+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Бухгалтерский и налоговый учет доходов: шпаргалка для бухгалтера

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

Бухгалтерский и налоговый учет доходов: шпаргалка для бухгалтера

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль ведут большинство организаций для корректного формирования суммы налога. Как организовать такой учет, а также применима ли ответственность за его отсутствие, рассмотрим в нашем материале.

Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете?

Как вести бухгалтерский учет налога на прибыль организаций?

Как организовать налоговый учет?

Кто вправе не осуществлять бухучет налога на прибыль организаций?

Какова ответственность за неприменение ПБУ 18/02?

Итоги

Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете?

Для отражения операций по формированию налога на прибыль (далее — НП) применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В соответствии с ПБУ хозсубъект должен различать бухгалтерскую прибыль и прибыль для исчисления НП.

Прибыль в бухгалтерском учете (далее — БУ) корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете (далее — НУ). Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные (п.

3 ПБУ 18/02).

Временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые (п. 10 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). Такие разницы встречаются, если сумма расходов по данным НУ преобладает над суммой расходов в БУ или сумма доходов в БУ превышает сумму доходов в НУ.

ОНО является произведением налоговой ставки 20% и величины разницы БУ и НУ, полученный «отложенный налог» уменьшает значение НП в текущем периоде, при этом в последующих периодах увеличивает налог.

Причинами образования ОНО могут быть, например, применение неодинаковых методов амортизации (в НУ стоимость основного средства может быть списана быстрее, чем в БУ), применение в НУ амортизационной премии (в НУ амортизационная премия учитывается в расходах, для БУ такого понятия не существует), приобретение спецодежды (в БУ стоимость одежды списывается постепенно, в НУ — сразу).

Налогооблагаемые разницы, или отложенный налоговый актив (ОНА), наоборот, встречаются при превышении расходов в БУ над расходами в НУ и превышении доходов в НУ над доходами в БУ.

Например, реализация основного средства с убытком (если в БУ признается убыток сразу, а в НУ постепенно), безвозмездное получение основного средства не от учредителя (в НУ доход от полученного основного средства будет учтен сразу во внереализационных доходах, в БУ сумма дохода будет учитываться частями весь период амортизации). Алгоритм определения ОНА аналогичен тому, что применяется при вычислении ОНО, при этом полученное значение, наоборот, увеличивает НП текущего периода, но уменьшает будущий НП.

Рассмотрим на примерах возникновение и исчисление ОНА и ОНО.

Пример 1

Сумма издержек, понесенных в связи с амортизацией основных средств по состоянию на 30.06.2021, в БУ составила 1 500 000 руб., в НУ — 1 300 000 руб.

Определим разницу между БУ и НУ:

1 500 000 – 1 300 000= 200 000.

Отметим, что образованная разница обусловлена разными правилами начисления амортизации, предусмотренными учетной политикой (далее — УП) с учетом требований ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Такое расхождение привело к образованию ОНА в размере 20% × 200 000 = 40 000 руб. ОНА будет списываться по мере увеличения суммы амортизации в НУ.

Пример 2

При вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию в соответствии с п. 9 ст. 257 НК РФ в размере 10%. Первоначальная стоимость основного средства — 7 000 000 руб.

Сумма амортизационной премии, которая может быть учтена в расходах для НУ, составила 7 000 000 × 10% = 700 000 руб. В целях исчисления БУ указанный расход не может быть учтен, т. к. ПБУ 6/01 это не предусмотрено. В учете будет образовано ОНО в сумме 20% × 700 000 = 14 000 руб., которое будет погашено после полного списания стоимости указанного основного средства.

https://www.youtube.com/watch?v=wb6tQjRCyFQ

Также ПБУ 18/02 выделяет постоянные разницы. Постоянные разницы классифицируются на постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 4 ПБУ 18/02). ПНО имеет одинаковый принцип возникновения с ОНА, т. к. ПНО увеличивает значение НП отчетного периода.

Главным же отличием между двумя разницами является то, что ПНО не будет учтено в дальнейшем при расчете налога. ПНА имеет общие черты с ОНО, уменьшая налог текущего периода, но так же, как и ПНО, потом не списывается.

