+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Бонусная арифметика: три по цене двух (Как при общем режиме налогообложения учитывать бонусные товары, передаваемые покупателям в качестве бесплатных дополнений)

Содержание

Учет бонусных товаров

Бонусная арифметика: три по цене двух (Как при общем режиме налогообложения учитывать бонусные товары, передаваемые покупателям в качестве бесплатных дополнений)

Какими способами поставщик может отразить переданные покупателю бонусные товары в своем налоговом учете. А также как учесть бесплатную продукцию покупателю.

  Печатная версия
Электронный журнал

Сразу оговоримся, что в статье мы не будем подробно останавливаться на том, насколько законен обмен компаний-контрагентов дорогостоящими подарками. Вообще же нужно иметь в виду, что по статье 575 Гражданского кодекса РФ стоимость подобных подарков не должна превышать 3000 руб. И, нарушив это правило, компании рискуют тем, что сделка по договору дарения будет признана ничтожной.

Тем не менее практика показывает, что это ограничение нарушается сплошь и рядом. И зачастую вынужденно. Скажем, у компании нет намерения отдавать свое имущество «за так».

Вещь передается в качестве своеобразного «аванса» в счет возможных встречных услуг в будущем. Но вот инспекторы все равно трактуют подобные операции как дарение. И тогда уже главное — правильно заплатить налоги.

В этом случае никаких проблем с тем, что формально был нарушен запрет из статьи 575 Гражданского кодекса, у компаний скорее всего не будет.

Итак, перейдем к налогообложению бонусных товаров.

Как поставщику учесть передачу бонусных товаров

В этом разделе мы расскажем про способы, которыми поставщик может учесть передачу бонусных товаров. Кстати, краткую информацию о различных вариантах учета вы можете посмотреть в таблице ниже.

Вариант учетаМожно ли списать на расходы стоимость переданных товаров
Поставщик отражает отгрузку товаров как безвозмездную передачуСтоимость товаров в расходах учесть нельзя
Продавец относит передачу бонусных товаров к рекламным расходамСтоимость продукции можно отнести к нормируемым рекламным расходам. Но претензии налоговиков не исключены, ведь компания передает товары конкретным покупателям, а не неопределенному кругу лиц
У поставщика есть программа лояльности клиентов, под которую подпадает передача контрагентам бонусных товаровКомпании, которые платят налог на прибыль, стоимость товаров могут списать в составе прочих расходов. Для «упрощенщиков» подобных затрат в разрешенном перечне не предусмотрено
Поставщик пересчитывает стоимость всей партии товаров, снизив при этом цену единицы продукции (если бонусные товары поставляются вместе с оплачиваемыми)Продавец отражает стоимость товаров в расходах в обычном порядке

Первый вариант: отразить в учете безвозмездную передачу товаров

Начнем с такого способа учета бесплатных товаров, который уж точно не вызовет вопросов со стороны проверяющих. Отгрузку контрагенту бонусных товаров можно считать безвозмездной.

В таком случае продавец не должен учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданных товаров. Это указано в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок действует и для компаний, которые применяют «упрощенку».

Отметим все же, что у компании есть возможность учесть при расчете налога на прибыль суммы премий и скидок, предоставленных покупателю. Об этом сказано в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

И некоторые судьи отмечают, что там нет оговорки о том, в каком виде поставщик предоставляет премию — деньгами или вещами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2008 г. по делу № А56-38100/2007).

На этом основании компания, которая применяет общую систему налогообложения, может попробовать отстоять в споре с налоговиками расходы на переданные товары как премию, выданную покупателю.

Второй вариант: учесть стоимость товаров в рекламных расходах

Выгоднее для поставщика попытаться включить стоимость переданной продукции в состав рекламных расходов. Однако здесь нужно обратить внимание вот на что. Компания передает бонусные товары конкретным контрагентам. В то время как реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц. Поэтому претензии налоговиков в данном случае не исключены.

Если все-таки вы решите списывать стоимость бонусных товаров в составе рекламных расходов, советуем тщательно оформить подтверждающие документы. Как правило, это приказ о проведении рекламной акции, программа, акт на списание продукции в рекламных целях, отчет о проделанной работе.

Все гораздо проще, если компания передает товары — сувениры (календари, авторучки и т. п.), на которых стоит ее логотип.

Дело в том, что Федеральная антимонопольная служба России считает распространение подобной продукции партнерам компании рекламой (письмо от 23 января 2006 г. № АК/582). Причем налоговики в курсе такой позиции ФАС России.

Это подтверждает письмо ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@, а также письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2.

Добавим, что в любом случае выдача бонусных товаров относится к нормируемым расходам на рекламу. Поэтому их можно учесть в размере не более 1 процента от выручки.

Третий вариант: учесть расходы в рамках бонусных программ

Есть еще один способ учета бонусных товаров в целях налога на прибыль. Чиновники позволяют компаниям отражать расходы на так называемые программы лояльности. Эти затраты можно учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Правда, такие программы чаще бывают предназначены для покупателей — физлиц. Но не запрещено учреждать их и для партнеров — организаций. Тем более если клиентами компании являются исключительно другие организации.

При этом контролеры подчеркивают: затраты, связанные с реализацией программ лояльности, можно считать обоснованными, только если они направлены на то, чтобы привлечь большее число клиентов и вдобавок сохранить имеющихся. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-03-06/2/86.

