+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Содержание

Резерв на оплату отпусков

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на     предстоящую оплату отпусков

Несмотря на то, что создание резерва на оплату отпускных в бухгалтерском учете стало обязанностью еще с 1 января 2011 г., вопросы по методике формирования и использования резерва остаются и по сей день.

Напомним

Для целей бухгалтерского учета резерв на предстоящую оплату отпусков признается оценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г.

№167н, далее по тексту – ПБУ 8/2010). Правом не создавать отпускные резервы наделены лишь субъекты малого предпринимательства, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

Все остальные организации должны в бухгалтерском учете резервировать суммы на оплату отпускных.

Никакой конкретной методики формирования отпускного резерва на законодательном уровне не установлено. В п.

15 ПБУ 8/2010 изложен лишь общий подход к созданию оценочного обязательства: признается в бухгалтерском учете в размере, достаточном для исполнения обязательств перед работниками в части отпускных выплат на отчетную дату.

То есть величина созданного отпускного резерва в бухгалтерском учете на отчетную дату должна соответствовать сумме выплаты причитающихся отпускных (с учетом начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды) всем работникам организации на эту же дату.

Алгоритм резервирования расходов на создание отпускного резерва необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008). Образец формулировки для вставки в учетную политику для целей бухгалтерского учета приведен в примере №1.

Аналогичный алгоритм создания резерва можно использовать и для целей налогового учета.

При этом следует учитывать, что предполагаемый размер расходов на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать (некоторые расходы на оплату труда могут не признаваться в налоговом учете).

Так, суммы компенсаций, выплачиваемые работникам за задержку заработной платы, не признаются расходами в налоговом учете (Письмо Минфина РФ от 31.10.2011 г. №03-03-06/2/164), в то время как подлежат включению в расчет среднего заработка для начисления отпускных.

УСЛУГИ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В дальнейшем же возникают различия в части корректировки созданного резерва

Если в бухгалтерском учете резерв может корректироваться в течение года (например, при его недостаточности – п.21 ПБУ 1/2008), то налоговая корректировка осуществляется лишь на конец налогового периода (п.3 ст.324.1 НК РФ).

В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Бухгалтерский учет по этому счету должен быть организован в разрезе видов резервов, поэтому к счету 96 необходимо открыть соответствующий субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).

В налоговом учете создание резервов на предстоящую оплату отпусков является делом добровольным. Напомним, что резервы могут создавать только организации, применяющие метод начисления. 

Решение о создании резерва необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли, прописав следующие элементы (п.1,п.6 ст. 324.1 НК РФ):

  • механизм создания резерва;
  • предельную сумму отчислений;
  • ежемесячный процент отчислений.

Для расчета отчислений составляется специальный расчет (смета), в котором указывается:

  • предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом начисленных взносов на обязательное пенсионное, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • предполагаемая годовая сумма предстоящих отпускных выплат с учетом начисленных взносов на обязательное пенсионное, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • процент ежемесячных отчислений в резервы (рассчитывается по формуле).

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитывается по формуле (п.1 ст.324.1 НК РФ):

Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеванийХ100%

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Теперь перейдем к вопросу определения предполагаемой годовой суммы зарплаты и выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам. Предполагаемая сумма ФОТ по всем работникам рассчитывается исходя из установленных окладов, планируемой индексации ФОТ, величины премий и надбавок.

Источник: https://rosco.su/press/rezerv_na_oplatu_otpuskov/

Резерв по отпускам в налоговом учете

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на     предстоящую оплату отпусков

Резерв – это финансовый запас компании, создаваемый для предстоящих в будущем расходов.

Практика резервирования позволяет предприятию уравновесить затраты на протяжении всего финансового года, пользователю – оценить реальное состояние компании, проанализировав все имеющиеся обязательства.

Одним из таких оценочных обязательств фирмы является резерв на оплату предстоящих отпусков. О том, для чего его формируют и как учитывают, пойдет речь в нашей публикации.