Значение ПНО и ПНА рассчитывается как произведение разницы между БУ и НУ и ставки 20%.

Рассмотрим примеры.

Пример 3

Организация в 2015 г. понесла расходы на рекламу в сумме 850 000 руб. При этом выручка за указанный период составила 50 000 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях НП могут приниматься в значении, не превышающем 1% от выручки.

В расходах организация вправе учесть 1% × 50 000 000 = 500 000 руб.

Разница между БУ и НУ составит 850 000 – 500 000 = 350 000 руб.

ПНО — 350 000 × 20 % = 75 000 руб.

Пример 4

Налоговый орган вернул на расчетный счет организации ранее излишне уплаченный налог на имущество в сумме 300 000 руб.

В БУ указанная сумма будет отражена в доходах, при этом в НУ возврат налогов не признается доходом при определении налогооблагаемой базы при исчислении НП (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, будет сформировано ПНА 300 000 × 20% = 60 000 руб.

Как вести бухгалтерский учет налога на прибыль организаций?

В БУ НП используется счет 68, к которому открывается субсчет «Налог на прибыль» (например, 68.01).

Необходимо выделить следующую последовательность отражения в учете операций по расчету НП:

  • Начисление условного расхода — Дт 99 Кт 68.01 или условного дохода — Дт 68.01 Кт 99.

Условный расход — налог, исчисленный по ставке 20% с бухгалтерской прибыли. Условным доходом является сумма налога в БУ, определенного с убытка, который образуется на основании данных БУ (п. 20 ПБУ 18/02).

Например, в соответствии с БУ сумма прибыли за 1-й кв. 2021 — 1 100 000 руб. Условный расход будет определяться как 20% × 1 100 000 = 220 000 руб.

  • Отражение записей по возникшим разницам:
    • Дт 09 Кт 68.01 — ОНА;
    • Дт 68.01 Кт 77 — ОНО;
    • Дт 99 Кт 68.01 — ПНО;
    • Дт 68.01 Кт 99 — ПНА.

При этом погашение разниц будет отражено «зеркальными» проводками: Дт 68.01 Кт 09 — погашение ОНА, Дт 77 Кт 68.01 — погашение ОНО.

Отраженные в бухучете условный расход (доход), а также временные и постоянные разницы формируют на счете 68 текущий НП или убыток, значение которых будет отражено в декларации по НП.

Рассмотрим пример.

Организация отразила следующие доходы и расходы за 2015 год:

СтатьяБУ
Всего доходы:5 420 000
доходы от реализации3 300 000
безвозмездное получение имущества780 000
прочие доходы1 340 000
Всего расходы:2 165 000
амортизация700 000
оплата труда1 000 000
представительские расходы65 000
питание сотрудников150 000
прочие расходы250 000
Бухгалтерская прибыль3 255 000

В регистре по НУ организация отразит следующие доходы и расходы:

СтатьяНУ
Доходы:4 640 000
доходы от реализации3 300 000
прочие доходы1 340 000
Расходы:1 840 000
амортизация600 000
оплата труда950 000
представительские расходы38 000
прочие расходы250 000
Прибыль2 800 000

Таким образом, в учете организации выявлены следующие разницы между БУ и НУ:

Вид дохода (расхода)БУНУРазницаПричина
Безвозмездное получение имущества780 0000780 000Не является доходом в НУ согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ
Амортизация700 000600 000100 000Разные способы начисления амортизации в соответствии со ст. 257 НК РФ и ПБУ 6/01
Оплата труда1 000 000950 00050 000Разные способы формирования резерва по отпускам с учетом требований ст. 324.1 НК РФ и ПБУ 8/2010
Представительские расходы65 00038 00027 000В НУ 4% от расходов на оплату труда: 950 000 × 4%, согласно п. 2 ст. 264 НК РФ
Питание сотрудников150 0000150 000Необоснованные расходы в целях НУ с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ

Организация 31 декабря 2015 отразит следующие проводки:

Дт 99 Кт 68 — 651 000 руб. = 3 255 000 × 20% — начисление условного расхода по НП;

Дт 09 Кт 68 — 30 000 руб. = (100 000 +50 000) × 20% — начисление ОНА;

Дт 99 Кт 68 — 35 400 руб. = (27 000 +150 000)× 20% — начисление ПНО;

Дт 68 Кт 99 — 156 000 руб. = 780 000 × 20% — начисление ПНА

Таким образом, текущий НП будет равен 560 400 руб. = 651 000 + 30 000 +35 400 – 156 000.