Чтобы выполнить это требование, специалисты маркетингового отдела компании могут разработать программу лояльности для покупателей. В этой программе можно предусмотреть, что организация при определенных условиях начисляет бонусы своим контрагентам. Например, в виде баллов.

Когда покупатель набирает определенную сумму баллов, он получает от поставщика бонусный товар. Главное из цели и содержания программы должно быть ясно, что она направлена на поддержание и расширение круга клиентов. Бонусную программу желательно разместить на сайте компании.

А также сделать ссылку на нее в договорах с контрагентами.

Однако данный способ учета подходит только компаниям на общем режиме. Что касается «упрощенщиков», то перечень затрат у них закрытый и подходящей группы расходов в нем не предусмотрено.

Четвертый вариант: пересчитать стоимость всей поставки

Часто поставщики предоставляют бонусы при условии покупки определенного количества товаров. Например, покупатель оплачивает 10 единиц и еще 2 получает бесплатно. В данном случае продавец может пересчитать стоимость всей партии, чтобы переданные товары не были бесплатными. То есть поделить общую стоимость поставки на количество всех переданных товаров.

Получится, что поставщик отгружает всю партию товаров по сниженной стоимости. При этом он сможет отнести переданную продукцию на расходы. Скажем, поставщик отгружает 100 штук товаров ценой 1500 руб. за единицу. При этом еще 10 единиц покупателю предоставляет бесплатно. Если пересчитать стоимость поставки, получится, что единица товара стоит 1363,64 руб. ((100 шт. × 1500 руб.

) : 110 шт.).

Если этот способ неудобен, то можно попробовать по-другому поощрять своих покупателей. Например, выплачивать им денежный бонус, который продавец вправе учесть в расходах. Либо начислять бонус и зачитывать его в стоимость будущей поставки. Еще такой пример: сделать скидку на следующую отгрузку товаров.

Разъясняет Байрта Санжиева, старший консультант департамента финансовой отчетности ГК CONTRUST

При передаче бонусных товаров поставщик должен начислить НДС

— Предположим, поставщик, который платит налоги по общей системе, отгружает покупателю партию товара в качестве бонуса. Тогда продавцу придется начислить НДС со стоимости отгруженных товаров. Причем учесть в расходах этот налог на добавленную стоимость, увы, не удастся. Такое мнение чиновников Минфина России изложено в письме от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123.

Хотя в принципе компания может попробовать оспорить начисление НДС на бонусные товары. Ведь обычно покупатель получает бонусы все-таки не безвозмездно, а только при выполнении определенных условий. Скажем, при покупке товаров на определенную сумму.

Возьмем такую ситуацию, которую рассматривал арбитражный суд. Оператор связи предоставлял клиентам бонусные услуги. Судьи признали, что это не относится к безвозмездной реализации. Такое мнение выражено в постановлении ФАС Московского округа от 24 января 2011 г.

№ КА-А40/ 16314-10.

Как покупателю отразить бонусные товары

Для покупателя подарки от поставщика сулят дополнительные расходы. Подробности — ниже.

Если покупатель находится на общей системе

Покупателю стоимость бонусных товаров нужно включить в доход. Это следует из пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Правда, если поставщик пересчитает стоимость товаров так, что в накладной будет обозначена цена всей партии, включая бонусы, доход показывать не придется.

Чтобы рассчитать размер дохода, можно использовать цену, по которой поставщик обычно реализует компании подобные товары. Возможно, правда, что в качестве бонусов получили совсем новую продукцию, которую продавец раньше не поставлял. Тогда советуем направить ему запрос о стоимости переданных товаров. Добавим, что из этого правила есть исключение для «родственных» компаний (см. ниже).

1. Если поставщик является учредителем покупателя и ему принадлежит более 50 процентов уставного капитала, стоимость товаров в доходах можно не учитывать.

2. Точно такая же льгота применяется и когда компания, которая получает имущество, владеет более чем половиной уставного капитала поставщика.

В обоих случаях льгота действует при условии, что покупатель в течение года не будет продавать (или передавать) эти товары. Это возможно, если, например, использовать их в качестве сырья для производства. Такие правила установлены в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Итак, компания отразила стоимость полученных товаров в своих доходах. Казалось бы, по мере реализации их можно учесть и в расходах. Однако чиновники с этим категорически не согласны. По их мнению, стоимость товаров является нулевой и Налоговый кодекс не предусматривает специальных правил, по которым ее можно определить. Поэтому списать на затраты бонусные товары нельзя.

Добавим, что у компании могут возникнуть расходы в связи с получением бонусных товаров. Например, по их доставке. Данные траты контролеры позволяют учесть при расчете налога на прибыль. В частности, про это сказано в письме УФНС России по г. Москве от 4 марта 2011 г. № 16-15/020443@.

Если компания применяет спецрежим

Компании на «упрощенке» ведут учет бонусных товаров так же, как и компании на общем режиме.

А вот нужно ли отражать доход «вмененщикам», которые получают бонусные товары? Если компания будет использовать полученный товар только в деятельности, которая облагается ЕНВД, то никакие дополнительные доходы учитывать не нужно.

