможенного союза:
  • лекарственные средства и медицинское оборудование (согласно утвержденному Правительством России перечню);
  • культурные ценности, которые получают финансирование за счет средств федерального бюджета и ценности, что получены в дар культурными учреждениями;
  • печатная продукция, полученная библиотеками либо музеями в результате проведения некоммерческих операций (например, международного обмена);
  • не подвергавшиеся обработке природные алмазы;
  • материальные ценности, что ввозятся с целью личного использования представителями зарубежных дипломатических организаций;
  • ценные бумаги и валюта:
  • продукция морской промышленности, выловленные и переработанные российскими организациями:
  • объекты, что используются с целью изучения и освоения космического пространства;
  • объекты, что направлены на реализацию Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года.

Полный перечень товаров, что получили освобождение от уплаты данного налога на таможне, приведен в ст. 150 НК РФ. В зависимости от вида ввозимых материальных ценностей, согласно ст. 164 НК РФ, налоговая ставка может варьироваться от десяти до восемнадцати процентов.

Так, десятипроцентный НДС уплачивают при ввозе импортных продовольственных товаров, медицинских препаратов и оборудования (что не входят в утвержденный Правительством РФ перечень), импортных товаров для детей, книжной печатной продукции и периодических изданий. Если продукция, что импортируется, не входит в вышеуказанные категории, то она облагается по восемнадцати процентной ставке.

Сроком уплаты налога на добавленную стоимость при импорте в 2014 году считается пятнадцать дней с момента предоставления товаров таможенному органу.[goo_mid]

Объект налогообложения и условия вычета НДС при импорте

Согласно ст. 160 НК РФ, объект налогообложения НДС при импорте товаров состоит из стоимости данных товаров, что указана в декларации, объема таможенной пошлины и суммы акциза. 

Оплата налога на добавленную стоимость, как и других таможенных пошлин, должна производиться на счет Федерального казначейства. Чтобы налог на добавленную стоимость, оплаченный при импорте, можно было принять к вычету, необходимо выполнить следующие требования:

  • ввезенные материальные ценности должны быть поставлены на учет. В случае, если данные товары были приобретены для дальнейшей продажи, то их принятие на учет осуществляется оприходованием их цены на бухгалтерский счет 41. Что же касается ввоза основных средств, то они считаются принятыми на учет сразу же после фактического их принятия на бухгалтерский счет 07 (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.02.2004 N 10865/03).
  • в наличии у налогоплательщика должна быть вся необходимая первичная документация. Причем в этом случае основанием для вычета НДС, что был уплачен при импорте, считаются не счета-фактуры, а таможенная декларация;
  • продукция, что ввезена должна использоваться для осуществления операций, что являются объектами обложения налогом на добавленную стоимость;
  • фактическая оплата НДС таможенному органу. В случае, когда оплата импортных товаров производилась за счет средств, что были взяты в заём, налоговый орган не вправе принять решение об отказе предприятию в вычете.Если налог на таможне был уплачен третьим лицом (например, должником импортера), то, согласно ст. 328 ТК РФ, налоговый орган не имеет законного права, чтобы отказать в вычете.Уплаченная при осуществлении импортных операций сумма НДС отражается в декларации, которую следует обязательно представить в налоговый орган не позднее 20-ого числа того месяца, что будет следующим за налоговым периодом. Наряду с декларацией в налоговый орган представляется следующая документация:
  • заявление об импорте и уплате косвенных налогов;
  • банковская выписка, подтверждающая факт уплаты налогов по осуществлению импортных операций;
  • товаросопроводительная документация, которая подтверждает импорт;
  • договор, который служит основанием для произведения операций по ввозу продукции;
  • счета-фактуры поставщика.

Возмещение налога на добавленную стоимость при импорте в 2014 году

Предприятие имеет право на возврат при осуществлении импортных операций, если за отчетный период объем фактически уплаченного через таможенный пост НДС больше суммы НДС, подлежащего уплате, а также при ставке ноль процентов.