В отчетности по форме 2 организация отразит информацию по расчету НП в следующих строках:

  • 2300 — 3 255 000 — прибыль до налогообложения;
  • 2410 — 560 400 — текущий НП
  • 2421 — 120 600 (156 000 – 35 400) — значение ПНА и ПНО;
  • 2450 — 30 000 — сумма ОНА;

Если бы организация начислила ОНО, то значение по указанной разнице было бы показано по строке 2430.

Оплата НП будет отражена проводкой Дт 68.1 Кт 51 — 560 400 руб.

Как организовать налоговый учет?

О порядке организации НУ говорится в ст. 313 НК РФ. В соответствии с данной нормой хозсубъектам, исчисляющим НП, необходимо формировать учетную политику (далее — УП) в целях НУ.

УП должна отражать основные моменты НУ, позволяющие определить возможность включения доходов и расходов в налогооблагаемую базу по налогу.

Кроме того, УП содержит разработанные и применяемые организацией регистры НУ, из которых видно состав доходов и расходов, участвующих в формировании налоговой базы.

На основании данных НУ налогоплательщик составляет декларацию по НП, форма которой утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Кто вправе не осуществлять бухучет налога на прибыль организаций?

В соответствии с ПБУ 18/02 бухучет НП не ведут (пп. 1, 2 ПБУ 18/02):

  • Компании и ИП, которые не осуществляют исчисление налога. К указанным категориям относятся: спецрежимники — на УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также выполняющие соглашение о разделе продукции и прочие лица, освобожденные от уплаты налога в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. Напомним, что хозсубъекты на спецрежимах уплачивают единый налог и освобождены от налогового бремени по НП.
  • Кредитные организации.
  • Государственные или муниципальные предприятия.
  • Организация с упрощенным бухучетом. При этом в случае отсутствия у таких организаций НУ это необходимо отразить в УП.

О том, кому следует применять ПБУ 18/02, см. статью «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Какова ответственность за неприменение ПБУ 18/02?

Законодательством не предусмотрена ответственность за неприменение ПБУ 18/02. При этом в настоящее время существует 2 статьи, которые применяются в качестве наказания за несоблюдение правил ведения бухучета:

  • ст. 15.11 КоАП, которая применяется в случае искажения бухотчетности более чем на 10%. За указанное нарушение предусмотрен штраф от 5 000 до 30 000 руб.
  • ст. 120 НК РФ: если не применяются бухгалтерские и налоговые регистры или нарушены правила отражения расходов и доходов — наложение штрафа от 10 000 до 30 000; в случае занижения базы — наказание в размере 20% от неуплаченной суммы.

Если же налогоплательщик корректно ведет бухучет, формирует все регистры и заполняет декларацию, то для применения указанных мер наказания налоговым органам следует сначала самостоятельно применить ПБУ 18/02, чтобы определить реальную сумму НП для вычисления размера отклонений, что может представлять для них нелегкую процедуру. Но чтобы не столкнуться с вопросами со стороны налоговых органов, рекомендуем все-таки соблюдать правила, предусмотренные ПБУ 18/02.

Итоги

Применяя нормы ПБУ 18/02, организации сталкиваются с бухгалтерским учетом расчетов по налогу на прибыль, который заключается в отражении проводок по учету условного расхода (дохода), а также постоянных и временных разниц. При этом следует отметить, что действующим законодательством не предусмотрена ответственность за неприменение положений ПБУ 18/02.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhgalterskij_uchet_raschetov_po_nalogu_na_pribyl/

Шпаргалка для бухгалтера

Бухгалтерский и налоговый учет доходов: шпаргалка для бухгалтера

Подходит к концу очередной календарный год. Все готовятся к предстоящим праздникам: покупают подарки, готовят поздравления, придумывают угощения для новогоднего стола. Однако сотруднику учета помимо этих приятных дел до конца года нужно успеть сделать и многое другое. Расскажем о предновогодних бухгалтерских хлопотах.