Сложности могут возникнуть у организаций, которые совмещают «вмененку» с «упрощенкой» (или общим режимом). И при этом собираются использовать товары в обоих видах деятельности. Например, в оптовой и розничной торговле.

Тогда стоимость товаров придется распределить между видами деятельности согласно тем правилам раздельного учета, которые установлены в учетной политике. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/41075-sqg-15-m10-uchet-bonusnyh-tovarov

Учет бонусов у продавца

Бонусная арифметика: три по цене двух (Как при общем режиме налогообложения учитывать бонусные товары, передаваемые покупателям в качестве бесплатных дополнений)

Коммерческая организация, занимающаяся торговлей, заинтересована в увеличении прибыли. Для повышения объема продаж продавцы товара стимулируют, предоставляя, скидки, премии и бонусы покупателям. Но между этими поощрениями существует разница.

Различие поощрений для покупателя

Скидка для заказчика означает ценовое уменьшение на продукцию или уменьшение задолженности покупателя на сумму скидок.

Премия – это способ поощрения за выполненные обязательства, прописанные в договоре. Может поощряться и в денежном эквиваленте, и в виде поставки товара.

Бонусным вознаграждением считается отгрузка дополнительного товара, не требующего оплаты.

 Учет бонусного вознаграждения

Бухгалтерский учет всех видов вознаграждений за выполнение договорных обязательств имеют различия. Рассмотрим ведение бухучета у каждого участника процедуры поощрения бонусом.

Учет бонуса у продавца

Операции, связанные с реализацией продукции, фиксируется в договорных отношениях. Предприятие при составлении договора оговаривает условия, при котором возможно получить дополнительную продукцию в виде бонусного вознаграждения. Этот товар необходимо правильно списать.

Рассмотрим на примере учета бонуса у продавца:

Торговый дом «Модница» продает ИП Сиротиной С.В. партию женских пальто. Договор заключен с условием получения бонуса в количестве 5 штук на покупку 60 штук женского пальто.

Эти условия ИП Сиротина С.В. выполняет. ТД «Модница» отгружает покупателю 60 шт. женского пальто по цене 7800 руб., в т.ч. НДС 1189,83 руб. и дополнительным бонусом – 5 шт.

Себестоимость одного пальто составляет 7100 руб.

ТД «Модница» в бухучете пишет такие записи:

  • Дт62 Кт90.01 — 468 000(60х7800), реализация пальто покупателю;
  • Дт90.02 Кт41 – 426 000(7100х60), списание себестоимости проданного товара;
  • Дт90.03 Кт68 – 71 389,80(1189,83х60), начислен НДС на реализованный товар;
  • Дт91.02 Кт41 – 35 500(7100х5), оформлена передача бонусного вознаграждения;
  • Дт91.02 Кт68 6 390(35 500х18%), начислен НДС на бонусный товар.

Бонусное вознаграждение товарными ценностями считается передачей ТМЦ на безвозмездной основе, а такая операция облагается НДС. Сумма налога рассчитывается по рыночной стоимости переданного товара и поэтому продавцу не выгодно предоставлять бонусы покупателю.

Учет бонуса у покупателя

Исходя из вышеприведенного примера, рассмотрим, как правильно составить учет бонуса у покупателя:

  • Дт41 Кт60 — 35 500(7100х5), получение продукции на безвозмездной основе (бонус);
  • Дт60 Кт98.02 – 35 500 руб., отражена рыночная стоимость товара в составе доходов будущих периодов;
  • Дт09 Кт68 — 6 390(35 500х18%), отражен НДС.

У покупателя такое вознаграждение считается внереализационным доходом.

Документооборот при бонусном поощрении

Для оформления в регистрах бухгалтерского учета бонусов у продавца и покупателя в виде товара необходимы первичные документы:

  1. Договор поставки, с указанием условий бонусного вознаграждения;
  2. ТОРГ-12 – накладная на товар, переходящий на безвозмездной основе покупателю. В ней указано только количество, отгруженного товара, в колонке «цена» ставить нужно «0», так как у заказчика нет основания для оплаты за приобретенную продукцию;
  3. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре продавцом. В нем указывается цена, равная рыночной стоимости товара и начисленный на эту цену НДС. Получив счет-фактуру, покупатель не имеет права регистрировать ее в книге покупок, а значит и не может предоставить на вычет НДС, так как продавец не обязывает покупателя оплачивать предоставленное вознаграждение.

Возможность предъявления НДС к вычету по бонусным поощрениям чревато судебными разбирательствами с налоговыми органами.

Бонусный учет при ЕНВД

Получение продукции в виде бонуса покупателем, находящимся на ЕНВД на расчет налогооблагаемой базы не влияет, если товар предназначен для реализации по зарегистрированным видам деятельности.

В остальных случаях поощрение является доходом и не облагается налогом, так как объектом налогообложения ЕНВД определяется фиксированным вмененным доходом.

Налогоплательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС и другие налоги.

Бонусный учет при УСН

Налогоплательщики на УСН товарооборот бонусами имеют некоторые нюансы:

  • Учет бонуса у продавца – можно ли включить в доходы товары, переданные на безвозмездной основе. Нет, нельзя. Доходом у «упрощенцев» считается доход от реализации или внереализационный доход, другой статьи не предусмотрено;
  • Учет бонуса у покупателя – в статью затрат, как расходы безвозмездно переданного имущества признать тоже нельзя, ведь покупатель не платил за переданный товар. А вот в статью доходов «упрощенцу» придется включить сумму рыночной стоимости бонусной продукции.