Резерв отпусков: для чего создается

Формирование резерва по отпускам является обязательной операцией для всех (кроме тех, кто ведет упрощенный бухучет), поскольку каждым предприятием должны исполняться нормы трудового законодательства в части предоставления персоналу оплачиваемых отпусков. Кроме того, равномерное списание отпускных на протяжении года избавляет предприятие от больших колебаний размера уплачиваемого налога на прибыль.

Начисление резерва в бухучете регулируется ПБУ 8/2010. Формируют его в конце каждого месяца, квартала или же года. Самым точным из перечисленных способов является ежемесячный метод резервирования. Сумму резерва исчисляют по формуле:

РО = СДЗФ х (1 + ∑ТСВ) х КДО, где

РО – резерв на отпуск;

СДЗФ – среднедневная зарплата фирмы;

∑ТСВ – общий тариф уплачиваемых компанией страховых отчислений в бюджет;

КДО – общее количество неиспользованных дней отпуска персонала.

Величину среднедневной зарплаты по компании находят по формуле:

СДЗФ = ЗФ / 12 / 29,3 / П, где

ЗФ – зарплата, начисленная всем сотрудникам фирмы за предшествующий отчетной дате год;

П – количество сотрудников в компании.

Произведем расчет резерва в бухучете на примере

ПоказательЗначениеВеличина резерва
П20 чел.СДЗФ = 7 230 000 / 12 / 29,3 / 20 = 1028,16 руб.РО = 1028,16 х (1 + 0,302) х 120 = 160 640 руб.
КДО120 дн.
∑ТСВ0,302
7 230 000

Резерв по отпускам в бухучете создают обязательно, учитывают его начисление по кредиту сч. 96 в корреспонденции со счетами производства и издержек – 08 (при инновационной деятельности), 20, 23, 26 (в производстве), 44 (в торговле). По факту начисления отпускных сумма резерва уменьшается. Оформим бухгалтерскими записями приведенный пример:

Операция Д/тК/тСумма
Начисление резерва20,(23, 26,08,44)96160 640
Начислены отпускные в сумме 102 000 руб.9670102 000
Начислены страховые взносы на сумму отпускных (102 000 х 30,2%)966930 804

Поскольку сумма резерва – величина приблизительная, при недостатке зарезервированных средств начисление отпускных осуществляется проводкой:

Д/т 20 (23, 26, 44) К/т 70.

В налоговом учете создание резерва на оплату отпусков не является обязательным, но если компания решает его сформировать, то порядок его образования необходимо закрепить в налоговой политике.

Принципы начисления резерва устанавливает ст. 324.1 НК РФ.

В начале года следует определить предполагаемый размер затрат на отпускные за год и процент ежемесячных отчислений, которые будут списываться на расходы каждый последний день месяца.

Алгоритм расчета таков:

  • Процент отчислений рассчитывают по формуле:

О% = ПО / ФОТ х 100%, где

ПО – прогнозируемая величина отпускных за год с учетом страховых взносов, ФОТ – предполагаемая сумма зарплаты персонала за год;

  • На последнюю дату месяца вычисляют сумму резерва по формуле:

РО = (Змес + СВмес) х О%, где​​ Змес – сумма начисленной за месяц зарплаты, СВмес – сумма страхвзносов в фонды, начисленная за месяц.

Таким образом, в налоговом учете производится резервирование средств на отпуск, пока сумма начисленного запаса не сравняется с прогнозируемым значением за год. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Планируемые затраты компании за год:

  • по ФОТ – 20 000 000 руб.,
  • по отпускным – 2 600 000 руб.

Процент отчислений составит: 2 600 000 / 20 000 000 х 100% = 13%

В конце каждого месяца начисляют сумму резерва исходя из фактического размера ФОТ и отчислений:

месяцФОТстрах. взносырасчет (формула)размер резерва
январь1 500 000453 000(ФОТ + СВ) х 13%253 890
февраль2 900 000875 800490 854
март4 520 0001 365 040765 055
апрель6 080 0001 836 1601 029 101
май7 860 0002 373 7201 330 384
июнь9 680 0002 923 3601 638 437
июль11 503 0003 473 9061 946 998
август13 303 0004 017 5062 251 666
сентябрь15 053 0004 546 0062 547 871

Допустим, на 31 октября суммарный размер ФОТ и СВ составил 21 390 000 руб., тогда сумма резерва должна составить 2 780 700 руб., т.е. превысить прогнозируемый размер резерва (2 600 000 руб.) на 180 700 руб. Поэтому в октябре резерв начислят лишь на сумму, не превышающую предполагаемый размер – 52 129 руб. (2 600 000 – 2 547 871). За ноябрь и декабрь начислять резерв бухгалтер уже не будет.