Проверяем первичку

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете все факты хозяйственной жизни должны быть подтверждены первичными документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1 ст. 252 НК РФ).

Напомню, с 1 января 2013 года формы «первички», содержащиеся в альбомах унифицированных форм, не являются обязательными к применению.

Однако это правило не распространяется на бумаги, внешний вид которых устанавливают уполномоченные органы в соответствии и на основании других федеральных законов, например, кассовые документы (информация Минфина № ПЗ-10/2012).

Поэтому бухгалтеру необходимо тщательно проверить первичные документы не только на их наличие, но и на содержание, то есть на присутствие в них обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете). В случае обнаружения каких-либо недочетов и ошибок бумаги следует исправить.

Проводим инвентаризацию

Проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо всем фирмам, независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов. Цель ее инвентаризации – обеспечить достоверность данных учета и отчетности.

В ходе проверки изучаются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п.

38 ПБУ 4/99).

Инвентаризации подлежат: все имущество, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 1.

3 Методических указаний по инвентаризации); производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие компании, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также собственность, не учтенная по каким-либо причинам (абз. 2 п. 1.3, п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации).

Бухгалтеру необходимо тщательно проверить первичные документы не только на их наличие, но и на содержание, то есть на присутствие в них обязательных реквизитов. В случае обнаружения каких-либо недочетов и ошибок бумаги следует исправить.

В соответствии с пунктом 2.

1 Методических указаний по инвентаризации, сроки ее проведения определяет руководитель фирмы, за исключением случаев, когда проведение ревизии обязательно, то есть перед составлением годовой отчетности (п. 1.

5 Методических указаний по инвентаризации, п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»).

Имущество, инвентаризация которого проводилась после 1 октября отчетного года, повторно можно не проверять. Опись основных средств разрешается проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризацию товаров, сырья и материалов можно делать в период их наименьших остатков (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации, п.

22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Для проведения описи создается постоянно действующая комиссия, а в случае большого объема работ – рабочие инвентаризационные комиссии (п. 2.2 Методических указаний по инвентаризации). Их состав утверждает руководитель (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

В состав комиссии включаются представители администрации компании, работники бухгалтерии, другие специалисты. В нее также могут войти представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских компаний.

Обратите внимание, отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении проверки служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

Итоги проведенной описи обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией. Результаты годовой проверки должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, необходимо составить сличительные ведомости. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в таких бумагах необходимо указывать в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), необходимо составлять отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации).

Учитываем расхождения

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета нужно учитывать в следующем порядке.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении проверки служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Первое. Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации. Их нужно принять к бухгалтерскому учету.

Делается это (за исключением денежных средств) по текущей рыночной стоимости (пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, пп. «а» п.

29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 3.3, абз. 2 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации), на которую в бухгалтерском учете признается прочий доход (п.

7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н).

Бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 01, 03, 07, 08, 10, 11, 20, 41, 43, 50, 51 и др. Кредит 91.1

При возникновении излишков и недостач в результате пересортицы зачесть имущество можно только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении материально-производственных запасов и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).

Второе. Убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя на издержки производства и обращения. Определять ее нужно после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

Стоимость недостающего имущества, учитываемого на балансе, списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов).

Бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 94 Кредит 01, 03, 07, 08, 10, 11, 20, 41, 43, 50, 51 и др.

Дебет 20 (44 и др.) Кредит 94 (в пределах норм естественной убыли).

Третье. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда таковые не установлены или суд отказался взыскать деньги, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения организации (п.5.1 Методических указаний по инвентаризации).