Единственная возможность определить бонусы в расходную статью признать затраты как рекламные расходы. При этом организация-продавец организует рекламную акцию, где прописано:

  • Цель акции – заинтересовать покупателей товаром и самой компанией-продавцом;
  • Возможность участия в рекламной акции всем желающих.

Рекламные акции, предназначенные для передачи бонусов, могут быть учтенными в составе расходов по двум условиям:

  1. Расходы должны быть экономически обоснованными;
  2. Передача такой продукции являются рекламной акцией.

Эти расходы налогоплательщик может учесть в составе затратных статей как рекламные расходы, не превышающие 1% от общего полученного дохода.

Налог на прибыль

Налогоплательщики, применяющие ОСНО, включить расходы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в виде бонусных вознаграждений (рекламная акция) могут в том случае, если на так такие услуги составлен отдельный договор на оказание услуг рекламного характера.

Такие уловки, как услуги мерчендайзера (раскладка товара, пополнение ассортимента одного вида товара и т.д.) не относится к рекламной акции и поэтому в расходную статью для начисления налога на прибыль брать нельзя.

Ограничение объема бонуса

Лимит размера поощрения касается продовольственных товаров. Он составляет не более 10-ти% от цены приобретенного товара. Ограничение регулируется Федеральным законом от 28.12.2009 г. №381-ФЗ. Но в законе приведен перечень социально значимых продовольственных продуктов, на которые не распространяются бонусные поощрения.

Важно знать, что при реализации продовольственных товаров продавец имеет право предоставлять вознаграждения в ограниченном объеме и цену изменять нельзя. Для непродовольственных товаров ситуация другая, а именно при выплате бонусов нет ограничений и можно менять цену реализованной продукции.

Такие ограничения не относятся к непродовольственным товарам. Это следует из того, что договор на получение бонусов за определенное выполнение условий покупки товара не является операцией дарение, и сделка не имеет встречных обязательств.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/uchet-bonusov-u-prodavca.html

МСФО, Дипифр

Бонусная арифметика: три по цене двух (Как при общем режиме налогообложения учитывать бонусные товары, передаваемые покупателям в качестве бесплатных дополнений)

Рыночная экономика приводит к изобилию товаров на полках магазинов. проблема любого частного бизнеса — как продать то, что было произведено. Программы лояльности клиентов являются одним из способов увеличения продаж в розничной торговле.

«Купите один товар, получите второй в подарок! Скидки на будущие покупки! Покупайте и расплачивайтесь баллами по бонусной карте!» Если вы бухгалтер компании, которая использует программы лояльности клиентов, то возникает вопрос: как правильно отразить  выручку по таким операциям в бухгалтерском учете?

Что говорит по этому поводу новый МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»? Каковы правила учета стимулов для клиентов? Лучше всего начать с примера, а потом разобраться с теорией.

Дополнительное бесплатное обслуживание — как учесть выручку?

Пример 1. Услуга в подарок

Компания Бета владеет сетью фитнес-клубов. Годовой абонемент предоставляет свободное посещение любого спортзала в течение года, и его цена составляет 24,000 рублей при условии полной предоплаты. Чтобы привлечь клиентов, Бета предлагает каждому покупателю годового абонемента один месяц бесплатного посещения после 12-месячного периода платных услуг.

Как правильно отразить выручку по таким абонементам в соответствии с IFRS 15?

Решение.

1. В этом контракте есть два обязанности к исполнению (почему две, обсуждается ниже), и Бета должна будет распределить цену сделки на каждую из них:

  • а) Предоставление помещений для занятий фитнесом в течение года
  • б) «Подарок» — один месяц бесплатного обслуживания

2. Следующий шаг — определение цены сделки: годовой абонемент стоит 24,000 рублей. Допустим, его приобрели 100 клиентов. Следовательно, цена сделки 2,400,000 рублей.

3. Теперь необходимо распределить цену сделки на обязательства к исполнению на основе обособленных цен продажи.

  • а) Услуга по предоставлению помещений для занятий фитнесом (годовой абонемент) стоит 24,000 х 100 = 2,400,000 рублей.
  • б) Выгода для клиента от маркетингового предложения (бесплатный месяц) составляет 24,000/12 месяцев = 2,000 рублей. Бета предполагает, что все клиенты воспользуются дополнительным месяцем бесплатных услуг. Учитывая эту оценку, обособленная цена продажи маркетингового предложения бесплатного месяца равна 2,000 х 100 человек = 200,000.
Обязанность к исполнениюОбособленная цена продажиРаспределение цены сделки на обязанности к исполнениюДоля, %
«Годовой абонемент»2,400,0002,215,40092,31
Бесплатный месяц200,000184,6007,69
Итого2,600,0002,400,000100

4. Бета должна признавать выручку в течение времени, так как покупатель годового абонемента на посещение спортзала одновременно получает и потребляет выгоды по мере выполнения продавцом обязанности к исполнению. Выручка признается пропорционально времени (метод ресурсов).

Для простоты объяснения допустим, что 100 клиентов купили годовой абонемент одновременно.