Предприятие может претендовать на возмещение НДС при соблюдении ряда условий:

  • данное предприятие является плательщиком НДС;
  • ввозимая продукция не освобождена от налога;
  • подтвержденный налоговой декларацией и правильно оформленной первичной документацией факт уплаты.

В 2014 году возмещение может производиться в таких формах:

  • зачет по существующим у плательщика задолженностям и пеням;
  • возврат средств на банковский счет налогоплательщика;
  • зачет по уплате будущих налоговых платежей;
  • частичный возврат и зачет.

Бухгалтерский учет при осуществлении импортных операций в 2014 году

Налоговые обязательства перед государственным бюджетом отражает бухгалтерский 68-й счет «Расчеты по налогам и сборам». По дебету девятнадцатого счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится учет НДС, что исчислен к уплате в бюджет государства. Чтобы осуществить бухгалтерский учет при импорте, необходимо составлять следующие проводки:

  1. Дт 68 — Кт 51 – оплата налога при импорте материальных ценностей на территорию российского государства.
  2. Дт 19 — Кт 68 – учет объема налога по импортируемой продукции.
  3. Дт 41 — Кт 60 – постановка на учет импортных товаров.
  4. Дт 68 — Кт 19 – объем НДС, что был уплачен через таможню, принят к вычету.

Если, несмотря на наличие обоснованной документации, фискальными органами выносится решение об отказе налогоплательщику в возмещении, то он имеет право обратиться арбитражный суд.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/buxgalterskij-uchet-operacij-po-importu-tovarov/

Тема 1. Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет — не простая задача для бухгалтера — статья

Бухгалтерский учет для таможенных целей: важные моменты

Вывоз за границу товаров для реализации их за пределами РФ, без обязательств об обратном ввозе, называется экспортом товаров.

Экспорт фиксируется таможенными органами в момент пересечения товаров таможенной границы РФ и оформляется документами, в соответствии с действующим законодательством.

Основным нормативным документом, определяющим требования к организациям, осуществляющим валютные операции, и устанавливающим принципы валютного регулирования и контроля является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Закон № 173-ФЗ определяет:

  • права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях,
  • органы валютного регулирования и органы валютного контроля,
  • права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Внешнеторговые сделки регулируются, кроме вышеуказанного закона, Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:

  • уплата вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы;
  • соблюдение запретов и ограничений;
  • представление сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень.

Таможенное оформление экспортируемых товаров

Товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, подлежат таможенному декларированию.

Таможенное оформление экспортируемых товаров может осуществляться:

  • декларантом, т.е. экспортером,
  • таможенным представителем,
  • иным заинтересованным лицом.

Подача таможенной декларации сопровождается представлением таможенному органу документов, на основании которых она заполнена.

Документы могут представляться либо в оригиналах, либо в копиях. Предоставление документов в копиях дает право таможенному органу проверить соответствие копий представленных документов их оригиналам.

Налогообложение экспортных операций

Рассматривая экспортные операции, мы будем говорить только о вывозе товаров за пределы или территории России, или территории Таможенного союза.

Объектом налогообложения по НДС являются операции реализации товаров, работ, услуг на территории России. Поэтому прежде чем говорить о налогообложении НДС необходимо определить место реализации по внешнеэкономическим сделкам (контрактам).

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается место нахождения товаров в момент их отгрузки покупателю.

Хотите узнать больше? Приходите на дистанционный онлайн-курс по НДС.

Пример

Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.

Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.

Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.

Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ.

Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст.

170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.

Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.

Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.

В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара. Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар.

Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику. Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли.

Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.

Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.

Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету. Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.

Экспорт и НДС

Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.

Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:

  • справку о валютных операциях;
  • документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;

  • если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.

Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.

В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п.

 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.

Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.

Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим.

Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным.

При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

На сбор документов компании отводится 180 дней:

  • Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
  • Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Продолжение статьи

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/104

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.