Бухгалтерские записи будут следующими:

В случае, если недостача сверх норм естественной убыли меньше суммы подлежащей возмещению:

Дебет 73.2 (76.2) Кредит 94

– на виновное лицо отнесена сумма недостачи в размере балансовой стоимости недостающего имущества за вычетом суммы, списанной в пределах норм естественной убыли.

Дебет73.2 (76.2) Кредит 91.1

списана чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года.

Бухгалтерская запись по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 делается один раз в год при реформации баланса. То есть, это последняя проводка в отчетном году.

Новая политика

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), необходимо составлять отдельные сличительные ведомости.

В соответствии с пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина от 6 октября 2008 года № 106н, смена политики учета может производиться в случаях: изменения законодательства и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение других методов ведения учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. И поседений повод к изменению учетной политики – существенное изменение условий хозяйствования.

Оно может быть связано с реорганизацией, сменой видов деятельности и т.п.

Учетную политику можно составить в виде двух отдельных документов, либо с двумя разделами.

В бумагах необходимо определить те способы учета, в отношении которых выполняется любое из условий: законодательством предусмотрено несколько способов учета (например, начисления амортизации), из которых организация может выбрать для себя подходящий; способ учета законодательством не установлен (например, способ раздельного учета НДС при ведении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности).

Кроме этого, в учетной политике необходимо зафиксировать критерии существенности, применяемые при исправлении ошибок в бухучете. В качестве приложений к ней нужно оформить (пп. 4 п. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008): формы первичных учетных документов, рабочий план счетов, порядок документооборота.

При составлении политики в целях налогообложения не забудьте учесть изменения, которые вносятся в НК и вступают в силу с 1 января 2015 года.

И последнее…

Если со следующего календарного года коммерсант хочет перейти на упрощенную систему налогообложения, то необходимо уведомить об этом фискалов по месту нахождения фирмы или месту жительства ИП не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В этот же срок нужно сообщить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного сбора (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

Для освобождения с 1 января от исполнения обязанностей плательщика НДС, следует представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 НК РФ, не позднее 20 января 2015 года (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Плательщики налога на прибыль вправе перейти с нового года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Для этого необходимо уведомить налоговиков не позднее последнего дня этого года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

22 Декабря 2014, 15:29

Источник: http://www.raschet.ru/articles/accounting/15513/

Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский и налоговый учет доходов: шпаргалка для бухгалтера

В предпринимательской деятельности, целью которой является извлечение прибыли, необходимо вести учет. Учитывается доход, который получает предприниматель, и производимые расходы. Подводятся итоги деятельности, подсчитываются убытки или прибыль.

В любом случае, надо отчитываться перед государством и платить налоги. Ключевой налог, который должна заплатить фирма на ОСНО, – это налог на прибыль.

Конечно, если компания не состоит на упрощенной системе налогообложения и использует иные спецрежимы (ЕНВД, ЕСХН).

Получается, что компания должна вести бухгалтерский учет, чтобы определить финансовый результат деятельности, который показывает, как компания сработала, он требуется учредителям, инвесторам, банкам и т. п. Кроме того, она обязана вести налоговый учет, необходимый для определения базы расчета налога на прибыль. Разные виды учета ведут к различным показателям прибыли.

Основные нормативно-правые акты, регулирующие учет налога на прибыль, – Налоговый кодекс и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.

Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.

Если у компании неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:

Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).

Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.

Пример

Компания получила убыток 420 000 рублей, а в следующем отчетном периоде прибыль – 550 000 рублей. Начисляем условный доход и условный расход:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 420 000 рублей (отражен убыток)

Дт 68 – Кт 99.2 – 84 000 рублей (420 000 х 20%) – условный доход по налогу на прибыль.

Следующий период:

Дт 90.9 – Кт  99.1 – 550 000 рублей (отражена прибыль)

Дт 99.2 – Кт 68 – 110 000 рублей (550 000 х 20%) – условный доход компании.

Откуда берутся постоянные и временные разницы? Постоянные получаются в результате того, что некоторые расходы/доходы не учитываются в налоговом учете, а только в бухгалтерском.

К примеру, у компании появился доход от внесения вклада в уставной капитал другого общества: доходы от вклада не будут признаваться в целях налогообложения.