В момент покупки годового абонемента клиентами надо сделать проводку:

1) Дт Денежные средства Кт Контрактное обязательство* — 2,400,000 (100 абонементов)

_______________________________________________________________________

Ежемесячно делаются проводки:

2) Дт Дебиторская задолженность — 200,000

  • Кт Выручка  — 184,600 (= 2,215,400/12)
  • Кт Контрактное обязательство — 15,400 (= 184,600/12)

3) Дт Контрактное обязательство* Кт Дебиторская задолженность — 200,000

_______________________________________________________________________

В конце года сальдо по счету Контрактное обязательство составит 184,600, а обороты по выручке 2,215,400.

В конце дополнительного «бесплатного» месяца Бета сделает проводку:

4) Дт Контрактное обязательство Кт Выручка — 184,600

Оборотная сторона упаковки в конце статьи

Что написано в МСФО (IFRS) 15?

Любые программы лояльности по сути представляют собой возможность для клиента приобрести дополнительные товары или услуги бесплатно или по сниженной цене в результате заключения определенного контракта, покупки определенного товара или покупки на определенную сумму. В этом случае покупатель авансом оплачивает товары или услуги, которые будут получены в будущем. Соответственно, продавец признает выручку только после передачи этих дополнительных товаров или услуг либо по истечении срока действия маркетинговой акции/предложения.

Продавец должен рассматривать эти обещанные товары/услуги как отдельную обязанность к исполнению. Но согласно  IFRS 15 она возникает только при наличии у покупателя так называемого «существенного права» [МСФО 15, п.B40].

В английском оригинале стандарта используется термин material right, что можно перевести ещё как «материальное право».

По сути эта та выгода («подарок» от продавца), которую получает покупатель, если он участвует в программе лояльности.

Как определить, возникает ли у покупателя существенное право?

Для этого нужно ответить на два основных вопроса:

1. Нужен ли дополнительный контракт с клиентом для получения дополнительного товара или услуги?

Если да, то существенное право (дополнительная выгода) отсутствует. Новый контракт будет рассматриваться и учитываться отдельно (шаг 1 в пятишаговой модели учета выручки)

2. Может ли покупатель приобрести дополнительный товар или услугу по той же цене, что и отдельная отпускная цена товара/услуги?

Если да, то нет существенного права, так как нет никакой выгоды для клиента. Он может купить то же самое по той же цене.

Например, если в примере с фитнес-центром дополнительный месяц обслуживания предлагался бы не бесплатно, а по цене 2,000 рублей, то никакой выгоды клиенты не получили бы. Бета отразила бы выручку за дополнительный месяц только по окончании этого месяца в случае, если бы клиенты согласились воспользоваться этой услугой по той же цене.

Только если дополнительный товар или услуга предлагаются по более выгодной цене и нового контракта от клиента не требуется, у покупателя есть так называемое «существенное право» (дополнительная выгода, «подарок»), а продавец должен учитывать его как отдельную обязанность к исполнению.

Как определить обособленную цену продажи для существенного права?

Согласно   МСФО 15, п.74 цена операции распределяется на обязанности к исполнению пропорционально их ценам обособленной продажи. Возникает вопрос: как определить цену обособленной продажи для опциона на приобретение дополнительных товаров или услуг (существенного права)?

Стандарт (МСФО 15, B49) говорит, что такая оценка должна отражать скидку, которую покупатель получил бы при исполнении опциона, и корректироваться с учетом:

  • (а) любых скидок, которые покупатель мог получить, не исполняя опцион; и
  • (б) вероятности исполнения опциона.

В примере 1 скидка для каждого клиента равна 2,000 рублей.

  • (а) Если бы клиент не воспользовался услугой, никаких дополнительных скидок он бы не получил. Поэтому здесь нет корректировки
  • (б) Вероятность исполнения опциона по оценкам Беты равна 100%.

То есть обособленная цена продажи существенного права равна 2,000 х 100% = 2,000

Чуть больше объяснений по пункту (а)

Что означает «корректироваться с учетом (а) любых скидок, которые покупатель мог получить, не исполняя опцион»?

В приложении к МСФО 15 «Иллюстративные примеры» рассматривается такая ситуация. Дальше я приведу вольный перевод этого примера.

Компания заключает контракт на продажу Товара А за 100 денежных единиц.

В рамках контракта компания предоставляет данному клиенту 40% скидку на любые будущие покупки стоимостью до 100 денежных единиц в течение следующих 30 дней.

При этом компания предлагает 10% скидку любому покупателю в течение следующих 30 дней в рамках сезонного предложения. Эта сезонная скидка 10% не может быть использована в дополнение к 40% скидке по контракту.

Поскольку все клиенты получают 10% скидку на покупки в течение следующих 30 дней, то для оценки существенного права нужно использовать только величину дополнительной скидки, т.е. 30%.

Компания учитывает это существенное право в качестве отдельной обязанности к исполнению по контракту на продажу Товара А. Согласно оценкам компании 80% клиентов воспользуются скидкой и приобретут дополнительно товаров на сумму 50 денежных единиц.

Следовательно, обособленная цена этой обязанности к исполнению составит:

50 денежных единиц (средняя дополнительная покупка) х 30% (дополнительная скидка) × 80% (вероятность реализации опциона клиентом) = 12 денежных единиц

Дисконтная карта магазина — как учесть выручку

Пример 2. Бонусные баллы по карте за каждую покупку

Гамма владеет сетью супермаркетов и использует программу лояльности для привлечения постоянных покупателей. При совершении разовой крупной покупки Гамма выдает покупателю бонусную карту.