Корректировка резерва

Резерв по отпускам в налоговом учете инвентаризируется на конец года. Корректировка заключается в выравнивании сумм резерва с фактическим размером расходов по оплате отпускных за год.

При этом недостаток зарезервированных сумм при превышении их реальными расходами классифицируется как затраты по оплате труда, а величина излишне начисленного резерва входит в структуру внереализационных доходов.

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-po-otpuskam-v-nalogovom-uchete

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на     предстоящую оплату отпусков

Формирование резервного фонда для выплаты отпускных помогает избежать убытков, если большая часть отпусков в организации приходится на летний период. Подход к созданию резерва различен в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Так, в бухучете организация обязана его создавать согласно ПБУ 8/2010 (Приказ Минфина от 13.12.10 №167н). Исключение сделано лишь для организаций, имеющих право вести упрощенный учет.

В налоговом же учете формирование оценочного обязательства является правом, а не обязанностью организации.

Кто может не создавать

Резерв на оплату отдыха сотрудников является оценочным обязательством. Освобождение от его формирования ПБУ 8/2010 предусматривает только для организаций, имеющих право применения упрощенных способов ведения бухучета. К таким организациям относятся:

  • малые предприятия (численность не более 100 человек, доход не более 800 млн.руб.),
  • некоммерческие организации,
  • организации-участники Инновационного центра «Сколково»

Из этого списка есть исключения, перечисленные в п.5 ст.6 402-ФЗ.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков: бухгалтерский учет

Правила формирования оценочного обязательства в бухучете законодательно не регламентированы. Каждая организация вправе их разработать самостоятельно и прописать в своей учетной политике.

Существует несколько подходов создания резерва на оплату отпусков. Как рассчитать оценочные обязательства, решает организации, основываясь на оценке вероятной суммы отпускных, подлежащих выплате за год. При этом нужно помнить, что в зарезервированную сумму необходимо включить страховые взносы, начисляемые на выплаты.

Оценочное обязательство признается в учете минимум один раз в год на дату формирования бухгалтерской отчетности. Рассмотрим возможные методы формирования, их плюсы и минусы.

Способ Порядок формирования Плюсы Минусы Расхождение с налоговым учетом
Один раз в год по состоянию на 31 декабряРассчитывается прогнозная сумма отпускных за год. Резерв создается и его сумма включается в расходы на последний день года.ПростоЗавышены расходы в декабре и размер оценочного обязательства на 31.12Не обеспечивается равномерность признания расходов Не отражает реальную задолженность компании по неотгулянным отпускамиДа
На конец каждого месяца исходя из прогнозной суммы отпускных за годРассчитывается прогнозная сумма отпускных за год. На конец каждого месяца резервируется 1/12 расчетной величиныОбеспечивается равномерность признания расходовНе отражает реальную задолженность компании по неотгулянным отпускамиДа
На конец каждого месяца исходя из количества неотгулянных дней отпускаНа конец каждого месяца определяется количество дней отдыха, заработанных сотрудниками (по аналогии с расчетом для компенсации при увольнении) и рассчитывается отчисление в резервОбеспечивается равномерность признания расходов Отражает реальную задолженность организации по оплате дней отдыхаТрудоемкийДа
Аналогичный налоговому учетуВ учетной политике закрепляется порядок аналогичный изложенному в ст.324.1 НК РФОбеспечивается равномерность признания расходов Отражает реальную задолженность организации по оплате дней отдыхаТрудоемкийНет

Если зарезервированных сумм не хватит для выплаты отпускных, то перерасход необходимо будет относить в расходы, отражая по соответствующим счетам учета затрат.