Постоянные разницы бывают в виде постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые увеличивают сумму налога, и постоянных налоговых активов (ПНА), которые приводят к уменьшению налоговых сумм в отчетном периоде.

ПНО проводят по Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» и Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль», а ПНА по Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» и Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

При признании расходов или доходов в разные временные периоды, в обоих видах учета появляются временные разницы, которые делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы – раньше, чем для бухучета, то это вычитаемые разницы. К примеру, убыток при продаже основных средств списывается в налоговом учете не сразу, а в течение срока полезного использования.

 Отложенный налоговый актив (ОНА) получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%. При начислении ОНА образуются проводки Дт 09 – Кт 68, а при списании: Дт 68 – Кт 09.

Налогооблагаемые разницы (НВР) приводят к появлению сумм к доплате. Они получатся в результате признания расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. НВР х 20% – это налоговое отложенное обязательство (ОНО).

Учет ОНО ведется следующим образом: при начислении Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, то Дт 77 – Кт 68.

Необходимо запомнить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, зафиксированного в сданной налоговой декларации. Также надо не забывать делать записи в бухучете о формировании условного расхода и условного дохода.

Учет налога на прибыль в налоговом учете

Расходы помогают нам уменьшить базу, исходя из которой рассчитывается налог. Они вычитается из полученных организацией доходов, но не все расходы в налоговом учете можно записать.

По общему правилу, установленному ст. 252 НК, траты фирмы в налоговом учете должны быть:

а) обоснованными, то есть экономически необходимыми для фирмы, например, покупку кофе для сотрудников бухгалтерии нельзя списать в расходы, назвать их обоснованными нельзя;

б) подтверждены документами, оформленными корректно, в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства, то они должны быть переведены на русский язык.

Но надо учесть, что у вас должен быть полный комплект – если это договор, то к нему обязательно должен быть акт выполненных работ, счет-фактура, отгрузочные документы и т.д. Когда к договору будет прилагаться только счет, такие расходы признать будет нельзя.

ИФНС рекомендует также пользоваться универсальным передаточным документом для подтверждения расходов.

в) расходы должны быть сделаны ради получения дохода, что вообще-то главное для коммерческой деятельности любой фирмы. Если же в данном месяце не будет дохода, то расход может быть все равно признан, главное, чтобы затраты были произведены по своему виду деятельности.

Если расход не отвечает хотя бы одному из вышеперечисленных требований, его нельзя будет принять, поэтому часть расходов вообще не признается в налоговом учете.

Именно первый пункт чаще всего вызывает споры с проверяющими органами, так как в НК нет четкого определения обоснованности, и инспекторы трактуют это несколько субъективно. Считается, что если у компании прибыль не очень высокая, то покупка дорогих вещей является экономически необоснованной, и нельзя это учитывать в расходах.

К примеру, у организации достаточно небольшие обороты – условные 50 000 рублей в месяц, а она делает дорогой дизайнерский ремонт за 5 млн рублей. Так же налоговики обращают внимание на расходы, которые принесли убыток в отчетном периоде, не принесли прибыль, не соответствуют основному виду деятельности.

В случае, когда налоговики признали расход необоснованно дорогим, но действительно совершенным, могут быть приняты затраты исходя из рыночных цен.

Расходы, которые учитываются в пределах установленных норм, называются нормируемые. Есть также ненормируемые, они учитываются полностью.

Также расходы бывают от основной деятельности и внереализационные расходы.

К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ, оказанию услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание основных средств, на страхование и другое. Всего их четыре вида:

1) материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье, материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;

2) затраты на оплату труда – это могут быть любые выплаты работникам, премии, надбавки, однако есть исключения. Например, организация выдала работникам материальную помощь. Она не может быть включена в затраты, так как это прямо запрещено НК РФ;

3) суммы амортизации;

4) прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи, командировочные, юридические, консультационные услуги и тп.

К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты по займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки покупателям, а также убытки.

Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу для расчета, можно найти в статье 270 НК РФ, перечень там исчерпывающий и к ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и иные.

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-naloga-na-pribyl-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.