При совершении каждой следующей покупки клиенту начисляется 1 бонусный балл за каждые 10 рублей, потраченных покупателем на покупки в супермаркете.

Бонусными баллами можно оплатить следующие покупки, при этом 1 бонусный балл равен 1 рублю скидки. Баллы могут быть использованы в течение года.

Клиенты накопили 100,000 бонусных баллов, т.е. сделали покупки на 1,000,000 рублей. Основываясь на прошлой статистике, Гамма предполагает, что 90% клиентов используют эти баллы для оплаты будущих покупок.

Как Гамма должны отразить выручку в соответствии с МСФО (IFRS) 15?

Решение.

В данном случае покупатель получает существенное право («подарок»), так как:

  • 1) после выдачи карты баллы начисляются без других дополнительных условий (нет нового контракта)
  • 2) покупатель может получить товары по сниженной цене

По операциям с бонусными картами Гамма должна рассматривать две обязанности к исполнению:

  • 1. Продажа товаров по обычной цене
  • 2. Существенное право (продажа за бонусные баллы)

1) Обособленная цена первой обязанности к исполнению составляет 100,000 х 10 = 1,000,000 рублей (1 балл полагается за каждые 10 рублей). Значит, чтобы заработать 100,000 баллов, покупатели купили и оплатили товары на 1 миллион.

2) Обособленная цена существенного права будет рассчитываться следующим образом:

  • Расчет скидки. Товары, которые клиенты могут купить за бонусные баллы, продаются по обычной цене, т.е. 100,000 бонусных баллов равны 100,000 рублей.
  • Других скидок по другим акциям покупатели не получают, корректировок нет
  • Но не все покупатели воспользуются баллами, а только 90% из них это сделают по оценке Гаммы.

Поэтому обособленная цена второй обязанности к исполнению равна:

100,000 х 90% = 90,000.

Распределим цену сделки на обязанности к исполнению:

Обязанность к исполнениюОбособленная цена продажиРаспределение цены сделки на обязанности к исполнениюДоля, %
Товары1,000,000917,43191,74
«Бонусные баллы»90,00082,5698,26
Итого1,090,0001,000,000100

Таким образом, Гамма признает выручку за проданные товары следующим образом:

Дт Денежные средства: 1,000,000

  • Кт Выручка — 917,431
  • Кт Контрактное обязательство — 82,569

Когда бонусные баллы будут погашены, Гамма признает выручку:

Дт Контрактное обязательство — 82,569
Кт Выручка —  82,569

Если менее 90% клиентов воспользуются бонусными баллами, то оставшееся контрактное обязательство будет признано как выручка по окончании срока действия баллов.

Даже если более 90% клиентов воспользуются бонусными баллами, выручка будет признана только в пределах суммы контрактного обязательства. То есть в любом случае общая сумма выручки не превысит 1,000,000, а Гамма должна будет изменить свои оценки вероятности использования баллов в большую сторону для следующей бонусной программы.

Если сумма выручки в любом случае будет 1,000,000, то зачем отражать вторую обязанность к исполнению?

Смысл выделения отдельной обязанности к исполнению в виде существенного права — отражение выручки в тот момент, когда будут понесены расходы.

Такой способ учета информирует пользователей финансовой отчетности, что в конце отчетного года компания Гамма имеет обязательство предоставить скидки покупателям на соответствующую сумму равную неиспользованным бонусным баллам.

Если не отражать контрактное обязательство, то это приведет к завышение доходов за отчетный период и к занижению обязательств компании.

Еще одно замечание. Контрактные обязательства отражаются в отчете о финансовом положении в бухгалтерском учете, но они не отражаются в налоговом учете.

Действительно, зачем налоговым органам откладывать признание выручки? Поэтому программы лояльности и маркетинговые акции добавят головной боли бухгалтерам МСФО не только сами по себе, но и из-за необходимости рассчитывать отложенные налоги (ОНА в данном случае).

На экзамене Дипифр эта тема не экзаменовалась, поскольку ранее она регулировалась IFRIC 13 «Программы лояльности клиентов», а этот документ не входил в программу экзамена.  Возможно, поэтому такие задачи не разбираются в некоторых учебниках для Дипифр.

Сейчас этот вопрос регулируется МСФО (IFRS) 15 «Выручка», значит, ничто не мешает экзаменатору вынести его на экзамен.

Да и просто для понимания общих принципов признания выручки по новому стандарту МСФО 15 полезно разобрать все темы, которые Совет по МСФО упомянул в «Руководстве по применению» и в «Иллюстративных примерах».

Другие статьи про стандарты МСФО:

Две сосиски бесплатно

Источник: http://msfo-dipifr.ru/msfo-15-vyruchka-buxgalterskij-uchet-bonusov-programm-loyalnosti-klientov/

Учет торговых скидок на предприятиях розничной торговли

Бонусная арифметика: три по цене двух (Как при общем режиме налогообложения учитывать бонусные товары, передаваемые покупателям в качестве бесплатных дополнений)

30.05.2005 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал Предприятия розничной торговли в борьбе за покупателя используют различные элементы маркетинговой политики, в том числе всевозможные скидки.