Резерв на оплату отпусков – проводки

При создании оценочного обязательства, расходы признаются в момент отчисления в резерв. Отпускные в этом случае, также как и страховые взносы на них, выплачиваются за счет зарезервированных средств.

Для учета оценочных обязательств в Плане счетов бухучета предусмотрен счет 96. Для учета каждого вида резервных фондов к нему либо открываются субсчета синтетического учета, либо аналитические счета.

Начисление резерва на оплату отпусков проводки

Операция Дебет Кредит
Начислен резерв (на отпуск и страховые взносы)20, 25, 26, 4496
Начислены отпускные9670
Начислены страховые взносы на отпускные9669
Отпускные и страховые взносы на них при нехватке зарезервированных сумм20, 25, 26, 4470, 69
Выплачены отпускные7050, 51
Перечислены страховые взносы в бюджет6951

Создание оценочного обязательства в налоговом учете является правом налогоплательщика. Если организация приняла решение о его формировании, это решение необходимо отразить в учетной политике компании.

Расчет резерва на оплату отпусков в налоговом учете регламентирован. Правила изложены в статье 324.1 НК РФ.

Отчисления производятся каждый месяц и определяются по формуле:

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

На конец года сумму сформированного оценочного обязательства необходимо проинвентаризировать. Для этого определяется стоимость неотгулянных отпускных дней на последний день года. Полученная сумма сравнивается фактическим размером оценочного обязательства на конец года.

Пример

Рассмотрим на примере определение процента резервных отчислений методом, изложенным в Налоговом кодексе.

В ООО «Компания» трудится 10 человек. Средняя заработная плата на 31.12.17 составила 30000 руб. За май сумма начисленной заработной платы составила 385000 руб.

Показатель Расчет Результат
Прогнозный средний заработок1457,49
Прогнозный доход для расчета отпускных1023,89
Предполагаемая сумма отпускных за год286689,20
Страховые взносы86580,14
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда3308502,30
Страховые взносы999167,69
Процент отчислений8,67%
Отчисление в резерв за май43460,11

Источник: https://clubtk.ru/rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-nalogovom-uchete

Корректировка резерва по отпускам в бухгалтерском учете на конец года

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на     предстоящую оплату отпусков

Обратите внимание! Компенсации за неиспользованный отпуск и начисленные на них страховые взносы не могут быть списаны за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (см. Письмо Минфина от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/4/29). Указанные суммы учитываются в составе расходов на оплату труда в общем порядке (п. 8 ст. 255 НК).

В то же время на практике нередко компании сталкиваются с проблемой, когда основная часть сотрудников «заказывает» себе отпуск на летние месяцы.

В этом случае расходы на оплату отпусков выпадают на определенные периоды, причем в существенном размере.

С той целью, чтобы учитывать отпускные равномерно в течение налогового периода, компания может принять решение о создании резерва на предстоящие расходы на оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков

  • последнее число каждого месяца. Этот вариант наиболее предпочтительный, но и более трудоемкий;
  • последнее число каждого квартала. По соотношению «затраты-эффект» этот вариант можно признать наиболее оптимальным;
  • 31 декабря. Вариант самый простой, но доступен он только тем организациям, которые составляют отчетность лишь по итогам года.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2018 году обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые могут вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010 , ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

Создавая резерв отпусков, организации тем самым обеспечивают заинтересованных пользователей информацией о величине обязательства по оплате отпусков работникам на отчетную дату.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете 2 примера с проводками

Цель создания резерва заключается в получении информации о потребности в средствах по оплате всех типов отпусков работников. Основные пользователи информации – учредители, директора и иные лица, заинтересованные в равномерном распределении и списании расходов в течение года.

В состав стоимостной оценки резерва БУ входят суммы отпускных выплат и социальных отчислений в фонды. Порядок проведения расчета потребных сумм может производиться разными способами в зависимости от объемности процедуры и штата.Существуют 2 способа подсчета сумм резервирования:

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Формировать «отпускной» резерв нужно не реже, чем на каждую отчетную дату. Например, если организация сдает только годовую бухгалтерскую отчетность, то формировать резерв нужно не реже, чем один раз в год – на 31 декабря.