Задача бухгалтера, как известно – все это грамотно “провести”. О том, какие скидки сегодня наиболее распространены и как грамотно учесть такие операции, рассказывает С.Б.

Беликова, главный бухгалтер ЗАО ТПГ “Сапфир”, Санкт-Петербург.

Торговые скидки и налоговый контроль цен

В своей работе торговые организации используют различные системы скидок как элемент маркетинговой политики. Система скидок и способов их предоставления очень многообразна.

Любая фирма может снизить цены на свои товары. Единственным ограничением с точки зрения налогового права является статья 40 НК РФ, в которой установлены принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

  • между взаимозависимыми лицами;
  • по товарообменным (бартерным) операциям;
  • при совершении внешнеторговых сделок;
  • при отклонении более чем на 20 % в сторону повы-шения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При определении цены в целях налогообложения не учитываются скидки, вызванные:

  • сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
  • потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
  • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Безусловно, любая скидка является элементом маркетинговой политики, но все же если скидка превышает 20 %, налоговые органы могут проверить цены, поэтому желательно документально все оформить. Например, приказом руководителя, где следует указать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т. д.); период, в котором будет действовать скидка.

Бухгалтерский учет скидок будет зависеть от:

  • способа учета товаров (по покупным или продажным ценам);
  • момента, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).

Приведем случаи учета для розничной торговой организации при различных вариантах предоставления скидок:

  • обычной скидки в момент покупки товара (если покупатель единовременно приобретает товар в количестве или на сумму необходимой для получения скидки);
  • бонусные скидки (могут быть представлены в виде подарка или в рамках рекламной акции как покупка двух предметов по цене одного).

Бухгалтерский и налоговый учет скидок

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет скидок торговыми организациями, которые ведут учет торговой наценки на специальном счете 42 “Торговая наценка”.

Напомним, что его применение разрешено только организациям розничной торговли, которые в соответствии с принятой учетной политикой ведут учет товаров по продажным ценам.

Сложность заключается в том, что для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по покупным ценам независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Счет 42 “Торговая наценка” используется для того, чтобы организация получила возможность учитывать товары не по покупной цене (без НДС), а по продажной (с НДС), то есть могла отражать на счете 41 “Товары” розничную продажную цену товаров.

Это позволяет организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 “Товары” в дебет 90 “Продажи” стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. При этом счет 42 “Торговая наценка” выполняет роль регулирующего, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как говорят, сумма реализованного торгового наложения.

Крупные розничные торговые организации используют систему штрихкодирования и специальные кассовые терминалы, обеспечивающие ведение учета каждой единицы проданного товара. Такие торговые предприятия ведут учет товаров по покупным ценам. В этом случае факт предоставления скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражается.

Рассмотрим несколько примеров учета скидок организациями розничной торговли, ведущихми учет товаров по продажным ценам.

Скидки, предоставляемые в момент покупки товара

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете фактов продажи товаров со скидкой по дисконтной карте.

Покупная цена товара составляет 826 руб., в т. ч. НДС 18 % – 126 руб. Торговая наценка на товар 560 руб. Продажная цена 1 260 руб., в т. ч. НДС 18 % – 192,20 руб. Покупателю с дисконтной картой предоставляется скидка 10 % в размере 126 руб.
Товар реализован с учетом скидки на сумму 1134 руб., в т.ч. НДС 18 % 172,98 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 “Товары”Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”- 700 руб. – оприходован товар; Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”- 126 руб. – учтен НДС по приобретенному товару;- 560 руб. – начислена торговая наценка на приобретенный товар; Дебет 41 “Товары” Кредит 42 “Торговая наценка” Дебет 50 “Касса организации” Кредит 90 “Продажи” субсчет “Выручка”- 1134 руб. – отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки); Дебет 90 “Продажи” субсчет “НДС” Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “НДС”- 172,98 руб. – начислен НДС с оборота по реализации товаров; Дебет 41 “Товары” Кредит 42 “Торговая наценка”- 126 руб. (красное сторно) – на сумму скидки уменьшена торговая наценка на товар; Дебет 90 “Продажи” субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 41 “Товары”- 1 134 руб. – списана стоимость проданных товаров; Дебет 90 “Продажи” субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 42 “Торговая наценка”- 434 руб. (560 руб. – 126 руб.) – (красное сторно) сторнирована реализованная торговая наценка; Дебет 90 “Продажи” субсчет “Прибыль/убыток от продаж” Кредит 99 “Прибыли и убытки”- 261,02 руб. – определен финансовый результат.

Бонусные скидки

Некоторые организации при покупке определенного товара дарят покупателю подарок. Это так называемые бонусные скидки. Оформить подарок можно по-разному. От этого будет зависеть бухгалтерский и налоговый учет.

Вариант 1. Подарок – безвозмездная передача товара.

Здесь возникает ряд проблем с налогами.

Если подарок является одновременно продаваемым в свободной торговле, то при его безвозмездной передаче с его продажной стоимости нужно начислить НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ).

Если товары для подарков приобретены специально, налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. Стоимость переданных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров принято решение при покупке “большого” телевизора выдавать покупателю подарок – “маленький” телевизор. Продажная цена “большого” телевизора – 18 000 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС).

Продажная цена “маленького” телевизора – 2 400 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС).

Рассмотрим порядок бухгалтерских записей.

Дебет 41 Кредит 60- 12 000 руб., оприходован “большой” телевизор Дебет 19 Кредит 60- 2 160 руб., учтен НДС по приобретенному “большому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 6 000 руб., начислена торговая наценка; Дебет 41 Кредит 60- 1 600 руб., оприходован “маленький” телевизор; Дебет 19 Кредит 60- 288 руб., учтен НДС по приобретенному “маленькому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 800 руб., начислена торговая наценка.

В момент продажи:

Дебет 50 Кредит 90.1- 18 000 руб.,отражена выручка от продажи “большого” телевизора; Дебет 90.3 Кредит 68.2- 2 745,76 руб., начислен НДС с оборота по реализованному “большому” телевизору; Дебет 90.2 Кредит 41- 18 000 руб., списана стоимость “большого” телевизора; Дебет 90.2 Кредит 42 (красное сторно)- 6 000 , сторнирована реализованная торговая наценка “большого” телевизора; Дебет 91.2 Кредит 41- 1 600 руб., списана покупная стоимость “маленького телевизора; Дебет 41 Кредит 42 (красное сторно)- 800 руб., сторнирована реализованная торговая наценка “маленького” телевизора.

Помимо указанных записей отражение рассматриваемых фактов предполагает начисление НДС с рыночной стоимости “маленького” телевизора проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 68.2- на сумму 366,10 руб. (2 400 х 18/118).

Для целей налогообложения прибыли стоимость подарка (1 600 руб.) и сумма начисленного НДС (366,10 руб.) в состав расходов не включается.

Организация-продавец заплатит следующие налоги:

  • НДС: 2 745,76 + 366,10 = 3 111,86 руб.;
  • Налог на прибыль: (налогооблагаемая база 3 254,24 руб.) х 24 % = 781,02 руб.

В этом варианте есть еще один невыгодный момент с точки зрения налогообложения. Налогом на доходы физических лиц облагается стоимость подарка, превышающая 2 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Но здесь надо помнить о том, что, раздавая подарки, фирма выдает доход в натуральной форме, поэтому удержать налог, как правило, невозможно.

Однако в налоговую инспекцию придется представить сведения о доходе физического лица (по форме 2-НДФЛ), и сделать это надо в течение месяца (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если же организация нарушит это правило, то за каждый неподанный документ ей грозит штраф 50 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Вариант 2. Подарок – рекламная акция

Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то стоимость подарка можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1 % от выручки (ст. 264 НК РФ). Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет.

Так восстанавливается “входной” НДС по суммам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А сверхнормативные расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают. Напомним, что до 1 января 2005 года рекламные расходы облагались налогом на рекламу.

В налоговые органы также необходимо будет подать сведения о доходах физического лица (см. вариант 1).

Вариант 3. Подарок – покупка двух предметов по цене одного.

В данном случае на основной приобретаемый предмет предоставляется скидка в размере стоимости подарка.

Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не надо.

НДС в бюджет будет уплачен в такой же сумме, какую уплатил бы продавец, если бы продавал основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль.

При условии, что стоимость подарка не превышает 20 % от цены основного товара.По мнению автора, этот способ является предпочтительным.

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров принято решение при покупке “большого” телевизора выдавать покупателям подарок – “маленький” телевизор.

Продажная цена “большого” телевизора – 18 000 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС). Продажная цена “маленького” телевизора – 2 400 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС).

Принято решение оформлять покупку одновременно двух предметов.

Таким образом, продажная цена “большого” телевизора снижена на 2 400 руб. и составляет 15 600 руб. Скидка составит 13,33 % (100 % – 15 600/18 000 х 100 %).

Рассмотрим схему бухгалтерских записей:

Дебет 41 Кредит 60- 12 000 руб., оприходован “большой” телевизор; Дебет 19 Кредит 60- 2 160 руб., учтен НДС по приобретенному “большому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 6 000 руб., начислена торговая наценка; Дебет 41 Кредит 60- 1 600 руб., оприходован “маленький” телевизор; Дебет 19 Кредит 60- 288 руб., учтен НДС по приобретенному “маленькому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 800 руб., начислена торговая наценка.

В момент продажи:

Дебет 50 Кредит 90.1- 18 000 руб., отражена выручка от продажи “большого” телевизора; Дебет 90.3 Кредит 68.2- 2 745,76 руб., начислен НДС с оборота по реализации; Дебет 41 Кредит 42 (красное сторно)- 2 400 руб., уменьшена торговая наценка на “большой” телевизор на учетную стоимость “маленького” или скидки; Дебет 90.2 Кредит 41- 2 400 – списана стоимость “маленького” телевизора,
– 15 600 – списана стоимость “большого” телевизора; Дебет 90.2 Кредит42 (красное сторно)- 3 600 – сторнирована реализованная торговая наценка “большого” телевизора; Дебет 90.2 Кредит 42 (красное сторно)- 800 руб. – сторнирована реализованная торговая наценка “маленького” телевизора.

При таком варианте фирма заплатит следующие налоги:

  • НДС 2 745,76 руб.
  • Налог на прибыль: налогооблагаемая база 1 654,24 руб. х 24%=397,02

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13731/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.