Если в организации предусмотрено поквартальное представление отчетности, то резерв нужно создавать не реже, чем на последнее число каждого квартала. Возможно и более частое создание резерва: каждый месяц.

Такой вариант является самым точным, поскольку с каждым отработанным месяцем количество дней ежегодного оплачиваемого отпуска, на которые работники имеют право, увеличивается. Однако ежемесячное создание резерва является вместе с тем и самым трудоемком вариантом.

Поэтому каждая организация выбирает для себя наиболее оптимальную периодичность формирование резерва на оплату отпусков и закрепляет ее в учетной политике.

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете и отчетности обязаны все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Организации, которые вправе вести упрощенный бухучет перечислены в п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», к ним относятся, в том числе и субъекты малого предпринимательства (за исключением перечисленных в п. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, большинство организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, не обязаны формировать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков.

Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Отметим, что о периодичности говорится в п. 15 ПБУ 8/2010, который предписывает создавать резерв на отчетную дату. В силу норм ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.

2011 № 402-ФЗ указанная дата соответствует календарному году, т. е. на 31 декабря каждого года у компаний должен быть резерв.

При наличии промежуточной отчетности для учредителей предприятия вправе формировать его раз в месяц или поквартально.

Учитывая ПБУ 8/2010 и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», можно выделить следующие особенности создания резерва. Все компании, кроме хозсубъектов, ведущих бухучет в упрощенном виде, обязаны создавать резерв по отпускам (п. 3 ПБУ 8/2010).

При этом указанное требование может выполняться только при соблюдении всех условий п. 5 ПБУ 8/2010: в компании существует обязанность по оплате отпусков, указанные выплаты уменьшают доход, резерв можно оценить.

Все сведения о резерве необходимо прописать в учетной политике: способ получения, частота создания и форма регистра (п. 4 ПБУ 1/2008).

Формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам в «1С: Предприятии 8» (часть II)

Обратите внимание: накопленная на начало июля сумма оценочных обязательств по отпускам Любавина П.П. в сумме 11 945,36 руб. не используется для покрытия той части начисленной суммы отпускных Красновой Р.З., на которую не хватило «ее собственных» обязательств.

Причина в том, что оценочные обязательства по отпускам в бухучете исчисляются персонифицировано (как методом обязательств, так и нормативным методом).

Таким образом достигается основная цель создания любого оценочного обязательства — отражение в бухгалтерской отчетности организации ее фактического финансового состояния.

При такой методике участникам (акционерам) общества на отчетную дату будет представлена максимально достоверная информация о наличии обязательств организации перед ее работниками по оплате предстоящих отпусков и обязательств перед внебюджетными фондам по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных.

Отрицательное кредитовое сальдо на счетах 96.01.1 и 96.01.2 в налоговом учете никак не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому в течение года корректировать сальдо не имеет смысла. А вот в конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Онлайн журнал для бухгалтера

Предоставление денежных компенсаций за дни отдыха, отпускных и взносов в фонды происходит за счет резерва отпусков. Формирование и учет в 2018 году этой «копилки» – одна из главных забот бухгалтера. Как часто его создавать, кто обязан выполнять эту процедуру – ответы эти и подобные вопросы рассмотрены в настоящей консультации.

Интересное:  Налоговая информация о предприятии по инн

Создание резерва – это финансовая процедура, которую выполняют при утверждении дней отдыха для сотрудников. По мнению экспертов, она является оценочным обязательством. Ее проводят с целью официально подтвердить факт наличия обязанностей организации перед своим персоналом по состоянию на отчетный период.

Организация создает резервы на оплату отпусков как в бухгалтерском, так и в налоговом учете

Источник: http://urist-yslugi.ru/bez-rubriki/korrektirovka-rezerva-po-otpuskam-v-buhgalterskom-uchete-na-konets-goda

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.